Tiểu luận một số giải pháp nhằm hoàn thiện trình bày bảng cân đối kế toán

Tiểu luận một số giải pháp nhằm hoàn thiện trình bày bảng cân đối kế toán

Trang 2

Loi mé dau

Báo cáo tài chính là hệ thống báo cáo tông hợp được xử lý bởi “ cơng nghệ kế tốn”, cung cấp thông tin tài chính cho các đối tượng sử dụng đề đưa ra các quyết định kinh tế Báo cáo tài chính là nguồn thông tin quan trọng không chỉ đối với doanh nghiệp mà còn đối với đối tượng bên ngoài doanh nghiệp như

các cơ quan quản lý nhà nước, các nhà đầu tư, các chủ nợ Mỗi một đối tượng quan tâm đến thông tin của doanh nghiệp ở những khía cạnh khác nhau Ngoài

ra, các báo cáo tài chính cũng chính là đối tượng trực tiếp của các cơng ty kiếm tốn độc lập để xác minh tính trung thực và hợp lý của các thông tin trên báo cáo nhằm phục vụ cho đối tượng liên quan Với vai trò quan trọng đó, đòi hỏi các báo cáo tài chính cần được trình bày một cách rõ ràng, kịp thời và dễ hiểu,

trung thực và hợp lý để những người sử dụng thông tin đó có một sự đánh giá chính xác về tình hình tài chính của doanh nghiệp

Báo cáo tài chính có 4 loại chủ yếu, cung cấp cho người sử dụng thông

tin về tình hình tài chính, kết quả kinh doanh, sự luân chuyên của các luồng tiền và cả việc thực hiện kế hoạch tích luỹ trong từng kỳ kế toán của doanh nghiệp, trong đó Bảng cân đối kế toán là loại báo cáo tài chính quan trọng nhất, không thể thiếu trong bắt cứ loại hình doanh nghiệp nao, phản ánh thực trạng tài chính

của doanh nghiệp ở bắt kỳ thời điểm nào trong niên độ kế toán

Trong phạm vi đề tài này, em xin trình bày một số ý kiến về kết cấu bảng

cân đối kế toán nhằm cung cấp thông tin cho người sử dụng bên ngoài doanh

nghiệp một cách có hiệu quả nhất

Kết cấu của đề tài: Lời mớ đầu Nội dung

1 Lÿ luận chung về trình bày Bảng cân đối kế toán

Trang 3

toan

2 Nguyên tắc và yêu cầu xây dựng kết cấu của Bảng cân đối kế

3 Hình thức trình bày Bảng cân đối kế toán

II Quy định của chế độ hiện hành về trình bày Bảng cân đối kế toán

1 Khái quát các văn bản

2 Trình bày Bảng cân đối kế toán theo chế độ hiện hành

HH Một số giải pháp nhằm hoàn thiện trình bày Bảng cân đối kế toán

1 _ Về cách thức trình bày Bảng cân đối kế toán

2 Một số chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán

Trang 4

Nội dung

I Lý luận chung về trình bày bảng cân đối kế toán

1 Đối tượng của hạch toán kế toán

Kế toán ghi nhận, đo lường, đánh giá hoạt động kinh doanh của doanh

nghiệp dưới hình thức giá trị Khi doanh nghiệp thực hiện các nghiệp vụ kinh tế

tài chính gắn liền với các quá trình hoạt động kinh đoanh, các nghiệp vụ này tác

động đến sự biến đổi của vốn kinh doanh, và sự biến đổi này được ghi nhận trên hai góc độ: Tài sản kinh đoanh ( là vốn kinh doanh được biểu hiện trong những

hình thái tồn tại của chúng, ví dụ như: nhà cửa, máy móc, thiết bị, nguyên vật

liệu, hang hoá ) và vốn kinh doanh ( nguồn vốn kinh doanh ) hay là nguồn hình thành tài sản kinh đoanh ( vốn của chủ sở hữu, nhà đầu tư, người cho vay )

Như vậy, đối tượng của kế toán ( đối tượng ghi nhận, đo lường, đánh giá

của kế toán) là tài sản, nguồn vốn kinh doanh, chỉ phí, doanh thu và thu nhập

khác

1.1 Khái niệm và phân loại “ Tài sản kinh doanh”:

a) Khái niệm “ Tài sản kinh doanh”

Tài sản kinh doanh là nguồn lực kinh tế do một doanh nghiệp làm chủ sở

Trang 5

- Tai san thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp:

- Tài sản không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng do

doanh nghiệp kiểm soát và sẽ được sử dụng để tạo ra lợi ích trong tương lai từ chúng, cũng là đối tượng của kế toán và được trình bày trong khoản mục tài sản

của báo cáo tài chính

- _ Hoặc tài sản thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và thu được lợi

ích kinh tế trong tương lai nhưng có thể không kiểm soát được về mặt pháp lý,

như bí quyết kỹ thuật thu được từ hoạt động triển khai có thể thoả mãn các điều

kiện trong định nghĩa về tài sản khi các bí quyết đó còn giữ được bí mật và

doanh nghiệp còn thu được lợi ích kinh tế

b) Phân loại “ Tài sản kinh doanh “

Căn cứ vào thời hạn tai san duoc thu hồi hay thanh toán trước và sau 12 tháng tới ( hoặc hơn một chu kỳ kinh doanh bình thường) kế từ ngày kết thúc niên độ kế toán, và chức năng của nó trong quá trình hoạt động kinh doanh: Tài sản kinh doanh của doanh nghiệp trong kế toán được phân thành hai nhóm cơ

bản sau:

- Tài sản ngắn hạn

- Tai san dai han

Theo quy định tại thông tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30-3-2005, thì tiêu

chí phân loại tài sản thành ngắn hạn và dài hạn, cụ thể như sau:

° Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường trong

vòng 12 tháng, thì tài sản và nợ phải trả được phân thành ngắn hạn và dài hạn

theo điều kiện:

+ Tài sản và nợ phải trả được thu hồi hay thanh toán trong vòng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm, được xếp vào loại ngắn hạn;

+ Tài sản và nợ phải trả được thu hồi hay thanh toán ssau 12 tháng tới kế

Trang 6

° Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường dài hơn 12 tháng, thì tài sản và nợ phải trả được phân thành ngắn hạn và dài hạn theo điều kiện sau:

+ Tài sản và nợ phải trả được thu hồi hay thanh toán trong vòng một chu

kỳ kinh doanh bình thường, được xếp vào loại ngắn hạn;

+ Tài sản và nợ phải trả được thu hồi hay thanh toán trong thời gian dài hơn một chu kỳ kinh doanh bình thường, được xếp vào loại dài hạn

° Đối với các doanh nghiệp do tính chất hoạt động không thể dựa

vào chu kỳ kinh doanh dé phan biệt giữa ngắn hạn và dài hạn, thì các tài sản và

nợ phải trả được trình bày theo tính thanh khoản giảm dan 1.2 Khái niệm và phân loại “Nguon vốn kinh doanh”

Nguồn vốn kinh doanh là những quan hệ tài chính mà thông qua đó

doanh nghiệp có thể khai thác hay huy động một số tiền nhất định dé dau tu tài

sản Nguồn vốn cho biết tài sản của doanh nghiệp do đâu mà có và doanh

nghiệp phải có trách nhiệm kinh tế pháp lý gì đối với tài sản của mình Do đó,

căn cứ vào nguồn hình thành, toàn bộ tài sản của doanh nghiệp có thể được hình thành từ hai nguồn: Nợ phải trả và nguồn vốn chủ sở hữu

a) Nợ phải trả:

- _ Là các khoản mà doanh nghiệp có trách nhiệm phải trả cho các cá

nhân hoặc tô chức khác bằng tiền hay bằng các giá trị kinh tế khác như: trả bằng

tài sản khác; cung cấp dịch vụ; thay thế nghĩa vụ này bằng nghĩa vụ khác;

chuyển đổi nghĩa vụ phải trả thành nguồn vốn chủ sở hữu

- _ Các khoản nợ phải trả thể hiện nguồn vốn vay hình thành tài sản và

được đánh giá bằng tiền, nó liên quan đén một sự giảm nguồn lực trong tương lai và trách nhiệm trả nợ của doanh nghiệp; hoặc hàng hoá hay dịch vụ sẽ được chuyển giao trong tương lai để thanh toán một khoản nợ phải trả phát sinh từ một giao dịch trong quá khứ

Trang 7

- Là phần giá trị tài sản còn lại sau khi trừ đi các khoản nợ phải trả, do

chủ sở hữu đóng góp hoặc do hoạt động kinh doanh mang lại Đây không phải

là một khoản nợ và doanh nghiệp không có trách nhiệm phải thanh toán

2 Nguyên tắc và yêu cầu xây dựng kết cấu của Bảng cân đối kế

toán

2.1 Nguyên tắc lập và trình bày Bảng cân đối kế toán

Theo quy định tại chuẩn mực số 21 " Trình bày báo cáo tài chính", khi

lập và trình bày Bảng cân đối kế toán phải tuân thủ các nguyên tắc chung về lập

và trình bày Báo cáo tài chính, nhưng không được áp dụng " nguyên tắc bù trừ”: 2.1.1 Nguyên tắc hoạt động liên tục

Nguyên tắc này đòi hỏi khi lập và trình bày Bảng cân đối kế toán, giám đốc hoặc người đứng đầu doanh nghiệp cần phải đánh giá về khả năng hoạt

động liên tục của doanh nghiệp Nguyên tắc hoạt động liên tục cho biết doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, trừ khi doanh nghiệp có ý định cũng như buộc phải ngừng

hoạt động, hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình Để đánh giá

khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp, giám đốc ( hoặc người đứng đầu)

doanh nghiệp cần phải xem xét đến mọi thông tin có thể dự đoán được tối thiêu trong vòng 12 tháng tới kế từ ngày kết thúc niên độ kế toán

2.1.2 Nguyên tắc cơ sở kế toán dân tích

Nguyên tắc này đòi hỏi Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp phải

được lập theo cơ sở kế toán đồn tích, ngoại trừ các thông tin liên quan đến các

luồng tiền Điều đó có nghĩa là: Các giao dịch và sự kiện được ghi nhận vào

thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực thu, thực chỉ tiền và được

ghi nhận vào số kế toán và Bảng cân đối kế toán của các kỳ kế toán liên quan

2.1.3 Nguyên tắc nhất quán

Nguyên tắc nhất quán yêu cầu việc trình bày và phân loại các khoản mục trong Bảng cân đối kế toán phải nhất quán từ niên độ này sang niên độ khác, trừ

Trang 8

xem xét lại việc trình bày Bảng cân đối kế toán cho thấy rằng cần phải thay đổi

để có thê trình bày một cách hợp lý hơn các giao dịch và các sự kiện; hoặc một

chuẩn mực kế toán khác yêu cầu có sự thay đổi trong việc trình bày

Nguyên tắc nhất quán cũng cho phép doanh nghiệp có thể trình bày bảng

cân đối kế toán theo một cách khác khi mua sắm hoặc thanh lý lớn các tài sản, hoặc khi xem xét lại cách trình bày Bảng cân đối kế toán Việc thay đổi cách trình bày Bảng cân đối kế toán chỉ được thực hiện khi cấu trúc trình bày mới sẽ

được duy trì lâu dài trong tương lai hoặc nếu lợi ích của cách trình bày mới được xác định rõ ràng Khi có sự thay đổi, thì doanh nghiệp phải phân loại các

thông tin mang tính so sánh sao cho bảo đảm tính so sánh được của chỉ tiêu và

phải giải trình lý đo và ảnh hưởng của sự thay đổi này trong phần thuyết minh

báo cáo tài chính

2.1.4 Nguyên tắc trọng yếu

Trọng yếu là nguyên tắc cho thấy, một thông tin được coi là trọng yếu

nếu không trình bày hoặc trình bày thiếu chính xác của thông tin đó có thể làm sai lệch đáng kể bảng cân đối kế toán, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế

của người sử dụng Bảng cân đối kế toán Tính trọng yếu phụ thuộc vào quy mô

và tính chất của các khoản mục được đánh giá trong các tình huống cụ thể nếu

các khoản mục này không được trình bày riêng biệt Nguyên tắc trọng yếu đòi

hỏi từng khoản mục trọng yếu phải được trình bảy riêng biệt trong bảng cân đối kế toán Các khoản mục không trọng yếu thi không phải trình bày riêng rễ mà được tập hợp vào những khoản mục có cùng tính chất hoặc chức năng trong

Bảng cân đối kế toán hoặc trình bày trong thuyết minh báo cáo tài chính

Nguyên tắc trọng yếu không bắt buộc doanh nghiệp phải nhất thiết tuân

thủ các quy định về trình bày báo cáo tài chính của các chuân mực kế tốn cụ

thể nếu các thơng tin đó không có tính trọng yếu 2.1.5 Nguyên tắc so sánh

Nguyên tắc so sánh đòi hỏi Bảng cân đối kế toán năm phải trình bày số

Trang 9

trước gần nhất ( Số đầu năm ); bảng cân đối kế toán quý phải trình bày số liệu

so sánh từng chỉ tiêu tương ứng được lập vào cuối kỳ kế toán năm trước gần

nhất ( Số đầu năm)

2.2 Yêu cầu lập và trình bày bảng cân dối kế toán

Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 21 " Trình bày báo cáo tài chính" yêu cầu bảng cân đối kế toán phải được trình bày một cách trung thực và hợp lý, phản ánh chính xác tình hình tài chính của doanh nghiệp Để đảm bảo yêu cầu

trung thực và hợp lý, bảng cân đối kế toán phải được lập và trình bày trên cơ sở

tuân thủ các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và các quy định có liên quan hiện hành

Trường hợp doanh nghiệp sử dụng chính sách kế toán khác với quy định

của chuẩn mực và chế độ kế tốn Việt Nam, khơng được coi là tuân thủ chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành dù đã thuyết minh đầy đủ trong chính sách kế

toán cũng như trong phần thuyết minh báo cáo tài chính

Để lập và trình bày Bảng cân đối kế toán trung thực và hợp lý, doanh

nghiệp phải lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán phù hợp với các quy định của từng chuẩn mực kế toán Trong trường hợp chưa có quy định ở chuẩn

mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành, doanh nghiệp phải căn cứ vào chuẩn

mực để xây dựng các phương pháp kế toán hợp lý nhằm đảm bảo bảng cân đối

kế tốn cung cấp được thơng tin đáp ứng nhu cầu ra quyết định kinh tế của

người sử dụng Đồng thời bảng cân đối kế toán phải bảo đảm độ tin cậy của

thông tin, phản ánh đúng bản chất kinh tế của các giao dịch và sự kiện không chỉ đơn thuần phản ánh hình thức hợp pháp của chúng; trình bày khách quan,

không thiên vị; tuân thủ nguyên tắc thận trọng và trình bày đầy đủ các thông tin,

kể cả các chính sách kế toán, nhằm đảm bảo cung cấp thông tin phù hợp, đáng

tin cậy, so sánh đựơc và dé hiểu, kế cả các thông tin bé sung khi quy định trong

chuẩn mực kế tốn khơng đủ để giúp cho người sử dụng hiểu được tác động

Trang 10

3 Hình thức trình bày của Bảng cân đối kế toán

3.1 Đặc điễm của bảng cân đối kế toán

Phản ánh một cách tổng quát toàn bộ tài sản của doanh nghiệp theo một

hệ thống các chỉ tiêu được quy định thống nhất

Phản ánh tình hình tài sản theo hai cách phân loại: Kết cầu của Tài sản và nguồn hình thành tài sản

Phản ánh tài sản đưới hình thái giá trị ( dùng thước đo bằng tiền )

Phán ánh tình hình tài sản tại một thời điểm được quy định ( cuối tháng,

cuối quý hoặc cuối năm )

Bảng cân đối kế toán là nguồn thông tin tài chính hết sức quan trọng

trong công tác quản lý của bản thân doanh nghiệp cũng như nhiều đối tượng

khác ở bên ngoài trong đó có các cơ quan chức năng của nhà nước Do vậy

Bảng cân đối kế toán phải được lập đúng theo mẫu quy định, phản ánh trung

thực tình hình tài sản của doanh nghiệp và phải nộp cho các đối tượng có liên quan đúng thời hạn quy định

3.2 Kết cấu của bảng cân đối kế toán

3.2.1 Kết cầu tổng thể của Bảng cân đối kế toán:

a) Nếu chia làm 2 bên thì bên trái phản ánh kết cấu của tài sản, gọi là bên tài sản; bên phải phản ánh nguồn hình thành tài sản, gọi là bên nguồn vốn

b) Nếu chia làm 2 phần thì phần trên phản ánh tài sản, phần dưới phản

ánh nguồn vốn

3.2.2 Kết cấu từng bên của Bảng cân đối kế toán

a)_ Đối với doanh nghiệp lớn và doanh nghiệp nhà nước:

Ban hành theo quyết định số 167/2000/ QÐ - BTC ngày 25-10-2000 và

Trang 11

Bên nguồn vốn cũng chia thành 2 loại:

Loại A: Nợ phải trả Loại B: Vốn chủ sở hữu

b)_ Đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ:

Ban hành theo quyết định số 1177 TC/ QD/ CĐKT ngày 23-12-1996,

quy định sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ theo quyết định số 144/2001/ QÐ - BTC ngày 21-12-2001 của Bộ tài chính:

Bên tài sản chia làm 2 loại:

Loại I: Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn

Loại IT: Tài sản lưu động và đầu tư dài hạn

Bên nguồn vốn cũng chia làm 2 loại:

Loại I: Nợ phải trả

Loại II: Nguồn vốn chủ sở hữu

Do yêu cầu về quy mô và trình độ kế toán, quản lý của hai loại hình

doanh nghiệp có sự khác nhau nên một số khoản mục chủ yếu được trình bày

trên Bảng cân đối kế toán của hai loại hình doanh nghiệp cũng có sự khác nhau

3.2.3 Phương pháp chung lập Bảng cân đối kế toán

a) Cột “ Số đầu năm”: Số liệu để ghi vào cột “ Số đầu năm”

của Bảng cân đối kế toán được căn cứ vào số liệu ở cột “ Số cuối kỳ” của Bảng

cân đối kế toán cuối niên độ kế toán trước để ghi vào các chỉ tiêu tương ứng

b) Cột “ Số cuối kỳ”: Số liệu để ghi vào cột “ Số cuối kỳ”

được căn cứ vào số dư của các tài khoản ( cấp 1, cấp 2) trên các số kế toán có

liên quan đã khoá số ở thời điểm lập Bảng cân đối kế toán đề ghi, cụ thé:

Những chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán có nội dung phù hợp với số dư

của các tài khoản thì căn cứ trực tiếp vào số dư để ghi vào các chỉ tiêu tương

ứng theo nguyên tắc: Số dư Nợ của tài khoản ghi vào các chỉ tiêu tương ứng ở

phan “ Tài sản”; còn số dư Có của các tài khoản ghi vào các chỉ tiêu tương ứng

Trang 12

Các chỉ tiêu ngoài Bảng cân đối kế toán phản ánh những tài sản không

thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng đang thuộc quyền quản lý hoặc sử

dụng của doanh nghiệp hoặc một số chỉ tiêu bổ sung không thể phản ánh trong Bảng cân đối kế toán Do các tài khoản ngoài Bảng cân đối kế toán có đặc điểm

là các tài khoản ghi đơn, có số dư Nợ nên căn cứ trực tiếp vào số dư Nợ cuối kỳ

trên số Cái để ghi trực tiếp vào các chỉ tiêu tương ứng

I Quy định của chế độ hiện hành về trình bày Bảng cân đối kế toán 1 Khái quát các văn bản

Do vai trò quan trọng của Báo cáo tài chính nói chung và Bảng cân đối kế toán nói riêng trong việc phản ánh tổng quát tình hình hoạt động kinh doanh, thực trạng tài chính, kết quả kinh doanh mà các doanh nghiệp đạt được và cả

việc thực hiện kế hoạch tích luỹ như thế nào trong từng kỳ kế toán để đáp ứng

tốt nhất mọi nhu cầu của người sử dụng thông tin trên Bảng cân đối kế toán, từ

năm 1995 đến nay Bộ tài chính đã liên tục ra các quyết định và các thông tư

hướng dẫn, bổ sung chế độ Báo cáo tài chính, trong đó có sự sửa đổi, bổ sung

các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán

1.1 Quyết định số 1141 TC/QD - CĐKT ban hành ngày 1/11/1995 của

Bộ Tài chính:

Về hệ thống chế độ kế toán doanh nghiệp, được áp dụng thống nhất trong

phạm vi cả nước từ 1/1/1996 cho tất cả các doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực

kinh doanh (sản xuất, thương mại, dịch vụ ), mọi thành phần kinh tế ( Nhà nước, liên doanh, hợp tác xã, tư nhân, đoanh nghiệp cé phan )

Cách thức trình bày và các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán được trình bảy trong quyết định này như sau:

Phần tài sản được phân chia thành:

111 Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn — Mã số 100

Phản ánh tổng giá trị tài sản lưu động và các khoản đầu tư ngắn hạn có

Trang 13

khoản phải thu và giá trị tài sản dự trữ cho quá trình sản xuất kinh doanh, chi

phí sự nghiệp đã chỉ nhưng chưa được quyết toán

a)_ Tiền — Mã số 110

Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ số tiền hiện có của doanh nghiệp

bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, và tiền đang chuyền

° Tiền mặt tại quỹ — Mã số 111:

Phản ánh số tiền mặt và ngân phiếu thực tồn quỹ( bao gồm cả tiền Việt Nam và ngoại tệ); giá trị vàng bạc, đá quý, kim khí quý đang được giữ tại quỹ

° Tiền gửi ngân hàng — Mã số 112:

Phản ánh số tiền thực có gửi ở ngân hàng bao gồm cả tiền Việt Nam và ngoại tệ; giá trị vàng bạc, kim khí quý, đá quý còn gửi ở ngân hàng Trong

trường hợp doanh nghiệp có tiền gửi ở các tổ chức tín dụng khác thì số dư tiền

gửi có đến vào thời điểm báo cáo cũng được phản ánh trong chỉ tiêu này

° Tiền đang chuyên — Mã số 113:

Phản ánh số tiền mặt, séc đang chuyển, hoặc đang làm thủ tục tại ngân hàng ( như thẻ thanh toán, thẻ tín dụng) bao gồm cả tiền Việt Nam và ngoại tệ

b)_ Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn - Mã số 120

° Đầu tư chứng khoán ngắn hạn - Mã số 121:

Phản ánh giá trị các khoản tiền mua cô phiếu và trái phiếu có thời hạn thu hồi vốn dưới 1 năm với mục đích để bán bắt kỳ lúc nào

° Đầu tư ngắn hạn khác — Mã số 128:

° Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn — Mã số 129:

Chỉ tiêu này phản ánh khoản dự phòng giảm giá của các khoản đầu tư

ngăn hạn tài thời điểm báo cáo Số liệu chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới

hình thức ghi trong ngoặc đơn

c)_ Các khoản phải thu — Ma sé 130

° Phải thu của khách hàng — Mã số 131:

Phản ánh số tiền còn phải thu của người mua tại thời điểm báo cáo

Trang 14

Phán ánh số tiền đã trả trước cho người bán mà chưa nhận sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ tài thời điểm báo cáo Căn cứ trên tổng số dư Nợ tài khoản 331 mở theo từng người bán trên số chỉ tiết thanh toán

° Phải thu nội bộ — Mã số 133:

Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh các khoản phải thu trong nội bộ giữa đơn vị chính với các đơn vị trực thuộc và giữa các đơn vị trực thuộc với nhau trong mối quan hệ về giao vốn và các khoản thanh toán khác, gồm:

- _ Vốn kinh doanh ở các đơn vị trực thuộc — Ma sé 134:

Chỉ tiêu này ghi trên Bảng cân đối kế toán riêng của đơn vị chính phản ánh số vốn kinh doanh đã giao cho các đơn vị trực thuộc Khi lập Bảng cân đối

kế toán của toàn doanh nghiệp, chỉ tiêu này được bù trừ với chỉ tiêu nguồn vốn

kinh doanh ( mã số 411) trên Bảng cân đối kế toán của các đơn vị trực thuộc,

phần vốn nhận của đơn vị chính

Số liệu đề ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ TK 1361 trên số Cái - _ Phải thu nội bộ khác - Mã số 135:

* Các khoản phải thu khác — Mã số 138

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 138, TK 338 và các tài khoản thanh toán khác, theo chỉ tiết từng đối tượng trên số chỉ tiết

* Dự phòng các khoản phải thu khó đòi - Mã số 139

Phản ánh các khoản dự phòng cho các khoản phải thu ngắn hạn có khả

năng khó đòi tại thời điểm báo cáo Số liệu chỉ tiêu này được ghi bằng số âm

dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn d) Hang tén kho — Mã số 140

Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ trị giá các loại hàng tồn kho dự trữ

cho quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp ( giá trị sau khi đã trừ dự

phòng giảm giá) đến thời điểm báo cáo

° Hàng mua đang đi trên đường — Mã số 141:

Trang 15

° Nguyên liệu, vật liệu tồn kho — Mã số 142:

° Công cụ, dụng cụ trong kho — Mã số 143:

° Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang — Mã số 144:

Phản ánh chi phí sản xuất của sản phẩm đang chế tạo hoặc chỉ phí của dịch vụ chưa hoàn thành tại thời điểm báo cáo

° Thành phẩm tồn kho - Mã số 145:

° Hàng hoá tồn kho - Mã số 146:

° Hàng gửi đi bán — Mã số 147:

Phản ánh trị giá thành phẩm, hàng hoá đang gửi đi bán hoặc dịch vụ đã

hoàn thành chưa được chấp nhận thanh toán tại thời điểm báo cáo

° Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Mã số 149:

Số liệu chỉ tiêu này được ghi bằng số âm đưới hình thức ghi trong ngoặc

đơn, và là số dư Có của tài khoản 159

e)_ Tài sản lưu động khác - Mã số 150

° Tam tmg — Mã số 151:

Phản ánh số tiền tạm ứng cho công nhân viên chưa thanh toán đến thời

điểm báo cáo

° Chỉ phí trả trước — Mã số 152:

Phan anh sé tiền đã thanh toán cho một khoản chỉ phí nhưng đến cuối kỳ

kế toán chưa được tính vào chi phi sản xuất, kinh doanh của kỳ báo cáo

Số liệu đề ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 1421 trên số Cái

° Chỉ phí chờ kết chuyển — Mã số 153:

Phản ánh trị giá các khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh

Trang 16

f) Chi su nghiép — Ma sé 160

Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng số chi bằng nguồn kinh phí sự nghiệp

chưa được quyết toán tại thời điểm báo cáo

° Chi sự nghiệp năm trước — Mã số 161

Phan anh tổng số chỉ bằng nguồn kinh phí sự nghiệp được cấp năm trước

nhưng chưa được quyết toán tại thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào chỉ tiêu nay là số dư Nợ của TK 1611 trên số Cái

° Chỉ sự nghiệp năm nay — Mã số 162:

Phán ánh tổng số chi bằng nguồn kinh phí sự nghiệp được cấp năm báo

cáo Số liệu đề ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 1612 trên số Cái

1.1.2 Tai sản cô định và đâu tr dài hạn — Mã số 200

a) Tài sản có định — Ma sé 210

*Tài sản cố định hữu hình - Mã số 211:

Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại của các loại tài sản

cố định hữu hình: đất, nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, tại thời điểm báo cáo

- Nguyên giá - Mã số 212:

Số liệu đề ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ TK 211 trên số Cái - Giá trị hao mòn luỹ kế — Mã số 213:

Phán ánh toàn bộ giá trị đã hao mòn của các loại tài sản cố định hữu hình

luỹ kế tại thời điểm báo cáo Số liệu chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình

thức ghi trong ngoặc đơn, và được lấy từ số dư Có TK 2141 trên số Cái

* Tài sản cố định thuê tài chính — Mã số 214: - Nguyên giá - Mã số 215:

- Giá trị hao mòn luỹ kế — Mã số 216:

Phan anh toàn bộ giá trị đã hao mòn của các loại tài sản cố định thuê tài

chính luỹ kế tại thời điểm báo cáo Số liệu chỉ tiêu này được ghi bằng số âm

dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn, và được lấy từ số dư Có TK 2412 trên số

Trang 17

* Tài sản cố định vô hình — Ma sé 217

Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại của các loại tài sản

cố định vô hình tại thời điểm báo cáo như: chỉ phí thành lập, bằng phát minh sáng chế, chỉ phí về lợi thế thương mại

- Nguyên giá - Mã số 218:

- Giá trị hao mòn luỹ kế — Mã số 219:

Số liệu đề ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có TK 2143 trên số Cái c) Cac khoản đầu tư tài chính dài hạn — Mã số 220

° Đầu tư chứng khoán dài hạn — Mã sé 221:

Phản ánh giá trị các khoản đầu tư mua cổ phiếu, trái phiếu dài tại thời điểm báo cáo

° Góp vốn liên doanh — Mã số 222:

Phản ánh giá trị tài sản bằng hiện vật, bằng tiền doanh nghiệp mang đi

góp vốn liên doanh với doanh nghiệp khác

° Các khoản đầu tư đài han — Mã số 228:

° Dự phòng giảm giá đầu tư dài han — Ma sé 229:

Số liệu chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc

đơn, và lấy từ số dư Có của tài khoản 229 trên số Cái d) Chỉ phí xây dung co ban dé dang — Ma sé 230

Phản ánh toàn bộ trị giá tài sản cố định đang mua sắm, chi phi đầu tư xây

dựng cơ bản, chỉ phí sửa chữa lớn tài sản cố định đở dang, hoặc đã hoàn thành chưa bàn giao hoặc chưa được quyết toán

e)_ Các khoản ký cược, ký quỹ dài hạn — Mã số 240

Phản ánh các khoản tiền đoanh nghiệp đem ký quỹ, ký cược dài hạn tại

thời điểm báo cáo

Tống cộng tài sản — Mã số 250 : Phản ánh tổng trị giá tài sản thuần hiện

có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo, bao gồm các loại tài sản lưu động và

tài sản cố định

Trang 18

1.1.3 Nợ phải trả - Mã số 300

a) Nợ ngắn hạn- Mã số 310

Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị các khoản nợ còn phải trả, có thời hạn trả dưới l năm hoặc trong một chu kỳ kinh doanh tại thời điểm báo cáo

° Vay ngắn hạn — Mã số 311:

° Nợ dài hạn đến hạn trả - Mã số 312:

Phản ánh phần giá trị các khoản vay dài hạn đến hạn trả trong năm tài

chính tiếp theo Số liệu lấy từ số dư Có TK 315 trên số Cái

° Phải trả cho người bán — Mã số 313:

° Người mua trả tiền trước — Mã số 314:

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng số dư Có TK 131 mở cho từng khách hàng trên số chỉ tiết thanh toán

° Thuế và các khoản phải nộp nhà nước — Mã số 315:

Phản ánh tổng số các khoản doanh nghiệp phải nộp nhà nước tại thời điểm báo cáo gồm các khoản về thuế, bảo hiểm xã hội và kinh phí cơng đồn, lệ

phí và các khoản khác

° Phải trả công nhân viên - Mã số 316

° Phải trả cho các đơn vị nội bộ — Mã số 317:

Phản ánh các khoản nợ phải trả ngoài nghiệp vụ nhận vốn giữa đơn vị chính và đơn vị trực thuộc và giữa các đơn vị trực thuộc trong doanh nghiệp

Khi lập bảng cân đối kế tốn tồn doanh nghiệp, chỉ tiêu này được bùủ trừ với

chỉ tiêu phải thu từ các đơn vị nội bộ ( phải thu nội bộ khác) trên bảng cân đối

kế toán của đơn vị chính và đơn vị trực thuộc

° Các khoản phải trả, phải nộp khác — Mã số 318:

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số đư Có TK 338, TK 138 và các tài khoản thanh toán khác, theo chỉ tiết trên số chỉ tiêt thanh toán

Trang 19

Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tong giá trị các khoản nợ dài hạn của doanh nghiệp — những khoản nợ có thời hạn trả trên l năm hoặc trên l chu ky kinh doanh, gồm : ° Vay đài hạn — Mã số 321: ° Nợ dài hạn — Mã số 322: c) No khac — Ma sé 330 ° Chỉ phí phải trả - Mã số 331:

Phản ánh giá trị các khoản đã tính trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh nhưng chưa thực chỉ tại thời điểm báo cáo

° Tài sản thừa chờ xử lý — Mã số 332:

° Nhận ký cược, ký quỹ đài hạn — Mã số 333:

Phản ánh số tiền doanh nghiệp nhận ký cược, ký quỹ dài hạn của đơn vị

khác

1.13 Nguồn vốn chủ sở hữu — Mã số 400

Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ nguồn vốn thuộc sở hữu của chủ

doanh nghiệp, các quỹ doanh nghiệp và phần kinh phí sự nghiệp được ngân

sách nhà nước cấp, kinh phí quản lý do các đơn vị trực thuộc nộp lên

a)_ Nguồn vốn - Quỹ - Mã số 410

Phán ánh toàn bộ nguồn vốn thuộc sở hữu của chủ doanh nghiệp và các

quỹ của doanh nghiệp

° Nguồn vốn kinh doanh — Mã số 411:

Là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ nguồn vốn kinh doanh của doanh nghiệp được ngân sách cấp ( đối với doanh nghiệp nhà nước), các nhà đầu tư góp vốn

pháp định ( đối với xí nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi), các cơ đơng góp cô

phần ( đối với các công ty hoạt động theo luật công ty) hoặc vốn của cá nhân

người chủ

° Chênh lệch đánh giá lại tài sản — Mã số 412:

Phản ánh số chênh lệch do đánh giá lại tài sản chưa được xử lý tại thời

Trang 20

Trường hợp TK 412 có số dư Nợ thì được ghi âm dưới hình thức ghi trong

ngoặc đơn

° Quỹ phát triển kinh doanh — Mã số 414:

Phản ánh số quỹ phát triển kinh doanh chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo

° Quỹ dự trữ - Mã số 415:

° Lãi chưa phân phối - Mã số 416:

Phản ánh số lãi ( lỗ) chưa được quyết toán hoặc chưa phân phối tại thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có trên tài khoản 421 trên số Cái Trường hợp TK 421 có số dư Nợ thì số liệu chỉ tiêu này được ghi âm

dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn

° Quỹ khen thưởng, phúc lợi — Mã số 417:

° Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản — Mã số 418:

b)_ Nguồn kinh phí - Mã số 420

Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tông số kinh phí được cấp để chỉ tiêu cho

các hoạt động ngoài kinh doanh như kinh phí sự nghiệp được ngân sách nhà nước cấp hoặc kinh phí quản lý do các đơn vị trực thuộc nộp lên đã chi tiêu, chưa được quyết toán hoặc chưa sử dụng

° Quỹ quản lý của cấp trên - Mã số 421:

Phan ánh tổng số kinh phí quản lý của đơn vị chính, do các đơn vị trực

thuộc nộp lên, đã chỉ tiêu nhưng chưa kết chuyển hoặc chưa sử dụng tại thời

điểm báo cáo

° Nguồn kinh phí sự nghiệp — Mã số 422:

- _ Nguôn kinh phí sự nghiệp năm trước — Mã số 423:

Phản ánh nguồn kinh phí sự nghiệp được cấp năm trước đã chỉ tiêu,

nhưng chưa quyết toán tại thời điểm báo cáo

- Nguôn kinh phí sự nghiệp năm nay — Mã số 424:

Trang 21

Ngoài ra, có 7 chỉ tiêu ngoài bảng cân đối kế toán là các chỉ tiêu phản

ánh những tài sản không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng doanh

nghiệp đang quản lý hoặc sử dụng và một số chỉ tiêu bổ sung không thể phản

ánh trong bảng cân đối kế toán:

- Tài sản thuê ngoài

- Vật tư, hàng hố nhận gia cơng giữ hộ

- _ Hàng hoá nhận bán hộ, ký gửi - _ Nợ khó đòi đã xử lý

- Ngoại tệ khác

- _ Hạn mức kinh phí còn lại

- Nguồn vốn khấu hao cơ bản hiện có

1.2 Quyét dinh sé 167/2000/0QĐ-BTC ngày 25/10/2000 của Bộ tài

chính có sự sửa đôi, bỗ sung một số chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán như sau:

1.2.1 Thuế giá trị gia tăng được khẩu trừ — Mã số 133:

Phản ánh số thuế giá trị gia tăng còn được khấu trừ và số thuế giá trị giá tăng còn được hoàn lại đến cuối kỳ báo cáo

Chỉ tiêu này được bổ sung vào khoản mục Các khoản phải thu - Mã số

130 trong phan Tai san lưu động và đầu tư ngắn hạn

1.2.2 Trong mục Nguôn vốn — Quỹ ( Mã số 410) thuộc mục B

Nguồn vốn chủ sở hữu ( mã số 400):

a) Đổi tên Quỹ phát triển kinh doanh ( mã số 414) thành Quỹ đầu tư

phát triển

b)_ Đổi tên Quỹ dự trữ ( mã số 415) thành Quỹ dự phòng tài chính

c)_ Đổi tên chỉ tiêu Lãi chưa phân phối ( mã số 416) thành chỉ tiêu Lợi

nhuận chưa phân phối

d)_ Thêm chỉ tiêu Nguồn vốn dau tư xây dựng cơ bản ( Mã số 417): phản ánh tổng số nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản hiện có tại thời điểm báo cáo Số liệu để ghi là số dư Có TK 441 “ Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản” trên số

Trang 22

e) Chuyến Quỹ khen thưởng phúc lợi ( mã số 417) sang mục Nguồn

kinh phí, quỹ khác trong mục B.Nguồn vốn chủ sở hữu ( mã số 422)

1.2.3 Bổ sưng chỉ tiêu Nguôn kinh phí đã hình thành tài sản cô định

( mã số 427) vào mục Nguồn kinh phí, quỹ khác ( mã số 420) trong mục B

Nguồn vốn chủ sở hữu: Phản ánh tông số nguồn kinh phí đã hình thành tài sản cố định hiện có tại thời điểm báo cáo Số liệu lấy từ số dư Có của TK 466 trên

số cái

1.3 Thông tr hướng dẫn số 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002 ban hành theo quyết định số 149/2001/0Đ - BTC ngày 31/12/2001 của bộ trưởng

Bộ Tài Chính:

Bồ sung mục V vào phân B - “ Tài sản cố định, đầu tư dài hạn” chỉ tiêu “

chi phí trả trước đài hạn” ( Mã số 241): Chỉ tiêu nay ding để phản ánh số chỉ

phí trả trước dài hạn đã chỉ nhưng chưa phân bổ vào chi phi sản xuất kinh doanh đến cuối kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ TK 242 đến cuối kỳ báo cáo

1.4 Căn cứ vào 06 chuẩn mực kế toán đã ban hành theo quyết định số

165/2002/QĐ -BTC ngày 31/12/2002 của Bộ tài chính, Bảng cân đối kế toán (

Mẫu số B01- DN ) được sửa đổi, bổ sung một số chỉ tiêu sau:

1.4.1 Bồ sung chỉ tiêu “phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đông

xây dựng” ( mã số 137) vào điểm II — “ Các khoản phải thu” của mục A — “

Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn”: Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa

tổng số doanh thu đã ghi nhận luỹ kế tương ứng với phần cơng việc đã hồn thành lớn hơn tổng số tiền luỹ kế khách hàng phải thanh toán theo tiến độ kế hoạch đến cuối kỳ báo cáo của các hợp đồng xây dựng dở dang Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số đư Nợ TK 337

«

1.4.2 Bồ sung chỉ tiêu “ phải trả theo tiễn độ kế hoạch hợp đông

xây dựng” ( mã số 319) vào điểm I — “ Nợ ngắn hạn” của mục A — “ Nợ phải

trả”: Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa tổng số tiền luỹ kế khách hàng

Trang 23

kế tương ứng với phần công việc đã hoàn thành đến cuối kỳ báo cáo của các hợp đồng xây dựng đở dang Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có TK 337

14.3 Bổ sưng chỉ tiêu “ Trái phiếu phát hành” ( mã số 323) vào

điểm II— “ Nợ dài hạn” của mục A — “ Nợ phải trả” Số liệu để ghi vào chỉ tiêu

này đựơc xác định bằng cách: Lấy số dư Có TK 3431 trừ dư Nợ TK 3432 cộng dư Có TK 3433

1.4.4 Chi tiéu “ Chénh léch ty gid” — Ma s6 413, đổi thành chỉ tiêu

“ Chénh léch ty gid hoi đoái ”

Nội dung của chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ( lãi, lỗ tỷ giá ) của

hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản ( giai đoạn trước hoạt động, chưa hoàn thành

đầu tư) ở thời điểm lập Bảng cân đối kế toán cuối năm tài chính và số chênh

lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở nước ngoài chưa

xử lý ở thời điểm lập Bảng cân đối kế toán cuối năm tài chính ( nếu có)

1.4.5 Bỏ chỉ tiêu “ Quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm” ( Mã số

421)

2 Trình bày Bảng cân đối kế toán theo chế độ hiện hành

Để hoàn thiện hệ thống pháp lý về kế toán trong tiến trình hội nhập quốc

tế, Bộ tài chính đã xây dựng một hệ thống chuẩn mực Kế toán mới để đáp ứng

nhu cầu ngày càng cao của việc sử dụng thông tin trên Báo cáo tài chính

Ngày 30/12/2003 Bộ tài chính đã ra quyết định số 234/2003/ QD - BTC

với việc ban hành 6 chuẩn mực đợt IV, trong đó có chuẩn mực số 21 “ Trình

bày Báo cáo tài chính” kèm theo văn bản hướng dẫn Thông tư số 23/2005/ TT- BTC ngày 30/3/2005 về nội dung và phương pháp lập một số chỉ tiêu bổ sung

và sửa đối trong Bảng cân đối kế toán như sau:

Phần Tài Sản gồm:

Trang 24

Tài sản ngắn hạn là tiền, các khoản tương đương tiền va các tài sản khác có thê chuyên đổi thành tiền, hoặc có thé ban hay sử dụng trong vòng một năm

hoặc một chu kỳ kinh doanh bình thường của doanh nghiệp

2.1.1 Tiền và các khoản tương đương tiền ( Mã số 110)

a)_ Tiền ( Mã số 111): Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ số tiền hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo, gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và tiền đang chuyền

b)_ Các khoản tương đương tiền ( Mã số 112): Chỉ tiêu này phản ánh các

khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng có

khả năng chuyên đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định và không có nhiều

rủi ro trong chuyên đổi thành tiền kể từ ngày mua khoản đầu tư đó tại thời điểm

báo cáo

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là chỉ tiết số dư Nợ cuối kỳ kế toán của

TK 121 trên số Cái, gồm : Chỉ tiết kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng kể từ ngày mua

2.1.2 Các khoản đâu tư tài chính ngắn hạn ( Mã số 120)

Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị của các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn ( sau khi đã trừ đi dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn),

bao gồm đầu tư chứng khoán ngắn hạn, cho vay ngắn hạn và đầu tư ngắn hạn khác

Các khoản đầu tư ngắn hạn được phản ánh trong mục này là các khoản

đầu tư có thời hạn thu hồi vốn đưới một năm hoặc trong một chu kỳ kinh đoanh,

không bao gồm các khoản đầu tư ngắn hạn đã được tính vào chỉ tiêu “ Các

An”?

khoan tuong duong tién’

a) Dau tư ngắn hạn ( Mã số 121)

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng số dư Nợ của các TK 121 và 128 trên số cái sau khi trừ đi các khoản đầu tư ngắn hạn đã được tính vào chỉ tiêu “

Các khoản tương đương tiền”

Trang 25

a) Cac khoan phải thu khác ( Mã số 138)

Chỉ tiêu này phản ánh các khoản phải thu khác từ các đối tượng liên

quan, các khoản tạm ứng, các khoản cầm có, ký cược, ký quỹ ngắn hạn tại thời

điểm báo cáo số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng số dư Nợ của các TK 138, 338, 141, 144 theo chỉ tiết từng đối tượng phải thu trên số kế toán chỉ tiết

2.1.4 Hàng tôn kho ( Mã số 140)

Là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ trị giá hiện có các loại hàng tồn kho dữ trữ cho quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp ( sau khi trừ đi dự phòng

giảm giá hàng tồn kho ) đến thời điểm báo cáo

a) Hàng tồn kho ( Mã số 141)

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng số dư Nợ của các TK 151, 153, 152, 155, 154, 156, 157 trên số Cái

2.1.5 Tài sản ngắn hạn khác ( Mã số 150)

là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng các khoản chỉ phí trả trước ngắn hạn,

các khoản thuế phải thu và tài sản ngắn hạn khác tại thời điểm báo cáo

a) Cac khoan thuế phải thu ( Mã số 152)

Chỉ tiêu này phản ánh các khoản thuế GTGT còn được khấu trừ và khoản thuế nộp thừa cho nhà nước tại thời điểm báo cáo

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ TK 133 và chỉ tiết số

dư Nợ TK 333 trên số cái

b) Tài sản ngắn hạn khác ( mã số 158)

Chỉ tiêu này phản ánh giá trị tài sản thiếu chờ xử lý và các tài sản ngắn hạn khác tại thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ số đư Nợ TK 1381 trên số Cái

2.2 Tài sản dài hạn : Phản ánh tổng giá trị các khoản phải thu dài hạn,

tài sản cố định, bất động sản đầu tư, các khoản đầu tư tài chính đài hạn và tài

sản dài hạn khác

Trang 26

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào chỉ tiết số dư Nợ của TK 131, mở chỉ tiết theo từng khách hàng đối với các khoản thu của khách hàng được xếp vào loại tài sản dài hạn

b)_ Phải thu nội bộ dài hạn ( Mã số 212)

Phán ánh số vốn kinh doanh đã giao cho các đơn vị trực thuộc và các

khoản phải thu nội bộ đài hạn khác

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 1361 trên số Cái và chỉ tiết số đư Nợ của TK 1368 đối với các khoản phải thu nội bộ được xếp vào loại tài sản dài hạn

c) Phai thu dài hạn khác ( Mã số 213)

Phản ánh các khoản phải thu khác từ các đối tượng có liên quan được

xếp vào loại tài sản đài hạn, và các khoản ký cược, ký quỹ đài hạn

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là chỉ tiết số dư Nợ TK 138, 338, 244 trên sé Cái

2.2.2 Tài sản cố định ( Mã số 220)

a) Chi phi x4y dung co ban do dang ( Mã số 230)

Phản ánh toàn bộ giá trị tài sản cố định dang mua sắm, chi phi đầu tư xây

dựng, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ dở dang hoặc đã hoàn thành nhưng chưa bàn giao hoặc đưa vào sử dụng

Số liệu đề ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ TK 24I trên số cái 2.2.3 Bắt động sản đâu tư ( mã số 240)

a) Nguyên giá( Mã số 241)

Phản ánh toàn bộ nguyên giá của các loại bất động sản đầu tư tại thời điểm báo cáo

Số liệu để phản ánh vào chỉ tiêu này là số đư Nợ của TK 217 “ Bắt động

sản đầu tư” trên số cái

Trang 27

Số liệu dé ghi vào chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn và lay từ số dư Có của TK 2147 “ Hao mòn bất động sản đầu tư” trên số Cái

2.2.4 Các khoản đâu tư tài chính dài hạn ( Mã số 250)

Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị các khoản đầu tư tài chính đài

hạn tại thời điểm báo cáo như: đầu tư vào công ty con, đầu tư vào công ty liên

kết, liên doanh, đầu tư dài hạn khác

a)_ Đầu tư vào công ty con ( Mã số 251)

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 221 “ Đầu tư vào

công ty con” trên số Cái

b) Dau tu vào công ty liên kết, liên doanh ( Mã số 252)

Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết và

vốn góp liên doanh dưới hình thức thành lập cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát

tại thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của các TK

223 “Đầu tư vào công ty liên kết? và 222 “ Vốn góp liên doanh” trên số cái

2.2.5 Tài sản dài hạn khác ( Mã số 260)

Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tông số chỉ phí trả trước dài hạn nhưng chưa phân bỗ vào chi phí sản xuất kinh doanh đến cuối kỳ báo cáo, tài sản thuế thu nhập hoãn lại, và tài sản đài hạn khác tại thời điểm báo cáo

a) Tai san thué thu nhập hoãn lại ( Mã số 262) b) Tai san dai hạn khác ( Mã số 268)

Phần Nguồn Vốn gồm:

2.3 Nợ phải trả ( Mã số 300)

2.3.1 Nợ ngắn hạn ( Mã số 310)

Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị các khoản nợ còn phải trả có

thời hạn thanh toán dưới một năm hoặc dưới một chu kỳ kinh doanh, và giá trị

các khoản chi phí phải trả, tài sản thừa chờ xử lý, các khoản nhận ký quỹ, ký

cược dài hạn tại thời điểm báo cáo

Trang 28

Phản ánh các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác ngoài các khoản nợ

phải trả đã được phản ánh trong các chỉ tiêu trứơc đó, bao gồm các khoản nhận

ký cược, ký quỹ đài hạn và quỹ quản lý của cấp trên

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tống số dư Có của các TK 338, 138,

344, 451 trên số cái ( không bao gồm các khoản phải trả, phải nộp khác được

xếp vào loại nợ phải trả đài hạn )

2.3.2 Nợ dài hạn ( Mã số 320)

Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tong giá trị các khoản nợ dài hạn của doanh nghiệp bao gồm những khoản nợ có thời han thanh toán trên một năm

hoặc một chu kỳ kinh doanh, khoản phải trả người bán, phải trả nội bộ, các

khoản phải trả dài hạn khác, vay và nợ dài hạn và thuế thu nhập hoãn lại phải trả

tại thời điểm báo cáo

a)_ Phải trả dài hạn người bán ( Mã số 321)

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào chỉ tiết số đư Có TK 331, mở

theo từng người bán đối với các khoản phải trả cho người bán được xếp vào loại

nợ đài hạn

b) Phải trả dài hạn nội bộ ( Mã số 322)

Phản ánh các khoản nợ phải trả dài hạn nội bộ, bao gồm các khoản vốn đã nhận, đã vay của đơn vị chính và các khoản vay nợ lẫn nhau giữa các đơn vị trực thuộc trong doanh nghiệp

c)_ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả ( Mã số 325)

2.4 Vốn chủ sở hữu ( mã số 400)

2.4.1 Vốn chủ sở hữu ( Mã số 410)

Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị các khoản mục: Vốn đầu tư của chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần, cổ phiếu ngân quỹ, chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá hối đoái, quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng tài chính, quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, lợi nhuận chưa phân phối

Trang 29

Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá trị chênh lệch giữa vốn góp theo mệnh giá

cổ phiếu với giá thực tế phát hành cổ phiếu

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK “ Thặng dư vốn cé phần” Nừu tài khoản này có số dư Nợ thì được ghi bằng số âm dưới hình thức

ghi trong ngoặc đơn

e)_ Cổ phiếu ngân quỹ ( Mã số 413)

Là chỉ tiêu phản ánh giá trị thực tế mua lại số cổ phiếu do công ty cổ phần phát hành sau đó được mua lại bởi chính công ty cổ phần đó làm cỗ phiếu

ngân quỹ

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK “ Cổ phiếu ngân quỹ”

trên số cái và được ghi bằng số âm đưới hình thức ghi trong ngoặc đơn

d) Quy khác thuộc vốn chủ sở hữu ( Mã số 418)

Phản ánh các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp được

trích lập từ lợi nhuận sau thuế ( ngoài quỹ dự phòng tài chính và quỹ đầu tư phát

triển) và quỹ hỗ trợ và sắp xếp cô phần hoá DNNN: ở các tổng công ty nhà nước ( nếu có)

2.42 Nguồn kinh phí và quỹ khác ( Mã số 420)

Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị quỹ khen thưởng, phúc lợi,

tổng số kinh phí sự nghiệp được cấp để chỉ tiêu cho các hoạt động ngoài kinh

doanh sau khi trừ đi các khoản chỉ bằng nguồn kinh phí được cấp, nguồn kinh

phí đã hình thành tài sản cố đỉnh tại thời điểm báo cáo a)_ Nguồn kinh phí ( Mã số 422)

Phản ánh nguồn kinh phí sự nghiệp được cấp nhưng chưa sử dụng hết số

chỉ sự nghiệp lớn hơn nguồn kinh phí sự nghiệp Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này

căn cứ vào số dư Có của TK 461 trên số Cái Trường hợp nguồn kinh phí sự

nghiệp nhỏ hơn chỉ sự nghiệp thì chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn

Trang 30

1 Về cách thức trình bày bảng cân đối kế toán

Bảng cân đối kế toán là báo cáo phản ánh khái quát tình hình tài chính

của doanh nghiệp Để phục vụ lợi ích của người sử dụng thông tin, thông tin mà

bảng cân đối kế toán cung cấp phải bảo đảm các yêu cầu cơ bản là phù hợp và

đáng tin cậy Tuy nhiên Bảng cân đối kế toán hiện tại cung cấp cho người sử

dụng những thông tin đáng tin cậy nhưng lại thiếu tính phù hợp Nguyên nhân

cơ bản là việc tuân thủ nguyên tắc giá gốc Nguyên tắc này đòi hỏi tất cả tài sản và công nợ của doanh nghiệp phải được phản ánh theo giá trị hình thành ban

đầu, chứ không phản ánh theo giá trị thị trường Trên cơ sở nguyên tắc này, số

liệu bảng cân đối kế toán cung cấp là các số liệu đáng tin cậy, vì được thiết lập

trên cơ sở các bằng chứng khách quan ( các chứng từ kế toán) Nếu giá gốc là

các con số đáng tin cậy, thì giá thị trường lại là những con số phù hợp đối với

người sử đụng thông tin trên Bảng cân đối kế toán, nhưng thông thường họ lại muốn biết giá trị của tài sản tại thời điểm hiện hành Giá trị thị trường của các

tài sản và công nợ thường không đựơc đưa vào Bảng cân đối kế tốn do chúng

khơng đáng tin cậy và có thể thay đổi liên tục ngoài khả năng kiểm soát của doanh nghiệp Tuy nhiên từ đầu những năm 1990 đến nay, do sự biến động của giá cổ phiếu trên thị trường, khoảng cách giữa giá trị số kế toán với giá trị thị

trường của một doanh nghiệp ngày càng cách xa Điều đó tạo ra sự không hợp

lý trong cách thức trình bày Bảng cân đối kế toán Có thể nêu ra một phương pháp ở đây là vào cuối mỗi kỳ kinh doanh, trước khi lập Bảng cân đối kế toán,

các doanh nghiệp điều chỉnh giá trị các tài sản và công nợ của mình theo giá trị thị trường Phần chênh lệch giữa giá trị ghi số và giá trị thị trường sẽ được ghi

tăng ( giảm ) vốn chủ sở hữu Bảng cân đối kế toán có thể được trình bày thành ba cột: Cột thứ nhất phản ánh theo giá trị gốc ban đầu, cột thứ hai phản ánh phan thay déi do chênh lệch giữa giá gốc và giá trị thị trường, và cột thứ ba phản ánh số liệu tổng cộng của hai cột trên Nhờ đó, Bảng cân đối kế toán sẽ

Trang 31

Mặc dù Bảng cân đối kế toán được lập trên cơ sở nguyên tắc giá gốc,

nhưng tính đáng tin cậy của thông tin trên Bảng cân đối kế toán còn phụ thuộc

nhiều vào nhân tố chủ quan Đó là do các số liệu mà Bảng cân đối kế toán cung

cấp có một phần không nhỏ là kết quả của các ước tính và giả định kế tốn chứ khơng phải xuất phát từ các sự kiện thực tế Ví dụ như: Giá trị tài sản cố định và

thời gian sử dụng hữu ích của nó, đi kèm với việc tính khấu hao là các số liệu có độ tin cậy không cao, vì chúng đều được xác định dựa trên cơ sở giả định của

các nhà quản lý; hay là số nợ phải thu của khách hàng, kế cả khi có lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, thì phần còn lại có thể thu được cũng phụ thuộc khá

nhiều vào giả định chủ quan của doanh nghiệp Để giúp cho người sử dụng thơng tin kế tốn xác định được mức độ tin cậy của các thông tin này, trong thuyết minh báo cáo tài chính, kế toán nên cung cấp thông tin về tỷ lệ giữa phần

số liệu là kết quả của các ước tính kế toán và phan số liệu đã được thấm định thực tế.Điều này còn có tác dụng đối với bán thân doanh nghiệp trong việc đánh

giá lại xem các ước tính của mình có xác thực hay không 2 Một số chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán

2.1 Chỉ tiêu người mua trả tiền trước ( mã số 313 )

Thông tư số 10TC/CĐKT do Bộ tài chính ban hành ngày 20-3-1997 và

sau đó là quyết định 167/2000 QÐ - BTC ngày 25-10-2000 có quy định TK

3387 “ doanh thu nhận trước” khi lên Bảng cân đối kế toán, sẽ được hợp cộng với số dư Có chỉ tiết TK 131 “Phải thu của khách hàng” để lên trên cùng chỉ

tiêu “ Người mua trả tiền trước” ở mục “ Nợ ngắn hạn” Cũng theo thông tư

nảy, quy định chỉ hạch toán vào TK 3387 số tiền của khách hàng đã trả trước

cho một hoặc nhiều kỳ kế toán về lao vụ, dịch vụ đơn vị đã cung cấp cho

khách hàng, như số tiền đã nhận của khách hàng trả một lần cho một hoặc nhiều niên độ kế toán về việc đơn vị đã cho thuê nhà ở, văn phòng làm việc, kho

hàng Như vậy, khoản đoanh thu nhận trước khi phát sinh có thể là khoản phải

trả ngắn hạn hoặc dài hạn Do đó nếu sử dụng thông tin ở mục: “ Nợ ngắn hạn”

Trang 32

phát sinh khoản doanh thu nhận trước cho nhiều niên độ là không chính xác Để khắc phục nhược điểm này nên công bồ chỉ tiêu doanh thu nhận trước mà khách hàng trả trước cho nhiều năm trên báo cáo thuyết minh, ở phần 3; mục 3, 6 —

Các khoản phải thu và nợ phải trả, và chỉ tiêu này sẽ được loại ra khỏi Nợ ngắn hạn khi phân tích khả năng thanh toán nợ ngắn hạn của doanh nghiệp

2.2 Bắt động sản đầu tư ( Mã số 240)

Được trình bày ở mục “ Tài sản dài hạn”, Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 217 trên số cai ding dé phan ánh giá trị hiện có và tình hình

biến động của khoản đầu tư kinh doanh bắt động sản mà thời hạn thu hồi vốn

hoặc thanh toán trên một năm Trong thực tế, do hoạt động kinh doanh bất động sản là hoạt động mua đi bán lại tài sản cố định như nhà cửa, quyền sử dụng

đất nên tài sản cố định loại này được xem như một loại hàng hoá, tính chất luân chuyển của nó nhiều lúc rất nhanh, thời hạn thanh tốn nhiều khi khơng nhất thiết là trên một năm, vì vậy, khi gộp chung bất động sản vào chỉ tiêu các

khoản đầu tư dài hạn để phản ánh trên bảng cân đối kế toán vô hình chung đã

làm mất đi một lượng tài sản có thể được dùng đề tính khá năng thanh toán nợ ngăn hạn của doanh nghiệp Cuối niên độ doanh nghiệp nên công bố phan giá trị bất động sản có khả năng luân chuyển nhanh trên báo cáo thuyết minh, nhằm

cung cấp thông tin thích hợp cho việc phân tích đánh giá khả năng thanh toán nợ ngắn hạn của doanh nghiệp

2.3 Đầu tư dài hạn khác ( Mã số 258)

Chỉ tiêu này được trình bày trong mục “ Các khoản đầu tư tài chính dài

hạn”, số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số đư Nợ của TK 228 “ Đầu tư dài hạn

khác”, trong đó có đầu tư vào chứng khoán dài hạn Chứng khoán dài hạn là

một khoản đầu tư sinh lợi, nhưng đồng thời cũng là hàng hoá của thị trường tài

chính Do chứng khoán dài hạn có thời hạn thanh toán trên một năm, nghĩa là

nhà đầu tư mua loại chứng khoán này là nhằm mục đích đầu tư, nên nó được xếp vào loại đầu tư đài hạn Nhưng bản thân chứng khoán dài hạn vẫn là một

Trang 33

chính khi nhà đầu tư cần vốn Do vậy, vào cuối niên độ nếu doanh nghiệp có ý

bán hoặc chiết khấu cho ngân hàng để thu hồi vốn đối với các chứng khoán dài

hạn, thì nên công bố phần chứng khoán dai han này trên báo cáo thuyết minh,

và nó được xem như là tài sản lưu động được dùng đề tính khả năng thanh toán

nợ ngắn hạn

2.4 Các khoản phải trả, phải nộp khác ( Mã số 319)

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tống số dư Có của các TK 338, 138, 344, 451 trên số Cái và được phản ánh bên phần “ Nguồn vốn” thuộc khoản mục “ Nợ ngắn hạn” ( Mã số 310) Trong đó, TK 344 là các khoản tiền mà

doanh nghiệp nhận của các đơn vị, cá nhân bên ngoài với thời hạn trên l năm, phản ánh các khoản nhận ký quỹ, ký cược dài hạn và tình hình hoàn trả chúng

của doanh nghiệp Do đó, xếp nó vào khoản phải trả, phải nộp khác này sẽ ảnh

hưởng đến tỷ suất khả năng thanh toán nợ ngắn hạn của doanh nghiệp, nên đưa chỉ tiêu này vào mục “ Phải trả dài hạn khác” ( Mã số 323) thuộc mục “ Nợ dài

Trang 34

Két luan

Bang can đối kế toán là loại Báo cáo tài chính quan trọng nhất trong hệ

thống báo cáo tài chính của tất cả các doanh nghiệp, đánh giá khả năng hoạt động ,

tình hình tài chính của doanh nghiệp Nó không chỉ cần thiết cho các nhà quản lý

mà còn là chìa khoá dẫn đến quyết định của các nhà đầu tư,

Do vai trò quan trọng đó của Bảng cân đối kế toán mà Bộ tài chính đã liên

tục ra các văn bản quy định và hướng dẫn ngày càng hoàn thiện về việc lập và trình bày báo cáo tài chính nói chung và Bảng cân đối kế toán nói riêng Tuy nhiên do sự phức tạp của hệ thống kế toán nên trong tương lai chắc chắn sẽ còn có nhiều

sự sửa đổi bỗ sung đề hoàn thiện về hệ thống pháp lý của chế độ kế toán nước ta Trên đây là một số ý kiến của em về cách thức trình bày và kết cấu của

Bảng cân đối kế toán trong bản dự thảo này Em mong nhận được sự chỉ dẫn của

thay dé đề án của em được hoàn thiện hơn

Trang 36

VF

YN

em Tap chi ké toan

Giáo trình kế toán tài chính trong các doanh nghiệp Chuẩn mực kế toán mới của Việt Nam

Công báo