Đang tải... (xem toàn văn)
Mục tiêu nghiên cứu của luận án nhằm tổng hợp và phân tích các công trình nghiên cứu trên thế giới và tại Việt Nam, đồng thời kết hợp với quá trình phỏng vấn, thảo luận, trao đổi với các chuyên gia quản lý, các KTV thuộc các loại hình doanh nghiệp kiểm toán, luận án rút ra được những “khoảng trống” nghiên cứu chưa được giải quyết, từ đó hình thành nên mục tiêu nghiên cứu tổng quát là khám phá và xác định và đánh giá mức độ tác động của các nhân tố đến thời gian kiểm toán báo cáo tài chính do KTĐL thực hiện tại Việt Nam, từ đó đưa ra các khuyến nghị nhằm giúp các hãng kiểm toán quản lý hiệu quả cuộc kiểm toán trong bài toán cân bằng chi phí và đạt được mục tiêu kiểm toán một cách hợp lý nhất, đồng thời gia tăng chất lượng kiểm toán cho các công ty kiểm toán đang hoạt động tại Việt Nam.
1 CHƯƠNG GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.2.2“Tổng quan cơng trình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng”đến thời gian kiểm toán BCTC giới 1.2.3 Khoảng trống nghiên cứu 1.2.4 Mục tiêu nghiên cứu 1.1“Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Đối với DNKT kiểm toán viên (KTV), quy định thời hạn nộp BCTC báo cáo kiểm toán dẫn đến áp lực thời gian tương đối lớn dẫn đến ảnh hưởng Mục tiêu nghiên cứu để làm rõ xác minh nhân tố mức độ ảnh hưởng đến thời gian kiểm toán BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập thực Việt Nam 1.2.5 Câu hỏi nghiên cứu chất lượng kiểm toán (Lambert cộng sự, 2017) Nhiều DNKT phải cố gắng thiết lập cách thức để giảm áp lực mặt thời gian gây khó khăn cho kiểm tốn để đảm bảo chất lượng kiểm toán Trong bối cảnh chất lượng kiểm tốn uy tín chưa coi vấn đề đặt hàng đầu DNKT việc nghiên cứu Thời gian kiểm toán xác định nào? Những nhân tố tác động tới thời gian kiểm toán kiểm toán BCTC kiểm toán độc lập Việt Nam? Mức độ tác động nhân tố đến thời gian kiểm toán? thời gian kiểm toán BCTC DNKT thực Việt Nam cần thiết thời gian kiểm toán nhân tố ảnh hưởng mạnh đến chất lượng kiểm toán Kiểm soát thời gian kiểm toán BCTC nhằm đảm bảo chất lượng kiểm toán BCTC mối Những hàm ý rút từ kết nghiên cứu nhân tố tác động đến thời gian kiểm toán? 1.2.6“Đối tượng phạm vi nghiên cứu quan tâm lớn DNKT, quan chức năng, nhà nước thân đơn vị kiểm toán người sử dụng kết kiểm toán BCTC Tuy nhiên, có hiểu biết nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến thời gian kiểm tốn BCTC để kiểm soát vấn đề Việc xếp, lên kế hoạch áp KTV kiểm toán theo số Đối tượng nghiên cứu: từ mục tiêu nghiên cứu trên, đối“tượng nghiên cứu luận án nhân tố ảnh hưởng đến thời gian kiểm toán BCTC kiểm toán độc lập thực hiện”tại Việt Nam định ảnh hưởng đến khối lượng, nội dung phạm vi cơng việc mà KTV thực hiện, ảnh hưởng đến khả KTV có tuân thủ đầy đủ chuẩn mực kiểm toán, hay bảo đảm chất lượng kiểm tốn hay khơng? Một số nghiên cứu thời gian kiểm toán giới tầm quan trọng chủ đề Bởi chi phí lớn để thực kiểm tốn thời gian làm việc thành viên nhóm kiểm tốn, tính xác việc xếp quỹ thời gian kiểm toán nhân tố quan trọng việc kiểm sốt chi phí kiểm tốn Đặc biệt thị trường kiểm toán ngày cạnh tranh hơn, cơng ty kiểm tốn thường đưa mức phí kiểm tốn mức thấp Theo chuyên gia hiệp hội nghề nghiệp, kiểm soát lập kế hoạch thời gian kiểm toán cấp thiết yếu tố giúp công ty xây dựng mức giá phí hợp lý đảm bảo chất lượng hợp đồng kiểm toán Tuy nhiên, việc nghiên cứu nhân tố tác động đến thời gian kiểm toán chưa nghiên cứu Việt Nam Nếu tìm các nhân tố tác động đến thời gian kiểm toán mức độ ảnh hưởng đề tài khơng đóng góp vào sở lý luận mà giúp DNKT việc nâng cao hiệu hợp đồng kiểm tốn, từ nâng cao chất lượng kiểm tốn vị trí DN 1.2 Tổng quan nghiên cứu các“nhân tố ảnh hưởng đến thời gian kiểm tốn BCTC 1.2.1“Tổng quan cơng trình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến”thời gian kiểm toán BCTC Việt Nam Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu thực doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực kiểm toán Việt Nam, KTV thuộc hãng kiểm toán độc lập hành nghề Việt Nam chủ yếu từ cấp bậc KTV cao cấp đến phó tổng giám đốc kiểm tốn (TVBGĐ), chuyên gia chuyên sâu lĩnh vực kiểm toán, kế toán từ trường đại học, hiệp hội nghề nghiệp, Nghiên cứu thực tập trung vào việc khám phá nhân tố tác động đến thời gian kiểm toán BCTC, đo lường tác động nhân tố đến thời gian kiểm toán Thời gian nghiên cứu thực khoảng thời gian từ tháng 01 năm 2015 tháng 03 năm 2019 Địa bàn nghiên cứu khảo sát thực doanh nghiệp KTV khu vực tập trung nhiều DNKT với quy mô lớn hoạt động phong phú Hà Nội Thành phố Hồ Chí Minh 1.2.7 Phương pháp nghiên cứu Đầu tiên Luận án thực nghiên cứu định tính để khám phá nhân tố tác động đến thời gian kiểm toán bối cảnh Việt Nam KTĐL thực Tiếp đó, sau hình thành mơ hình nghiên cứu phù hợp, Luận án thực kiểm định nhân tố tác động thơng qua điều tra, khảo sát nhân kiểm toán phù hợp chuyên gia lĩnh vực kế tốn – kiểm tốn 1.2.8 Đóng góp đề tài khách hàng; rủi ro kiện tụng ảnh hưởng đến DNKT KTV; nhân tố thuộc cơng ty kiểm tốn cá nhân KTV như: tính chuyên chuyên nghiệp DNKT; kinh nghiệm KTV lực nhân DNKT Trong trình kiểm định mơ hình, luận án cố gắng tìm nhân tố có ảnh hưởng lớn đến định tăng giảm thời gian kiểm toán KTV 1.2.9 Kết cấu luận án Để truyền tải nội dung ý nghĩa đề tài, Luận án thiết kế thành chương: Chương 1: Giới thiệu đề tài nghiên cứu Chương 2: Cơ sở lý thuyết nhân tố tác động tới thời gian kiểm toán BCTC kiểm toán độc lập thực Chương 3: Quy trình Phương pháp nghiên cứu Chương 4: Phân tích thực trạng kết thực nghiệm nhân tố ảnh hưởng đến thời gian kiểm toán BCTC kiểm toán độc lập thực Việt Nam 2.1.2“Lý thuyết quản trị dựa nguồn lực” 2.1.3 Lý thuyết doanh nghiệp từ góc nhìn tri thức Lý thuyết người đại diện Những khuyến nghị nguồn lực nhân tố tác động đến thời gian kiểm toán bao gồm: nhân tố thuộc khách hàng môi trường kiểm tốn liên quan tính phức tạp quy mơ, cấu trúc hoạt động khách hàng; tính phức tạp việc lập BCTC khách hàng; kiểm soát nội (KSNB) CHƯƠNG “CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG TỚI THỜI GIAN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 2.1 Một số lý thuyết đương đại sử dụng làm tảng cho luận án 2.1.1 Lý thuyết người đại diện (Agency theory) Lý thuyết quản trị dựa Đề tài khai thác khoảng trống nghiên cứu thời gian kiểm toán tại“VN thời điểm thực hiện, đồng thời kế thừa nghiên cứu liên quan giới, Luận án xác định nhân tố tác động đến thời gian kiểm toán KTĐL thực Việt Nam xác định mức độ tác động nhân tố bối cảnh Việt Nam Luận án phát Các nhân tố ảnh hưởng đến thời gian kiểm toán Thời gian kiểm toán BCTC nhằm: - Quản lý hiệu thời gian kiểm toán - Nâng cao chất lượng kiểm toán Lý thuyết DN từ góc nhìn tri thức Hình 2.3: Khung lý thuyết luận án Chương 5: Thảo luận kết nghiên cứu khuyến nghị Nguồn: NCS tự tổng hợp 2.2 Những vấn đề lý luận chung thời gian kiểm toán Việc xác định thời gian kiểm tốn đo lường số thực kiểm toán, thời gian kiểm toán theo kế hoạch thời gian kiểm toán thực tế, thời gian kiểm toán xác định theo số ngày tính từ ngày kết thúc kỳ kế toán lập báo cáo tài đến ngày phát hành báo cáo, ngày so sánh với thời hạn nộp báo cáo tài xác định độ trễ kiểm toán Việc xác định thời gian kiểm toán quy định rõ ràng số chất lượng kiểm toán số quốc gia giới Hoa Kỳ, Singapore, có hướng dẫn chi tiết việc xác định số kiểm toán nào, tiêu chí để người quan tâm làm sở định lượng để đánh giá chất lượng kiểm tốn Các cơng trình nghiên cứu xem xét yếu tố tác động đến chất lượng kiểm toán, bao gồm: khối lượng, phạm vi thủ tục kiểm toán, số thực kiểm toán, tỷ lệ sai sót phát hiện,…Các nghiên cứu cho thấy có số nhân tố đầu vào, đầu q trình kiểm tốn, xem xét tổng thể khả cam kết DN kiểm tốn, nhóm kiểm tốn việc cung cấp dịch vụ kiểm tốn có chất lượng cao Các yếu tố bao gồm hệ thống q trình kiểm sốt chất lượng, đặc điểm nhóm kiểm tốn, kết kiểm tra, kiểm tốn nội bên ngồi…Tuy nhiên,”để đánh giá tổng thể cần thiết phải có tập hợp yếu tố lại thiết kế, đánh giá sở đo lường so sánh, từ số quốc gia xây dựng Bộ số chất lượng giai đoạn kiểm toán”.” Chỉ số “Số kiểm toán Khu vực rủi ro” đo lường thời gian sử dụng thành viên kiểm toán tất cấp độ vào khu vực chứa đựng rủi ro phát trình lập kế hoạch kiểm toán Chỉ số “Sự phân bổ số kiểm toán cho giai đoạn kiểm toán”: số đo lường nỗ lực xếp nhân dành cho giai đoạn kiểm tốn Hướng dẫn từ PCAOB đưa cách tính tốn bảng đây: kiểm tốn (AQIs).” Khn khổ Chất lượng Kiểm toán (IAASB - IFAC) IAASB đưa số nhân tố thuộc đầu vào, kết đầu nhân tố thuộc quy trình kiểm tốn Từ tổng hợp thành yếu tố tác động đến chất lượng kiểm tốn thuộc tính yếu tố Trong đó, thời gian kiểm tốn nằm nhóm yếu tố thuộc yếu tố đầu vào có tác động đến chất lượng kiểm toán Chi tiết hơn, cấp độ hợp đồng dịch vụ, thuộc tính mơ tả cho yếu tố đầu vào thuộc thời gian kiểm toán xác định bao gồm:“Thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng tham gia tích cực vào việc đánh giá rủi ro, lập kế hoạch, giám sát công việc kiểm tốn; Thành viên BGĐ nhân viên có đủ thời gian để thực công việc cách hiệu Đối với cấp độ hãng kiểm tốn, thuộc tính mơ tả cho yếu tố đầu”vào thuộc thời gian kiểm toán xác định bao gồm:“Thành viên BGĐ nhân viên có đủ thời gian để giải vấn đề khó phát sinh Trong việc giải vấn đề khó khăn phát sinh, giám đốc phụ trách kiểm toán kiểm toán viên cao cấp thường phải làm việc với kiểm tốn có thời gian biểu phát hành báo cáo tương tự Vì dẫn đến khoảng thời gian tải tập trung vào hoạt động Bên cạnh đó, họ thường phải thực số dịch vụ phi kiểm toán cho khách hàng hãng kiểm tốn Điều quan trọng cơng ty kiểm tốn phải dự đốn cách tốt quản lý vấn đề xung đột thời gian phân bổ trách nhiệm cho nhân viên Ban giám đốc công ty kiểm toán cần chủ động theo dõi mức độ công việc để giảm thiểu rủi ro gánh nặng công việc chấp nhận đặt lên giám đốc phụ trách kiểm toán nhân viên kiểm toán Việc phân bổ nguồn lực đảm bảo chất lượng kiểm tốn bao gồm việc thu thập thơng tin về: kỹ kinh nghiệm; cam kết thời gian dự kiến thời gian hợp đồng cung cấp dịch vụ để tạo điều kiện tuân thủ yêu cầu đạo đức Bộ số Chất lượng kiểm toán AQIs Ủy ban Giám giát DN kiểm toán Hoa Kỳ - PCAOB Các vấn đề nêu Bộ số AQIs - PCAOB bao gồm: (i) chất số tiềm năng, (ii) tính hữu dụng số cụ thể, (iii) đề xuất cho số khác, (iv) người sử dụng tiềm số, (v) cách tiếp cận để thực Bộ số AQIs PCAOB-AQIs mơ tả đưa bình luận 28 số tiềm năng, đề xuất số khác 28 số thuộc vào ba nhóm: nhóm thuộc “chun gia kiểm tốn”, nhóm thứ hai thuộc “Quy trình kiểm tốn” nhóm thứ ba thuộc “Các kết kiểm toán” Trong nhóm “Chun gia kiểm tốn”, PCAOB-AQIs đưa hai số đánh giá “Số kiểm toán Khu vực rủi ro” “Sự phân bổ số kiểm toán cho Bảng 2.2: Hướng dẫn tính số “sự phân bổ số kiểm tốn cho giai đoạn kiểm toán” Cấp độ Hợp đồng kiểm tốn Tổng số tính phí năm (được lập kế hoạch) năm trước (thực tế) cho giai đoạn kiểm toán liên quan (nghĩa lập kế hoạch, soát xét hàng quý, kiểm tốn sơ bộ, kiểm tốn thức ngày phát hành báo cáo cơng việc sau hồn thành) cho phó tổng giám đốc kiểm tốn, chủ nhiệm kiểm toán, nhân viên kiểm toán, nhân kỹ thuật, chuyên gia người soát xét chất lượng kiểm toán Cấp độ hãng kiểm toán Tỷ lệ phần trăm kiểm tốn cơng ty dành cho việc lập kế hoạch, soát xét theo quý, kiểm toán sơ bộ, kiểm tốn thức ngày phát hành báo cáo cơng việc sau hồn thành cho phó tổng giám đốc kiểm tốn, chủ nhiệm kiểm toán, nhân viên kiểm toán, nhân kỹ thuật, chuyên gia người soát xét chất lượng kiểm toán (Nguồn: tổng hợp từ PCAOB-AQIs, 2015) Bộ số AQIs Cơ quan Quản lý KT DN Singapore (ACRA) Trong hướng dẫn cho hãng kiểm toán số chất lượng kiểm toán (Guidence to Audit firms on ACRA’s Audit Quality Indicators disclosure framework) Cơ quan Quản lý KT DN Singapore (ACRA – Accounting and Corporate Regulatory Authority) đưa 08 số, bao gồm: Số kiểm toán thực thành viên kiểm toán cao cấp (senior); kinh nghiệm kiểm tốn chun mơn hóa theo lĩnh vực; Hoạt động đào tạo; Kết kiểm tra; Tn thủ u cầu tính độc lập; Kiểm sốt chất lượng; Sự giám sát nhân viên; Tỷ lệ nhân viên kiểm toán nghỉ việc Đối với tổng số kiểm toán, hướng dẫn đưa bao gồm: - Số kiểm toán cho kiểm toán đơn vị thuộc tập đồn (cơng ty con, liên doanh, liên kết) phát sinh tính cho hãng kiểm tốn Singapore hãng thành viên mạng lưới - Số kiểm toán phát sinh chuyên gia (bao gồm hãng kiểm toán) lĩnh vực tư vấn kỹ thuật, công nghệ thông tin, thuế định giá - Số kiểm toán phát sinh nhân viên chuyên nghiệp từ văn phịng th ngồi hãng thành viên nước ngồi đến cơng ty Singapore làm việc Như vậy, phạm vi nghiên cứu luận án, thời gian kiểm toán xác định số kiểm toán thực tế cho khách hàng tiến hành thành viên tham gia hợp đồng kiểm toán Số bao gồm số kiểm toán sơ (interim) số kiểm tốn thức (final) Trong q trình nghiên cứu, thực tế số kiểm toán yếu tố nhạy cảm thuộc nội DNKT Việt Nam chưa có quy định cơng bố thơng tin thời gian kiểm tốn cho khách hàng Vì vậy, để đánh giá đo lường thời gian kiểm toán, tiến hành điều tra khảo sát Luận án xác định cụ thể, rõ ràng cho đối tượng khảo sát việc xác định đối tượng tính vào thời gian kiểm toán để thống mặt khái niệm.“Tổng hợp nội dung từ số AQIs quốc gia, tổ chức đề cập cho thấy AQIs đưa hướng dẫn, tiêu chí đánh giá thời gian kiểm tốn như: phân bổ số kiểm toán cho giai đoạn kiểm toán; việc phân bổ thời gian vào khu vực có chứa đựng rủi ro phát q trình lập kế hoạch kiểm tốn; thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng tham gia tích cực vào việc đánh giá rủi ro, lập kế hoạch, giám sát cơng việc kiểm tốn; thành viên BGĐ nhân viên chuyên nghiệp có đủ thời gian để thực công việc cách hiệu quả; thành viên BGĐ nhân viên có đủ thời gian để giải vấn đề khó phát sinh;”hoặc áp lực từ phí kiểm tốn bị hạn chế BLĐ để giảm số lượng thủ tục kiểm toán, gợi ý để luận án khảo sát tiêu chí đánh giá thời gian kiểm toán tiến hành điều tra khảo sát 2.3 Cơ sở xác định“các nhân tố ảnh hưởng đến”thời gian kiểm toán BCTC kiểm toán độc lập thực 2.3.1 Mối quan hệ nhân tố thuộc khách hàng mơi trường kiểm tốn với thời gian kiểm toán BCTC a Đặc điểm cấu trúc hoạt động quy mô khách hàng b Đặc điểm quy trình lập BCTC khách hàng c Kiểm sốt nội khách hàng d Rủi ro kiện tụng có ảnh hưởng đến DN kiểm tốn KTV 2.3.2 Cơ sở xác định mối quan hệ nhân tố thuộc doanh nghiệp kiểm toán KTV với thời gian kiểm tốn a Tính chun nghiệp DNKT KTV b Kinh nghiệm KTV c Năng lực nhân kiểm toán DNKT 2.3.3 Các nhân tố khác có ảnh hưởng tới thời gian kiểm tốn Ngồi nhân tố bên có ảnh hưởng rõ rệt đến thời gian kiểm toán, cịn có nhiều nhân tố khác ảnh hưởng giá phí kiểm tốn, giới tính KTV, 2.4 Xác lập khung nghiên cứu, giả thuyết mơ hình nghiên cứu 2.4.1 Nhân tố mục tiêu (Biến phụ thuộc) 2.4.2 Nhân tố tác động (Biến độc lập) Luận án đưa giả thuyết sau đây: H1: Tính phức tạp cấu trúc hoạt động, quy mơ khách hàng (OPEC) có ảnh hưởng chiều tới Thời gian kiểm tốn (AT) H2: Tính phức tạp quy trình lập BCTC khách hàng (FSCPL) có ảnh hưởng chiều tới Thời gian kiểm toán (AT) H3: Rủi ro kiểm sốt (CR) có ảnh hưởng chiều tới Thời gian kiểm toán (AT) H4: Rủi ro pháp lý liên quan đến DNKT KTV (LR) có ảnh hưởng chiều tới Thời gian kiểm toán (AT) H5: Kinh nghiệm DNKT KTV (EXP) có ảnh hưởng ngược chiều tới Thời gian kiểm tốn (AT) H6: Tính chuyên nghiệp DNKT KTV (PRO) có ảnh hưởng ngược chiều tới Thời gian kiểm toán (AT) H7: Năng lực nhân kiểm tốn DNKT (AC) có ảnh hưởng ngược chiều tới Thời gian kiểm toán (AT) 2.4.3 Biến kiểm sốt 2.4.4 Mơ hình nghiên cứu OPEC FSCPL CR LR Những hàm ý chất lượng kiểm toán Thời gian kiểm toán EXP (AT) PRO AC Biến quan sát: giới tính, giá phí kiểm tốn,… Hình 2.4 : Mơ hình nghiên cứu đề xuất Chú thích: - AT: Thời gian kiểm tốn OPEC: Đặc điểm, quy mơ hoạt động khách hàng LR: Rủi ro kiện tụng liên quan đến DNKT/KTV PRO: Tính chuyên nghiệp DNKT/KTV - FSCPL: Tính phức tạp quy trình lập BCTC - CR: Rủi ro kiểm soát - EXP: Kinh nghiệm DNKT/KTV - AC: Năng lực nhân kiểm toán DNKT 10 CHƯƠNG 3: QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Quy trình phương pháp nghiên cứu 3.1.1 Quy trình nghiên cứu AT = β0 + β1 * OPEC + β2 * FSCPL + β3* CR + β4* LR + β5* EXP + β6* PRO + β7* AC + µi Biến phụ thuộc – Số kiểm toán (AT): Thời gian kiểm toán xác định bao gồm tổng số tính phí thành viên chuyên nghiệp tham gia kiểm toán giải đoạn kiểm toán, bao gồm: Số thực TVBGĐ (partner) phụ trách Tổng quan cơng trình Khoảng trống nghiên cứu nghiên cứu hợp đồng kiểm toán TVBGĐ soát xét hợp đồng kiểm toán; Số thực chủ nhiệm kiểm toán (CNKT-manager); Số thực nhân viên chuyên nghiệp (senior, assisstant); Số tham khảo chuyên gia; Nghiên cứu định tính Tìm nhân tố tác động đến thời gian kiểm toán xu hướng tác động Biến độc lập – Các yếu tố ảnh hưởng đến thời gian kiểm toán BCTC kiểm toán độc lập thực bao gồm: đặc điểm cấu trúc hoạt động, quy mô khách hàng; Đặc điểm quy trình lập BCTC khách hang; Rủi ro pháp lý liên quan đến DNKT KTV; Kiểm soát nội khách hang; Tính chuyên nghiệp DNKT, KTV; Kinh nghiệm DNKT, Xây dựng mơ hình nghiên cứu KTV; Năng lực nhân kiểm toán DNKT Biến kiểm sốt: thực tế cịn phát sinh nhiều nhân tố tác động nữa, biến phụ thuộc đề cập, Luận án tính đến số biến kiểm sốt, bao gồm: Thiết kế nghiên cứu định lượng giới tính, giá phí kiểm toán, 3.3.2 Nguồn liệu Luận án Nguồn liệu sử dụng luận án thực nghiên cứu định lượng thông tin thu trực tiếp qua email, phương tiện truyền thông từ phiếu khảo sát làm loại bỏ phiếu không đầy đủ không đáp ứng yêu cầu nghiên cứu 3.3.3 Đối tượng quy mơ mẫu khảo sát Phân tích & diễn giải liệu Thu thập xử lý liệu Đối tượng khảo sát xác định nghiên cứu định lượng luận án chủ yếu KTV từ vị trí trưởng nhóm kiểm tốn (senior) trở lên, chủ nhiệm kiểm tốn (CNKT) phó tổng giám đốc phụ trách kiểm toán – thành viên Ban giám đốc (TVBGĐ), phó tổng giám đốc phụ trách chất lượng kiểm toán hãng kiểm toán chuyên gia thuộc hiệp hội nghề nghiệp Việt Nam quốc tế, giảng viên giảng dạy kế toán, đặc biệt nghiên cứu kiểm toán trường đại học Do đặc thù nghề nghiệp kiểm toán, loại hình DNKT có vai trị tác động nhiều đến việc tổ chức, xếp kiểm tốn, NCS khảo sát thành đối tượng chủ yếu hãng kiểm toán quốc tế thuộc hãng Kết luận hàm ý từ nghiên cứu Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu dự kiến (Nguồn: tổng hợp) 3.1.2 Phương pháp nghiên cứu 3.2 Thiết kế nghiên cứu định tính kiểm tốn lớn giới Việt Nam, nhóm thứ doanh nghiệp kiểm tốn chấp thuận kiểm tốn cơng ty niêm yết theo quy định Ủy ban chứng khoán, DNKT địa phương với quy mơ nhỏ (hồn tồn Việt Nam, thành lập hoạt 3.3 Thiết kế nghiên cứu định lượng 3.3.1 Mơ hình nghiên cứu Thơng qua phân tích tổng hợp nhân tố tác động, Luận án thiết kế mơ hình động Việt Nam) để tăng tính đồng cho nhóm đối tượng Sau thời gian khoảng tháng (từ tháng 10 năm 2019 đến tháng năm 2020) kể từ gửi bảng câu hỏi khảo sát đến KTV Trong trình khảo sát, bên cạnh quan sát thu thập qua khảo sát trực tiếp, luận án chủ yếu sử dụng công cụ khảo sát google forms nghiên cứu đề xuất sau: thông qua thư điện tử, số phản hồi thu 258 phiếu Chất lượng phiếu phản hồi thu 11 12 tích cực, có 250 phiếu hợp lệ có 08 phiếu loại trừ, điều có lựa chọn đối tượng phù hợp với tổng thể nghiên cứu từ gửi phiếu khảo sát Với số phiếu quan sát thu 250, đối chiếu vào hướng dẫn kinh nghiệm nghiên cứu trước đây, với thang đo có 36 biến quan sát, số lượng quan sát 250 chấp nhận PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG VÀ KẾT QUẢ THỰC NGHIỆM VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THỜI GIAN KIỂM TOÁN BCTC DO KTĐL THỰC CHƯƠNG 4: HIỆN TẠI VIỆT NAM với thủ tục phân tích nhân tố khám phá (với phân tích nhân tố khám phá EFA, theo nghiên cứu Hair, Anderson, Tatham Black (1998) tham khảo kích thước mẫu dự kiến tối thiểu gấp lần tổng số biến quan sát Trong nghiên cứu này, có 36 biến quan sát, cỡ mẫu 4.1 Thực trạng hoạt động, chất lượng KTĐL Việt Nam 4.2 Kết nghiên cứu định tính khám phá nhân tố tác động tới thời gian kiểm cần đạt tương ứng 36*5 = 180 phần tử) 3.3.4 Quy trình phương pháp phân tích liệu định lượng a Thiết kế phiếu câu hỏi b Chọn mẫu khảo sát toán BCTC DNKT thực Việt Nam 4.2.1 Phương pháp thực đối tượng tham gia khảo sát 4.2.2 Quy trình thực 4.2.1.1 Đề cương câu hỏi khảo sát chuyên gia c Thu thập liệu khảo sát d Xử lý liệu thô e Kiểm định chất lượng thang đo g Phân tích nhân tố khám phá h Kiểm định mơ hình hồi quy Các câu hỏi cụ thể thiết kế sau: (1) Anh/chị mơ tả tóm tắt cơng việc anh chị nay: anh/chị làm lĩnh vực nào, khách hàng anh/chị hay phụ trách (nếu KTV)? Với đối tượng KTV: (2) Anh/chị cho biết số lượng khách hàng anh chị kiểm tốn có gặp áp lực lớn thời gian không? (3) Theo anh/chị vấn đề mà cơng ty kiểm tốn cần quan tâm cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng? (4) Tại doanh nghiệp anh/chị, thời gian kiểm toán xác định xác định nào? Công ty anh/chị có hướng dẫn chi tiết xác định thời gian kiểm tốn hay khơng? (5) Theo anh/chị, nhân tố tác động đến thời gian kiểm toán? Trong nhân tố đó, anh/chị thấy nhân tố có tác động mạnh đến thời gian kiểm tốn hướng tác động chúng nào? (6) Anh/chị có đưa kiến nghị/đề xuất để giúp DNKT/KTV kiểm soát, quản lý thời gian kiểm tốn tốt khơng? 4.2.2.2 Thực khảo sát 4.2.3 Kết nghiên cứu định tính Các khái niệm hình thành qua việc tổng hợp kết nghiên cứu trước ý kiến thảo luận qua trình khảo sát có thống Có nhân tố tác động đến thời gian kiểm toán chia thành nhóm Nhóm thứ thuộc khách hàng kiểm tốn, bao gồm: đặc điểm, quy mơ hoạt động khách hàng; đặc điểm quy trình lập BCTC khách hàng; kiểm soát nội khách hàng rủi ro pháp lý liên quan đến DNKT KTV Nhóm thuộc DNKT KTV, nhóm bao gồm nhân tố: kinh nghiêm, tính chuyên nghiệp lực nhân DNKT/KTV, chi tiết bảng đây: Với kết trên, luận án tiếp tục thực khảo sát đo lường mức độ ảnh 13 14 hưởng nhân tố đến thời gian kiểm tốn thơng qua phân tích thực nghiệm nghiên cứu định lượng 4.3 Phân tích kết thực nghiệm nhân tố ảnh hưởng đến thời gian kiểm toán BCTC KTĐL thực Việt Nam 4.3.6 Phân tích mơ hình hồi quy tuyến tính đa biến (MLR) Căn vào nhân tố khám phá bước nêu trên, mơ hình hồi quy nhân tố ảnh hưởng đến thời gian kiểm toán BCTC DNKT độc lập thực Việt Nam đưa sau: 4.3.1 Đặc điểm mẫu 4.3.2 Phân tích thống kê mơ tả mẫu 4.3.3 Đánh giá độ tin cậy thang đo ATi = β0 + β1 * OPECi + β2 * FSCPLi + β3* CRi + β4* LRi + β5* EXPi + β6* PROi + β7* ACi + µi Trong đó: Với phạm vi luận án, mẫu nghiên cứu có kích thước 250 đơn vị, Luận án giữ lại thang đo có hệ số Cronbach’s alpha >= 0,6; hệ số Cronbach’s alpha If Item Deleted nhỏ hệ số Cronbach’s alpha biến tổng có hệ số tương quan biến tổng >=0,3 Tất thang đo thành phần tương ứng với biến thuộc mơ hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến thời gian kiểm toán BCTC KTĐL thực Việt Nam đạt yêu cầu độ tin cậy có hệ số Cronbach’s Alpha lớn 0,6, đồng thời hệ số tương quan biến tổng biến quan sát thang đo thành phần lớn 0,3.” Như kết đánh giá giá trị thang đo thông qua hệ số Cronbach’s Alpha cho thấy biến quan sát xác định trước mô hình giữ lại 4.3.4 Xây dựng ma trận tương quan Ma trận cho biết tương quan biến phụ thuộc Thời gian kiểm toán (AT) với biến độc lập Mức độ tương quan biến EXP (Kinh nghiệm DNKT KTV) biến phụ thuộc AT (Thời gian kiểm tốn) mạnh có ảnh hưởng ngược chiều với biến phụ thuộc AT Kết phân tích tương quan cho thấy biến phụ thuộc biến độc lập có mối liên hệ giá trị sig