Một số vấn đề lí luận cơ bản trong công tác hạch toán vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất

Một số vấn đề lí luận công tác hạch toán NVL doanh nghiệp sản xuất I- Những vấn đề chung công tác hạch toán NVL 1, Khái niệm đặc điểm NVL 1.1 Khái niệm: NVL ba yếu tố trình sản xuất đối tợng, sở vật chất tạo nên sản phẩm NVL tài sản lu động, tài sản dự trữ sản xuất mà đợc thể dới dạng vật hoá tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định toàn giá trị vật liệu đợc chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ 1.2 Đặc điểm NVL: Trong trình tham gia sản xuất NVL có đặc điểm: Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh vật liệu bị tiêu hao toàn vào chu kỳ sản xuất thay đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành thực thể sản phẩm Về mặt gía trị NVL chuyển lần toàn giá trị vào chi phí sản xuất kỳ để hình thành nên giá trị sản phẩm Trong doanh nghiệp sản xuất đặc biệt doanh nghiệp sản xuất công nghiệp chi phí NVL thờng chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm mặt quản lý hạch toán cần thực việc quản lý chặt chẽ từ khâu thu mua khâu bảo quản, sử dụng đến hạch toán số lợng, chất lợng NVL Tất công việc nhằm tiết kiệm chi phí NVL việc tiết kiệm chi phí NVL vấn đề hết søc quan träng TiÕt kiƯm vỊ tiªu hao chi phÝ NVLlà điều kiện để hạ thấp chi phí nhằm hạ thấp giá thành sản phẩm Xuất phát từ yêu cầu tiết kiệm, mặt khác yêu cầu đổi công tác quản lí, hạ thấp chi phí, Hạ thấp giá thành sản phẩm đồng thời nâng cao chất lợng sản phẩm doanh nghiệp cần làm tốt khâu quản lí hạch toán NVL 2, Phân loại NVL Để đáp ứng nhu cầu quản lí hạch toán NVL kế toán cần tổ chức phân loaị NVL cho phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lí nhà nớc doanh nghiệp Do NVL sư dơng doanh nghiƯp bao gåm rÊt nhiều loại, nhiều nhóm khác quy trình sản xuất, đồng thời yêu cầu sản xuất kinh doanh mà NVL thờng xuyên biến đổi có tăng giảm liên tục hàng ngày thế, để thuận tiện cho việc quản lí hạch toán, đảm bảo hiệu sử dụng vốn cần thiết phải tiến hành tốt việc phân loại NVL Căn vào vai trò, tác dụng vật liệu sản xuất mà NVL đợc phân chia thành loại, nhóm định tuỳ thuộc vào nội dung kinh tế chức NVL 2.1 NVL Là NVL mà sau trình gia công chế biến cấu thành thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm( ví dụ : Bông nhà máy dệt, Chè nhà máy chè, Mía nhà máy đờng ) Ngoài doanh nghiệp có bán thành phẩm mua đợc coi NVL 2.2 NVL phụ: Là NVL mà có tác dụng phụ trình sản xuất, chế tạo sản phẩm đợc sử dụng kết hợp với NVL làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bên của sản phẩm góp phần tăng thêm chất lợng sản phẩm dùng để đảm bảo phục vụ cho hoạt động t liệu lao động đợc bình thờng để phục vụ cho nhu cầu công nghệ kỹ thuật, nhu cầu hành quản trị 2.3 Nhiên liệu: Là thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lợng sản xuất kinh doanh nh than, củi, xăng dầu, Khí đốt 2.4 Phụ tùng : chi tiết, phận dùng để thay sữa chữa cho thiết bị máy móc, phơng tiện vận tải 2.5 NVL khác: Là lọai vật liệu không thuộc loại nh phế liệu thu hồi lý tài sản cố định Nhìn chung, công tác phân loại vật liệu yêu cầu quản lí kinh doanh doanh nghiệp, NVL cần đợc phân loại chi tiết tỉ mỉ nh NVL chính, NVL phụ bao gồm nhóm, loại riêng biệt 3, Đánh giá NVL 3.1 Khái niệm : Đánh giá NVL biểu tiền giá trị NVL theo nguyên tắc định nhằm đảm bảo yêu cầu chân thực thống Trong hạch toán NVL NVL phải đợc tính theo giá thực tế( giá gốc), doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp giá vật liệu bao gồm thuế GTGT, DN tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ giá thực tế NVL không bao gồm thuế GTGT Trong DN sản xuất, NVL xuất nhập hàng ngày với khối lợng nhiều, lớn để đảm bảo tính hợp lí, hợp lệ việc hạch toán ghi sổ kế toán đối tợng nhập xuất phải có đầy đủ loại chứng từ kế toán Các loại chứng từ đồng thời sở cho việc thực việc kiểm tra, giám sát tình hình biến động tăng giảm NVL Ví dụ NVL nhập doanh nghiệp phải có ngời tiến hành kiểm tra (số lợng, chất lợng, chủng loại, quy cách ) sau lập phiếu nhập kho(FNK), Đây loại chứng từ làm sở cho thủ kho ghi vào thẻ kho cho số vật t sau FNK đợc chuyển lên phòng kế toán, kế toán vào FNK chứng từ nhập liên quan để tính giá thành ghi sổ cho số vật liệu Nói chung, loại chứng từ hạch toán NVL bao gồm loại chứng từ sau: *, Hoá đơn(liên 2) + phiếu nhập kho(FNK) + phiếu chi (với khoản chi cho NVL mua giấy báo nợ ngân hàng ) *, Biên cấp, góp, vốn NVL + FNK(cho NVL đợc cấp, góp) *, Biên bản, hợp đồng vay NVL + FNK ( cho NVL ®i vay) *, Biên kiểm kê NVL *, Biên đánh giá lại NVL *, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu xuất(FXK) chứng từ khác có liên quan 3.2 TÝnh gi¸ NVL 3.2.1 TÝnh gi¸ thùc tÕ nhập cho NVL TRong hạch toán NVl thờng NVL nhập đợc tính theo giá thực tế( giá gốc) cụ thĨ : - Gi¸ thùc tÕ cđa vËt liƯu mua bao gồm: Giá mua ghi hoá đơn ngíi b¸n céng th nhËp khÈu(nÕu cã) céng c¸c chi phÝ liªn quan thu mua thùc tÕ(chi phÝ vËn chun, bèc dì, lu kho , lu b·i ) vµ trõ khoản chiết khấu, giảm giá hàng mua đợc hởng - Giá thực tế NVL đợc cấp, góp: Giá thực tế giá thoả thuận bên xác định cộng thêm khoản chi phí(vận chuyển, l kho,lu bÃi ) DN bỏ thêm (nếu có) - Giá thực tế NVL vay: Giá thực tế giá vay(trờng hợp vay quy tiền) thêm chi phí(nếu có) giá thực tế tơng đơng thị trờng NVL đó(nếu trờng hợp vay vật) - Giá thực tế NVL đợc biếu tặng giá thực tế NVl tính theo giá thị trờng tơng đơng - Giá thùc tÕ víi phÕ liƯu: Gi¸ thùc tÕ cã thĨ sử dụng đợc bán đợc thị trờng chấp nhận 3.2.2 Xác định giá thực tế xuất cho NVL xt kho Khi cã NVL xt kho sư dơng, t thuộc vào đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, tuỳ theo yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vơ cđa c¸n bé kÕ to¸n co¸ thĨ sư dơng phơng pháp sau, song việc sử dụng phơng pháp đòi hỏi quán với phơng pháp đà chọn suốt kỳ, có thay đổi phải có lí do, giải thích rõ ràng *, Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc; Theo phơng pháp này, giá thực tế NVL lần xuất kho đợc tính giá thực tế nhập NVL tồn kho tính đến lần xuất kho Nghĩa là, giá thựctế vật liệu mua trớc đợc dùng làm giá thực tế vật liệu xuất trớc giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số NVL mua vào sau Phứơng pháp thờng áp dụng cho DN có số chủng loại vật t ít, số lần nhập xuất thích hợp với điều kiện giá ổn định không thích hợp cho NVL có thơì gian bảo quản nh hoá chất, thực phẩm *, Phơng pháp nhập sau xuất trớc: Theo phơng pháp này, giá thực tế NVL xuất kho lần đợc tính giá thực tế nhập NVL nhập sau tính lần xuất kho Nghĩa là, giả định vật liệu mua sau đợc xuất trớc tiên, ngợc lại phơng pháp nhậop trớc xuất trớc Nhìn chung, phơng pháp đặc biệt phù hợp điều kiện lạm phát *,Phơng pháp giá đơn vị bình quân: Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính theo giá trị bình quân( bình quân kỳ dự trữ, bình quân cuối kỳ trớc bình quân sau lần nhập) Giá thực tế NVL xuất Số lợng NVL = xuất cho lần lần kỳ Giá đơn * vị bình quân Trong : Giá đơn vị bình quân = Giá thực tế nhập NVL(tồn đầu kỳ+nhập kỳ) Số lợng NVL đó(Tồn đầu kỳ+Nhập kỳ) Phơng pháp tốn nhiều công sức tính toán nhng độ xác cao, phản ánh đợc tình hình biến động giá giai đoạn Tuy nhiên, phơng pháp lại bị hạn chế giá thực tế nhập NVL kỳ phải phụ thuộc vµo chøng tõ NÕu xuÊt NVL mµ chøng tõ (hoá đơn) NVL ch a ảnh hởng nhiều tới giá thực tế xuất NVL *, Phơng pháp giá hạch toán: Để giải tình phơng pháp giá đơn vị bình quân giá hạch toánlà giá NVL đợc biến động kỳ tính theo giá tạm tính loại giá ổn định kỳ, đợc ghi sổ kỳ Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế Công thức: Giá hạch toán Số lợng NVL Giá hạch toán NVL xuất lần = xuất lần kỳ * đơn vị Trong giá hạch toán đơn vị thờng đợc chọn giá kế hoạch giá thực tế NVL tồn đầu kỳ đến kỳ cuối kế toán xác định giá thực tế xuất NVL xuất lần kỳ kỳ thông qua hệ sè gi¸ Gi¸ thùc tÕ xt cđa NVL xt Giá hạch toán NVL = xuất kỳ Hệ số * giá kỳ : Hệ số giá Giá thực tế nhập NVL đó(tồn đầu kỳ+ Nhập kỳ) Gía hạch toán NVL đó( tồn đầu kỳ+ nhập kú) HƯ sè gi¸ cã thĨ tÝnh cho tõng lo¹i, tõng nhãm, tõng thø NVL chđ u t thc vào yêu cầu trình độ quản lí Phơng pháp đơn giản dễ làm, phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu tăng, giảm kỳ *, Phơng pháp trực tiếp: Theo Phơng pháp này, NVL đợc xác định giá trị theo lô đơn hay giữ nguyên từ lúc nhập vào cho tơí lúc xt dïng: Gi¸ thùc tÕ xt cđa NVL = Gi¸ thực tế nhập NVL tính xuất kho lần theo vật đà xuất Với phơng pháp xuất vật liệu tính theo giá thực tế đích danh vật liệu Do phơng pháp gọi phơng pháp đặc điểm riêng hay phơng pháp giá thực tế đích danh thờng sử dụng với lọai NVL có giá trị cao, có tính tách biệt hay độ đồng không cao II- Kế toán chi tiết vật liệu Với đặc điểm, hình thức nhập xuất vật liệu để quản lí hạch toán tốt trình tổ chức công tác hạch toán NVL từ việc lập chứng từ, sổ sách kế toán, tài khoản phải phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho DN nhằm ghi chép, phân loại tổng hợp số liệu tình hình có nh biến động tăng giảm NVL trình sản xuất kinh doanh đồng thời cung cấp số liệu kịp thời phục vụ cho công tác tập hợp chi phí, tính giá thánh sản phẩm Thực việc phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch đầu vào, tình hình toán với ngời bán, tình hình sử dụng vật liệu sản xuất kinh doanh Chính thực hạch toán chi tiết NVL thực quy trình quản lí hoạt động sản xuất kinh doanh DN 1, Khái niệm hạchtoán chi tiết NVL 1.1 Hạch toán chi tiết NVl: công việc ghi chép hàng ngày tình hình biến động số lợng, giá trị thứ vật liệu theo kho , danh điểm toàn DN hạch toán chi tiết NVL đợc tiến hành đồng thời kho, phòng kế toán DN nhằm đảm bảo khớp số liệu kho phòng kế toán, sổ sách vật thứ vật liệu sở chứng từ hợp lệ, hợp pháp Do liên hệ, phối hợp với việc ghi chép vào thẻ kho sổ chi tiết kho phòng kế toán đà hình thành nên phơng pháp hạch toán chi tiết NVL Khi thực phơng pháp hạch toán chi tiết NVL phải sử dụng cho phù hợp với đặc điểm, yêu cầu quản lí DN, trình độ nghiệp vụ thủ kho , kế toán mà lựa chọn phơng pháp thích hợp Hiện nay, DN nớc ta thờng sử dụng ba phơng pháp hạchtoán chi tiết vật liệu: + Phơng pháp ghi thẻ song song + Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển + Phơng pháp sổ số d 1.2 Các phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu 1.2.1 Phơng pháp ghi thẻ song song: Theo phơng pháp kho ghi chép mặt số lợng phòng kế toán ghi số lợng giá trị NVL Mỗi thứ vật liệu kho theo phơng pháp đợc mở làm thẻ thẻ kho thẻ hạch toán chi tiết Trong thẻ kho thủ kho thực phản ánh vật t theo thớc đo vật thẻ hạch toán chi tiết kế toán chi tiết vật liệu thực phản ánh cẩ thớc đo giá trị thớc đo vật Quy trình ghi thẻ đợc diễn nh sau: +) kho : Hàng ngày thủ kho vào chứng từ nh FNK, FXK, nhập , xuất vật liệu để ghi vào thẻ kho vật t theo số lợng thực nhập, thực xuất Cuối kú, ci th¸ng céng tỉng sè nhËp, tỉng sè xt ®Ĩ tÝnh sè tån kho Thđ kho ph¶i thêng xuyên theo dõi, đối chiếu số liệu tồn kho sỉ s¸ch víi sè tån kho hiƯn vËt thùc tÕ sau đà ghi chép vào thẻ kho Thủ kho, sau ghi chép vào thẻ kho tiến hành sáp xÕp l¹i chøng tõ nhËp xuÊt, lËp phiÕu giao nhËn chứng từ gửi phòng kế toán nhằm đối chiếu số liệu với thẻ hạch toán chi tiết kế toán +) phòng kế toán DN: Căn vào chứng từ nhập, xuất (FNK, FXK )và hoá đơn mua hàng thẻ kho gửi đến để ghi vào thẻ hạch toán chi tiết vật t sau đà kiểm tra chứng từ cho danh điểm vật liệu tơng ứng kho số lợng, giá trị Cuối kỳ, cuối tháng kế toán tæng sè nhËp, tæng sè xuÊt tÝnh sè tån kho cho thứ vật t thẻ hạch toán chi tiÕt cđa nã Sau tỉng song mang ®èi chiếu số liệu với thẻ kho đồng thời lập bảng tổng hợp nhập, xuất , tồn kho sổ số liệu đà ghi thẻ kho, thẻ hạch toán chi tiết bảng tổng hợp sau mang đối chiếu với kế toán tổng hợp sổ tài khoản NVL (TK 152) Có thể nói phơng pháp có u điểm ghi chép đơn giản, dễ làm, dễ đối chiếu nhng laị có nhợc điểm việc ghi chép bị trùng lặp tiêu số lợng kho kế toán không thích hợp cho đơn vị có chủng loại vật t nhiều Theo phơng pháp này, trình tự đợc biểu diễn nh sau: FNK Thẻ kho Thẻ hạch toán chi tiết Bảng tổng hợp nhập FXK xuất,tồnkho Kế toán tổng hợp tài khoản NVL Ghi hàng ngày: ; Ghihàng kỳ: ; Đối chiếu: Sơ đồ phơng pháp ghi thẻ song song 1.2.2 Phơng pháp sổ số d: Theo phơng pháp kho dùng thẻ kho để theo dõi số lợng danh điểm vật liệu thứ vật liệu tơng tựu nh việc ghi chép thẻ kho phơng pháp ghi thẻ song song Còn phòng kế toán theo dõi tiêu giá trị nhóm, thứ vật liệu Phơng pháp kết hợp chặt chẽ hữu hạch toán nghiệp vụ với hạch toán kế toán Quy trình diễn phơng pháp ghi nh sau: +) ë t¹i kho: Thđ kho vÉn sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập xuÊt hµng ngµy vµ tÝnh sè tån kho cuèi kỳ Sau đà ghi chép thẻ kho thủ kho phân loại chứng từ nhập riêng, xuất riêng theo nhóm vật liệu sau lập phiếu giao nhËn chøng tõ theo tõng nhãm vËt liÖu giao cho kế toán Cuối tháng, vào tồn kho cuối kỳ NVL để ghi vào sổ số d Sổ số d thờng dùng cho năm sau đà ghi song sau sổ số d đợc gửi phòng kế toán DN +) phòng kế toán DN : Căn vào phiếu giao nhận chứng từ tính giá lập bảng luỹ kế nhËp, l kÕ xt theo tõng nhãm vËt liƯu Trªn sở bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn số liệu đợc lấy kế toán tiến hành lập bảng nhập- xuất- tồn kho cho NVL đồng thời kế toán dùng số liệu bảng để đối chiếu số liƯu trªn sỉ sè d( theo nhãm vËt liƯu ) Công việc giao nhận chứng từ thờng đợc thực định kỳ 3,5,7 ngày kỳ, Nhìn chung phơng pháp có u điểm giảm nhẹ đợc khối lợng ghi chép hàng ngày kế toán kế toán theo dõi giá trị NVL hàng ngày theo nhóm Công việc kế toán đợc giàn tháng tạo điều kiện cung cấp tài liệu kịp thời cho lÃnh đaọ DN đòng thời thực đợc việc kiểm tra, đối chiếu thờng xuyên kế tóan với kho đảm bảo đợc tính xác cho số liệu Tuy nhiên, có nhợc điểm số liệu kế toán tập hợp theo nhóm tiêu giá trị ghi chép gặp sai sót số liệu việc tìm kiếm, đối chiếu, kiểm tra số liệu gặp nhiều khó khăn Vì thế, phơng pháp thích hợp vận dụng cho DN sử dụng nhiều chủng loại vật t hàng ngày vật liệu có biến động tăng giảm nhiều Ngoài đòi hoỉ trình độ kế toán phải tơng đối Quy trình phơng pháp sổ số d đợc biểu diễn theo sơ đồ sau: Sơ đồ hạch toán chi tiết NVl theo phong ph¸p sỉ sè d FNK PhiÕu giao nhËn chứng từ nhập Kế toán Thẻ kho Sổ số d Bảng luỹ kế N-X-T tổng hợp NVL FXK Phiếu giao nhận chứng từ xuất (tk152) 1.2.3 Phơng pháp đối chiếu luân chuyển Theo phơng pháp kho dùng thẻ kho để theo dõi số lợng danh điểm vật liệu tơng tự nh việc ghi chép phơng pháp Quy trình diễn nh sau: +) phòng kế toán DN: Dùng sổ đối chiếu luân chuyển để hạhc toán số lợng, số tiền theo tõng thø vËt liƯu vµ theo tõng kho DN phòng kế toán sau nhận đợc chứng từ nhập xuất vật liệu vào FNK, FXK để lập bảng kê nhập, bảng kê xuất theo thứ vật liệu theo kho sở số lợng giá trị nhập, số lợng xuất thứ vật liệu đà tổng hợp đợc kế toán ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển Mỗi thứ vật liệu đợc ghi dòng đợc tính tồn kho cuối tháng(Việc ghi cần ghi lần vào cuối tháng) cuối tháng kế toán dùng số liệu sổ đối chiếu luân chuyển để đối chiếu với số liệu thẻ kho thủ kho Sổ đối chiếu luân chuyển dùng cho năm theo kho, thứ vật liệu Phơng pháp có u điểm giảm đợc khối lợng ghi chép cho kế toán ghi lần vào cuối tháng nhng có nhợc điểm ghi trùng lặp tiêu số lợng kho kế toán Công việc dồn vào cuối tháng số liệu cung cấp kịp thời Quy trình phơng pháp biểu diễn nh sau: FNK Thẻ kho bảng kê nhập Sổ đối chiếu luân chuyển Kế toán tổng hợp FXK bảng kê xuất NVL(tk152) Sơ đồ hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển III- Kế toán tổng hợp NVL 1) Các phơng pháp hạch toán NVL Để hạch toán NVl loại hàng tồn kho, kế toán DN sử dụng phơng pháp hạch toán kê khai thờng xuyên hay phơng pháp kiểm kê định kỳ Việc sử dụng phơng pháp tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh DN, vào yêu cầu công tác quản lí trình độ cán kế toán 1.1 Phơng pháp hạch toán kê khai thờng xuyên: Là phơng pháp theo dõi phản ánh tình hình có, biến động tăng, giảm NVL cách thờng xuyên, liên tục tài khoản phản ánh loaị hàng tồn kho hay NVL Phơng pháp đợc sử dụng phổ biến nớc ta tiện ích Tuy nhiên, DN có nhiều chủng loại vật t , hàng hoá có giá trị thấp, thờng xuyên xuất dùng, xuất bán mà áp dụng phơng pháp tốn nhiều công sức Dù sao, phơng pháp có độ xác cao cung cấp thông tin hàng tồn kho cách kịp thời cập nhật 1.2 Phơng pháp kiểm kê định kỳ: phơng pháp không theo dõi cách thờng xuyên liên tục tình hình biến động loại vật t hàng hoá, sản phẩm tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho mà phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ hay cuối kỳ chúng sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lợng tồn kho thực tế cha xuất dùng cho sản xuất kinh doanh mục đích khác Độ xác phơng pháp không caomặc dù tiết kiệm công sức ghi chép phơng pháp thích hợp cho đơn vị kinh doanh có chủng loại vật t, hàng hoá khác nhau, giá trị thấp, thờng xuyên xuất dùng, xuất bán 2) Bảng phân bổ NVL Do c¸c nghiƯp vơ xt kho NVL ph¸t sinh mét cách thờng xuyên với khối lợng nhiều nên trực tiếp vào FXK để ghi nghiệp vụ xuất vào tài khoản sổ sách kế toán tổng hợp đợc nhiều công sức Vì thế, để giảm bớt khối lợng ghi chép không cần thiết phục vụ kịp thời cho việc tập chi phí, tính giá thành sản phẩm, cuối tháng, kế toán vào FXK tháng tiến hành tập hợp, phân loại chứng từ lập bảng phân bổ NVL bảng đợc sử dụng làm để ghi vào bên có tài khoản 152 mẫu bảng phân bổ NVL đợc lập nh sau: Bảng phân bổ NVL Tháng .năm S T T TK ghi cã TK 621 -PX -PX TK627 -PX -PX TK Cộng TK1522(VLP) HSG: hạch toán TK ghi Nợ TK1521(VLC) HSG: hạch toán thực tế thực tế ngày tháng năm Ngời lập bảng(ký, họ tên) Kế toán trởng ký 3) Nhiệm vụ hạch toán NVL Phản ánh kịp thời xác số lợng, chất lợng giá NVL giảm, tăng, Tồn kho theo loại, thứ Xác định xác số lợng giá trị NVL thực tế tiêu hao cho mục đích nhằm giúp cho việc tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm nhanh chóng Kiểm tra việc chấp hành định mức tiêu hao, sử dụng dự trữ NVL, phát việc thất thoát vËt liƯu cịng nh c¸c nghiƯp vơ thõa, thiÕu, ø ®äng, mÊt phÈm chÊt Tõ ®ã ®Ị c¸c biƯn pháp xử lý kịp thời hạn chế thiệt hại xảy 4)Công tác hạch toán NVL theo phơng pháp kê khai thờng xuyên 4.1 Tài khoản sử dụng: Trong công tác hạch toán NVL kế toán sử dụng tài khoản NVL có số hiệu tài khoản là152- Nguyên vật liệu Tài khoản dùng để theo dõi giá trị có, tình hình tăng, giảm hay tồn kho NVL DN theo giá thực tế Tài khoản có thĨ më chi tiÕt cho tõng lo , tõng nhãm, thứ vật t tuỳ theo yêu cầu quản lí phơng pháp tính toán ã TK 1521- NVL • TK 1522- NVL phơ • TK 1523- Nhiªn liƯu • TK1524- Phô tïng thay thÕ • TK 1525- VËt t, thiết bị xây dựng ã TK1528- NVL khác, phế liệu thu hồi Tài khoản 152 nhìn chung có nội dung, kết cấu: Bên Nợ: Phản ánh nghiệp vụ phát sinh làm tăng NVL kho kỳ (mua ngoài, tự sản xuất, nhận góp vốn, phát thừa, đánh giá tăng tài sản, ) Bên có: Phản ánh nghiệp vụ phát sinh làm giảm NVL kho kỳ(xuất dùng, xuất bán, xuất góp liên doanh, thiếu hụt,chiết khấu đợc hởng ) D nợ: Giá thực tế NVL tồn kho (đầu kỳ cuối kỳ) Ngoài để thuận tiện cung cấp thông tin đợc xác hạch toánNVl kế toán sử dụng tài khoản hàng mua đờng có số hiệu là151-Hàng mua đờng Tài khoản đợc mở nhằm theo dõi loại NVL mà DN đà chấp nhận mua, đà thuộc quyền sở hữu DN xong đến cuối tháng hàng cha nhập kho(kể số gỉ kho ngời bán) Tài khoản có nội dung kết cấu nh sau: Bên Nợ: Phản ánh giá trị vật t hàng hoá đờng cuối tháng cha nhập kho đà tới DN xong chờ làm thủ tục nhập kho Bên có: Phản ánh giá trị hàng đờng kỳ trớc đà nhập kho hay chuyển giao cho phận sử dụng giao cho khách hàng D nợ: Giá trị hàng đờng(đầu kỳ cuối kỳ) Khi NVL đợc DN mua nhập kho đà đợc DN tiến hành toán với ngời bán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng hay vay dài hạn đợc toán sau Các tài khoản toán có số hiệu 111,112,311,331, tài khoản 331 thờng đợc coi tài khoản sử dụng chủ yếu Tài khoản 331phải trả ngời bán: Tài khoản đợc sử dụng để phản ánh toàn khoản toán với ngời cung cấp vật t, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ, ngời nhận thầu xây dựng bản, nhận thầu sữa chữa lớn Ngoài ra, tài khoản 331 dùng để phản ánh số tiền đặt trớc, ứng trớc cho ngời bán nhng DN cha nhận vật t, hàng hoá, dịch vụ Khi sử dụng tài khoản này, kế toán mở sổ chi tiết cho chủ nợ, khách nợ không đợc bù trừ lên bảng cân đối kế toán Tài khoản 331 có nội dung kết cấu nh sau: Bên Nợ:- Phản ánh số tiền đà trả cho ngời cung cấp(Kể ứng trớc) - Phản ánh chiết khấu mua hàng, giảm giá hàng mua, trị giá hàng mua trả lại Bên có:- Phản ánh số tiền phải trả cho ngời cung cấp -Phản ánh só tiền thừa đợc ngời bán trả lại D nợ:-Số tiền trả thừa ứng trớc cho ngời bán D có:-Phản ánh số tiền nợ ngời bán Trong việc xuất dùng NVL tài khoản phản ánh chi phí NVL tài khoản có số hiệu 621,6272,641,642, Các tài khoản phản ánh chi phí NVL trực tiếp để chế tạo sản phẩm hay chi tiết chi phí cho s¶n xuÊt chung, chi phÝ qu¶n lÝ DN, chi phÝ bán hàng, Trong chi phí NVL trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trực tiếp chế tạo nên sản phẩm Tài khoản phản ánh chi phí NVL trực tiếp tài khoản 621-Chi phí NVL trực tiếp Tài khoản đợc mở để tập hợp tất khoản chi phí NVL đợc sử dụng cho việc tập hợp tất khoản chi phí NVL đợc sử dụng trực tiếp trình sản xuất sản phẩm lao vụ Tài khoản mở chi tiết theo đối tợng hạch toán Tài khoản 621 có nội dung kết cấu nh sau: bên nợ:Giá thực tế NVL xuất dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm Bên có: - Trị giá NVL sử dụng không hÕt nhËp l¹i kho - KÕt chun NVL trùc tiÕp vào tài khoản 154-Chi phí sản xuất kinh doanh dỏ dang tài khoản 621 cuối kỳ số d Trong chi phÝ s¶n xt chung chi phÝ NVL cịng tài khoản chi tiết phản ánh toàn chi phí sản xuất chung Tài khoản tập hợp chi phí sản xuất chung đợc phản ánh vào tài khoản 627-Chi phí sản xuất chung Tài khoản 627 dùng để tập hợp chi phí quản lí, phục vụ sản xuất phân xởng, phận sản xuất kinh doanh phân bổ chi phí vào đối tợng hạch toán chi phí hay đối tợng tính giá thành Tài khoản đợc mở chi tiết cho phân xởng phận sản xuất kinh doanh Tài khoản 627 có nội dung kết cấu nh sau: Bên nợ: Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh kỳ Bên có: - Các khoản làm giảm chi phí sản xuất chung - Phân bổ kết chuyển chi phí sản xuất chung vào tài khoản tính giá thành Tài khoản627 số d Tài khoản đợc quy định gồm nhiều tài khoản cấp nhằm theo dõi chi tiết nội dung kkhoản chi phí khác Trong chi phí NVL đợc theo dõi tài khoản cấp có số hiệu 6272- chi phí NVL Tóm lại, phơng pháp kê khai thờng xuyên có nhiều tài khoản sử dụng hạch to¸n c¸c nghiƯp vơ nhËp, xt vËt liƯu kh¸c nh tài khoản :412- Đánh giá lại NVL 128- Góp vốn liªn doanh 3381- thõa kiĨm kª 1381- Thõa thiÕu kiểm kê Các tài khoản xuất phát từ hệ thống tài khoản kế toán tài ban hành 4.2 Thủ tục, chứng từ: Căn vào giấy báo nhận hàng, xét thấy cần thiết, hàng đến nơi lập ban kiểm nhận để kiểm nhận NVL thu mua số lợng, chất lợng, quy cách Ban kiểm nhận vào kết thực tế ghi vào Biên kiĨm nhËn vËt t”, sau ®ã bé phËn cung øng lập phiếu nhập kho vật t Trên sở hoá đơn, giấy báo nhận hàng , biên kiểm nhận đợc giao cho thủ kho Thủ kho ghi sè vËt liƯu thùc nhËp vµo phiÕu råi chun cho phòng kế toán làm ghi sổ Trờng hợp phát thừa, thiếu, sai quy cách thủ kho cã tr¸ch nhiƯm b¸o cho bé phËn cung øng biÕt ngời giao hàng lập biên Các chứng từ sử dụng hạch toán NVL bao gồm: Hoá đơn bán hàng(mua hàng), hoá đơn GTGT ngời bán, FXNK, FXK, FXK kiªm vËn chun néi bé, PhiÕu xt vËt t theo h¹n møc, tuú tõng néi dung kinh tế cụ thể 4.3 Sơ đồ khái quát hạch toán NVL theo phơng pháp kê khai thờng xuyên 4.3.1 Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khÊu trõ TK 331,111, TK 152 TK621 112,141, XuÊt vật liệu chế tạo sản Tăng mua phẩm TK627,641,642 TK1331 XuÊt vËt liÖu cho chi phÝ ThuÕ GTGT sản xuất, chi phí bán hàng, đợc khấu trừ chi phí QLDN, TK 151 TK128,222 Hàng đờng kỳ tríc Xt kho NVL gãp vèn liªn doanh TK411 TK1381,642 Nhận cấp, phát, thởng, góp vốn liên doanh, Vật liệu thiếu phát kiểm kê TK642,3381 Thừa phát kiểm kê TK412 TK128,222 Nhận lại vốn góp liên doanh Đánh giá lại NVL bị giảm TK 412 Đánh giá tăng vật liệu D nợ: 4.3.2 Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp có Sơ đồ hạch toán tổng quát NVL theo phơng pháp kê khai thờng xuyên: TK152 TK331,111,112, TK621 141,311, Tăng mua ngoài(Tổng Xuất vật liệu chế tạo sản giá toán) phẩm TK151,411,222, Vật liệu tăng nguyên nhân khác TK 627,641,642, Xuất vật liệu cho nhu cầu khác phân xởng xuất vật liệu phục vụ bán hàng,QLDN,XDCB D nợ: 5) Công tác hạch toán NVL theo phơng pháp kiểm kê định kỳ 5.1 Tài khoản sử dụng: Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Giá trị vậtt, Tổng giá trị hàng hoá xuất = nhập vật t, + dùng kỳ hàng hoá Chênh lệch giá trị tồn kho đầu kỳ, cuối kỳ Ngoài biến động vật t, hàng hoá nh nhập kho, xuất kho không theo dõi, phản ánh tài khoảnkế toán hàng tồn kho giá trị vật t hàng hoá mua vào nhập kho mà kỳ đợc theo dõi phản ánh riêng tài khoản, tài khoản tài khoản 611- tài khoản mua hàng Nh vậy, áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ tài khoản kế toán hàng tồn kho (152,153, ) dùng kết chuyển số d đầu kỳ cuối kỳ hạch toán Phơng pháp thờng áp dụng cho đơn vị có nhiều chủng loại vật t hàng hoá với nhiều quy cáchmẫu mà khác nhau, có giá trị thấp xuất dùng, xuất bán thờng xuyên nh cửa hàng thơng mại, bán lẻ Tài khoản 611- Mua hàng, thờng dùng để theo dõi tình hình thu mua, tăng, giảm NVL theo giá thực tế( Giá mua + chi phí thu mua) Tài khoản 611 có nội dung, kết cấu: Bên Nợ:- Phản ánh giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ tăng kỳ Bên Có:- Phản ánh giá thực tế NVL, dụng cụ, hàng hoá, xuất dùng, xuất bán, thiếu hơt kú vµ tån kho ci kú Ci kú tài khoản 611 số d đợc chi tiết : tk6111: Mua NVL tk6112: Mua hàng hoá Theo phơng pháp tài khoản 152- NVL đợc sử dụng để phản ánh giá thực tế NVL tồn kho,chi tiết theo loại Tài khoản theo phơng pháp kiểm kê định kỳ có kết cấu nh sau: Bên Nợ: Giá thực tế NVL tồn kho cuối kỳ Bên Có: Kết chuyển giá thực tế NVL tồn đầu kỳ D Nợ: Giá thực tế vật liệu tồn kho Các mặt hàng, NVL đờng đà đợc DN xác định mua gỉ kho ngời bán nhng cha nhập kho đợc phản ánh vào tài khoản 151- Hàng mua đờng nhằm kết chuyển vào tài khoản 611 tài khoản 151 dùng phản ánh giá trị số hàng mua( đà thuộc quyền sở hữu DN) nhng đờng hay gửi kho ngời bán chi tiết theo loại hàng, ngời bán Tài khoản có nội dung nh sau: Bên Nợ: giá thực tế hàng đờng cuối kỳ Bên Có: Kết chuyển giá thực tế hàng đờng đầu kỳ D Nợ: Giá thực tế hàng đờng 5.2 nghiệp vụ hạch toán biến động NVL DN theo ph ơng pháp kiểm kê địng kỳ 5.2.1 Doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ có sơ đồ nh sau: TK151,152 TK611 Tk151,152 Giá trị vật liệu tồn đầu kỳ Giá trị vật liệu tồn cuối ch sử dụng kỳ TK 111,112, 331 TK111,112,331 Chiết khấu, giả giá Giá trị vật liệu mua vào đợc hởngvà giá trị kỳ hàng trả lại TK1331 Thuế GTGT đợc khấu Tk138,334,821,642 Giá trị thiếu hụt, mát, chi phí, trừ TK621,627,641,642 TK 411 TK1421 Nhận vốn liên doanh, Giá trị vật liệuPhân bổ dần cấp, phát tong kỳ xuất dùng lớn giá trị vật liệu TK311,336,338 Vay cá nhân, đơn vị, đối tợng khác TK 412 Đánh giá tăng vật liệu Giá trị vật liệu xuất dùng nhỏ 5.2.2 Doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp: TK151,152 TK611 Tk 151,152 Giá trị vật liệu tồn đầu kỳ Giá trị vật liệu tồn cuối kỳ cha sử dụng TK111,112 TK111,112,331 331,411, Giá trị vật liệu tăng thêm Chiết khấu, giảm giá, kỳ( tổng giá hàng bị trả lại toán) TK 621,627, Giá trị thực tÕ NVL xuÊt dïng ... dụng vật liệu sản xuất kinh doanh Chính thực hạch toán chi tiết NVL thực quy trình quản lí hoạt động sản xuất kinh doanh DN 1, Khái niệm hạchtoán chi tiết NVL 1.1 Hạch toán chi tiết NVl: công việc... kỳ Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế Công thức: Giá hạch toán Số lợng NVL Giá hạch toán NVL xuất lần = xuất lần kỳ * đơn vị Trong giá hạch toán đơn vị thờng... Tăng mua ngoài(Tổng Xuất vật liệu chế tạo sản giá toán) phẩm TK151,411,222, Vật liệu tăng nguyên nhân khác TK 627,641,642, Xuất vật liệu cho nhu cầu khác phân xởng xuất vật liệu phục vụ bán hàng,QLDN,XDCB