Hoàn thiện pháp luật thuế đối với hoạt động đầu tư trực tiếp nước ngoài của nhà đầu tư nước ngoài tại việt nam

Ẳ ■■•lÀO TẠ'Ị u ị ĩ ' I ầ Á- ĩ 1■ ĩ ĩ Ằ T Ĩ-I I l y A i BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO BỘ T PHÁP TRUỒNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI VŨ VĂN cương HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG ĐẨU TƯTRựC TIẾP NƯỚC NGOÀI CỦA NHÀ ĐẦU Tư Nước NGOÀI TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Luật kinh tế Mã số: 603850 LUẬN VÁN THẠC SỸ LUẬT HỌC ■ ■ ■ ■ TH Ư V IỆ N ĨRƯƠNG ĐA! HOC LỏẬĨ HẢ Nỏ' PH Ò N G G V NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS võ ĐỈNH TOÀN HÀ NỘI 2003 MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỂ LÝ LUẬN VỂ PHÁP LUẬT THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG ĐẲU Tư TRỰC TIẾP CỦA NHÀ ĐẲU Tư Nước NGOÀI VIỆT NAM 1.1.Khái niệm đầu tư trực tiếp nước ngoài, Nhà đầu tư nước 1.1.ỉ Khái niệm đầu tư trực tiếp nước 1.1.2 Khái niệm nhà đầu tư nước 12 1.2.Khái niệm pháp luật thuế hoạt động đầu tư trực tiếp nhà đầu tư nước Việt Nam 16 1.2.1 Khái niệm đặc đ iể m 16 1.2.2 Cấu trúc nguyên tắc áp dụng pháp luật hoạt động đầu tư trực tiếp nước nhà đẩu tư nước Việt Nam 18 1.2.3 Các yếu tô' chi phối nội dung điều chỉnh pháp luật thuế hoạt động đầu tư trực tiếp nhà đầu tư nước Việt Nam 23 K ế t lu ậ n c h n g 31 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP CỦA NHÀ ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI VIỆT NAM 32 2.1.Nguồn pháp luật Việt Nam thuế hoạt động đầu tư trực tiếp nước nhà đầu tư nước Việt Nam 32 2.2 Đánh giá thực trạng pháp luật thực tiễn thi hành pháp luật thuê đôi với hoạt động đầu tư trực tiếp nhà dầu tư nước Việt Nam n a y 34 2.2.1 Pháp luật thuế hoạt động đầu tư trực tiếp nước nhà đầu tư nước Việt Nam việc thực vai trị cơng cụ thu hút vốn đâù tư trực tiếp nước Nhà nước 36 2.2.2.Pháp luật thuế đơi với hoạt động đầu tư trực tiếp nước ngồi nhà đẩu tư nước ngồi với vai trị công cụ điều tiết hoạt động đẩu tư trực tiếp nước theo định hướng Nhà nước 42 2.2.3 Pháp luật thuế hoạt động đầu tư trực tiếp nước nhà đầu tư nước với tư cách công cụ tạo lập nguồn thu cho ngân sách 51 2.2.4 Pháp luật thuế hoạt động đầu tư trực tiếp nước nhà đầu tư nước chưa thực bảo đảm tính cơng 53 2.2.5 Pháp luật thuế hoạt động đầu tư trực tiếp nước n qoài nhà đầu tư nước ngồi chưa mang tính ổn định, rõ ràng, đơn giản dễ thực 60 2.2.6.Pháp luật thuế hoạt động đầu tư trực tiếp nước nhà đầu tư nước ngồi cịn phức tạp, có nhiều mâu thuẫn chồng chéo, thiếu tính đồng 61 2.2.7 Pháp luật thuế hoạt động đẩu tư trực tiếp nước nhà đẩu tư nước ngồi chưa chưa phù hợp với luật pháp thơng lệ quốc tế 62 2.2.8.Pháp luật thuế hoạt động đầu tư trực tiếp nước nhà đầu tư nước thể quan tâm Nhà nước ta đến lợi ích đáng nhà đầu tư nước ngồi cịn chưa toàn diện, thiết thực 63 2.2.9 v ể cơng tác quản lí thuế hoạt động đầu tư trực tiếp nước nhà đầu tư nước cải thiện chưa đáp ứng yêu cầu 66 2.3 Nguyên nhân thực trạng học kinh nghiệm rút r a 67 3.1 Nguyên n h â n 67 2.3.2 Bài học kinh nghiệm 70 Kết luận chương II 71 CHƯƠNG III: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ NHỮNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG ĐẨU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI CỦA NHÀ ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM 72 3.1 Mục tiêu hoàn thiện pháp luật thuế hoạt động đầu tư trực tiếp nước nhà đầu tư nước Việt Nam 72 3.2 Các u cầu mang tính ngun tắc việc hồn thiện pháp luật thuế hoạt động đầu tư trực tiếp nước nhà đầu tư nước Việt Nam 78 3.2.1 Ngun tắc bình đẳng cơng 78 3.2.2 Nguyên tắc có khoa h ọ c 78 3.2.3 Nguyên tắc khả thỉ hiệu 79 3.2.4 Nguyên tắc đồng 80 3.2.5 Nguyên tắc hội nhập hợp tác kinh tế quốc tế 81 3.3 Những nội dung cần hoàn thiện pháp luậtthuế hoạt động đầu tư trực tiếp nhà đầu tư nước Việt Nam 81 3.3.1 Sửa đổi, bổ sung số nội dung luật, văn pháp luật thuế hành áp dụng cho hoạt động đầu tư trực tiếp nước nhà Đ TNN khơng cịn phù hợp 81 3.3.2 Ban hành Luật Pháp lệnh thuế phù hợp với yêu cầu cùa tình hình m ới .94 Kết luận chương III 97 KẾT LUẬN CHUNG .98 TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC CÁC Từ VIẾT TẮT TỪ VIẾT TẮT ĐTNN AFTA NGHĨA CỦA TỪ VIẾT TĂT Đầu tư nước Khu vực mậu dịch tự ASEAN ASEAN Hiệp hội quốc gia đông nam CEPT Thoả thuận th u ế quan ưu đãi có hiệu lực chung EU Liên minh châu âu FDI Đầu tư trực tiếp nước GATT Hiệp định chung thương mại th u ế quan GTGT giá trị gia tăng IMF Quỹ tiền tệ quốc tế KCN Khu công nghiệp KCX Khu chế xuất NK Nhập NSNN ngân sách nhà nước ODA Viện trợ phát triển thức OECD Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế TNDN Thu nhập doanh nghiệp TTĐB Tiêu thụ đặc biệt VN Việt Nam WTO Tổ chức thương mại th ế giới XHCN Xã hội chủ nghĩa XK Xuất CHXHCN VN Cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam LỜI NĨI ĐẲU Tính cấp thiết đề tài Trong 15 năm qua, kể từ ban hành Luật Đầu tư nước VN (năm 1987), hoạt động đầu tư trực tiếp nước nước ta đạt nhiều thành tựu quan trọng, góp phần tích cực vào việc thực mục tiêu kinh tế - xã hội, vào thắng lợi công đổi mới, đưa nước ta khỏi khủng hoảng kinh tế, tăng cường lực VN trường quốc tế Đầu tư trực tiếp nước trở thành nguồn vốn quan trọng cho đầu tư phát triển; có tác dụng thúc đẩy chuyển dịch cấu theo hướng cơng nghiệp hố, đại hố; mở nhiều ngành nghề, sản phẩm mới; nâng cao lực quản lý trình độ cơng nghệ, mở rộng thị trường xuất khẩu; tạo thêm nhiều việc làm mới; góp phần mở rộng quan hệ đối ngoại chủ động hội nhập kinh tế giới Đạt thành cơng đó, có phần đóng góp khơng nhỏ pháp luật thuế nhà nước ta Tuy nhiên, phận pháp luật thuế hoạt động đầu tư trực tiếp nước ngồi nói riêng hệ thống pháp luật thuế nói chung ngày bộc lộ nhiều hạn chế, bất cập khơng cịn phù hợp với tình hình thực tế trước mắt lâu dài Trong đó, Nghị Đại hội đại biểu tồn quốc lần thứ IX cửa Đảng khẳng định: “Kinh tế có vốn ĐTNN phân cấu thành quan trọng kinh tế thị trường định hướng XHCN nước ta khuyến khích phát triển lâu dài, bình đẳng với thành phần kinh tế khác Thu hút đầu tư trực tiếp nước chủ trương quan trọng, góp phần khai thác nguồn lực nước, mở rộng hợp tác kinh tế quốc tế, tạo nên sức mạnh tổng hợp phục vụ nghiệp cơng nghiệp hố, đại hố, phát triển đất nước”.[3, tr 31, 96] Thực trạng pháp luật thuế đường lối mà Nghị Đảng vạch cho thấy việc hồn thiện pháp luật thuế nói chung pháp luật thuế hoạt động đầu tư trực tiếp nước ngồi nói riêng cần thiết cấp bách Thực tiễn đất nước đặt yêu cầu luật học cần làm sáng tỏ vấn đề lý luận thực trạng pháp luật thuế hoạt động đầu tư trực tiếp nước nhà ĐTNN Việt Nam, sở đề giải pháp hồn thiện Vì lý đây, khẳng định rằng, đề tài nghiên cứu “Hoàn thiện pháp luật thuê đối vói hoạt động đầu tư trực tiếp nước ngồi nhà ĐTNN V7V” có ý nghĩa lý luận, ý nghĩa thực tiễn có tính cấp thiết 2.Tình hình nghiên cứu Qua thực tiễn nghiên cứu tìm hiểu cơng trình nghiên cứu cơng bố cho thấy: Việc nghiên cứu để hoàn thiện pháp luật thuế hoạt động đầu tư trực tiếp nước nhà ĐTNN chưa đáp ứng yêu cầu thực tiễn Có số cơng trình nghiên cứu nước ta chủ yếu đề cấp tới mặt, khía cạnh sắc thuế cụ thể nghiên cứu góc độ kinh tế học Trong sơ cơng trình nghiên cứu cơng bố nêu số cơng trình điển hình sau: “ Những vấn đề pháp lý việc áp dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam” (Luận án tiến sỹ luật học Nguyễn Thị Thương Huyền- Hà Nội 2002); “Pháp luật thuế giá trị gia tăng biện pháp bảo đảm thực hiện” ( Luận văn cao học luật Lê Thị Bích Liên - Hà Nội 2002); “Hoàn thiện pháp luật thuế điều kiện kinh tế thị trường Việt Nam” Luận văn cao học luật Trần Trung Nhân- Hà Nội 1998.; “ Những định hướng để hoàn thiện pháp luật thuế nước ta” ( viết TS Võ Đình Tồn - Tạp chí Luật học số 5, 1995); “ Góp phần hồn thiện pháp luật thuế nước ta giai đoạn nay” (bài viết PGS - TS Trần Đình Hảo - Tạp chí Nhà nước Pháp luật số 2, 1998); “ Ưu đãi thuế vấn đề thu hút ĐTNN Việt Nam” ( viết Th.s Nguyễn Thị ánh Vân - Tạp chí Luật học số 6, 1998) Có thể khẳng định rằng, đến chưa có cơng trình nghiên cứu Luật học chuyên sâu hoàn thiện pháp luật thuế hoạt động đầu tư trực tiếp nước nhà ĐTNN VN Mục đích nghiên cứu Nghiên cứu pháp luật thuế hoạt động đầu tư trực tiếp nhà ĐTNN VN để xây dựng quan điểm khoa học đề án hoàn thiện pháp luật thuế hoạt động đầu tư trực tiếp nước nhà ĐTNN Việt Nam Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận văn quy định pháp luật thuế hoạt động đầu tư trực tiếp nước nhà đâù tư nước VN thực tiễn thi hành Việt Nam, tác động đến mục tiêu thu hút đầu tư trực tiếp nước Nhà nước ta đến phát triển chung kinh tế đất nước; số liệu quan điểm khoa học có liên quan đến đề tài nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu Thực tiễn pháp lý cho thấy, điều chỉnh quan hệ thuế hoạt động đầu tư trực tiếp nước VN gồm ba loại nguồn quy phạm: quy phạm pháp luật quốc gia, quy phạm ghi nhận điều ước quốc tế mà VN ký kết tham gia, Các quy phạm pháp luật nước Nhà nước VN cho phép áp dụng trường hợp cụ thể Trong loại quy phạm pháp luật kể quy phạm pháp luật VN ban hành, sửa đổi bổ sung ý chí Nhà nước ta dựa nguyên tắc chủ quyền quốc gia Do đó, để đạt mục đích việc nghiên cứu, Luận văn chủ yếu tập trung nghiên cứu quy định pháp luật thuế hệ thống pháp luật thuế VN áp dụng cho hoạt động đầu tư trực tiếp nước nhà ĐTNN VN (Bao gồm quy định Luật, pháp lệnh thuế văn hướng dẫn thi hành; Các quy định thuế Luật ĐTNN VN số Luật khác như: Luật dầu khí, Luật khoa học cơng nghệ có liên quan đến hoạt động đầu tư trực tiếp nước để xây dựng đề án hoàn thiện Xuất phát từ hướng nghiên cứu để đạt mục đích luận chứng cho phương hướng giải pháp để hoàn thiện pháp luật thuế hoạt động đầu tư trực tiếp nước nhà ĐTNN VN nên luận văn khơng phân tích , mơ tả toàn quy định pháp luật thuế áp dụng hoạt động đầu tư trực tiếp nước hành mà tập trung đánh giá khái quát thực trạng phận pháp luật để định phương hướng nội dung Pháp luật thuế cần hoằn thiện ó.Phương pháp nghiên cứu Luận văn thực tảng lý luận phương pháp luận chủ nghĩa Mác -Lê nin Luận văn sử dụng kết hợp phương pháp nghiên cứu phân tích , so sánh, tổng hợp, thống kê, khái quát hoá để giải nội dung khoa học đề tài Những đóng góp mặt khoa học luận văn - Luận văn làm rõ thêm số vấn đề lý luận xung quanh khái niệm như: Đầu tư trực tiếp nước ngoài, nhà ĐTNN pháp luật nước ta nói chung pháp luật thuế nói riêng - Luận văn điểm đặc thù yếu tố chủ yếu chi phối đến nội dung pháp luật thuế hoạt động đầu tư trực tiếp nước nhà ĐTNN VN - Luận văn số ưu điểm, nhược điểm pháp luật thuế hoạt động đầu tư trực tiếp nước ngồi nhà đầu tư nước ngịai VN, để từ làm sở cho việc xây dựng đề án hoàn thiện pháp luật thuế hoạt động đầu tư trực tiếp nước nhà đầu tư nước ngòai VN - Luận văn nêu số định hướng lớn số nội dung cần hoàn thiện thời gian trước mắt lâu dài pháp luật thuế hoạt động đầu tư trực tiếp nước nhà đầu tư nước ngịai VN nói riêng hệ thống pháp luật thuế VN nói chung Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, Luận văn có kết cấu gồm chương sau: Chưong ỉ: Những vấn đề lý luận pháp luật thuế hoạt động đầu tư trực tiếp nhà ĐTNN VN Chương II: Thực trạng pháp luật thực tiễn áp dụng pháp luật thuế hoạt động đầu tư trực tiếp nhà ĐTNN VN Chương III: Phương hưóng giải pháp hồn thiện pháp luật thuế hoạt động đầu tư trực tiếp nước nhà ĐTNN VN 87 cam kết quốc tế; chống lại biện pháp trợ giá, bán phá giá hàng hố nước ngồi vào VN phân biệt đối xử với hàng hoá XK VN Xuất phát từ mục tiêu nêu trên, hướng sửa đổi bổ sung Luật thuế xuất khẩu, thuế NK sau: Thứ nhất, giai đoạn từ đến năm 2005, Nhà nước ta nên thực bảo hộ có trọng điểm, có thời hạn sơ' ngành cơng nghiệp quan trọng, có tính chất định đến nghiệp cơng nghiệp hố, đại hố đất nước như: Luyện cán thép, sản xuất xi măng, sản phẩm động cơ, sản phẩm máy móc phục vụ nơng nghiệp theo hướng bảo đảm mức thuế suất tối thiểu 20% gia nhập WTO; trì mức bảo hộ thời hạn năm sau giảm dần để khuyến khích cạnh tranh Ngồi ra, cịn phải bổ sung thêm quy định mức thuế NK tuyệt đối hạn ngạch thuế quan để bảo hộ sản xuất nước; triển khai xây dựng áp dụng thuế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp hàng hố nước ngồi bán phá giá, trợ cấp vào thị trường VN Áp dụng thuế chống phân biệt đối xử hàng hố NK nước ngồi trường hợp phía nước ngồi phân biệt đối xử hàng hoá XK Việt Nam; Nhà nước nên xố bỏ việc áp dụng giá tính thuế NK tối thiểu, thực giá tính thuế NK theo giá trị GATT (đó vấn đề nhiều nhà ĐTNN quan tâm) Nhà nước cần nghiên cứu để bước xố bỏ sách ưu đãi theo tỷ lệ nội địa hoá; Nâng dần mức thuế NK số mặt hàng chưa đến hạn cắt giảm thuế theo cam kết quốc tế; Giảm bớt số lượng thuế suất Chuyển thu chênh lệch giá hàng NK sang thu thuế nhập khẩu; Sửa đổi danh mục biểu thuê theo danh mục biểu thuế hài hoà ASEAN ( AHTN), thực phân loại hàng hoá theo nguyên tắc phân loại chung tổ chức hải quan giới Đối với ưu đãi thuế NK dành cho doanh nghiệp có vốn ĐTNN, bên nước hợp doanh quy định Điều 47 Luật ĐTNN cụ thể hoá Đ iều 57 Điều 58 Nghị định 24/2000/NĐ-CP ngày 31/07/2000 quy định chi tiết Luật ĐTNN VN Nhà nước tiếp tục cho thực để thu hút khuyến khích FDI thời gian tới Cùng với việc cắt giảm thuế NK để thực cam kết quốc tế mà Nhà nước ký kết ưu đãi thuế NK giảm dần tác dụng, điều Nhà nước cần phải tính đến chiến lược thu hút FDI Trong giai đoạn 2006- 2010, Nhà nước ta hoàn thành việc cắt giảm thuế NK ttheo chương trình CEPT/AFTAvà tiếp tục thực cam kết quốc tế khác ký kết Nhà nước cần sớm giảm mức thuế NK xuống 10 mức Xố bỏ hồn tồn việc miễn, giảm thuế nhập 3 S a đổi, b ổ s u n g L u ậ t th u ế T N D N 88 Luật thuế TNDN Quốc hội khố IX thơng qua ngày 10/05/1997 có hiệu lực thi hành 01 01.1999 Qua năm thực Luật thuế TNDN, kết thu cho thấy, luật thuế đạt mục tiêu, yêu cầu đề là: Góp phần khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh; khuyến khích đầu tư, thay đổi cấu kinh tế; góp phần ổn định nguồn thu cho ngân sách nhà nước; tăng cường hạch tốn kinh doanh, củng cố cơng tác kế tốn, hoá đơn chứng từ; đơn giản dễ thực so với thuế lợi tức trước [tóm tắt tờ trinh UBTVQH CP vv ban hành Luật Thuế TNDN sửa đổi trl] Tuy nhiên, bên cạnh ưu điểm đó, Luật th TNDN cịn số tồn chưa phù hợp với thực tiễn doanh thu tính thuế, chi phí hợp lý, thuế suất thu nhập chịu thuế, ưu đãi miễn giảm thuế., cần sửa đổi bổ sung Thuế TNDN loại thuế trực thu, điều tiết trực tiếp kết sản xuất kinh doanh chủ thể kinh doanh, có tác động lớn sản xuất kinh doanh nhà đầu tư quan tâm Mục đích việc sửa đổi, bổ sung Luật thuế TNDN nhằm khắc phục nhược điểm Luật thuế TNDN hành, tạo điều kiện cho người nộp thuế, người thu thuế thực luật; giảm bớt nghĩa vụ đóng góp sở kinh doanh, tạo điều kiện cho sở tích tụ vốn đầu tư phát triển; bao quát điều tiết hầu hết khoản thu nhập sở kinh doanh để Bảo đảm ổn định nguồn thu ngân sách nhà nước; Đảm bảo áp dụng thống thuế TNDN, khồng phần biệt chủ thể kinh doanh có vốn nước hay nước ngồi Nhà nước cần sớm bảo đảm để thuế thu nhập có tính thống cao sở rà sốt, tập hợp quy định ưu đãi miễn, giảm thuế TNDN ban hành văn pháp luật khác vào Luật thuế TNDN phải tiến tới Luật thuế TNDN nước ta ngày tương thích với Luật thuế thu nhập cơng ty nước khu vực phù hợp với luật pháp quốc tế Với mục tiêu đó, trước mắt, Luật thuế TNDN cần phải sửa đổi bổ sung theo hướng sau: Thứ nhất, bổ sung số khoản chi phí hợp lý trừ xác định thu nhập chịu thuế như: Chi phí khấu hao tài sản cố định; chi phí hàng hố, dịch vụ mua ngồi khác; chi phí trang phục, chi phí cơng tác; Nâng mức khống chế chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến m ại từ 7% lên 10% để bảo đảm phù hợp với thực tế kinh doanh; khuyến khích doanh nghiệp khấu hao nhanh nhằm đổi thiết bị, công nghệ, tăng khả cạnh tranh Việc sửa đổi, bổ sung khoản chi phí hợp lý nhà ĐTNN quan tâm đánh giá cao Theo bà Masako Tsuno - phụ trách Pricewaterhou.se Coopers trình bày Văn phòng tổ chức xúc tiến thương mại Nhật chi nhánh TP 89 HCM (JETRO-HCM) có nêu vấn đề nhà ĐTNN quan tâm VN họ mang so sánh với nước Đông nam Trung Quốc Trong ba vấn đề xếp là: quy định khấu trừ thuế thu nhập cá nhân; Các quy định liên quan tới việc tính khoản chi phí vào thuế TNDN; Chế độ hai g iá [27, trl 1] Theo số chuyên gia kinh tế tính tốn cho rằng: Thuế suất thuế TNDN hành doanh nghiệp FDI có ưu đãi so với doanh nghiệp nước vấn đề hình thức, nội dung mang tính định cần làm rõ khoản chi phí hợp lý làm sở cho việc tính thuế, v ề khoản mục chi phí pháp luật quy định giống mặt giá số khoản chi phí đầu vào doanh nghiệp FDI phải chịu cao doanh nghiệp nước như: Điện , nước, cước phí viễn thơng, vé máy bay, tiền th đất cao nhiều so với nước khu vực Theo tính tốn so sánh thực tế với doanh nghiệp nước, mức thuế TNDN mà doanh nghiệp FDI phải chịu lên tới 40% thu nhập thực tế Hậu tác động xấu đến nhà ĐTNN , họ cho sách Nhà nước ta khơng minh bạch, khơng sịng phẳng, giảm chỗ tăng chỗ khác không phù hợp với thông lệ quốc tế [23, tr 11-12] Từ thực tiễn theo chúng tơi, ngồi việc sửa đổi bổ sung khoản chi phí hợp lý nêu trên, Nhà nước cần thực chế độ giá cho tất loại hình doanh nghiệp Đối với khoản chi phí quảng cáo, tiếp thị có khống chế mức tối đa, trường hợp doanh nghiệp có phát sinh khoản chi phí lớn Nhà nước cho phép doanh nghiệp phân bổ vào năm sau, việc phù hợp với thông lệ quốc tế để giúp doanh nghiệp thành lập có sản phẩm tung thị trường đỡ gặp khó khăn Thứ hai, áp dụng mức thuế suất phổ thông chung cho tất chủ thể kinh doanh, hình thức đầu tư khơng phân biệt để bảo đảm bình đẳng nghĩa vụ thuế cạnh tranh chế thị trường, phù hợp với thông lệ quốc tế nước khu vực Hiện hầu khối ASEAN nước có kinh tế chuyển đổi áp dụng mức thuế suất chung, thu hút vốn ĐTNN ( Thai land thuế suất 30%, Singgapor thuế suất 25,5%; Philippin thuế suất 32%; Malaixia thuế suất 28%; Mianma thuế suất 30%; Đức thuế suất 25%; Mỹ thuế suất liên bang 34%; Trung quốc thuế suất 33% [34]24* Hiện Trung quốc với mức thuế suất chung 33% thu hút 90% vốn ĐTNN vào châu á[34,tr7] Từ lý trên, VN nên áp dụng mức thuế suất thuế TNDN phổ 24 * x e m phụ lục 1: T h u ế suất th u ế T N D N nước A SEAN m ột số nước khác- kèm theo tờ trình UBTVQH việc b an hành LU ật th u ế T N D N sửa đổi CP 90 thông 28% mức thuế suất ưu đãi 20%, 15%, 10%, đồng thời áp dụng chung cho chủ thể kinh doanh nưóc chủ thể kinh doanh có vốn ĐTNN theo luật khơng theo Luật ĐTNN VN Với mức thuế suất chung 28% thấp mức thuế suất số nước khu vực với mức thuế suất ưu đãi lấy theo mức thuế suất ưu đãi Luật ĐTNN VN giúp cho nước ta có điều kiện cạnh tranh thu hút vốn ĐTNN so với nước khu vực Thứ ba, Bỏ thuế TNDN bổ sung sở kinh doanh nước có thu nhập cao lợi khách quan đem lại Bởi vì, thực tế khó xác định thu nhập cao lợi khách quan mang lại để đánh thuế TNDN bổ sung nên thực phải dựa vào vốn chủ sở hữu để quy định Quy định khơng khuyến khích doanh nghiệp phấn đấu làm ăn có hiệu cao, đánh đồng đơn vị kinh doanh phấn đấu có hiệu cao với doanh nghiệp kinh doanh có lợi khách quan Mặt khác, không tạo điều kiện cho sở kinh doanh nước dành vốn để phát triển sản xuất kinh doanh tạo thêm khác biệt, bất bình đẳng nghĩa vụ thuế doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn ĐTNN Thứ tư, bỏ thuế chuyển thu nhập nước nhà ĐTNN đầu tư VN theo Luật ĐTNN VN Mục đích việc bãi bỏ để nâng cao quyền tự quyết, tự sử dụng thu nhập nhà ĐTNN đầu tư VN mang lại Đồng thời cần đơn giản hoá hệ thống pháp luật thuế nhà ĐTNN không gây tâm lý đôi với họ VN đánh nhiều loại thuế vào thu nhập nhà ĐTNN Hơn nữa, hầu bỏ loại thuế Ví dụ: Trung quốc bỏ loại thuế vào năm 1999 Việc bỏ thuế chuyển thu nhập nước phù hợp với việc Chính phủ VN cam kết với quỹ tiền tệ quốc tế chương trình vay nợ xố đói, giảm nghèo Việc bỏ thuế chuyển thu nhập nước ngồi doanh nghiệp có vốn ĐTNN , bên nước hợp doanh hưởng mức thuế suất thuế TNDN 25% không áp dụng hồi tố nên chịu thuế suất 28% làm giảm thu khoảng 510 tỷ đồng/ năm [ tơ trình C P ] Như vậy, doanh nghiệp có vốn ĐTNN doanh nghiệp nước kinh doanh khoảng cách thuế suất thuế TNDN chưa lấp đầy cần có bước hồn thiện vào giai đoạn 2006- 2010 Thứ năm, bỏ hoàn thuế số thu nhập dùng để tái đầu tư doanh nghiệp có vốn ĐTNN bên nước ngồi hợp doanh Bởi quy định hồn thuế TNDN cho số thu nhập tái đầu tư áp dụng cho đối tượng đầu tư theo luật ĐTNN VN, điều tạo khác biệt không bình đẳng doanh nghiệp 91 nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Mặt khác, trùngn với ưu đãi đầu tư nhà đầu tư nước ngịai vừa hồn thuế, vừa hưởng ưu đãi miễn giảm thuế theo dự án đầu tư Việc bỏ thuế chuyển thu nhập nước ngoài, nhà ĐTNN có tồn quyền sử dụng thu nhập đầu tư mang lại, nên khơng cần khuyến khích việc hoàn thuế cho số thu nhập tái đầu tư trước Thứ sáu, Bổ sung thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất vào thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nhằm điều tiết khoản thu nhập phát sinh từ đất đai Đối với nhà ĐTNN có thu nhập từ chuyển nhượng vốn, phần thu nhập tính vào thu nhập khác chịu thuế sở kinh doanh giống doanh nghiệp nước mà không cần phải quy định thuế chuyển nhượng vốn quy định Luật ĐTNN VN Thứ bẩy, cần thống điều kiện, mức thời gian ưu đãi thuế doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn ĐTNN Bởi vì, văn pháp luật thuế TNDN, Luật ĐTNN luật khuyến khích đầu tư nước quy định không thống điều kiện hưởng ưu đãi đầu tư, mức thời gian ưu đãi miễn, giảm thuế Để bảo đảm tính thống văn pháp luật, thuận tiện cho áp dụng, đảm bảo cơng bằng, bình đẳng quyền lợi hưởng doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn ĐTNN theo chúng tơi cần sửa chương chế độ miễn giảm thuế luật thuế thu nhập hành theo hướng sau: - Về điều kiện hưởng ưu đãi nên thống điều kiện ngành nghề, lĩnh vực, vùng kinh tế xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn theo luật khuyến khích đầu tư nước cụ thể hoá nghị định Chính phủ Bởi vì, lấy theo điều kiện rộng điều kiện ưu đãi đầu tư quy định Luật thuế TNDN Luật ĐTNN VN - Về phạm vi ưu đãi đầu tư nên thống áp dụng cho dự án đầu tư thành lập sở kinh doanh dự án đầu tư mở rộng, đầu tư chiều sâu đáp ứng điều kiện ưu đãi đầu tư - Mức thời gian miễn giảm thuế nên thống lấy theo quy định Luật khuyến khích đầu tư nước Mức cao quy định Luật ĐTNN VN Đồng thời với việc sửa đổi quy định miễn giảm thuế cần sửa đổi thủ tục hành để nâng cao quyền chủ động doanh nghiệp, tránh phiền hà việc “Xin cho” , cần quy định lại Điều 23 Luật thuế TNDN theo hướng sở kinh doanh tự xác định điều kiện hưởng ưu đãi thuế, mức thời gian miễn giảm thuế; mức thời gian chuyển lỗ để đăng ký với quan thuế, đồng thời 92 thưc toán thuê hàng năm mà không cần phải xin quan cho phép Cơ quan thuế tra, kiểm tra kiểm tra điều kiện ưu đãi, số thuế miễn giảm; số lỗ chuyển theo quy định Luật Trường hợp sở kinh doanh xác định không điều kiện ưu đãi, số thuế miễn giảm, số lỗ chuyển bị xử phạt theo quy định pháp luật hành Trên sở kết đạt được, tổng kết kinh nghiệm thực tiễn đến giai đoạn 2006 đến 2010 thuếT N D N phải hoàn thiện theo hướng sau; Thứ nhất, chuyển toàn hộ sản xuất kinh doanh cá thể, cá nhân hành nghề độc lập, cá nhân có tài sản cho thuê sang áp dụng thuế thu nhập cá nhân Khi pháp luật thuế TNDN VN tương đồng với pháp luật thuế thu nhập công ty nước khác Thứ hai, giảm mức thuế suất thuế thu nhập phổ thông từ 28% xuống 25% để bảo đảm bình đẳng, công cho sở kinh doanh nước nước ngồi, doanh nghiệp có vốn ĐTNN cũ Thứ ba, Chuyển ưu đãi miễn, giảm thuế để thực sách xã hội như: Tài trợ cho giáo dục, đào tạo; Chính sách lao động nữ; Các sở kinh doanh người tàng tật; hoạt động dạy nghề cho người tàng tật, người dân tộc thiểu số, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội mà thay bằnig biện pháp tài khác 3.3.1.5 Sửã đôi bô sung Pháp lệnh thuê thu nhập đôi với người có thu n h ậ p cao, tiến tới việc ban h n h L u ậ t t h u ế th u n h ậ p cá n h â n th a y cho p h p lệ n h t h u ế th u n h ậ p người có th u n h ậ p cao Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao ban hành thực nước ta từ sau công cải cách hệ thống thuế năm 1990 Bước đầu phát huy vai trị công cụ điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư bảo đảm mục tiêu công xã hội, số thu ngân sách ngày tăng theo tăng trường kinh tế đất nước thu nhập dân cư Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt tồn nhiều hạn chế cần phải sửa đổi, bổ sung cụ thể: Đối tượng nộp thuế cịn ít, khởi điểm chịu thuế quy định cao; Chưa bao quát điều tiết hết khoản thu nhập cá nhân; Mức thuế suất cao so với nước trorag khu vực; Khoảng cách bậc thuế ngắn dẫn đến mức điều tiết tăng nha.nh; Nghĩa vụ thuế người VN người nước ngồi q chênh lệch chưa bình đẳng, cóng Chế độ thuế thu nhập người có thu nhập cao có mục tiêu vừa khuyến khích làm giàu hợp pháp, vừa động viên phần thu nhập cá nhân vào 93 NSNN thực công xã hội Đồng thời với việc phân hoá thu nhập xã hội, phải nâng cao vị trí sắc thuế hệ thống sách thuế Theo quan điểm hướng sửa đổi, bổ sung hoàn thiện sắc thuế sau Trước mắt, sửa đổi bổ sung Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao theo hướng: -Bổ sung thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất vào đối tượng chịu thuế -Không phân biệt thu nhập thường xuyên hay thu nhập không thường xuyên chịu thuế mà tất khoản thu nhập tổng hợp lại áp dụng thống biểiu thuế luỹ tiến phần; trừ số khoản thu nhập đánh tỷ lệ % toàn thu nhập - Cho số trường hợp khấu trừ chi phí tạo thu nhập Trong tương lai, Nhà nước ta phải soạn thảo ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân Luật thuế thu nhập cá nhân dựa sở pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao, đồng thời cần sửa đổi, bổ sung số nội dung sau: Thứ nhất, mở rộng phạm vi áp dụng bao gồm: - Mở rộng đối tượng nộp thuế sở bổ sung thêm hộ, cá nhân kinh doanh, cá nhân hành nghề độc lập, người có tài sản cho thuê, người có thu nhập từ lãi cổ phần, trái phiếu, từ tiền gửi tiết kiệm cá nhân - Mớ rộng đối tượng chịu thuê sở bổ sung khoản thu nhập từ kinh doanh cá nhân chịu thuế TNDN chuyển sang, khoản thu nhập cá nhân mà pháp lệnh hành quy định tạm thời chưa chịu thuế Thứ hai, Cho phép khấu trừ chi phí tạo thu nhập chi phí kinh doainh cá nhân kinh doanh, chi phí người chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chi phí chiết trừ gia cảnh người có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng thu nhặp sau trừ chi phí phải nộp thuế Thứ ba, biểu thuế xác định theo mức luỹ tiến phần tổng mức điều tiết tổng thu nhập hàng năm cá nhân phải cao mức điều tiết thuế TNDN để thể sách ưu đãi phát triển sản xuất kinh doanh