LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ TRONG DOANH NGHIỆP

LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ TRONG DOANH NGHIỆP. I- BẢN CHẤT CỦA THUẾ: 1- Khái niệm : Thuế là nguồn thu chủ yếu của nhà nước, để đảm bảo thu-chi trong xã hôị,và cân bằng nền kinh tế quốc dân. Vì vậy việc nộp thuế và thu thuế rất quan trọng ,và là khoản thu bắt buộc mà mỗi đơn vị kinh doanh phải có nghĩa vụ nộp thuế vào ngân sách nhà nước, theo đúng thời gian và chế độ quy định . 2- Đặc điểm : Trong kỳ kế toán ,các doanh nghiệp phải có nghĩa vụ thanh toán với nhà nước các loại thuế như: thuế trực thu và gián thu . -tính ,kê khai đúng các khoản thuế -phản ánh kịp thời số tiền các khản phải nộp tạm thời theo kê khai hoặc số chính thức theo mức duyệt của cơ quan thuế ,,tài chính hệ thống bảng kê khai, sổ chi tiết các khoản thanh toán và hệ thống ghi nhật ký ,sổ caí tổng hợp. 3-chứng từ: Các chừng từ liên quan đến thuế đó là các : + hoá đơn GTGT + hoá đơn mua vào + hoá đơn bán ra + hoá đơn thông thường Ngoài ra còn có những số liệu như : số thuế kỳ trước chuyển sang và tình hình sử dụng hoá đơn từ tháng trước . Doanh nghiệp có áp dụng hình thức ghi sổ là :Chứng từ ghi sổ. 4-Tài khoản sử dụng A) Kế toán sử dụng TK 133: thuế GTGT đầu vào(thuế GTGT được khấu trừ) Bên nợ:Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Bên có:-số thuế GTGT đau vào đã khấu trừ -kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đước khấu trừ -thuế GTGT đầu vào của hàng hoá đã mua đã trả lại ,được giảm giá được hưởng triết khấu thương mại. -số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại Số dư nợ:số thuế GTGT đàu vào còn được khấu trừ ,ssó thuế GTGT đầu vào đã hoàn lại nhưng ngân sách nhà nước chưa trả lại . TK 133 có 2 tài khoản cấp 2: +TK1331:Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá ,dịch vụ +TK1332:Thue GTGT được khấu trừ của tài sản cố định B)Kế toán sử dụng TK 333: Thuế và các khoản phải nộp nhà nước (Thuế GTGT đầu ra). Bên nợ:-Nộp thuế ,phí ,lệ phí và các khoản khác cho nhà nước. -Số thuế nhà nước miễn giảm hoặc bù trừ -Số tiền trợ cấp ,trợ giá của nhà nước chưa nhận được. Bên có:-Thuế ,phí ,lệ phí và các khản phải nộp nhà nước -số tiền trợ cấp ,trợ giá của nhà nước đã nhận được. Số dư bên có: Số tiền doanh nghiệp còn nợ nhà nước Số dư bên nợ:Số tiền nộp thừa cho nhà nước hoặc số tiền trợ cấp ,trợ giá của nhà nước chưa nhận được. TK333 có các TK cấp 2 sau: +TK3331:Thuế GTGT phải nộp (TK 33311:Thuế GTGT đầu ra ) (TK 33312:Thuế GTGT hàng nhập khẩu) +TK3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt +TK3333:Thuế xuất ,nhập khẩu +TK3334:Thuế thu nhập doanh nghiệp +TK3335:Thu trên vốn +TK3336: Thuế tài nguyên +TK3337: Thuế nhà ,đất, tiền thuê đất +TK3338:Các loại thuế khác (thuế thu nhập ,thuế môn bài ,thuế trước bạ…) +TK3339: Phí ,lệ phí và các khoản phải nộp khác (lệ phí giao thông,lệ phí cầu phà….khấu hao TSCĐ phải nộp , trợ giá) 5-Phương pháp kế toán Theo luật thuế GTGT các doanh nghiệp có thể tính thuế theo 1 trong 2 phương pháp :phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp trực tiếp trên GTGT. Đối tượng áp dụng phương pháp tính trực tiếp trên GTGT là: -Cá nhân sản xuất ,kinh doanh là người Việt Nam -Tổ chức ,cá nhân nước ngoài kinh doanh theo luật đâù tư nước ngoài tại VN chưa được thực hiện đày đủ các điều kiện về kế toán ,hoá đơn chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế. -cơ sở kinh doanh mua bán ngoại tệ ,vàng bạc, đá quý Đối tượng áp dụng phương pháp khấu trừ thuế : Là các đơn vị tổ chức kinh doanh,bao gồm các doanh nghiệp nhà nước , doanh nghiệp đàu tư nước ngoài, doanh nghiệp tư nhân ,các công ty cổ phần ,hợp tác xã các đơn vị ,tổ chức kinh doanh khác . a .Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế: *Xác định thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT Phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ *Thuế GTGT đầu ra =giá tính thuế x thuế suất *Thuế GTGT đầu vào =tổng số thuế ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hoá Thuế GTGT đầu vào của cơ sở kinh doanh được khấu trừ quy định như sau: +thuế đầu vào của hàng hoá ,dịch vụ dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá ,dịch vụ chịu thuê GTGT thì được khấu trừ . +thuế đàu vào của hàng hoá , dịch vụ được khấu trừ trong thnag nào được kê khai khấu trừ khi xác minh số thuế phải nộp của tháng đó ,không phân biệt đã xuất hay còn để trong kho. +trường hợp cơ sở kinh doanh mua vật tư ,hàng hoá không có hoá đơn ,chứng từ hoặc có hoá đơn ,chứng từ nhưng không phải là hoá đơn GTGT , hoăc hoá đơn GTGT nhưng không ghi riêng số thuế GTGT ngoài giá bán thì không được khấu trừ thuế đầu vào. a.Phương pháp hạch toán thuế GTGT đầu vào: -Khi mua vật tư ,hàng hoá ,tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá , chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế ,kế toán ghi: Nợ TK 152: nguyên liệu ,vật liệu Nơ TK 156: hàng hoá N ợ TK 211: TSCĐ hữu hình Nợ TK 213: TSCĐ vô hình Nợ TK 611: Mua hàng Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111,112,331….(tổng giá thanh toán) -Khi mua vật tư ,dịch vụ dùng vào sản xuất ,kinh doanh hàng hoá ,diach vụ hcịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế ,kế toán phản ánh giá thực tế chưa có thuế GTGT ,thuế GTGT đầu vào và tổng giá thnah toán ,ghi: Nợ TK 621,627,641,642… Nợ TK133 :Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111,112,331….(Tổng giá thanh toán) - Khi mua hàng hoá giao bán ngay cho khách hàng (không qua nhập kho) ,ghi: Nợ TK 632:giá vốn hàng bán Nợ TK 133: thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111,112,331… -Khi trả lại hàng cho người bán hoặc được hưởng chiết khấu thương mai,giảm giá hàng mua kế toán phải ghi giảm thuế GTGT đầu vào(nếu có): Nợ TK 111,112,331….Gía thanh toán của hàng trả lại cho người bán Có TK 133: thuế GTGT đầu vào Có TK 152,153… Gía hàng xuất trả lại b.Phương pháp hạch toán thuế GTGT đầu ra: -Đối với kinh doanh hàng hoá ,dịch vị thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế ,kế toán ghi: Nợ TK 111,112,131… tổng giá thang toán Có TK 3331(33311):Thuế GTGT phải nộp Có TK 511,512:Gía chưa có thuế GTGT -Đối với trường hợp hàng bán bị trả lại : Nợ TK 531 :hàng bán bi trả lại Nợ TK 3331:giảm thuế GTGT phải nộp Có TK 111,112,331… Gía thanh toán -Khi phát sinh các khoản doanh thu tủ hoạt động tài chính ,các khoản thu nhập khác thuộc đói tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ(thu về bán bất động sản,thanh lý ,nhượng bán…) Nợ TK 111,112,331 :Tổng giá thanh toán Có TK 515 :doanh thu từ hoạt động tài chính Có TK 711 :thu nhập khác Có TK 3331(33311): Thuế GTGT phải nộp -Đơn vị nộp thuế GTGt theo phương pháp khấu trừ thuế sử dụng hàng hoá,dịch vụ để biếu tặng ,từ quỹ phúc lợi ,hoặc trả lương trả thưởng bằng sản phẩm hoàn thành của doanh nghiệp,kế toán ghi: Nợ TK 431,334 :giá có thuế GTGT Có 512 :doanh thu bán hàng Có 3331 (33312) :thuế GTGT phải nộp -Khi nhập khẩu vật tư ,thiết bị ,hàng hoá ,kế toán ghi sổ thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu được khấu trừ: Nợ TK 133 :thuế GTGT được khấu trừ Có TK 3331 (33312): thuế GTGT phải nộp +trường hợp nhập khẩu dùng vao hoạt động sản xuất ,kinh doanh hàng hoá ,diạch vụ không chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp ,chương trình dự án ,văn hoá , phúc lợi,số thuế GTGT hàng nhập khẩu không được khấu trừ ,kế toán ghi: Nợ 152,156 ,211: Có TK 3331(33312):thuế GTGT phải nộp -Khi nộp thuế GTGT hàng hoá nhập khẩu vào ngân sách nhà nước ,ghi: Nợ 3331(33312):thuế GTGT phải nộp Có TK 111,112: *Quyêt toán thuế GTGT -Cuối kỳ kế toán xác định số thuế GTGT đàu vào được khấu trừ và số thuế GTGT phải nộp trong kỳ,ghi: Nợ TK 3331:số thuế GTGT phải nộp Có 133:thuế GTGT được khấu trừ -Khi nộp thuế GTGT vào ngân sách nhà nước Nợ TK 3331:thuế GTGT phải nộp Có TK 111,112… *Nếu số thuế GTGT đàu vào được khấu trừ > số thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào=số thuế GTGT đầu ra .Số thuế GTGT đầu vào còn lại được khấu trừ vào kỳ thuế sau ,hoặc được xét hoàn thuế. -Đối với cơ sở kinh doanh hàng hoá ,dịch vụ thuộc đối tương nôp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế mà thương xuyên có số thuế GTGT đàu vao lớn hơn số GTGTđầu ra thì được cơ quan có thẩm quyền cho phep hoàn thuếGTGT theo qui định cua chế độ thuế.Khi nhận được tiên ngân sach nhà nước thanh toán về số tiền thuế GTGT đầu vào được hoàn lại kế toán ghi: Nợ TK111,112 Có TK133 :Thuế GTGT được khấu trừ -đối với vật tư hàng hoá mua về dùng đồng thời trong sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và ko chịu thuế GTGT nhưng ko tách tiêng được thì cuối kì kế toán tính va xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và ko được kháu trườ trên cơ sở phân bổ theo tỉ lệ doanh thu .Số đầu vao ko được khấu trừ tinh vào giá vôn hàng bán trong kì kế toán ghi : Nợ 632:Giá vốn hàng bán Có 133 -Số GTGT đầu vào ko được khấu trừ trong kì tính vào giá vốn hàng bán cửa kì kế toán sau ,thì kế toán ghi: Nợ 142:Chi phí trả trước Có 133 -Khi tính số GTGT đầu vào không được khấu trừ vào giá vốn hàng bán của kì kế toán sau: Nợ 632:Giá vốn hàng bán Có 142 :chi phí trả trước -Khi nộp thuế vào ngân sách nhầ nước trong kì , Nợ 3331: thuế GTGT phải nộp Co 112,111 -Trương hợp đơn vị được giảm thuế GTGT : Nợ 3331: trừ vào thuế GTGT phải nộp Nợ 111,112: nhận bằng tiền Có 711:thu nhập khác a.Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Số thuế GTGT phải nộp = GTGT của hàng hoá chịu thuế X Thuế suất GTGT của hàng hoá, dịch vụ = Giá thanh toán cử hàng hoá và dịch vụ bán ra - Giá thanh toán của hang hoá và dich vụ mua vào * Giá trị gia tăng xác định với một số ngành nghề kinh doanh như sau: -Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh bán hàng là số chênh lệch giữa doanh số bán với doanh số vật tư, hàng hoá ,dịch vụ mua vào cho sản xuất kinh doanh -Đối với xây dựng ,lắp đặt là số chênh lệch giữa tiền thu về xây dựng . -Đối với vận tải -Đối với hoạt động kinh doanh ăn uống c.hạch toán các loại thuế: 1.Hạch toán thuế tiêu thụ đặc biệt:(TK 3332) Thuế TTĐB là loại thuế gián thu được thu trên giá bán của một số mặt hàng mà nhà nước hạn chế tiêu dùng: rượu ,bia, thuốc lá… Căn cứ tính thuế TTĐB là giá tính thuế của hàng hoá dịch vụ chịu thuế và thuế suất: Gía tính thuế TTĐB = Giá bán hàng hoá dịch vụ 1+thuế suất Gía bán của cơ sở là giá ghi trên hoá đơn bán hàng và các khoản phụ thu của sơ sở. -Với hàng nhập khẩu :giá tính thuếTTĐB đối với hàng nhập khẩu thuộc diện chịu thuế TTĐB được xác định: Gía tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập khẩu + Thuế nhập khẩu -Thuế suất :thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hoá ,dịch vụ được quy đinh theo biểu thuế TTĐB. -Việc khấu trừ thuế TTĐB được thực hiện cùng với việc kê khai nộp thuế ,xác định thuế phải nộp trong trường hợp này theo công thức sau: Thuế TTĐB phải nộp trong kỳ = Thuế TTĐB của hàng xuất kho tiêu thụ trong kỳ - Thuế TTĐB đã nộp ở khâu mua NVL tương ứng. -Khi bán hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB kế toán ghi doanh thu: Nợ TK 111,112,331… Có TK 511,512 -Khi nhận được thông báo nộp thuế TTĐB của cơ quan thuế : Nợ TK 511,512 Có TK 3332 -Đối với thuế TTĐB phải nộp của hàng nhập khẩu : Nợ TK 151,152,156,211 Có TK 3332 -Khi nộp thuế TTĐB : Nợ TK 3332 Có TK 111,112: -Nếu doanh nghiệp được hoàn thuế TTĐB trong các trường hợp hàng tạm nhập tái xuất ,thuế nộp theo tơ khai nhưng thực tế nhập khẩu ít hơn,kế toán ghi âm để giảm số thuế TTĐB phải nộp : Nợ TK 511 Có TK 3332 -Nếu được hoàn lại bằng tiền: Nợ 111,112 Có TK 3332 -Nếu được giảm thuế TTĐB N ợ 3332 Có TK 711: 2.Hoạch toán thuế xuất ,nhập khẩu(TK 3333) Đối tượng chịu thuế xuất nhập khẩu là hàng hoá được phép xuất khẩu ,nhập khẩu qua cửa khẩu biên giới VN.Kể cả hàng hoá từ thị trường trong nước đưa vào khu chế xuất ,từ khu chế xuất đưa ra thị trường trong nước. Thuế XNK phải nộp = Số lượng ghi trong tờ kê khai x Giá tính thuế x Thuế suất Thuế XNK được ghi giảm doanh thu của doanh nghiệp ,khi xác định được số thuế xuất khẩu phải nộp,kế toán ghi: Nợ 511 Có 3333 :chi tiết thuế XNK Đây là loại thuế phát sinh trong quá trình mua vật tư hàng hoá .Vì vậy nó được tính vào giá thực tế của vật tư hàng hoá nhập khẩu : Nơ 151: hàng đang đi đường Nợ 152,156: hàng nhập đã nhập kho Nợ 211,241: hàng nhập khẩu là TSCĐ Có 3333: Phản ánh số thuế nhập khẩu được hoàn lại ,kế toán ghi âm các khoản số thuế phải nộp: [...]... (3338): - Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao: là loại thuế đánh vào người có thu nhập cao ,trường hợp người lao động trong doanh nghiệp thuộc diện phải nộp thuế thu nhập cá nhân thì doanh nghiệp là người thu hộ thuế cho nhà nước -Phản ánh số thu hộ cá nhân thu hộ nhà nước ,ghi: Nợ 334: Có 3338: Các loại thuế khác -Thuế môn bài: là loại thuế nhăm mục đích nắm đơn vị kinh doanh đầu năm mới Loại thuế. .. được xác định trên cơ sở sản lượng khai thác ,giá tính thuế và thuế suất : Thuế tài nguyên phải nộp = Sản lượng tài nguyên khai thác x Giá tính thuế -khi xác đinh số thuế tài nguyên phải nộp nhà nước : Nợ 627: chi phí sản xuất chung Có 3336: thuế tài nguyên -khi nộp thuế kế toán ghi: Nợ 3336 :thuế tài nguyên Có 111,112: x Thuế suât 4.Hạch toán thuế nhà đất , tiền thuê đất (TK 3337): Mọi ttỏ chức cá... phải nộp thuế nhà đất ,theo chế độ hiện hành Các doanh nghiệp nộp thuế theo diện tích đất , giá tính thuế của từng hạng đất và thuế suất Khi xác định số thuế nhà đất phải nộp hoặc tiền thuê đất phải trả định kỳ,kế toán ghi: Nợ 242: Tiền thuê trả trước cho nhiều năm Nợ 642(6425): thuê nhà trả định kỳ hàng năm Có 3337: Khi nộp thuế nhà đất ,tiền thuê đất,kế toán ghi: Nợ 3337 Có 111,112: 5.Các loại thuế khác... Trong trường hợp doanh nghiệp được hoàn thuế nhập khẩu : Nợ 3333 :thanh toán bù trừ Nợ 111,112: được hoàn thuế bằng tiền Có 632 :ghi giảm giá vốn hàng tái xuất Có 711:ghi tăng thu nhập khác Khi nộp thuế xuất ,nhập khẩu : Nợ 3333 Có 111,112: 3.Hạch toán thuế tài nguyên : Tài nguyên thiên nhiên là thuộc sở hữu của nhà nước ,vì vậy các đơn vị cá nhân khai thác tài nguyên đều phải nộp thuế tài nguyên Thuế. .. này được tính theo mức thu nhập bình quân hàng tháng của đối tượng chịu thuế +phản ánh số thuế môn bài phải nộp : Nợ 642(6425) Có 3338: các loại thuế khác +khi nộp thuế thu nhập cá nhân và thuế môn bài ,ghi: Nợ 3338: các loại thuế khác Có 111 ,112: 6.Hạch toán các khoản thanh toán với nhà nước (TK 3339) Ngoài các loại thuế ,doanh nghiệp còn phải nộp các khoản phí ,lệ phí như lệ phí trước bạ,lệ phí giao... Nợ 211: Có 3339: - Đối với các đơn vị kinh doanh xăng ,dầu ,khi bán hàng phải thu hộ lệ phí giao thông ,lệ phí xăng dàu cho nhà nước Nợ 111,112: Có 511: doanh thu bán hàng Có 3331: thuế GTGT phải nộp Có 3339: lệ phí giao thông -Khi nộp lệ phí cho nhà nước ,ghi: Nợ 3339: Có 111,112: -Đối với các doanh nghiệp được hưởng trợ cấp , trợ giá : Nợ 3339 Có 511(5114) :doanh thu trợ cấp trợ giá -Khi nhận được trợ . LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ TRONG DOANH NGHIỆP. I- BẢN CHẤT CỦA THUẾ: 1- Khái niệm : Thuế là nguồn thu chủ yếu của nhà nước, để đảm bảo thu-chi trong xã. +TK3334 :Thuế thu nhập doanh nghiệp +TK3335:Thu trên vốn +TK3336: Thuế tài nguyên +TK3337: Thuế nhà ,đất, tiền thuê đất +TK3338:Các loại thuế khác (thuế thu