Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại công ty TNHH HJC VINA

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI LÊ THỊ THỦY HOÀN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY TNHH HJC VINA Chuyên ngành: Quản trị kinh doanh LUẬN VĂN THẠC SĨ KỸ THUẬT QUẢN TRỊ KINH DOANH NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: TS Nguyễn Thị Mai Chi Hà nội – Năm 2015 Lời cam đoan Tôi xin cam đoan luận văn thạc sĩ có đề tài “ Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Cơng ty TNHH HJC VINA ” cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu sử dụng luận văn có nguồn trích dẫn đầy đủ trung thực Nội dung trình bày luận văn chưa cơng bố cơng trình khác Tác giả luận văn Lê Thị Thủy MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa………………… ………………… ………………………… Lời cam đoan Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng Danh mục sơ đồ PHẦN MỞ ĐẦU Chƣơng - CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP 12 1.1 Khái quát kế toán quản trị 12 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị 12 1.1.2 Vai trị kế tốn quản trị .12 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán quản trị 13 1.2 Kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp 13 1.2.1 Khái niệm kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp 13 1.2.2 Nội dung kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp 14 1.2.2.1 Phân loại chi phí kế tốn quản trị chi phí 14 1.2.2.2 Phương pháp tập hợp chi phí 18 1.2.2.3 Lập dự toán chi phí sản xuất kinh doanh .19 1.2.2.4 Xác định giá phí đơn vị sản phẩm 21 1.2.2.5 Phân tích, đánh giá tình hình biến động chi phí 28 1.2.2.6 Phân tích thơng tin chi phí phục vụ cho định kinh doanh 32 1.3 Tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp 37 1.3.1 Các nhân tố ảnh hưởng đến kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp 37 1.3.2 Tổ chức máy kế tốn quản trị chi phí 39 1.3.3 Tổ chức hệ thống chứng từ kế tốn quản trị chi phí 40 1.3.4 Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán quản trị chi phí 40 1.3.5 Tổ chức sổ kế tốn quản trị chi phí 40 1.3.6 Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí 41 Kết luận chương 42 Chƣơng - THỰC TRẠNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY TNHH HJC VINA 43 2.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty HJC VINA 43 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 43 2.1.2 Tổ chức hoạt động kinh doanh 46 2.1.3 Đặc điểm sản phẩm .48 2.1.4 Quy trình sản xuất sản phẩm 49 2.2 Công tác tổ chức kế tốn Cơng ty HJC VINA 50 2.2.1 Tổ chức máy kế toán 50 2.2.2 Chế độ kế toán 52 2.3 Kế tốn quản trị chi phí Cơng ty HJC VINA 54 2.3.1 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh 54 2.3.2 Cơng tác lập dự tốn chi phí .57 2.3.3 Phương pháp tập hợp chi phí xác định giá phí đơn vị sản phẩm 59 2.3.3.1 Phương pháp tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp………….… 60 2.3.3.2 Phương pháp tập hợp chi phí nhân công trực tiếp…………….…… 60 2.3.3.3 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất chung ……………….…… 61 2.3.3.4 Phương pháp tập hợp chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp 62 2.3.4 Cơng tác phân tích biến động chi phí 65 2.3.5 Cơng tác phân tích hiệu hoạt động sản phẩm, phận 65 2.4 Đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí Công ty HJC VINA 65 2.4.1 Ưu điểm cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty HJC VINA 65 2.4.2 Nhược điểm cơng tác kế tốn quản trị chi phí Công ty HJC VINA 66 2.4.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty HJC VINA .67 Kết luận chương 68 Chƣơng - HOÀN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY TNHH HJC VINA 69 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiệncơng tác kế tốn quản trị chi phí Công ty HJC VINA 69 3.2 Yêu cầu, nguyên tắc điều kiện để hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí Công ty HJC VINA 70 3.2.1 Yêu cầu để hồn thiện kế tốn quản trị chi phí 70 3.2.2 Nguyên tắc để hoàn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí 71 3.2.3 Điều kiện để hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí .71 3.3 Các giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty HJC VINA 72 3.3.1 Giải pháp hồn thiện cơng tác phân loại chi phí 72 3.3.2 Giải pháp hồn thiện cơng tác tập hợp chi phí cung cấp thơng tin chi phí .75 3.3.3 Giải pháp hoàn thiện cơng tác lập dự tốn chi phí .85 3.3.4 Giải pháp hồn thiện cơng tác phân tích biến động chi phí đánh giá hiệu hoạt động sản phẩm, phận 90 Kết luận chương 98 KẾT LUẬN 99 TÀI LIỆU THAM KHẢO 101 Danh mục chữ viết tắt Tên viết tắt Diễn giải BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BPSX Bộ phận sản xuất BTC Bộ tài CCDC Cơng cụ dụng cụ CN Cơng nhân CPNVLTT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CPNCTT Chi phí nhân cơng trực tiếp CPSXC Chi phí sản xuất chung CPSXKDDD Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Cơng ty HJC VINA Công ty TNHH HJC VINA ĐM Định mức DN Doanh nghiệp GVHB Giá vốn hàng bán HCNS Hành nhân KPCĐ Kinh phí cơng đồn KTQT Kế toán quản trị MBH Mũ bảo hiểm NVL Nguyên vật liệu QĐ Quyết định TP Thành phẩm TSCĐ Tài sản cố định TT Thực tế XNK Xuất nhập Danh mục bảng Số bảng Tên bảng Trang Bảng 1.1 Báo cáo kết kinh doanh theo phận 37 Bảng 2.1 Tổng hợp chi phí Cơng ty HJC VINA theo nội dung kinh tế 55 Bảng 2.2 Tổng hợp chi phí Cơng ty HJC VINA theo chức hoạt động 57 Bảng 2.3 Tình hình sản xuất tiêu thụ tháng cuối năm 2013 63 Bảng 3.1 Bảng tiêu chuẩn phân loại chi phí Cơng ty HJC VINA 73 Bảng 3.2 Phiếu xuất kho theo định mức 76 Bảng 3.3 Phiếu xác nhận sản phẩm hồn thành 78 Bảng 3.4 Sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 82 Bảng 3.5 Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 83 Bảng 3.6 Báo cáo giá thành sản xuất theo sản phẩm 84 Bảng 3.7 Định mức chi phí cho đơn vị sản phẩm 86 Bảng 3.8 Phân tích tình hình thực định mức CPNVLTT 91 Bảng 3.9 Báo cáo kết kinh doanh theo sản phẩm 95 Bảng 3.10 Báo cáo kết kinh doanh theo phận sản xuất 96 Bảng 3.11 Báo cáo kết kinh doanh theo địa điểm bán hàng 97 Danh mục sơ đồ Số sơ đồ Tên sơ đồ Sơ đồ 1.1 Hạch tốn chi phí sản xuất chung theo phương pháp chi phí Trang 23 thơng thường Sơ đồ 1.2 Hạch tốn chi phí sản xuất theo phương pháp xác định chi 24 phí theo cơng việc Sơ đồ 1.3 Hạch tốn chi phí sản xuất theo phương pháp xác định chi phí 25 theo q trình sản xuất Sơ đồ 1.4 Phương pháp xác định chi phí theo chu kỳ sống sản phẩm 27 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức Công ty HJC VINA 46 Sơ đồ 2.2 Quy trình sản xuất sản phẩm Công ty HJC VINA 49 Sơ đồ 2.3 Sơ đồ tổ chức máy kế tốn Cơng ty HJC VINA 51 Sơ đồ 3.1 Phân tích biến động khoản mục CPNVLTT 91 Sơ đồ 3.2 Phân tích biến động khoản mục CPNCTT 92 Sơ đồ 3.3 Phân tích biến động khoản mục biến phí CPSXC 93 Sơ đồ 3.4 Phân tích biến động khoản mục định phí CPSXC 94 PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Trong chế thị trường mở cho doanh nghiệp nhiều hội kinh doanh bên cạnh đầy ắp rủi ro thách thức Vì doanh nghiệp ln phải tìm biện pháp đối phó với canh tranh từ doanh nghiệp nước nước Kế tốn với tư cách cơng cụ quản lý, có vai trị quan trọng cơng tác quản lý kinh tế tài Để kế tốn phát huy tốt chức cung cấp thông tin kiểm tra phải xây dựng hệ thống kế tốn hồn chỉnh, với hệ thống thơng tin cung cấp không hướng vào kiện xảy ra, mà cịn hướng đến diễn biến tương lai nhằm giúp nhà quản trị, hoạch định, tổ chức, điều hành, kiểm soát đưa định đắn, phù hợp với mục tiêu xác lập Để đáp ứng yêu cầu kế tốn phân thành kế tốn tài kế tốn quản trị Kế toán quản trị tồn lâu, nhiên kế toán quản trị hệ thống hóa phát triển cách hệ thống lý luận thực tiễn thập kỷ gần Kế toán quản trị hệ thống kế toán, đời điều kiện kinh tế thị trường Thơng qua việc cung cấp thơng tin, kế tốn quản trị giúp nhà quản trị việc hoạch định, kiểm tra, kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị đưa định kinh doanh Thơng tin chi phí kế tốn quản trị cung cấp chủ yếu phục vụ cho yêu cầu quản lý doanh nghiệp Có hiểu biết chi phí giúp nhà quản trị đưa các định tối ưu để phục vụ cho trình quản lý doanh nghiệp Cơng ty TNHH HJC VINA doanh nghiệp sản xuất mũ bảo hiểm Hiện Cơng ty tổ chức kế tốn quản trị nhiên Công ty ưu tiên nhiều vào kế tốn quản trị chi phí nhằm mục đích cung cấp thơng tin hữu ích chi phí cho nhà quản trị Tuy nhiên việc tổ chức kế tốn quản trị Cơng ty HJC VINA nói chung kế tốn quản trị chi phí nói riêng chưa khoa học, cịn nhiều bỡ ngỡ, chưa có hệ thống, nội dung kế tốn quản trị cịn bị ảnh hưởng nặng nề nội dung kế tốn tài nên chưa khai thác hết lợi ích mà kế tốn quản trị mang lại Việc hồn thiện hệ thống kế tốn quản trị chi phí xu hướng tất yếu quản lý doanh nghiệp mong muốn nhà quản trị Công ty Xuất phát từ yêu cầu mang tính khách quan thực tiễn tác giả chọn đề tài: Hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí Cơng ty TNHH HJC VINA làm đề tài nghiên cứu Mục đích nghiên cứu Thơng qua nghiên cứu hệ thống hố lý luận kế tốn quản trị chi phí phục vụ hiệu cho quản trị nội doanh nghiệp, đồng thời qua nghiên cứu, đánh giá thực trạng nguyên nhân vấn đề tồn tổ chức kế tốn quản trị chi phí Cơng ty TNHH HJC VINA, từ đề xuất giải pháp chủ yếu hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Cơng ty TNHH HJC VINA, nhằm thơng qua kế tốn quản trị chi phí cung cấp thơng tin hữu ích giúp nhà quản lý Công ty trình quản trị hoạt động sản xuất kinh doanh Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Để đạt mục đích nghiên cứu, luận văn xác định: Đối tượng nghiên cứu là: Kế tốn quản trị chi phí Công ty TNHH HJC VINA Phạm vi nghiên cứu: thực tế cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty TNHH HJC VINA Phƣơng pháp nghiên cứu Trong suốt trình nghiên cứu, tác giả vận dụng phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng kết hợp với chủ nghĩa vật lịch sử Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu điều tra, vấn trực tiếp, phân tích, tổng hợp, so sánh, đối chiếu thực tiễn với lý thuyết KTQT chi phí để nghiên cứu giải vấn đề cụ thể Những đóng góp luận văn - Về mặt lý luận: luận văn hệ thống hố phân tích vấn đề lý luận chung kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp 10 Xuất phát từ lý này, người lập dự toán cần xác định khoản chi tiêu cần phải dự tốn khoản chi tiêu có tính chất biến phí định phí thời kỳ phận - Đối với khoản chi tiêu có tính chất biến phí cơng ty xây dựng định mức hao phí lập dự tốn chi phí theo phương pháp trực tiếp - Đối với khoản chi tiêu có tính chất định phí thời kỳ người lập dự tốn xác định phương pháp tổng quát, tức dựa vào mức khoán hay số liệu thực tế kỳ trước điều chỉnh cho phần mà Công ty muốn tiết kiệm thêm kỳ Trong thực tế có khoản chi phí vừa mang tính chất yếu tố biến phí, vừa mang yếu tố định phí trước lập dự tốn chi phí kinh doanh cần xây dựng phương trình dự tốn chi phí hỗn hợp Theo tác giả phương án sử dụng hợp lý dùng phương pháp cực đại - cực tiểu phương pháp bình phương nhỏ - phương pháp khơng địi hỏi kỹ thuật cao lại cho kết xác chi phí dự tốn Việc lập dự tốn chi phí kinh doanh nên tiến hành chi tiết cho yếu tố chi phí sau tổng hợp lại theo khoản mục chi phí Các dự tốn chi phí kinh doanh khơng thể có dựa vào phận kế toán, mà q trình lập dự tốn chi phí kinh doanh địi hỏi kết hợp nhiều phận chức doanh nghiệp Việc lập dự toán trước hết phải xuất phát từ phận kỹ thuật sản xuất Công ty HJC VINA Căn từ dự báo thị trường nước giới, vào thực tế đạt nhiều kỳ trước, tiềm mục tiêu Cơng ty kỳ Bộ phận marketing dự kiến sản lượng tiêu thụ kỳ kế hoạch, dự kiến mức độ dự trữ sản phẩm, Công ty HJC VINA tiến hành lập dự kiến sản lượng cần sản xuất kỳ tới Căn vào mức dự kiến dự tốn chi phí lập Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp lập dựa sở phận kỹ thuật cung cấp định mức nguyên vật liệu cho loại sản phẩm phận cung ứng cung cấp đơn giá dự kiến loại vật liệu 87 Dự tốn chi phí nhân cơng lập sở định mức thời gian lao động đơn giá tiền lương loại lao động tham gia vào q trình sản xuất sản phẩm Dự tốn chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp chủ yếu xác định sở số liệu kỳ trước dự kiến cho kế hoạch phận đề xuất Ban giám đốc định Các dự tốn chi phí cần tách biệt cho nơi phát sinh chi phí (từng phân xưởng dây chuyền sản xuất), theo yếu tố chi phí tách riêng chi phí biến đổi chi phí cố định Ví dụ cụ thể nhƣ sau: Tại Cơng ty lập dự tốn chi phí sản xuất mũ bảo hiểm cằm quý 4/2013 sau: Dự kiến kế hoạch sản xuất mũ bảo hiểm cằm Quý năm 2014 là: 150,000 Căn vào tài liệu năm trước, kỳ trước, vào phận có liên quan, biến động giá thị trường xây dựng định mức dự toán chi phí sau: +Xây dựng định mức NVL sản xuất mũ phận cung ứng dự báo (Đơn vị tính: đồng) đơn giá NVL nhƣ sau: Stt 10 11 12 13 14 15 NVL Hạt nhựa Hạt xốp Sơn loại Vải may lót mũ Vải da Tấm mút đệm mũ Bộ kính bảo vệ mặt Dây quai mũ bảo hiểm Khóa mũ kim loại Viền mũ cao su 110 cm Thơng gió Giấy hưỡng dẫn sử dụng Túi mũ bảo hiểm Hộp đựng mũ bên Hộp carton Đvt Kg Kg Kg M2 M2 M2 Cái M Cái Cái Cái Cái Cái Cái Cái 88 Định mức 0.75 0.23 0.11 0.51 0.10 0.26 1.00 0.63 2.00 2.00 4.00 1.00 1.00 1.00 0.17 Đơn giá 85,000 55,000 120,000 55,000 130,000 160,000 90,000 6,000 14,000 6,000 3,000 5,000 20,000 20,000 40,000 * Căn vào thang bảng lương Cơng ty tình tình thực tế sản xuất năm 2013 cơng ty dự tốn CPNCTT sản xuất/ mũ bảo hiểm cằm sau: 65,000 đồng/chiếc mũ * Định mức CPSXC biến đổi cho mũ bảo hiểm cằm: STT Khoản mục chi phí Đvt Chi phí thiết bị Đồng Chi phí điện KW Chi phí lị Chi phí khác tiền SL Đơn giá Thành tiền ( đồng) 10,700 10,700 1,950 7,800 Đồng 6,500 6,500 Đồng 12,000 12,000 Cộng 37,000 - Chi phí sản xuất chung cố định cho sản xuất mũ bảo hiểm cằm quý năm 2014 là: 3,000,000,000 đồng Lập dự tốn chi phí sản xuất q năm 2014: Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Số lượng sản phẩm mũ bảo hiểm cằm dự kiến sản xuất: 150,000 chiếc/quý (Đơn vị tính: đồng) Stt 10 11 12 13 14 15 NVL Hạt nhưa Hạt xốp Sơn loại Vải may lót mũ Vải da Tấm mút đệm mũ Bộ kính bảo vệ mặt Dây quai mũ bảo hiểm Khoá mũ kim loại Viền mũ cao su 110cm Thơng gió Giấy hướng dẫn sử dụng Túi đựng mũ bảo hiểm Hộp đựng mũ bên Hộp bìa carton Cộng Đvt Định mức Tổng mức tiêu hao NVL KG KG KG M2 M2 M2 Cái M Cái Cái Cái Cái Cái Cái Cái 0.75 0.23 0.11 0.51 0.10 0.26 1.00 0.63 2.00 2.00 4.00 1.00 1.00 1.00 0.17 112,256 33,917 16,300 76,852 14,700 38,889 150,075 94,547 300,150 300,150 600,300 150,075 150,075 150,075 25,063 89 Đơn giá 85,000 55,000 120,000 55,000 130,000 160,000 90,000 6,000 14,000 6,000 3,000 5,000 20,000 20,000 40,000 Dự tốn chi phí 9,541,768,500 1,865,432,250 1,956,004,200 4,226,854,871 1,910,980,013 6,222,229,560 13,506,750,000 567,283,500 4,202,100,000 1,800,900,000 1,800,900,000 750,375,000 3,001,500,000 3,001,500,000 1,002,501,000 55,357,078,894 + Dự tốn chi phí nhân công trực tiếp: Căn kế hoạch sản xuất lập dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp q năm 2014 sau: 150,000 x 65,000 = 9,750,000,000 đồng + Dự tốn chi phí sản xuất chung: - Tổng biến phí sản xuất chung dự tính quý năm 2014 là: 150,000 x 37,000 = 5,550,000,000 đồng - Tổng chi phí sản xuất chung dự tính quý năm 2014 là: 3,000,000,000 + 5,550,000,000 = 8,550,000,000 đồng Tác dụng giải pháp: - Căn vào dự toán chi phí cung cấp thơng tin nguồn lực cần phải có để tiến hành q trình sản xuất Từ có kế hoạch chuẩn bị nguồn lực - Căn vào dự tốn chi phí Ban giám đốc có sở để so sánh với chi phí thực tế, từ đánh giá việc sử dụng chi phí Cơng ty tiết kiệm hay lãng phí để nhanh chóng đưa định phù hợp - Việc lập dự tốn chi phí đáng tin cậy kịp thời giúp ích Ban giám đốc định giá bán sản phẩm phù hợp 3.3.4 Giải pháp hồn thiện cơng tác phân tích biến động chi phí đánh giá hiệu hoạt động sản phẩm, phận a) Giải pháp hồn thiện cơng tác phân tích biến động chi phí Căn đề xuất giải pháp: Thực trạng Cơng ty HJC VINA chưa tiến hành phân tích biến động chi phí Cơng ty HJC VINA đơn thực báo cáo kế tốn tài Việc phân tích biến động chi phí cần thiết cho việc quản trị Công ty để mang lại hiêu việc kiểm sốt chi phí Vì tác giả xin đề xuất giải pháp hoàn thiện cơng tác phân tích biến động chi phí đánh hiệu hoạt động phận, sản phẩm Nội dung giải pháp: 90 + Giải pháp hoàn thiện cơng tác phân tích biến động khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phần chênh lệch phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế phát sinh loại sản phẩm với chi phí ngun vật liệu dự tốn cho khối lượng sản xuất thực tế Biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tách thành biến động mức tiêu hao nguyên vật liệu biến động giá nguyên vật liệu (sơ đồ 3.1) thể bảng 3.8 Sơ đồ 3.1: Phân tích biến động khoản mục CPNVLTT Tổng biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp MV = AP x AQ - BP x BQ BiÕn ®éng møc tiªu hao nguyªn vËt liƯu MUV = (AQ - BQ) x BP Biến động giá nguyên vật liệu MPV = (AP - BP) x AQ Trong đó: MV: Tổng mức biến động CPNVLTT MUV: Biến động mức tiêu hao nguyên vật liệu MPV: Biến động giá nguyên vật liệu AP: Đơn giá thực tế vật liệu BP: Đơn giá dự toán vật liệu AQ: Khối lượng vật liệu sử dụng thực tế BQ: Khối lượng vật liệu theo định mức cho số lượng SP thực tế 91 Bảng 3.8: Phân tích tình hình thực định mức CPNVLTT Sản phẩm:…………………………………………………………………………… (Đơn vị tính:chiếc; đồng) ĐM/SP Biến động TT/ĐM Tổng CP NVLTT TT/SP Loại NVL SL ĐG SL ĐG Theo ĐM SLTT theo giá ĐM SL ĐG CP Hạt nhựa Hạt xốp Vải … Cộng + Giải pháp hồn thiện cơng tác phân tích biến động chi phí nhân cơng trực tiếp Biến động chi phí nhân cơng trực tiếp chênh lệch chi phí nhân công trực tiếp thực tế phát sinh loại sản phẩm với chi phí nhân cơng dự tốn cho khối lượng sản xuất thực tế Biến động chi phí nhân công trực tiếp tách thành biến động hiệu lao động biến động giá nhân công (sơ đồ 3.2) Sơ đồ 3.2: Phân tích biến động khoản mc CPNCTT Tổng biến động chi phí nhân công trực tiÕp LV = AP x AQ - BP x BQ Biến động hiệu lao động LEV = (AH - BH) x BR Biến động giá nhân công LRV = (AR - BR) x AH Trong đó: 92 LV: Tổng mức biến động chi phí nhân cơng trực tiếp LEV: Biến động hiệu lao động LRV: Biến động giá nhân công AR: Đơn giá nhân công thực tế BR: Đơn giá nhân cơng dự tốn AH: Số lao động thực tế BH: Số lao động theo định mức cho số lượng sản phẩm thực tế + Giải pháp hồn thiện cơng tác phân tích biến động chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung tách thành biến phí sản xuất chung định phí sản xuất chung để phân tích - Phân tích biến động biến phí sản xuất chung Sơ đồ 3.3: Phân tích biến động khoản mục biến phí CPSXC Tỉng biÕn ®éng biÕn phÝ s¶n xuÊt chung VOV = AVOR x AH - BVOR P x BH Biến động tiêu dùng biÕn phÝ s¶n xuÊt chung VOSV = (AVOR - BVOR) x AH Biến động hiệu biến phí sản xuất chung VOEV = (AH - BH) x BVOR Trong đó: VOV: Tổng mức biến động biến phí sản xuất chung VOEV: Biến động hiệu biến phí sản xuất chung VOSV: Biến động tiêu dùng biến phí sản xuất chung AVOR: Tỷ lệ phân bổ biến phí sản xuất chung thực tế BVOR: Tỷ lệ phân bổ biến phí sản xuất chung dự toán AH: Tiêu thức phân bổ thực tế BH: Tiêu thức phân bổ theo định mức cho số lượng sản phẩm thực tế 93 - Phân tích biến động định phí sản xuất chung Sơ đồ 3.4: Phân tích biến động khoản mục định phí CPSXC Tỉng biến động định phí sản xuất chung FOV = AFOV x AH - BFOR P x BH BiÕn ®éng khèi l-ợng định phí sản xuất chung FOVV = (BH0 - BH) x BFOR Biến động tiêu dùng định phí sản xuÊt chung FOSV = AFOR x AH - BFOR x BH0 Trong đó: FOV: Tổng mức biến động định phí sản xuất chung FOVV: Biến động khối lượng định phí sản xuất chung FOSV: Biến động tiêu dùng định phí sản xuất chung AFOR: Tỷ lệ phân bổ định phí sản xuất chung thực tế BFOR: Tỷ lệ phân bổ định phí sản xuất chung dự tốn AH: Số máy thực tế (số lao động) BH: Số máy (số lao động) theo định mức cho số lượng sản phẩm thực tế BH0: Số máy (số lao động) dự tốn sử dụng để tính tỷ lệ phân bổ định phí sản xuất chung ước tính Tác dụng giải pháp: - Áp dụng phương pháp phân tích biến động chi phí giúp ban giám đốc Cơng ty HJC VINA hiểu rõ tình hình thực chi phí so với dự tốn tăng hay giảm Nếu tăng yếu tố tác động đến, yếu tố lượng hay yếu tố giá Từ ban giám đốc Cơng ty HJC VINA đưa phương án cải tiến phù hợp để đạt mục đích tiết kiệm chi phí mà Công ty đạt hiệu kinh doanh tốt 94 b) Giải pháp hồn thiện cơng tác đánh giá hiệu hoạt động sản phẩm, phận Căn đề xuất giải pháp: Thực trạng Công ty HJC VINA chưa đánh giá hiệu sản xuất kinh doanh cho phận, sản phẩm Hệ thống kế tốn khơng cung cấp thơng tin sản phẩm có khả sinh lời cao, sản phẩm có kết kinh doanh tốt Bộ phận hoạt động hiệu quả, phận cịn yếu Việc hiểu rõ tình hình doanh thu, chi phí loại sản phẩm giúp ban giám đốc Công ty đưa định phù hợp Vì vậy, tác giả cho đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh phận, loại sản phẩm cần thiết Nội dung giải pháp: - Giải pháp hồn thiện cơng tác đánh giá hiệu hoạt động sản phẩm Để đánh giá hiệu kinh doanh loại sản phẩm Công ty HJC VINA cần lập báo cáo kết kinh doanh theo loại sản phẩm.(xem bảng 3.9) Bảng 3.9: Báo cáo kết kinh doanh theo sản phẩm BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH THEO SẢN PHẨM Quý/tháng (Đơn vị tính: đồng;%) Chỉ tiêu MBH cằm MBH đầu MBH nửa đầu Số tiền Số tiền Số tiền % DT Doanh thu Chi phí biến đổi … Lợi nhuận gộp Chi phí cố định Lợi nhuận SP 95 % DT % DT Cộng Số tiền % DT Số liệu để lập báo cáo vào báo cáo giá thành, sổ chi tiết chi phí sổ chi tiết tiêu thụ loại sản phẩm kỳ - Giải pháp hồn thiện cơng tác đánh giá hiệu hoạt động phận * Để đánh giá hiệu kinh doanh phận sản xuất Công ty HJC VINA cần lập báo cáo kết kinh doanh theo phận sản xuất (xem bảng 3.10) Bảng 3.10: Báo cáo kết kinh doanh theo phận sản xuất BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH THEO BỘ PHẬN SẢN XUẤT Quý/tháng (Đơn vị tính: đồng;%) BP Ép nhựa BP Sơn Cộng Chỉ tiêu Số tiền % DT Số tiền % DT Số tiền % DT Doanh thu Chi phí biến đổi … Lợi nhuận gộp Chi phí cố định Lợi nhuận BP *Để đánh giá hiệu kinh doanh chi nhánh tiêu thụ Công ty HJC VINA cần lập báo cáo kết kinh doanh theo chi nhánh tiêu thụ Mặc dù Cơng ty cịn chi nhánh tiêu thụ thời gian tới Cơng ty có kế hoạch mở thêm nhiều chi nhánh tỉnh thành khác Vì để tăng cường trách nhiệm chi nhánh tiêu thụ, tác giả cho cần nhìn nhận chi nhánh tiêu thụ trung tâm lợi nhuận lập báo cáo kết kinh doanh cho chi nhánh tiêu thụ theo bảng sau (xem bảng 3.11) 96 Bảng 3.11: Báo cáo kết kinh doanh chi nhánh BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH THEO TỪNG ĐIA ĐIỂM BÁN HÀNG Quý/tháng (Đơn vị tính: đồng;%) Showroom HN Cộng Showroom VP Chỉ tiêu Số tiền % DT Số tiền % DT Số tiền % DT Doanh thu Chi phí biến đổi Lợi nhuận gộp Chi phí cố định Lợi nhuận BP Để lập báo cáo công ty cần mở sổ chi tiết theo dõi loại sản phẩm cho chi nhánh tiêu thụ chi tiết theo dõi chi phí hoạt động chi nhánh Tác dụng giải pháp: - Báo cáo kết kinh doanh theo sản phẩm phản ánh thông tin hiệu kinh doanh sản phẩm Báo cáo rõ sản phẩm mũ bảo hiểm cằm, mũ bảo hiểm đầu, mũ bảo hiểm nửa đầu kỳ đạt lợi nhuận hay không? Sản phẩm mũ đem lại lợi nhuận cao Tập hợp báo cáo nhiều kỳ cho biết thời điểm nào, sản phẩm đem lại hiệu - Báo cáo kết kinh doanh theo phận, địa điểm bán hàng cung cấp thông tin cho ban quản trị biết phận Công ty hoạt động hiệu nhất, phận yếu từ ban quản trị Cơng ty có biện pháp khen thưởng khích lệ phận tốt đưa biện pháp cải tiến phận chưa hoạt động hiệu 97 Kết luận chƣơng Qua phân tích thực trạng kế tốn quản trị chi phí Cơng ty TNHH HJC VINA tác giả nhận thấy tồn số vấn đề mà nhà quản trị phải giải để đáp ứng yêu cầu phục vụ công tác quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh theo mục tiêu chiến lược phát triển Cơng ty Đó lý nội dung mà chương luận văn hướng tới Chương đề cập đến giải pháp để hoàn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí Công ty Các giải pháp tập trung vào giải nội dung kế toán quản trị chi phí tổ chức cơng tác phân loại chi phí, tổ chức cơng tác tập hợp, cung cấp thơng tin chi phí, tổ chức cơng tác lập dự tốn chi phí, hồn thiện cơng tác phân tích biến động chi phí đánh giá hiệu hoạt động phận, sản phẩm công ty TNHH HJC VINA Bằng giải pháp đề xuất tác giả hy vọng giải phần nội dung kế tốn quản trị chi phí giúp nâng cao hữu ích thơng tin kế tốn quản trị phục vụ cho hoạt động quản trị doanh nghiệp 98 KẾT LUẬN Nền kinh tế Việt Nam có nhiều hội để phát triển phải chịu nhiều thách thức trình hội nhập kinh tế quốc tế Để nâng cao lực cạnh tranh, điều kiện tiên doanh nghiệp phải kiểm sốt chi phí có định kinh doanh đắn, phận hỗ trợ đắc lực việc kiểm sốt chi phí cung cấp thơng tin phục vụ cho việc định kinh doanh kế tốn quản trị chi phí Để góp phần vào việc hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty TNHH HJC VINA luận văn đề cập đến lý luận kế tốn quản trị chi phí, thực trạng kế tốn quản trị chi phí Cơng ty TNHH HJC VINA đề xuất giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị chi phí phục vụ quản trị doanh nghiệp Đối chiếu với mục đích nghiên cứu, luận văn đạt kết sau: Luận văn hệ thống hoá vấn đề kế toán quản trị chi phí, đặc biệt luận văn làm rõ chất, nội dung phương pháp kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp Luận văn sâu nghiên cứu, phân tích thực trạng kế tốn quản trị chi phí Cơng ty TNHH HJC VINA thơng qua nội dung sau: - Phân tích đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, đặc điểm quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm, đặc điểm chế quản lý kinh tế ảnh hưởng đến tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty - Phân tích thực trạng kế tốn quản trị chi phí Cơng ty từ đánh giá ưu, nhược điểm cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty HJC VINA Trên sở đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty TNHH HJC VINA luận văn phân tích cần thiết phải hồn thiện cơng tác KTQT chi phí, ngồi luận văn nêu yêu cầu, nguyên tắc điều kiện để hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty HJC VINA Đồng thời luận văn đưa số giải pháp để hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Cơng ty HJC VINA Với nội dung đó, nhìn chung luận văn đáp ứng 99 mục đích đề Tuy nhiên đề xuất rút từ thực tiễn, với phát triển không ngừng kinh tế quốc dân nói chung ngày có nhiều kiến thức kế toán quản trị đời nên vấn đề cần phải tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện Với nội dung trình bày trên, hy vọng luận văn đóng góp có ý nghĩa thiết thực giúp Công ty TNHH HJC VINA có giải pháp để tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí Kế tốn quản trị chi phí vấn đề phức tạp mẻ nên khơng tránh khỏi thiếu sót hạn chế định kính mong Hội đồng khoa học, thầy giáo tồn thể bạn đọc đóng góp ý kiến bổ xung nội dung luận văn hồn thiện Cuối tơi xin chân thành cảm ơn thầy cô Viện kinh tế quản lý, Khoa Sau đại học Trường Đại học Bách khoa Hà nội, đặc biệt TS Nguyễn Thị Mai Chi, người trực tiếp hướng dẫn cho Tôi xin chân thành cảm ơn cán kế tốn Cơng ty TNHH HJC VINA giúp đỡ tơi q trình tìm hiểu thực tế để thực luận văn 100 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài (2006), Hệ thống tài khoản kế toán thống nhất, Hà nội Bộ tài (2006), Chuẩn mực kế tốn Việt Nam, Nhà xuất tài Đồn Ngọc Quế, Đào Tất Thắng, Lê Đình Trực (2013), Kế tốn quản trị, Nhà xuất kinh tế TP HCM Luật Kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17/6/2003 Nguyễn Ngọc Quang ( 2014), Kế toán quản trị Nhà xuất đại học kinh tế quốc dân Nguyễn Năng Phúc (2003), Kế toán quản trị doanh nghiệp, Nhà xuất đại học kinh tế quốc dân Phan Đức Dũng (2014), Kế toán chi phí giá thành, Nhà xuất thống kê Phan Đức Dũng ( 2012), Kế toán quản trị, Nhà xuất thống kê Phan Văn Dược, Trần Văn Tùng (2011), Kế toán quản trị, Nhà xuất lao động 10 Phan Văn Dược, Trần Văn Tùng, Phạm Ngọc Tồn (2010), Kế tốn chi phí, Nhà xuất tài 11 Phan Văn Dược, Đồn Ngọc Quế, Huỳnh Lợi (2013), Kế tốn chi phí, Nhà xuất kinh tế TP HCM 12 Thông tư 53/2006/TT-BTC ngày 12/06/2006 101 ... tồn tổ chức kế toán quản trị chi phí Cơng ty TNHH HJC VINA, từ đề xuất giải pháp chủ yếu hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Cơng ty TNHH HJC VINA, nhằm thơng qua kế tốn quản trị chi phí cung cấp... Cơ sở lý luận kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp Chƣơng 2: Thực trạng kế tốn quản trị chi phí Cơng ty TNHH HJC VINA Chƣơng 3: Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Cơng ty TNHH HJC VINA 11 Chƣơng... thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty TNHH HJC VINA 42 Chƣơng - THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY TNHH HJC VINA 2.1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty HJC VINA