Sản phẩm dở dang là khối lượng sản phẩm, công việc còn đang trong quá trình sản xuất, chế biến đang nằm trong đây chuyền công nghệ (còn gọi là tại chế phẩm) hoặc đã
hoàn thành một vài quy trình chế biến nhưng cón phải gia công chế biến tiếp mới trở thành thành phẩm (gọi là bán thành phẩm).
Khi có sản phẩm dở dang, chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ không chỉ liên quan đến sản phẩm, công việc đã hoàn thành mà còn liên quan đến những sản phẩm, công việc còn đang dở dang.
Tính giá sản phẩm dở dang là tính toán, xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu.
Việc tính giá sản phẩm dở dang hợp lý là một trong những yếu tố quyết định đến tính trung thực, hợp lý đối với chỉ tiêu giá thành sản xuất của sản phẩm hoàn thành trong kỳ. Tuy nhiên, việc tính toán sản phẩm dở dang là một công việc phức tạp, khó có thể chính xác tuyệt đối. Kế toán phải tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể về tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ, tính chất cấu thành của chi phí, yêu cầu và trình độ quản lý của từng doanh nghiệp để vận dụng phương pháp tính giá thành sản phẩm dở dang cuối kỳ thích hợp nhất.
Để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm hàng tháng cần phải tiến hành kiểm kê lượng sản phẩm đã hoàn thành và đang dở dang tại các phân xưởng sản xuất. Trên cơ sở kết quả kiểm kê, kế toán sẽ xác định được giá trị của các bộ phận sản phẩm dở dang theo một trong các phương pháp sau đây:
1. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo giá thành chế biến bước trước
Phương pháp này thường được áp dụng với những doanh nghiệp cócác loại chi phí chế biến (nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) phát sinh tại một giai đoạn nào đó là không đáng kể so với chi phí nguyên vật liệu chính hoặc giá thành bán thành phẩm của giai đoạn trước chuyển đến.
Theo phương pháp này, kế toán chỉ phân bổ chi phí NVL chính hoặc giá thành bán thành phẩm của giai đoạn trước chuyển sang cho sản phẩm dở dang cuối kỳ, còn các chi phí chế biến khác sẽ tính hết cho sản phẩm hoàn thành ở giai đoạn đó.
2. Phương pháp ước tính theo sản lượng hoàn thành tương đương
Phương pháp này áp dụng ở những doanh nghiệp có chi phí chế biến phát sinh ở từng giai đoạn chiếm tỷ trọng đáng kể trong tổng giá thành. Vì vậy giá trị sản phẩm dở dang ngoài chi phí NVL chính hoặc giá thành BTP của giai đoạn trước chuyển sang như phương pháp trên thì còn phải gánh chịu một phần chi phí chế biến của giai đoạn này theo sản lượng ước tính tương đương.
33
Giá trị CP VLC (Zbtp bước Tổng CP VLC (Zbtp bước trước) Số lượng SPDD = trước chuyển sang) = x sản phẩm cuối kỳ phân bổ cho SPDD Số lượng spht + số lượng spdd dở dang
3. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến
Để đơn giản cho việc kiểm kê tính giá sản phẩm dở dang, trong trường hợp sản phẩm dở dang của doanh nghiệp có khối lượng lớn, mức độ hoàn thành không đồng đều thì kế toán có thể giả định mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang là 50% để phân bổ chi phí chế biến tại mỗi giai đoạn cho sản phẩm dở dang giống như phương pháp trên.
4. Phương pháp xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức hoặc kế hoạch
Theo phương pháp này, giá trị sản phẩm dở dang được xác định dựa vào định mức tiêu hao hoặc chi phí kế hoạch cho các khâu, các bước trong quá trình chế tạo sản phẩm.
Giá trị SPDD Z chế biến của bước trước hoặc CP chế biến phân cuối kỳ = NVL chính phân bổ cho spdd + bổ cho spdd cuối kỳ = NVL chính phân bổ cho spdd + bổ cho spdd CP chế biến Tổng chi phí chế biến tại PX Số lượng phân bổ cho = x spdd quy spdd Số lượng spht + số lượng spdd quy đổi đổi
SPDD cuối kỳ quy đổi thành Khối lượng sản phẩm Tỷlệ hoàn thành sp hoàn thành tương đương = dở dang cuối kỳ x của SPDD (%) sp hoàn thành tương đương = dở dang cuối kỳ x của SPDD (%)