Các doanh nghiệp sản xuất thép tại Việt Nam nên lựa chọn phương pháp xác định chi phí môi trường phù hợp với từng khoản mục chi phí môi trường phát sinh, cụ thể: Chi phí xử lý chất thải[r]
(1)Phương pháp xác định chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất thép Việt Nam
Bài viết trình bày đặc điểm cơng nghệ sản xuất thép Việt Nam ảnh hưởng đến phương pháp xác định chi phí mơi trường, từ đề xuất phương pháp xác định chi phí môi trường phù hợp
Các doanh nghiệp sản xuất thép Việt Nam nên lựa chọn phương pháp xác định chi phí mơi trường phù hợp với khoản mục chi phí mơi trường phát sinh, cụ thể: Chi phí xử lý chất thải, chi phí phịng ngừa quản lý môi trường xác định theo phương pháp chi phí thực tế; Chi phí chất thải rắn, chi phí lượng chi phí nước thải xác định theo phương pháp kế tốn dịng vật liệu
Chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất
Kế tốn quản trị mơi trường coi phần mở rộng kế tốn quản trị thơng thường, công cụ quản lý hữu hiệu, hỗ trợ việc cải thiện hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp (DN) môi trường thông qua việc nâng cao trách nhiệm môi trường Nhận diện chi phí mơi trường giúp DN đề chiến lược để giảm rủi ro môi trường Mặt khác, DN cung cấp thông tin đầy đủ hơn, điều đáp ứng mong đợi bên liên quan (khách hàng, cổ đông…) yêu cầu ngày nghiêm ngặt pháp luật xã hội, từ đó, giúp DN phát triển bền vững tương lai
Theo Cục Bảo vệ môi sinh Hoa Kỳ - USPEA (1995), chi phí mơi trường phụ thuộc vào nhu cầu sử dụng thông tin DN Trong khứ, áp lực bảo vệ môi trường chưa cao, nhà quản lý coi lợi nhuận mục tiêu hàng đầu yếu tố quan trọng việc định tồn DN, tác động môi trường nhu cầu thơng tin để kiểm sốt chi phí mơi trường chưa nhà quản lý ý Do vậy, nhu cầu thông tin nhà quản lý phục vụ cho định liên quan đến việc tăng lợi nhuận DN Kế toán truyền thống cho chi phí mơi trường chi phí để xử lý nhiễm mơi trường khoản thuế, phí liên quan đến mơi trường Tuy nhiên, chi phí hữu hình, chiếm phần nhỏ tồn chi phí mơi trường DN (IFAC, 2005)
Khi quy định pháp luật môi trường nhiều chặt chẽ hơn, áp lực bảo vệ mơi trường tăng cao nhu cầu thơng tin nhà quản lý thay đổi Lúc đặt vấn đề phải định nghĩa lại chi phí mơi trường để cung cấp thơng tin đầy đủ, xác cho nhà quản lý Theo tài liệu hướng dẫn UNDSD (2001) chi phí mơi trường chi phí phát sinh liên quan đến thiệt hại mơi trường bảo vệ mơi trường Chi phí liên quan đến thiệt hại mơi trường chi phí vật liệu, vốn, lao động bị lãng phí – nghĩa khơng hiệu q trình sản xuất Chi phí bảo vệ mơi trường chi phí phịng ngừa, loại bỏ, lập kế hoạch, kiểm soát, thay đổi hành động chi phí khắc phục thiệt hại phát sinh DN
(2)Tại Việt Nam nay, DN sản xuất (DNSX) thép áp dụng cơng nghệ lị điện (EAF), cơng nghệ lị thổi oxy hay công nghệ sản xuất thép từ thượng nguồn (BOF) lò cảm ứng (IF) Trong giai đoạn trước, cơng nghệ lị EAF sử dụng nhiều vốn đầu tư thấp, nhiên, công nghệ lạc hậu, sản lượng thấp nên năm 2012, lò BOF bắt đầu áp dụng có xu hướng tập trung phát triển cơng nghệ lị BOF với quy mơ lớn Theo báo cáo Hiệp hội Thép Việt Nam, 2/3 nhà máy sản xuất thép sử dụng cơng nghệ lạc hậu, gây lãng phí nhiễm mơi trường Chính đặc điểm cơng nghệ sản xuất thép ảnh hưởng đến phương pháp xác định chi phí mơi trường Cụ thể sau:
Thứ nhất, chi phí nguyên liệu, vật liệu vật liệu phụ chiếm tỷ trọng cao tổng chi phí sản xuất thép Cụ thể, cơng nghệ lị BOF tỷ trọng 62% (gồm quặng sắt, than cốc thép phế), công nghệ lò EAF tỷ trọng 55% (thép phế) Nguyên liệu, vật liệu đầu vào tạo đầu thép thành phẩm chất thải rắn (xỉ, vẩy oxi sắt, vật liệu chịu lửa…) Như vậy, DNSX thép cần nhận diện có phương pháp phù hợp để xác định khoản chi phí mơi trường chi phí nguyên liệu, vật liệu chất thải rắn
Thứ hai, trình sản xuất thép tiêu tốn nhiều lượng Tỷ trọng chi phí lượng tổng chi phí sản xuất cơng nghệ lị BOF 12% (điện 6% gas 6%), cơng nghệ lị EAF tỷ trọng cao 27% (điện 26% gas 1%) Nguyên nhân điện sử dụng tất khâu q trình sản xuất theo cơng nghệ lị EAF Do đặc thù cơng nghệ sản xuất thép, chi phí lượng DNSX thép không phân bổ cho đầu sản phẩm Trong q trình sản xuất, lượng khí thải bụi lớn với nhiệt độ cao phát thải ra, DNSX thép tận dụng nhiệt thải lò luyện thép cán thép để phát điện tái sản xuất Như vậy, chi phí lượng ghi nhận chi phí mơi trường chi phí lượng sử dụng cho trình sản xuất, lượng sử dụng xác định lượng đầu vào trừ lượng đầu
Thứ ba, quá trình sản xuất thép sử dụng nước cho q trình sinh hoạt cán cơng nhân viên nước để làm mát sản phẩm, thiết bị Cũng giống lượng, nước không tham gia vào việc hình thái nên vật chất sản phẩm, nước sau sử dụng nước xử lý sinh học, phần tuần hoàn trở lại làm mát thiết bị phần bị rò rỉ bị thải mơi trường Do vậy, chi phí nước công nghiệp DNSX thép ghi nhận chi phí mơi trường xác định dựa khối lượng nước công nghiệp sử dụng sản xuất
Đề xuất phương pháp xác định chi phí mơi trường
Chi phí mơi trường DNSX thép Việt Nam nhận diện phân loại gồm chi phí xử lý chất thải, chi phí pịng ngừa quản lý mơi trường, chi phí phát thải Tùy thuộc vào loại chi phí mơi trường, kế tốn quản trị cần áp dụng phương pháp xác định chi phí phù hợp Cụ thể:
Phương pháp xác định chi phí xử lý chất thải, chi phí phịng ngừa quản lý mơi trường
(3)là góc độ tương đối DNSX thép Việt Nam Do vậy, để đơn giản dễ làm giai đoạn đầu, DNSX thép Việt Nam nên xác định chi phí xử lý chất thải, chi phí phịng ngừa quản lý môi trường theo phương pháp chi phí thực tế
Phương pháp xác định chi phí phát thải
Theo kết nghiên cứu, DNSX thép Việt Nam ghi nhận tồn chi phí phát thải cho đầu sản phẩm mà không phân bổ chi phí sản xuất cho đầu khơng phải sản phẩm Vì khơng nhận diện chi phí phát thải chi phí mơi trường nên DNSX thép Việt Nam không tiến hành xác định khoản chi phí Như vậy, thơng tin chi phí mơi trường phát sinh cung cấp cho nhà quản trị không đầy đủ
Do đặc thù công nghệ sản xuất thép, khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng cao tổng chi phí sản xuất, để xác định khoản chi phí phương pháp xác định chi phí theo dịng vật liệu (MFCA) thích hợp Phương pháp MFCA giới thiệu từ năm 1990 Đức áp dụng rộng rãi DN Nhật Bản trở thành công cụ hiệu
Phương pháp xác định chi phí chất thải rắn
Khoản chi phí nguyên liệu, vật liệu chất thải rắn DNSX thép, bao gồm: Chi phí thép phế, chi phí quặng sắt, chi phí gang lỏng, chi phí gang thỏi… Để xác định chi phí nguyên liệu, vật liệu chất thải rắn, DNSX thép Việt Nam cần chuẩn bị dây chuyền sơ đồ sản xuất, thực cân vật liệu Sau xác định lượng nguyên liệu, vật liệu đầu vào nằm phôi thép xác định chi phí nguyên liệu, vật liệu đầu vào tính cho thành phẩm chi phí nguyên liệu, vật liệu đầu vào tính cho đầu khơng phải sản phẩm Cụ thể:
Chi phí nguyên liệu, vật liệu
tính cho phơi thép =Khối lượng nguyên liệu, vật liệu nằm phôi thép xĐơn giá nguyên liệu, vật liệu tương ứng
Chi phí nguyên liệu, vật liệu tính
cho chất thải rắn =
Tổng chi phí nguyên liệu, vật liệu đầu vào
-Chi phí ngun liệu, vật liệu tính cho phơi thép
Phương pháp xác định chi phí lượng
(4)DNSX thép tận dụng nhiệt thải lò luyện thép cán thép để phát điện tái sản xuất Như vậy, khơng phải tồn chi phí lượng đầu vào chi phí mơi trường mà có chi phí lượng sử dụng xác định chi phí mơi trường
Sử dụng phương pháp MFCA xác định chi phí lượng DNSX thép sau: Năng lượngđược sử dụng = Năng lượngđầu vào - Năng lượng đầu
Trong đó:
+ Năng lượng đầu vào: Là tổng lượng cung cấp cho trình hoạt động, sản xuất đối tượng khảo sát thời gian đánh giá (xưởng, phân xưởng) quy đổi lượng sơ cấp với đơn vị tính MJ
+ Năng lượng đầu ra: Là tổng lượng thu hồi từ nguồn lượng thải đối tượng khảo sát thời gian đánh giá (xưởng, phân xưởng) sử dụng cho mục đích khác (khơng dùng cho cơng đoạn sản xuất này) quy đổi lượng sơ cấp với đơn vị tính MJ
Năng lượng sử dụng quy đổi đơn vị tự nhiên (kWh, lit…) theo bảng quy đổi Bộ Công thương ban hành
Chi phí lượngđược sử
dụng =
Khối lượng lượng sử
dụng x
Đơn giá lượng sử dụng
Phương pháp xác định chi phí nước thải
Tương tự lượng, nước công nghiệp DNSX sử dụng cho sinh hoạt cán bộ, công nhân viên làm mát thiết bị máy móc, sản phẩm thép lị mà khơng hình thành nên hình thái vật chất cụ thể sản phẩm Do vậy, chi phí nước không phân bổ cho sản phẩm đầu Nước thải từ q trình sinh hoạt khơng tái sử dụng, sau xử lý thải tồn mơi trường Nước cơng nghiệp làm mát máy móc thiết bị sản phẩm thu gom bể lắng, làm mát tuần hoàn tái sử dụng Như vậy, chi phí nước thải gồm chi phí nước thải sinh hoạt chi phí nước thải sản xuất bị rị rỉ q trình thu gom
(5)xuất bị rò rỉ vào dùng cho SX tuần hồn
Chi phí nước
thải =Khối lượng nước thải sinh hoạt nước thải SX bịrị rỉ xĐơn giá nước cơng nghiệp Tóm lại, nay, chưa nhận diện đầy đủ chi phí mơi trường phát sinh nên DNSX thép Việt Nam xác định chi phí mơi trường theo phương pháp chi phí thực tế Để nhận diện xác định đầy đủ chi phí mơi trường phát sinh nhằm cung cấp thơng tin xác cho trình định nhà quản lý, DNSX thép Việt Nam cần xác định chi phí xử lý, phịng ngừa quản lý mơi trường theo phương pháp chi phí thực tế, xác định chi phí phát thải theo phương pháp MFCA
Tài liệu tham khảo:
1 Báo cáo Hiệp hội Thép Việt Nam;
2 IFAC (2005), ‘International Guidance Document: Environmental Management Accounting’, International Federation of Accountants, New York;
3 UNDSD (2001), Environmental management accounting, procedures and principles, United Nations Division for Sustainable Development, Retrieved from
http://www.un.org;
4 USEPA (1995), An Introduction to Environmental Accounting as a Business
Management Tool: Key Concepts and Terms, United States Environmental Protection Agency, Washington, D.C.
TS Nguyễn Thị Nga, ThS Nguyễn Trọng Nghĩa, Đại học Kinh tế Quản trị kinh doanh (Đại học Thái Nguyên)