NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

Chuyên đề tốt nghiệp PHẠM HOÀNG LINH - KẾ TOÁN 40C NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT I. Bản chất của chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm 1. Chi phí sản xuất Để tiến hành sản xuất, kinh doanh các doanh nghiệp cần có đầy đủ các yếu tố cơ bản là: lao động, tư liệu lao động, đối tượng lao động. Sự tham gia của các yếu tố vào quá trình sản xuất của doanh nghiệp hình thành các khoản chi phí tương ứng. Giá trị sản phẩm, dịch vụ bao gồm ba bộ phận là: C, V, m C : Là toàn bộ giá trị tư liệu sản xuất đã tiêu hao trong quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ như: khấu hao tài sản cố định, chi phí nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, năng lượng, nhiên liệu . bộ phận này còn được gọi là hao phí lao động quá khứ (vật hoá). V : Là chi phí về tiền lương, tiền cônPg phải trả cho người lao động tham gia vào quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ. Bộ phận này được gọi là hao phí lao động sống. m: Là giá trị do lao động sống tạo ra trong quá trình sản xuất sản phẩm, dịch vụ. Ở góc dộ doanh nghiệp, để sản xuất và tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp phải bỏ ra hai bộ phận chi phí C và V. Như vậy, chi phí sản xuất, kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã chi ra để tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh trong một kỳ nhất định (tháng, quý, năm). Đối với một số quốc gia như Mỹ, Pháp người ta quan niệm về chi phí như sau: Ở Pháp: Chi phí sản xuất là toàn bộ số tiền mà doanh nghiệp bỏ ra để mua sắm các yếu tố cần thiết của quá trình sản xuất như tiền mua vật tư, tiền trả cho lao động… và các chi phí khác phục vụ sản xuất sản phẩm mang lại lợi nhuận cho doanh nghiệp. Ở Mỹ: Chi phí là một khoản hao phí bỏ ra để thu được một số của cải hoặc dịch vụ và nó được thể hiện bằng các khoản tiền, tài sản chuyển nhượng hoặc dịch vụ hoàn thành. 2. Giá thành sản phẩm Trong sản xuất, chi phí sản xuất, kinh doanh chỉ là một mặt thể hiện sự hao phí. Để đánh giá chất lượng kinh doanh của các tổ chức kinh tế, chi phí sản xuất kinh doanh phải được xem xét trong mối quan hệ với mặt thứ hai cũng là mặt cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh đó là kết quả sản xuất thu được. Quan hệ so sánh đó đã hình thành nên chỉ tiêu giá thành sản phẩm. 1 1 Chuyên đề tốt nghiệp PHẠM HOÀNG LINH - KẾ TOÁN 40C Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến việc sản xuất và tiêu thụ một khối lượng sản phẩm, dịch vụ nhất định. Giá thành sản phẩm được xác định cho từng loại sản phẩm, dịch vụ cụ thể và chỉ tính toán xác định với số lượng sản phẩm, dịch vụ đã hoàn thành, kết thúc toàn bộ quá trình sản xuất thành phẩm hay hoàn thành một hoặc một số giai đoạn công nghệ sản xuất (bán thành phẩm). Như vậy, bản chất của giá thành là sự chuyển dịch giá trị của các yếu tố chi phí vào những sản phẩm, công việc, lao vụ đã hoàn thành. Giá thành sản phẩm có hai chức năng chủ yếu là chức năng thước đo bù đắp chi phí và chức năng lập giá. Toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp chi ra để hoàn thành một khối lượng sản phẩm, công việc, lao vụ phải được bù đắp bằng chính số tiền thu về tiêu thụ sản phẩm. Việc bù đắp các chi phí đầu vào đó chỉ bảo đảm được quá trình tái sản xuất giản đơn. Trong cơ chế thị trường, mục đích sản xuất và nguyên tắc kinh doanh đòi hỏi các doanh nghiệp phải trang trải, bù đắp mọi chi phí đầu vào của quá trình sản xuất và có lãi. Do đó giá bán sản phẩm, lao vụ phải được dựa trên cơ sở giá thành sản phẩm, thông qua giá bán sản phẩm mà đánh giá mức độ bù đắp chi phí và hiệu quả của chi phí. 3. Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Quá trình sản xuất là một quá trình thống nhất bao gồm hai mặt: hao phí sản xuất và kết quả sản xuất . Chi phí sản xuất phản ánh mặt hao phí còn giá thành phản ánh mặt kết quả sản xuất. Quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm được biểu hiện qua công thức sau: Tổng giá thành Chi phí sản Chi phí sản Chi phí sản sản xuất sản = xuất dở dang + xuất phát - xuất dở dang phẩm trong kỳ đầu kỳ sinh trong kỳ cuối kỳ Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có quan hệ mật thiết với nhau nhưng giữa chúng có những điểm khác nhau:  Về lượng: - Chi phí sản xuất, kinh doanh bao gồm tất cả các chi phí bỏ ra trong kỳ của hoạt động kinh doanh chính, hoạt động kinh doanh khác trong doanh nghiệp. - Giá thành sản phẩm chỉ bao gồm các chi phí liên quan đến khối lượng sản phẩm sản xuất và tiêu thụ trong kỳ.  Trong quan hệ với kỳ hạch toán: - Chi phí sản xuất kinh doanh gắn với một kỳ hạch toán nhất định. 2 2 Chuyên đề tốt nghiệp PHẠM HOÀNG LINH - KẾ TOÁN 40C - Giá thành sản phẩm bao gồm cả chi phí dở dang đầu kỳ (là chi phí phát sinh trong kỳ trước) nhưng không bao gồm phần chi phí phát sinh trong kỳnày được phân bổ vào giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ. 4. Sự cần thiết của việc hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm với công tác quản trị doanh nghiệp Công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm chủ yếu cung cấp thông tin phục vụ cho công tác quản lý nên nó đóng vai trò quan trọng trong công tác quản trị doanh nghiệp. Ngày nay các doanh nghiệp là chủ thể độc lập tự hạch toán kinh doanh, được quyền chủ động lựa chọn phương án sản xuất phù hợp, chịu trách nhiệm bồi hoàn chi phí, bảo toàn vốn kinh doanh và có lãi. Để làm được điều này, các doanh nghiệp phải tổ chức hạch toán chi phí sản xuất đầy đủ, hợp lý tính toán chính xác giá thành sản phẩm. Giá thành sản phẩm có ý nghĩa rất lớn trong công tác quản lý chi phí. Thường xuyên kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của từng loại chi phí phát sinh sẽ góp phần quản lý tài sản , vật tư, tiền vốn, lao động có hiệu quả và có biện pháp phấn đấu hạ giá thành, nâng cao chất lượng sản phẩm. Đó là điều kiện quan trọng để doanh nghiệp tồn tại và phát triển trong nền kinh tế thị trường. Đồng thời còn là tiền đề để xác định chính xác kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. 5. Nhiệm vụ kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Để làm tốt công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau: - Xác định đúng đối tượng kế toán tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành sản phẩm. - Tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo đúng đối tượng đã xác định và phương pháp kế toán tập hợp chi phí thích hợp. - Xác định chính xác chi phí về sản phẩm làm dở cuối kỳ. - Thực hiện tính giá thành sản phẩm kịp thời, chính xác theo đúng đối tượng tính giá thành và phương pháp tính giá thành hợp lý. - Thực hiện phân tích tình hình thực hiện định mức, dự toán về chi phí sản xuất, tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm để có những kiến nghị, đề xuất cho lãnh đạo doanh nghiệp ra các quyết định thích hợp trước mắt cũng như lâu dài đối với sự phát triển sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. 3 3 Chuyên đề tốt nghiệp PHẠM HOÀNG LINH - KẾ TOÁN 40C II. Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh và giá thành sản phẩm 1. Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh Chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp sản xuất bao gồm nhiều khoản chi phí khác nhau về nội dung kinh tế, tính chất của chi phí, vai trò của nó trong việc tạo ra sản phẩm, về địa chỉ của từng khoản chi phí Để tạo điều kiện thuận lợi cho công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm từ đó tính đúng kết quả từng loại hoạt động kinh doanh thì hai tiêu thức quan trọng nhât là dựa vào nội dung kinh tế ban đầu của chi phí và dựa vào chức năng của chi phí đối với toàn bộ quá trình hoạt dộng sản xuất kinh doanh. 1.1 Phân loại chi phí theo nội dung kinh tế Theo cách phân loại này chi phí chia thành các yếu tố khác nhau, mỗi yếu tố chi phí chỉ bao gồm những chi phí có cùng một nội dung kinh tế, không phân biệt chi phí đó phát sinh ở đâu và mục đích, tác dụng của chi phí như thế nào. Toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ được chia làm các yếu tố chi phí sau: - Chi phí nguyên vật liệu: Bao gồm toàn bộ các chi phí về các loại nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ . mà doanh nghiệp đã sử dụng cho các hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ. - Chi phí nhân công: Bao gồm toàn bộ số tiền công phải trả, tiền trích bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn mà doanh nghiệp phải chịu. - Chi phí khấu hao tài sản cố định: Bao gồm toàn bộ số tiền trích khấu hao tài sản cố định sử dụng trong kỳ. - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm toàn bộ số tiền doanh nghiệp đã chi trả cho các loại dịch vụ mua ngoài như tiền điện, nước, tiền bưu phí . phục vụ các hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. - Chi phí khác bằng tiền: Bao gồm toàn bộ các chi phí khác dùng cho sản xuất kinh doanh ngoài 4 yếu tố chi phí trên. Phân loại chi phí theo tiêu thức này có ý nghĩa lớn trong quản lý chi phí sản xuất, nó cho biết kết cấu, tỷ trọng của từng yếu tố chi phí để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất. Lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố ở bảng thuyết minh báo cáo tài chính, cung cấp tài liệu tham khảo để lập dự toán chi phí sản xuất, lập kế hoạch cung ứng vật tư, kế hoạch quỹ lương , tính toán nhu cầu vốn lưu động cho kỳ sau. 1.2 Phân loại chi phí theo chức năng 4 4 Chuyên đề tốt nghiệp PHẠM HOÀNG LINH - KẾ TOÁN 40C Phân loại chi phí theo chức năng là phải xem xét chi phí phát sinh cho hoạt động nào, ở đâu, có vai trò như thế nào đối với quá trình sản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp. Theo cách phân loại này, chi phí phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp được phân thành 3 loại: 1.2.1 Chi phí của hoạt động sản xuất kinh doanh sản phẩm, dịch vụ Đối với các doanh nghiệp công nghiệp, loại chi phí này được phân chia thành 2 loại: - Chi phí sản xuất: Là chi phí phát sinh trong quy trình công nghệ chế biến sản phẩm, loại chi phí này dược tính vào giá thành sản xuất sản phẩm. Chi phí sản xuất được chia thành ba khoản mục:  Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm chi phí về nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu tiêu hao trực tiếp cho quá trình sản xuất sản phẩm.  Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm chi phí về tiền công, tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn của công nhân trực tiếp sản xuất.  Chi phí sản xuất chung: Là chi phí phát sinh ở bộ phận sản xuất có chức năng phục vụ chung cho quá trình sản xuất sản phẩm, loại chi phí này cũng được tính vào giá thành sản xuất sản phẩm. - Chi phí ngoài sản xuất: Là chi phí phát sinh ngoài quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, thuộc loại này có 2 khoản mục:  Chi phí bán hàng: Là chi phí phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ.  Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là chi phí phục vụ cho quản lý kinh doanh, hành chính trên phạm vi toàn doanh nghiệp. 1.2.2 Chi phí hoạt động tài chính Bao gồm chi phí liên quan đến hoạt động huy động vốn, đầu tư tài chính, đầu tư liên doanh, cho thuê tài sản cố định 1.2.3 Chi phí bất thường Bao gồm chi phí phát sinh cho các hoạt động, nghiệp vụ phát sinh ngoài dự kiến của doanh nghiệp như nhượng bán, thanh lý TSCĐ, xử lý tài sản thiếu Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo chức năng của chi phí có tác dụng xác định số chi phí đã chi ra cho từng lĩnh vực hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, làm cơ sở cho việc tính giá thành sản phẩm và xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong từng lĩnhvực hoạt động. Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất chế tạo sản phẩm sẽ là những chi phí cấu thành trong giá thành sản phẩm theo các khoản mục tính giá thành quy định, đó là: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất 5 5 Chuyên đề tốt nghiệp PHẠM HOÀNG LINH - KẾ TOÁN 40C chung. Mặt khác, việc chia chi phí thành từng khoản mục trongchi phí sản xuất còn cho ta thấy ảnh hưởng của từng khoản mục chi phí đến giá thành sản phẩm, tạo điều kiện để quản lý việc sử dụng tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm. Ngoài hai cách phân loại chủ yếu trên, để phục vụ trực tiếp cho công tác quản lý và công tác kế toán, chi phí sản xuất kinh doanh còn có thể dược phân loại theo các tiêu thức sau: 1.3 Phân loại theo cách ứng xử của chi phí Việc chỉ ra những chi phí thường gắn liền với khối lượng sản phẩm hoàn thành như số sản phẩm sản xuất ra, số km đi được, số giờ máy sử dụng gọi chung là mức độ hoạt động. Vậy các chi phí sẽ thay đổi như thế nào khi có sự thay đổi xảy ra trong mức độ hoạt động của hoạt động sản xuất kinh doanh , đó chính là cách ứng xử của chi phí. Sự hiểu biết về cách ứng xử của chi phí là chìa khoá để ra quyết định, nếu nắm được những biến đổi thì người quản lý có khả năng tốt hơn trong việc dự toán chi phí trong các trường hợp thực hiện khác nhau. Theo cách phân loại này chi phí được phân thành : Biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp * Biến phí (chi phí biến đổi): Là những khoản mục chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận với biến động về mức độ hoạt động. Biến phí khi tính cho một đơn vị thì nó ổn định, không thay đổi. Biến phí khi không có hoạt động thì bằng không. Như vậy biến phí có hai đặc điểm: Tổng các biến phí thay đổi khi sản lượng thay đổi. Biến phí đơn vị giữ nguyên không đổi khi sản lượng thay đổi. Biến phí thường gồm các khoản chi phí như: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp, giá vốn của hàng hoá mua vào để bán, một bộ phận của chi phí sản xuất chung…. Xét về tính chất tác động, biến phí chia làm hai loại: biến phí tỷ lệ và biến phí cấp bậc: Biến phí tỷ lệ: Là những khoản chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận trực tiếp với biến động của mức độ hoạt động căn cứ như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp. Biến phí cấp bậc: Là những khoản chi phí chỉ thay đổi khi mức dộ hoạt động thay đổi nhiều, rõ ràng. Biến phí loại này không đổi khi mức độ hoạt động căn cứ thay đổi ít. Nói cách khác biến phí loại này có quan hệ tỷ lệ nhưng không tuyến tính với mức độ hoạt động thay đổi cho phép chi phí thay đổi để tương ứng với mức độ hoạt dộng mới. Biến phí cấp bậc gồm những khoản chi phí như chi phí lao động gián tiếp, chi phí bảo trì. 6 6 Chuyên đề tốt nghiệp PHẠM HOÀNG LINH - KẾ TOÁN 40C * Định phí (chi phí cố định): Định phí là những khoản chi phí không biến đổi khi mức độ hoạt động thay đổi. Định phí chỉ giữ nguyên trong phạm vi phù hợp của doanh ngiệp. Phạm vi phù hợp là phạm vi giữa khối lượng sản phẩm tối thiểu và khối lượng sản phẩm tối đa mà doanh nghiệp dự định sản xuất. Định phí có hai đặc điểm : Tổng định phí giữ nguyên khi mức độ hoạt động thay đổi trong phạm vi phù hợp. Định phí một đơn vị sản phẩm thay đổi khi số lượng sản phẩm thay đổi. Khi mức độ thay đổi ngoài phạm vi phù hợp các chi phí cố định cũng thay đổi theo từng cấp bậc. Việc xác định phạm vi phù hợp của chi phí cố định là quan trọng vì doanh nghiệp cần phải biết việc tăng mức độ hoạt động đến mức nào đó thì chi phí cố định không thay đổi nhưng nếu quá mức đó thì chi phí cố định thay đổi theo. * Chi phí hỗn hợp: Là loại chi phí mà bản thân nó gồm cả yếu tố biến phí lẫn định phí. Ở mức độ hoạt động căn bản, chi phí hỗn hợp thể hiện các đặc điểm của định phí, quá mức đó nó lại thể hiện đặc tính của biến phí như chi phí điện thoại, sửa chữa, bảo dưỡng sản phẩm … 1.4 Phân loại nhằm mục đích đưa ra quyết định Theo cách phân loại này, chi phí được phân thành các loại sau: * Chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp Chi phí trực tiếp: Là chi phí có thể tách biệt, phát sinh một cách riêng biệt cho một hoạt động cụ thể của doanh nghiệp. Chi phí gián tiếp: Là chi phí chung hay chi phí kết hợp, không liên quan tới hoạt động cụ thể nào, mà liên quan cùng lúc với nhiều hoạt động . Do vậy, để xác định chi phí gián tiếp của một hoạt động cụ thể phải áp dụng phương pháp phân bổ. * Chi phí kiểm soát được và chi phí không kiểm soát được Chi phí kiểm soát được: Nếu cấp này có thẩm quyền định ra chi phí đó. Chi phí không kiểm soát được: Nếu cấp này không có thẩm quyền đối với loại chi phí đó. * Chi phí chênh lệch Trước khi ra quyết định, các nhà quản lý thường phải so sánh nhiều phương án khác nhau và mỗi phương án lại có các loại chi phí riêng, khác nhau cả về lượng và loại chi phí. Mỗi phương án sẽ có một số chi phí liên quan và chúng sẽ được đem so sánh với các chi phí của các phương án khác. Một số chi phí có ở phương án này nhưng chỉ có một phần hoặc không có ở phương án khác, các loại chi phí này được gọi là chi phí chênh lệch. 7 7 Chuyên đề tốt nghiệp PHẠM HOÀNG LINH - KẾ TOÁN 40C * Chi phí cơ hội: Khi ra quyết định thực hiện một phương án kinh doanh nào đó thì điều này có nghĩa là lợi nhuận của các phương án kinh doanh khác bị loại bỏ. Lợi nhuận của phương án kinh doanh bị loại bỏ là chi phí cơ hội của phương án kinh doanh được lựa chọn. Chi phí cơ hội không được phản ánh trên sổ sách kế toán nhưng rất quan trọng nên cần phải được xem xét, cân nhắc mỗi khi doanh nghiệp cần lựa chọn phương án kinh doanh . * Chi phí chìm: Là một loại chi phí mà doanh nghiệp phải chịu và sẽ vẫn phải chịu dù doanh nghiệp lựa chọn phương án nào. Chi phí chìm không bao giờ thích hợp với việc ra quyết định vì chúng không có tính chênh lệch. Tất cả các chi phí bỏ ra đầu tư vào TSCĐ dù theo giá trị ban đầu hay giá trị ghi sổ đều là chi phí chìm. 2. Phân loại giá thành sản phẩm Để đáp ứng yêu cầu quản lý, hạch toán và kế hoạch giá thành cũng như yêu cầu xây dựng giá cả hàng hoá, giá thành được xem xét dưới nhiều góc độ khác nhau và có nhiều phạm vi tính toán khác nhau. 2.1 Theo thời điểm và nguồn số liệu tính giá thành Theo phương pháp này, giá thành sản phẩm được chia làm ba loại: * Giá thành kế hoạch: Là giá thành sản phẩm được tính trên cơ sở chi phí sản xuất kế hoạch và sản lượng kế hoạch. Việc tính giá thành kế hoạch do bộ phận kế hoạch của doanh nghiệp thực hiện và được tiến hành trước khi bắt đầu quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm. Giá thành kế hoạch của sản phẩm là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp, là căn cứ để so sánh, phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và kế hoạch hạ thấp giá thành của doanh nghiệp. * Giá thành định mức: Giá thành định mức là giá thành sản phẩm được tính toán trên cơ sở xác định mức chi phí hiện hành và chỉ tính cho đơn vị sản phẩm. Việc tính giá thành định mức được tính trước khi chế tạo sản phẩm. Giá thành định mức là công cụ quản lý định mức của doanh nghiệp, là thước đo để xác định chính xác kết quả sử dụng tài sản, vật tư, lao động trong sản xuất, giúp cho doanh nghiệp đánh giá đúng đắn các giải pháp kinh tế, kỹ thuật đã thực hiện nhằm nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh. * Giá thành thực tế: Là giá thành sản phẩm được tính trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất thực tế đã phát sinh, tập hợp được trong kỳ và sản lượng sản phẩm thực tế đã sản xuất ra trong kỳ. Giá thành thực tế chỉ có thể tính toán được sau khi kết thúc quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm. 8 8 Chuyên đề tốt nghiệp PHẠM HOÀNG LINH - KẾ TOÁN 40C Giá thành thực tế là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh kết quả phấn đấu của doanh ngiệp trong việc tổ chức và sử dụng các giải pháp kinh tế- tổ chức- kỹ thuật để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm, là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. 2.2 Theo phạm vi phát sinh chi phí Trên góc độ này, giá thành sản phẩm được chia thành hai loại là giá thành sản xuất và giá thành toàn bộ - Giá thành sản xuất là chỉ tiêu phản ánh tất cả những chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm, gắn với quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm (bao gồm 3 khoản mục : chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung). - Giá thành toàn bộ là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm. III. Đối tượng, phương pháp hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất 1. Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành 1.1 Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là một giới hạn nhất định về địa điểm phát sinh mà các chi phí được tập hợp theo đó. Chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp có thể phát sinh ở nhiều địa điểm (phân xưởng, tổ, đội) khác nhau và có thể liên quan đến nhiều loại sản phẩm hay thực hiện các loại dịch vụ khác nhau, do vậy việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên cần thiết của công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất. Xác định đúng đắn đối tượng tập hợp chi phí phù hợp với tình hình hoạt động, đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm và đáp ứng được yêu cầu quản lý chi phí của doanh nghiệp tạo điều kiện để tổ chức công việc kế toán tập hợp chi phí sản xuất. Kế toán xác định đối tượng tập hợp chi phí dựa trên những căn cứ sau: - Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp (quy trình sản xuất khép kín hay phân đoạn, sản xuất một hay nhiều loại sản phẩm, có một hay nhiều phân xưởng .). - Yêu cầu thông tin của công tác quản lý và trình độ quản lý của doanh nghiệp. 9 Giá thành toàn bộ = giá thành sản xuất + chi phí ngoài sản xuất 9 Chuyên đề tốt nghiệp PHẠM HOÀNG LINH - KẾ TOÁN 40C Tuỳ thuộc vào đặc điểm cụ thể của từng doanh nghiệp mà đối tượng hạch toán chi phí có thể là: - Từng chi tiết, bộ phận sản phẩm, từng sản phẩm riêng biệt, nhóm sản phẩm hay đơn đặt hàng. - Từng phân xưởng, bộ phận, giai đoạn công nghệ sản phẩm. - Toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm. 1.2 Đối tượng tính giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất được tập hợp là cơ sở để tính giá thành. Đối tượng tính giá thành là sản phẩm, dịch vụ đòi hỏi kế toán phải tính được giá thành và giá thành đơn vị. Khi tính giá thành sản phẩm trước hết phải xác định đối tượng tính giá thành, muốn vậy phải căn cứ vào đặc điểm tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ sản xuất của doanh nghiệp. Đồng thời phải xác định đơn vị tính của sản phẩm, dịch vụ được xã hội thừa nhận, phù hợp đơn vị tính sản lượng ghi trong kế hoạch sản xuất kinh doanh của đơn vị. Dựa vào căn cứ trên, đối tượng tính giá thành có thể là: - Từng sản phẩm, công việc đã hoàn thành. - Từng bộ phận, chi tiết sản phẩm. - Sản phẩm hoàn thành ở cuối quy trình công nghệ hay bán thành phẩm. - Từng công trình, hạng mục công trình. Xác định đối tượng tính giá thành đúng, phù hợp với điều kiện, đặc điểm của doanh nghiệp giúp cho kế toán tổ chức mở sổ kế toán và kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm có hiệu quả, đáp ứng yêu cầu quản lý nội bộ của doanh nghiệp. Như vậy, đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành sản phẩm có sự khác nhau xuất phát từ mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Mối quan hệ đó thể hiện ở việc sử dụng số liệu sản phẩm sản xuất đã tập hợp được để xác định giá trị chuyển dịch của các yếu tố sản xuất vào đối tượng tính giá thành. Ngoài ra, một đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có thể gồm nhiều đối tượng tính giá thành và ngược lại. 2 Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất là một phương pháp hay hệ thống phương pháp được sử dụng để tập hợp và phân loại chi phí sản xuất theo đối tượng hạch toán chi phí. 2.1 Phương pháp hạch toán chi phí theo công việc Theo phương pháp này, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất được xác định theo từng loại sản phẩm, từng loại công việc, từng đơn đặt hàng. Trên cơ sở đó kế toán mở sổ hoặc 10 10 [...]... NVLTT Tổng giá thành lao vụ, sản phẩm hoàn thành TK 622 Chi phí NCTT TK 627 Chi phí SXC 8 So sánh với kế toán Pháp, Mỹ về trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản xuất sản phẩm 8.1 Theo kế toán Pháp Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản xuất sản phẩm được thực hiện theo 4 bước: Bước 1: Tính giá tiếp liệu: Giá phí nguyên vật liệu mua vào = giá mua + chi phí thu mua... mua Bước 2: Tính giá phí sản xuất, bao gồm giá phí NVL đưa vào sản xuất và các chi phí sản xuất như chi phí nhân công, động lực, khấu hao … Bước 3: Tính giá phí tiêu thụ, bao gồm chi phí bỏ ra để tiêu thụ sản phẩm như chi phí vận chuyển, bốc dỡ, quảng cáo … Bước 4: Tính giá thành sản phẩm 30 30 Chuyên đề tốt nghiệp PHẠM HOÀNG LINH - KẾ TOÁN 40C Giá thành sản phẩm = Giá phí sản xuất + Giá phí phân phối... là sơ đồ hạch toán chi phí của kế toán Pháp SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ CỦA KẾ TOÁN PHÁP TK tồn kho NVL TK giá phí sản xuất Xuất kho NVL đưa vào sản xuất Giá thành sản phẩm nhập kho TK chi phí phân chia TK thành phẩm Giá trị SP xuất kho bán TK sản phẩm dở dang Chi phí trực tiếp Giá phí sản xuất dở dang TK trung tâm sản xuất CPSX gián tiếp Phân bổ CP SX gián tiếp TK giá phí phân phối Chi phí trực tiếp TK... mà kết quả thu được nhiều loại sản phẩm chính khác nhau (doanh nghiệp ngành hoá chất, hoá dầu ) Trong các trường hợp này, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất, đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm Cuối kỳ, từ sổ tập hợp chi phí sản xuất và kết quả kiểm kê tính giá sản phẩm dở dang, kế toán xác định được tổng giá thành các loại sản phẩm Tổng Zsp giá thành. .. thành sản phẩm Trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp được và kết quả đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, kế toán tiến hành tính giá thành cho các đối tượng tính giá thành, phù hợp với kỳ tính giá thành và phương pháp tính giá thành thích hợp Phương pháp tính giá thành sản phẩm là một phương pháp hoặc một hệ thống phương pháp được sử dụng để tính giá thành đơn vị sản phẩm Nó mang tính thuần... tập hợp chi phí sản xuất và kết quả kiểm kê, tính giá thành sản phẩm dở dang để tính giá thành sản phẩm hoàn thành theo công thức: Trên cơ sở tổng giá thành sản phẩm hoàn thành và sản lượng thực tế do bộ phận thống kê trong doanh nghiệp cung cấp, kế toán xác định giá thành đơn vị sản phẩm: 3.2 Phương pháp tổng cộng chi phí Giá thành được sử Phương pháp này thường đơn vị dụngTổng Zsp hoàn thành giá thành. .. hạch toán chi phí sản xuất theo sản phẩm vừa có điều kiện sử dụng phương pháp hạch toán chi phí theo công nghệ chế biến thì có thể phối hợp sử dụng cả hai phương pháp này để hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm Chẳng hạn, doanh nghiệp vừa 11 11 Chuyên đề tốt nghiệp PHẠM HOÀNG LINH - KẾ TOÁN 40C sản xuất các sản phẩm có tính đại trà, vừa sản xuất sản phẩm theo các đơn đặt hàng thì chi phí sản xuất sản phẩm. .. phối Chi phí gián tiếp 31 Kết chuyển giá phí phân phối Phân bổ CP gián tiếp 31 TK Zsp bán hàng Chuyên đề tốt nghiệp PHẠM HOÀNG LINH - KẾ TOÁN 40C Như vậy, bản chất và nội dung giữa kế toán Việt Nam và kế toán Pháp là tương đồng nhưng khác nhau về phạm vi tính toán giá thành Trong kế toán Pháp, giá thành sản phẩm bao gồm giá phí sản xuất và giá phí tiêu thụ, còn ở Việt Nam giá thành sản phẩm chính là giá. .. đối tượng 18 Chuyên đề tốt nghiệp PHẠM HOÀNG LINH - KẾ TOÁN 40C 3.1 Nội dung Chi phí sản xuất chung là chi phí quản lý và phục vụ sản xuất phát sinh ở các phân xưởng, tổ, đội sản xuất Chi phí sản xuất chung bao gồm: - Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng - Chi phí vật liệu - Chi phí về công cụ, dụng cụ sản xuất - Chi phí khấu hao tài sản cố định - Chi phí dịch vụ mua ngoài - Chi phí khác bằng tiền 3.2... Để tổng hợp chi phí sản xuất, phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm theo phương pháp KKTX kế toán phải sử dụng tài khoản 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” 26 26 Chuyên đề tốt nghiệp PHẠM HOÀNG LINH - KẾ TOÁN 40C Tài khoản này được mở chi tiết cho từng đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm Kết cấu tài khoản này như sau: Bên Nợ: Tập hợp chi phí sản xuất thực . Chuyên đề tốt nghiệp PHẠM HOÀNG LINH - KẾ TOÁN 40C NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN. SẢN XUẤT I. Bản chất của chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm 1. Chi phí sản xuất Để tiến hành sản