Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại Công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc

14 269 0
Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại Công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

i MỞ ĐẦU Tại nước có kinh tế thị trường phát triển kế toán quản trị chi phí coi công cụ quản lý khoa học hiệu nhằm kịp thời xử lý cung cấp thông tin chi phí đáp ứng nhu cầu thông tin cho nhà quản trị, song Việt Nam kế toán quản trị chi phí vấn đề mẻ, chưa ứng dụng cách phổ biến Ngày 12 tháng 06 năm 2006 Bộ tài ban hành thông tư số 53/2006/TT-BTC việc hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp, việc triển khai áp dụng cụ thể vào loại hình doanh nghiệp nhiều vấn đề phải xem xét nghiên cứu Mặc dù vậy, kế toán quản trị coi hoạt động thiết yếu tổ chức để giúp lãnh đạo xem xét đánh giá hoạt động tổ chức nhằm đưa định đắn hiệu Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh mình, việc quản lý tốt chi phí doanh nghiệp quan tâm đặt lên hàng đầu Rõ ràng nhà quản trị doanh nghiệp tốt người kiểm soát chi phí doanh nghiệp Kiểm soát chi phí giúp cho việc định giá sản phẩm sát với thực tế hơn, từ đưa phương án kinh doanh hợp lý hiệu Chính vậy, việc hoàn thiện kế toán quản trị chi phí cần thiết doanh nghiệp muốn đứng vững thương trường Trong ngành công nghiệp Việt Nam ngành công nghiệp dệt may có khả cạnh tranh xuất cao Lực lượng lao động trẻ, dồi lợi so sánh quan trọng ngành may mặc Việt Nam Hơn nhu cầu tiêu dùng nước 80 triệu dân tiềm lớn cho phát triển ngành Chính hoạt động sản xuất kinh doanh hàng dệt may ngày phát triển mạnh mẽ phát triển công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc không nằm xu Sự cần thiết hoàn thiện kế toán quản trị chi phí công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc hỗ trợ đắc lực cho công tác quản lý, điều hành ii công ty nhằm tăng cường khả hội nhập, tạo an toàn cho nhà quản lý tất yếu khách quan, đặc biệt kinh tế hội nhập Nhận thức vai trò , ý nghĩa kế toán quản trị, tầm quan trọng kiểm soát chi phí triển vọng thực tế thị trường hàng dệt may Việt Nam, tác giả chọn nghiên cứu đề tài “ Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc ” nhằm góp phần nâng cao lực quản lý công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc nói riêng doanh nghiệp dệt may nói chung Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn chia thành chương : Chương : Cơ sở lý luận chung kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Chương : Thực trạng kế toán quản trị chi phí Công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc Chương : Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí Công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Bản chất cần thiết kế toán quản trị chi phí 1.1.1 Bản chất kế toán quản trị chi phí Có nhiều quan điểm khác kế toán quản trị Mặc dù có nhiều quan điểm khác hình thức song nói kế toán quản trị môn khoa học thu nhận, xử lý cung cấp thông tin định lượng kết hợp với định tính hoạt động đơn vị cụ thể Các thông tin giúp nhà quản trị trình định liên quan đến việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra đánh giá tình hình thực hoạt động đơn vị 1.1.2 Sự cần thiết kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp iii Trong kinh tế thị trường, vai trò thông tin kế toán quản trị ngày mở rộng khẳng định vị phát triển Lý dẫn đến kế toán quản trị phát triển cạnh tranh khốc liệt doanh nghiệp, tập đoàn, quốc gia với Trong cạnh tranh có thành công, thất bại, nhân tố quan trọng dẫn đến thành công nhà quản lý thương trường thông tin kế toán quản trị 1.2 Nội dung kế toán quản trị chi phí 1.2.1 Phân loại chi phí phương pháp xác định chi phí * Phân loại chi phí - Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Dựa vào cách phân loại theo ứng xử chi phí chi phí sản xuất kinh doanh chia thành ba loại : Biến phí, định phí chi phí hỗn hợp - Phân loại chi phí theo chức chi phí Theo chức chi phí chi phí chia thành loại sau : + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí nhân công trực tiếp + Chi phí sản xuất chung + Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp + Chi phí khác - Phân loại chi phí lựa chọn dự án đầu tư Theo yêu cầu sử dụng chi phí việc lựa chọn dự án đầu tư chi phí chia thành ba loại sau : + Chi phí hội + Chi phí chìm + Chi phí chênh lệch - Phân loại chi phí theo mối quan hệ với khoản mục báo cáo tài iv Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chia thành chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ * Phương pháp xác định chi phí Hai phương pháp xác định chi phí mà kế toán quản trị chi phí thường sử dụng phương pháp xác định chi phí theo công việc phương pháp xác định chi phí theo trình sản xuất - Phương pháp xác định chi phí theo công việc - Phương pháp xác định chi phí theo trình sản xuất 1.2.2 Hệ thống định mức dự toán chi phí * Hệ thống định mức chi phí - Khái niệm định mức chi phí - Phương pháp xây dựng định mức chi phí - Cách xây dựng định mức cho loại chi phí sản xuất - Vai trò xây dựng định mức chi phí doanh nghiệp * Hệ thống dự toán chi phí - Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Dự toán chi phí nhân công trực tiếp - Dự toán chi phí sản xuất chung - Dự toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.2.3 Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận Mối quan hệ ba nhân tố chi phí - khối lượng - lợi nhuận thể phương trình : Lợi nhuận = Doanh thu – Chi phí Trong Doanh thu = Khối lượng sản phẩm tiêu thụ * Giá bán Chi phí = Biến phí + Định phí • Số dư đảm phí • Tỷ lệ số dư đảm phí • Điểm hoà vốn v • Đòn bảy kinh doanh • Phạm vi an toàn 1.2.4 Một số báo cáo kế toán quản trị chi phí * Báo cáo phận * Báo cáo sản xuất * Báo cáo kết kinh doanh Báo cáo kết kinh doanh theo phương pháp xác định chi phí toàn Báo cáo kết kinh doanh theo phương pháp xác định chi phí trực tiếp 1.2.5 Tổ chức mô hình kế toán quản trị chi phí Có ba kiểu tổ chức mô hình kế toán quản trị, bao gồm mô hình kết hợp, mô hình tách biệt mô hình hỗn hợp 1.3 Kế toán quản trị chi phí số nước giới học kinh nghiệm cho Việt Nam 1.3.1 Kế toán quản trị chi phí số nước giới * Kế toán quản trị chi phí Mỹ * Kế toán quản trị chi phí Nhật 1.3.2 Bài học kinh nghiệm hướng vận dụng kế toán quản trị chi phí Việt Nam Với điều kiện kinh tế thấp móng kế toán quản trị chi phí chưa có, lý thuyết kế toán quản trị chi phí đại chưa thể áp dụng cách triệt để doanh nghiệp Việt Nam Trước mắt, doanh nghiệp Việt Nam bước áp dụng lý thuyết kế toán quản trị chi phí truyền thống có ích việc xây dựng hệ thống thông tin quản trị doanh nghiệp CHƯƠNG THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH DỆT VĨNH PHÚC vi 2.1 Tổng quan Công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc có ảnh hưởng đến kế toán quản trị chi phí 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc * Quá trình hình thành phát triển Công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc Công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc công ty tư nhân, hạch toán độc lập có tư cách pháp nhân có tên giao dịch nước Công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc, tên giao dịch quốc tế Vinh phuc textile co., ltd trụ sở đặt Tiền Phong - Mê Linh - Vĩnh Phúc Giấy phép đăng ký kinh doanh số 1902000180 Sở kế hoạch đầu tư tỉnh Vĩnh Phúc cấp ngày 05/04/2002 Ngành nghề kinh doanh chính: Sản xuất, buôn bán gia công sản phẩm sợi dệt kim * Đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc Công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc doanh nghiệp công nghiệp chuyên sản xuất kinh doanh sản phẩm chủ yếu bít tất cho người lớn trẻ em với thương hiệu lớn : FILA, CONVERSE, PIERRE CARDIN… 2.1.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý chế quản lý tài Công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc * Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất Đối tượng sản xuất công ty sợi dệt thêu thành loại sản phẩm khác Đặc điểm sản xuất công ty sản xuất phức tạp kiểu công đoạn liên tục * Đặc điểm tổ chức máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc xây dựng máy quản lý theo mô hình trực tuyến chức Bộ máy quản lý hoạt động công ty tổ chức, xây dựng với phương châm gọn nhẹ, hiệu quả, có phối hợp nhịp nhàng phận tối ưu hoá cường độ lao động hiệu suất trang thiết bị, máy móc Điều vii thể qua tổ chức máy quản lý tổ chức sản xuất kinh doanh ba cấp : quản lý cấp cao, quản lý cấp trung quản lý cấp sở * Đặc điểm tổ chức máy kế toán Công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc đơn vị hạch toán độc lập, toàn công việc kế toán tổ chức theo mô hình trực tuyến, hạch toán tập trung từ khâu nhập số liệu, ghi sổ kế toán đến khâu lập báo cáo quản trị báo cáo tài chính, lưu trữ chứng từ … * Giới thiệu phần mềm kế toán máy Công ty sử dụng Hiện Công ty sử dụng phần mền kế toán STANDAR cài đặt theo nhu cầu doanh nghiệp sản xuất bít tất 2.2 Thực trạng kế toán quản trị chi phí Công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc 2.2.1 Thực trạng phân loại chi phí phương pháp tập hợp chi phí * Thực trạng phân loại chi phí - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : Là hao phí nguyên liệu vật liệu sử dụng trình sản xuất kinh doanh sản phẩm bít tất - Chi phí nhân công trực tiếp : gồm lương khoản trích theo lương toàn công nhân trực tiếp sản xuất bít tất - Chi phí sản xuất chung gồm : + Chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ sản xuất + Chi phí dịch vụ mua điện nước, điện thoại dùng cho phân xưởng + Chi phí công cụ dụng cụ công cụ sản xuất, quần áo bảo hộ … + Chi phí nhiên liệu, vật liệu dùng cho sản xuất + Chi phí lương khoản trích theo lương nhân viên phân xưởng - Chi phí bán hàng gồm : + Chi phí bao bì, túi đựng sản phẩm + Chi phí hoa hồng môi giới bán hàng + Chi phí dụng cụ máy tính, kệ bày sản phẩm, biển hiệu + Chi phí thuê cửa hàng + Chi phí điện nước, điện thoại phục vụ cho hoạt động bán hàng viii + Chi phí xuất nhập tiền vận chuyển, cước hải quan + Chi phí lương khoản trích theo lương nhân viên bán hàng giám sát bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm : + Chi phí khấu hao tài sản cố định dùng chung toàn công ty + Chi phí đồ dùng văn phòng văn phòng phẩm, bàn ghế, tủ, máy tính + Chi phí dịch vụ mua điện nước, điện thoại, sửa chữa nhỏ văn phòng, vệ sinh văn phòng + Chi phí thuê văn phòng + Chi phí lương, phụ cấp khoản trích theo lương nhân viên phòng ban ban giám đốc + Chi phí tiền khác * Thực trạng phương pháp tập hợp chi phí - Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh - Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất 2.2.2 Thực trạng kế toán chi phí sản xuất công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc Các chứng từ, sổ sách hệ thống tài khoản kế toán Công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc sử dụng theo chế độ kế toán hành Bộ tài ban hành theo định số 15/2006-QĐ/BTC ngày 20/03/2006 * Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp * Kế toán chi phí nhân công trực tiếp * Kế toán chi phí sản xuất chung * Kế toán chi phí bán hàng * Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp * Đánh giá sản phẩm dở dang Công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc * Tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 2.2.3 Thực trạng hệ thống định mức dự toán chi phí * Thực trạng hệ thống định mức chi phí ix Hệ thống định mức chi phí Công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc xây dựng phương pháp thủ công nên chưa xác, chưa hợp lý chưa hoàn thiện Việc xây dựng hệ thống định mức chi phí chưa tiến hành cách khoa học, hợp lý phần công ty thiếu cán có kinh nghiệm có chuyên môn lĩnh vực * Thực trạng hệ thống dự báo chi phí Tại công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc, công tác phân tích dự báo chi phí sản xuất dừng lại yêu cầu lập báo cáo dự báo chi phí sơ lượng nguyên vật liệu tiêu hao kỳ tới để có kế hoạch nhập nguyên vật liệu sản xuất kỳ Bộ phận kế toán dựa kế hoạch sản xuất kỳ tới phận kế hoạch bảng định mức tiêu hao nguyên phụ liệu loại sản phẩm, từ tính toán dự báo lượng nguyên phụ liệu cần sử dụng kỳ tới dự báo chi phí khác liên quan đến kế hoạch sản xuất đề 2.2.4 Thực trạng phân tích chi phí Hiện nay, công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc chưa tiến hành phân tích chi phí để định kinh doanh Công ty tiến hành phân tích chi phí mức độ sử dụng giá thành sản xuất thực tế so với giá bán sản phẩm để xác định tỷ lệ lợi nhuận gộp loại sản phẩm Tuy nhiên, với cách phân bổ chi phí sản xuất chung chưa thực xác không phản ánh tình hình chi phí thực tế mà doanh nghiệp phải bỏ để sản xuất sản phẩm, tỷ lệ lợi nhuận gộp tính giá thành không phản ánh mức lợi nhuận thực mà loại sản phẩm mang lại cho doanh nghiệp 2.2.5 Thực trạng hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí Hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc dừng lại việc cung cấp thông tin giúp nhà quản trị định kiểm soát chi phí nhằm tiết kiệm chi phí nên mang tính chất thống kê, chưa có so sánh, phân tích tổng hợp 2.3 Đánh giá thực trạng kế toán quản trị chi phí Công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc x 2.3.1 Ưu điểm - Về hình thức tổ chức kế toán tổ chức máy quản lý công ty - Về áp dụng tin học vào công tác kế toán - Hình thức kế toán áp dụng công ty 2.3.2 Nhược điểm nguyên nhân - Về phân loại chi phí Công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc - Về hệ thống tài khoản kế toán áp dụng công ty - Về phân tích chi phí Công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc - Về dự toán chi phí công ty * Nguyên nhân chủ yếu - Những tồn Công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc trước hết nhận thức vai trò kế toán quản trị hoạt động sản xuất kinh doanh ban lãnh đạo doanh nghiệp hạn chế - Trình độ lực đội ngũ kế toán công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc chưa đồng đều, chưa cập nhật kiến thức kế toán quản trị CHƯƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH DỆT VĨNH PHÚC 3.1 Sự cần thiết yêu cầu hoàn thiện kế toán quản trị chi phí Công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc 3.1.1 Sự cần thiết hoàn thiện kế toán quản trị chi phí Công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc Trước gia tăng sức ép cạnh tranh tham gia hội nhập, để tồn phát triển buộc Công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc phải hoàn thiện mặt, có hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí nhằm kiểm soát chi phí, đưa sản phẩm cạnh tranh trường quốc tế xi 3.1.2 Yêu cầu hoàn thiện kế toán quản trị chi phí Công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc - Yêu cầu định hướng quy hoạch phát triển ngành dệt nói chung Công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc nói riêng - Kế toán quản trị chi phí phải đảm bảo tính thiết thực, hiệu khả thi - Đảm bảo kết hợp hài hoà công tác kế toán quản trị công tác kế toán tài - Cần tiếp thu kinh nghiệm nước phát triển giới 3.2 Giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí Công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc 3.2.1 Hoàn thiện phân loại chi phí - Hoàn thiện phân loại chi phí - Hoàn thiện sổ sách kế toán quản trị chi phí 3.2.2 Hoàn thiện hệ thống định mức dự toán chi phí * Hoàn thiện hệ thống định mức chi phí - Hệ thống định mức phải nghiên cứu, xây dựng cho mã hàng - Mỗi loại định mức cần chi tiết cho công đoạn sản xuất - Mặt khác phải điều chỉnh định mức cho phù hợp - Đối với định mức chi phí nguyên vật liệu + Về định mức lượng + Về định mức giá - Đối với định mức chi phí nhân công + Định mức lượng thời gian + Định mức giá lao động - Đối với định mức chi phí sản xuất chung Công ty nên phân loại chi phí sản xuất chung thành biến phí định phí để xây dựng định mức * Hoàn thiện hệ thống dự toán chi phí - Lập dự toán tiêu thụ sản phẩm xii - Lập dự toán sản lượng sản xuất - Lập dự toán chi phí sản xuất - Lập dự toán kết hoạt động sản xuất kinh doanh 3.2.3 Hoàn thiện phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận * Số dư đảm phí * Tỷ lệ số dư đảm phí * Đòn bẩy kinh doanh * Điểm hoà vốn * Phạm vi an toàn 3.2.4 Hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí * Báo cáo dự toán chi phí : - Báo cáo dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Báo cáo dự toán chi phí nhân công trực tiếp - Báo cáo dự toán chi phí sản xuất chung * Báo cáo theo dõi chi phí : - Báo cáo thực định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp - Báo cáo thực dự toán biến phí sản xuất chung - Báo cáo thực dự toán định phí sản xuất chung * Báo cáo phân tích chi phí : - Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh - Báo cáo doanh thu phận 3.2.5 Hoàn thiện cấu tổ chức máy kế toán quản trị chi phí - Về trình độ quản lý, lực chuyên môn cán kế toán - Về hệ thống theo dõi chi phí - Về công tác kế toán quản trị chi phí công ty 3.3 Điều kiện thực giải pháp 3.3.1 Về phía nhà nước ngành chủ quản xiii - Cần tạo môi trường pháp lý đồng cho tổ chức hệ thống kế toán quản trị - Cần tiếp thu kinh nghiệm nước có phát triển kế toán quản trị - Cần đào tạo nguồn nhân lực có kiến thức kế toán quản trị 3.3.2 Về phía doanh nghiệp - Các nhà quản trị phải biết đưa yêu cầu thông tin cần phận kế toán quản trị cung cấp - Tổ chức, xếp lại máy kế toán, đảm bảo nhân viên kế toán phận có đủ lực để đáp ứng yêu cầu - Cần ứng dụng tiến công nghệ thông tin nhằm giảm bớt khối lượng công việc kế toán, đồng thời giúp kế toán xử lý cung cấp thông tin nhanh chóng, xác hiệu - Cần xây dựng hệ thống tiêu thông tin nội doanh nghiệp cách đồng thống nhất, tránh trùng lặp đảm bảo cho việc truyền tải thông tin thông suốt, xác kịp thời không xuất mâu thuẫn lần thông tin cung cấp - Cần xây dựng hệ thống định mức kinh tế kỹ thuật khoa học, tiên tiến nhằm cung cấp liệu cho kế toán quản trị lập dự báo kiểm soát chi phí xiv KẾT LUẬN Trong điều kiện kinh tế hội nhập gắn liền với môi trường cạnh tranh khốc liệt nay, để đứng vững phát triển doanh nghiệp cần cung cấp thông tin đa dạng tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị mình, đặc biệt thông tin kế toán quản trị chi phí để đưa định chiến lược kinh doanh cho tồn doanh nghiệp Qua thời gian nghiên cứu khảo sát công tác kế toán quản trị chi phí Công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc nhận thấy có nhiều điểm hạn chế, công tác kế toán quản trị chưa cung cấp đủ yêu cầu thông tin chi phí cho nhà quản lý doanh nghiệp để đưa định kinh doanh Do đề tài “ Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí Công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc” có ý nghĩa phù hợp với xu phát triển Công ty Với đề tài này, luận văn làm rõ vấn đề sau : - Hệ thống hoá sở lý luận chung kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất - Trên sở nghiên cứu thực tế Công ty TNHH Dệt Vĩnh Phúc, luận văn thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí đánh giá ưu điểm, hạn chế công tác kế toán quản trị chi phí công ty - Luận văn khẳng định cần thiết hoàn thiện kế toán quản trị chi phí đề xuất giải pháp để thực công tác kế toán quản trị chi phí Công ty Với hạn chế thời gian trình độ nghiên cứu, luận văn không tránh khỏi thiếu sót định Tác giả mong nhận ý kiến đóng góp quý báu thầy cô giáo, bạn bè đồng nghiệp cá nhân quan tâm khác để luận văn hoàn thiện phong phú

Ngày đăng: 03/11/2016, 23:22

Từ khóa liên quan

Tài liệu cùng người dùng

  • Đang cập nhật ...

Tài liệu liên quan