TÌNH HÌNH THỰC TẾ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP Ở CÔNG TY XÂY LĂP I NAM ĐỊNH- SỞ XÂY DỰNG NAM ĐỊNH

Tình hình thực tế kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty xây lăp I Nam Định- Sở xây dựng Nam định I-/ Đặc điểm chung doanh nghiệp 1-/ Quá trình hình thành phát triển Công ty xây lắp I Nam Định trực thuộc Sở Xây Dựng Nam Định có trụ sở đóng Nam Định với nhiệm vụ chủ yếu xây dựng công trình công nghiệp dân dụng Nam Định vốn thành phố lâu đời lịch sử phát triển đất nớc,do Công ty có nhiều điều kiện để phát triển, có nhiều điều kiện để thi công công trình lớn đợc áp dụng sớm thành tựu KHKT, công nghệ tiên tiến công ty có đội ngũ kỹ thuật vững mạnh, đội ngũ công nhân có tay nghề cao Tuy nhiên công ty gặp phải khó khăn nh thời bao cấp kéo dài, công ty chủ động hoạt động sản xuất kinh doanh, đội ngũ cán công nhân viên đông Từ thành lập đến công ty thi công bàn giao nhiều công trình xây dựng dân dụng công nghiệp với chất lợng cao, bàn giao tiến độ Công ty ngày có uy tín thị trờng, đóng góp phần không nhỏ cho ngân sách Nhà nớc, tạo đợc công ăn việc làm cho ngời lao động đà giúp đời sống ngời lao động phần nâng cao Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh công ty luôn đơn vị mạnh đà nhận đợc nhiều huân huy chơng Nhà nớc 2-/ Đặc điểm tổ chức sản xuất tổ chức quản lý sản xuất công ty Cơ cấu tổ chức máy công ty gồm có: Giám đốc, phó giám đốc, phòng ban chức xí nghiệp trực thuộc - Đứng đầu công ty giám đốc công ty đạo điều hành chung hoạt động sản xuất kinh doanh công ty đại diện pháp nhân công ty trớc pháp, luật đại diện quyền lợi toàn công nhân viên toàn công ty đồng thời với trởng phòng kế toán chịu trách nhiệm kết hoạt động sản xuất kinh doanh toàn công ty Giúp việc cho giám đốc hai phó giám đốc: phó giám đốc phụ trách kế hoạch tiếp thị hai phó giám đốc kỹ thuật thi công điện Trong trờng hợp giám đốc vắng phó giám đốc thay mặt điều hành hoạt động công ty 1 - Bí th Đảng uỷ chủ tịch công đoàn, Đoàn niên giúp cho ban giám đốc quản lý hoạt động có hiệu - Các phòng chức công ty có trách nhiệm hớng dẫn đôn đốc thực thi công, đảm bảo chất lợng công trình, lập kiểm tra định mức kinh tế kỹ thuật, chế độ quản lý công ty Dới phòng ban công ty nhiệm vụ chđ u cđa tõng phßng + Phßng kü tht thi công điện có nhiệm vụ giám sát chất lợng mỹ thuật, an toàn, tiến độ thi công công trình toàn công ty Tham gia nghiên cứu tính toán công trình đấu thầu, khảo sát, thiết kế, tính khối lợng sửa chữa nâng cấp công trình nội Theo dõi số lợng, chất lợng toàn thiết bị Thu thập thông tin phổ biến quy trình quy phạm Chủ trì xem xét sáng kiến cải tiến, áp dụng tiến khoa học kỹ thuật Tổ chức hớng dẫn đào tạo chuyên môn nghiệp vụ phòng với đơn vị trực thuộc + Phòng Kế toán Tài Thống kê có bốn nhiệm vụ Nhiệm vụ công tác Tài tham ma cho lÃnh đạo thực quyền quản lý, sử dụng vốn, đất đai, tài sản, thực công tác đầu t liên doanh, liên kết thực quyền chuyển nhợng, thay thế, cho thuê, chấp, cầm cố tài sản Thực trích lập sử dụng quỹ công ty theo quy định Nhà nớc Nhiệm vụ công tác Thống kê Tổ chức công tác kế toán thống kê máy kế toán thống kê phù hợp với mô hình tổ chức sản xuất, kinh doanh công ty Nhiệm vụ kiểm tra kiểm soát + Phòng kế hoạch vật t tiếp thị với ba nhiệm vụ Công tác kế hoạch gồm lập kế hoạch, giao kế hoạch triển khai, hớng dẫn kiểm tra đơn vị thực tiêu kế hoạch Công tác vật t gồm xác định mặt giá chuẩn cho loại vật liệu thời điểm, tìm nguồn hàng, kiểm tra giám sát việc quản lý vật liệu Công tác tiếp thị: thờng xuyên quan hệ quan cấp quan hữu quan, khách hàng, + Phòng quản lý khối lợng có nhiệm vụ tính toán khối lợng công trình Lập tổng dự toán thi công công trình + Phòng hành Y tế chịu trách nhiệm công tác hành quản trị, văn th đời sống y tế 2 - Dới xí nghiệp trực thuộc lại phân thành phận chức năng: kỹ thuật, tài vụ, lao động tiền lợng, an toàn, đội sản xuất Trong đội sản xuất phân thành tổ sản xuất chuyên môn hoá nh tổ sắt, tổ mộc, tổ nề, tổ lao động, Đứng đầu xí nghiệp giám đốc điều hành xí nghiệp chịu trách nhiệm trớc giám đốc công ty hoạt động sản xuất kinh doanh xí nghiệp - Sơ đồ máy quản lý tổ chức sản xuất công ty Xây lắp I Nam Định giám đốc công ty kế toán trởng phó giám đốc kinh tế phó giám đốc kế hoạch tiếp thị phó giám đốc kỹ thuật thi công phòng tài kế toán phòng tổ chức lđtl hc-y tế phòng kế hoạch tiếp thị phòng quản lý khối lợng phòng kỹ thuận thi công xí nghiệp xây dựng 101 xí nghiệp xây dựng 102 xÝ nghiƯp x©y dùng 103 xÝ nghiƯp x©y dùng 105 xí nghiệp xây lắp mộc nội thất xí nghiệp xe máy gcck & xd ban chủ nhiệm công trình Với cách tổ chức lao động, quản lý công ty xây lắp I Nam Định tạo điều kiện quản lý chặt chẽ mặt kinh tế kỹ thuật xí nghiệp đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh liên tục, đem lại hiệu cao 3 Đặc điểm sản phẩm xây lắp có ảnh hởng lớn đến tổ chức quản lý sản xuất doanh nghiệp xây dựng Các công trình xây dựng thờng có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, sản phẩm đơn chiếc, thời gian thi công lâu dài đòi hỏi quy mô lớn yếu tố đầu vào Các công trình xây dựng đòi hỏi phải lập dự toán công trình Các công trình xây dựng cố định nơi sản xuất nên chịu ảnh hởng nơi đặt công trình nh địa hình, thời tiết giá thị trờng, điều kiện sản xuất nh máy móc thiết bị, ngời lao động phải di chuyển tới địa điểm sản phẩm Điều làm cho công tác quản lý sử dụng tài sản công ty khó khăn Công tác tổ chức quản lý sản xuất công ty tuân thủ theo quy trình công nghệ xây lắp sau: Mua vật t, tổ chức nhân công Lập kế hoạch thi công Nhận thầu Tổ chức thi công Nghiệm thu bàn giao công trình 3-/ Đặc điểm quy trình công nghệ chế quản lý công ty với xí nghiệp Do đặc điểm ngành xây dựng sản phẩm xây dựng nên quy trình sản xuất loại sản phẩm chủ yếu công ty có đặc điểm: sản xuất liên tục, phức tạp, trải qua nhiều giai đoạn khác (điểm dừng kỹ thuật) công trình có dự toán thiết kế riêng thi công địa điểm khác Do vậy, quy trình công nghệ sản xuất công trình thờng nh nhau: giai đoạn khảo sát thiết kế, giai đoạn san nền, giải mặt thi công, đào đất, làm móng, giai đoạn xây 4 trát, trang trí nội thất Mỗi giai đoạn tiêu hao định mức nguyên vật liệu hao phí nhân công khác Khi nhận thầu đợc công trình, công ty hay xí nghiệp tìm kiếm đợc thực chế giao khoán thông qua hợp đồng giao khoán công ty xÝ nghiƯp trùc thc theo quy chÕ t¹m thêi cã néi dung sau: + Møc giao kho¸n víi tû lƯ 80% đến 90% giá trị toán đợc duyệt + Số lại công ty chi cho khoản sau: Nép th doanh thu th lỵi tøc TiỊn sư dơng vốn ngân sách lÃi vay ngân hàng số vốn công ty định mức cho xí nghiệp Phụ phí cấp khoản chi phí quản lý công trích lập quỹ xí nghiệp + Các công trình khác có mức khoán khác Các đơn vị nhận khoán tổ chức thi công, chủ động cung ứng vật t, nhân công, đảm bảo tiến độ, chất lợng, kỹ thuật, an toàn lao động chi phí cần thiết để bảo hành công trình Xí nghiệp nhận khoán tổ chức tốt công tác ghi chép ban đầu luân chuyển chứng từ nhằm phản ánh đầy đủ khách quan xác kịp thời hoạt động kinh doanh phát sinh Tất chứng từ phải đảm bảo chế độ sách kỷ luật tài Xí nghiệp phải lập kế hoạch tháng vật t, nhân công, tiến độ thi công Cuối quý phải kiểm kê khối lợng xây lắp dở dang + Trong tû lƯ kho¸n nÕu xÝ nghiƯp cã lÃi đợc phân phối nh sau: Nộp 25% thuế thu nhập doanh nghiệp Xí nghiệp đợc sử dụng 75% lập quỹ khen thởng Trong giám đốc xí nghiệp phụ trách kế toán đợc hởng 10% + Nếu bị lỗ xí nghiệp phải tự bù đắp Trong giám đốc xí nghiệp phụ trách kế toán phải chịu trách nhiệm trớc công ty Cơ chế khoán đà tác động tới công tác hạch toán kế toán phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp công ty, góp phần nâng cao trách nhiệm quản lý hoạt động kinh doanh có hiệu 4-/ Tình hình chung công tác kế toán công ty xây lắp I Nam Định Hiện công ty áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung tổ chức máy kế toán tập trung Phòng kế toán công ty đà đợc trang bị máy vi tính nối mạng toàn Tổng công ty Toàn kế toán tổng hợp phần kế toán phân tích đà đợc thực máy Với phần mềm kế toán đà đợc nâng cấp lên nhiều lần đội ngũ nhân viên kế toán có trình độ tay nghề cao, công tác kế toán máy vi tính ngày hoàn thiện Phòng tài kế toán công ty có 10 ngời đợc tổ chức theo sơ đồ sau ngời đợc phân công cụ thể công việc nh sau: 5 Sơ đồ phòng Tài kế toán công ty xây lắp I Nam Định kế toán trởng Phó kế toán trởng phụ trách kế hoạch công tác nghiệp vụ Kế toán tổng hợp tập hợp CPSX tính giá thành Phụ trách thèng kª thu håi vèn theo dâi theo dâi to¸n vèn ngêi mua KÕ to¸n to¸n thu chi tiền mặt Kế toán lơng theo dõi khoản phải thu Kế toán TGNH theo dõi phải trả ngời bán phải trả bán BHXH Thủ quỹ kiêm Kế toán tổng hợp vật t Kế toán tài sản cố định Bộ phËn kÕ to¸n c¸c xÝ nghiƯp + KÕ to¸n trëng chịu trách nhiệm hớng dẫn đạo kiểm tra công việc nhân viên kế toán thực Tổ chức lập báo cáo theo yêu cầu quản lý, tổ chức nhân viên phân công trách nhiệm cho ng ời Chịu trách nhiệm trớc giám đốc, cấp Nhà nớc thông tin kế toán + Phòng kế toán trởng giữ vai trò trợ lý giúp đỡ kế toán trởng phụ trách công tác tổng hợp, kế toán tài + Kế toán tổng hợp vật t kiêm thủ quỷ quản lý tiền mặt, vào chứng từ hợp lệ để ghi sổ đồng thời ghi chÐp sỉ kÕ to¸n vỊ vËt liƯu 6 + Kế toán thống kê thu vốn chứng từ báo cáo sản lợng xí nghiệp để thống kê toàn sản lợng công ty Căn vào toán đợc A chấp nhận toán, làm thủ tục thu vốn + Kế toán ngân hàng BHXH dựa vào chứng từ, giấy báo nợ có, bảng kê ngân hàng để ghi vào sổ nhật ký chung Chịu trách nhiệm theo dõi khoản BHXH toán khoản chế độ, hàng tháng, cuối quý tổng hợp toán với đơn vị cấp + Kế toán tài sản cố định chịu trách nhiệm phản ánh số lợng trạng giá trị TSCĐ có Phản ánh kịp thời hao mòn TSCĐ trình sử dụng + Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành có nhiệm vụ tập hợp chi phí sản xuất xí nghiệp vµo chi phÝ thùc tÕ vµ chi phÝ theo dù toán tiến hành kết chuyển lỗ lÃi trình sản xuất kinh doanh (hai ngời) + Kế toán toán tiền lơng có nhiệm vụ tập hợp chi phí nhân công tiến hành phân bổ vào đối tợng chịu chi phí Căn vào chứng từ gốc hợp lệ để viết phiếu thu chi (hai ngời) Hệ thống kế toán công ty áp dụng hệ thống tài khoản áp dụng chung cho doanh nghiệp ban hành theo định 1141 TC/CĐKT ngày 1/11/1995 Hàng ngày kế toán chứng từ gốc, kiểm tra tính hợp pháp ghi vào sổ Nhật ký chung, sổ thẻ chi tiết theo trình tự thời gian Từ Nhật ký chung tổng hợp số liệu để ghi vào sổ Cái Cuối tháng vào số liệu sổ Cái lập bảng tổng hợp số liệu báo cáo tài 7 Trình tự ghi sổ hạch toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung áp dụng công ty xây lắp I Nam Định Chứng từ gốc Bảng tổng hợp chứng từ gốc loại Sỉ kÕ to¸n chi tiÕt Sỉ nhËt ký chung C¸c bảng chi tiết số d tài khoản bảng tổng hợp chi phí sản xuất Sổ Bảng nháp Các báo biểu kế toán tài Các báo biểu kế toán quản trị 1a 1b Ghi chó: Ghi hµng ngµy Ghi vµo ci kỳ (hoặc cuối tháng) Đối chiếu kiểm tra 8 Trong đó: Hàng ngày vào chứng từ gốc nhận đợc kế toán phân loại lập bảng chứng từ gốc loại 1a Nhận đợc chứng từ gốc kế toán tiến hành kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp chứng từ đồng thời định khoản ghi vào Nhật ký chung 1b Với chứng từ liên quan tới đối tợng cần hạch toán chi tiết kế toán ghi vào sổ chi tiết liên quan Căn vào Nhật ký chung kế toán tiến hành chuyển số liệu vào tài khoản liên quan Cuối tháng vào số liệu sổ chi tiết, kế toán tiến hành lập bảng chi tiết số d tài khoản cần theo dõi chi tiết, bảng tổng hợp chi phí - Cuối kỳ vào số liệu sổ kế toán lập bảng kế toán nháp để xem xét theo dõi kiểm tra số phát sinh, số d tài khoản đồng thời ghi bút toán điều chỉnh từ lập báo cáo tài nh bảng cân đối tài sản, báo cáo kết sản xuất kinh doanh Cuối tháng vào bảng chi tiết số d tài khoản bảng tổng hợp chi phí lập báo cáo kế toán quản trị, báo cáo thu chi - Kế toán đối chiếu so sánh kiểm tra số liệu kế toán tài kế toán quản trị II-/ thực trạng kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty xây lắp i nam định 1-/ Kế toán chi phí sản xuất a.Đối tợng kế toán chi phí sản xuất Căn vào đặc điểm sản xuất ngành xây dựng đặc điểm quy trình sản xuất Công ty liên tục từ khởi công xây dựng hoàn thành bàn giao, sản phẩm xây dựng Công ty thờng công trình hạng mục công trình (HMCT), đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất Công ty công trình hay HMCT b.Phơng pháp kế toán chi phí sản xuất Công ty xây lắp I Nam Định sử dụng phơng pháp trực tiếp để tập hợp chi phí sản xuất Các chi phí trực tiếp đợc tính toán quản lý chặt chẽ, chi phí sản xuất phát sinh công trình hay HMCT đợc hạch toán trực tiếp vào công trình hay HMCT Các chi phí gián tiếp phát sinh công trình hạch toán vào công trình đó, 9 chi phí gián tiếp có tính chất chung toàn Công ty cuối tháng kế toán tiến hành tập hợp, phân bổ cho công trình (HMCT) theo tiêu thức phân bổ thích hợp Mỗi công trình (hay HMCT) từ khởi công đến hoàn thành bàn giao toán đợc mở riêng sổ chi tiết chi phí sản xuất để tập hợp chi phí sản xuất thực tế phát sinh cho công trình (hay HMCT) đồng thời để tính giá thành công trình (hay HMCT) Căn số liệu để định khoản ghi vào sổ từ bảng tổng hợp chứng từ gốc phát sinh loại (nh vật liệu, tiền lơng ) tháng đợc chi tiết theo khoản mục nh sau: - Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sản xuất chung - Chi phí sử dụng máy thi công Trong chi phí sản xuất chung lại đợc chia ra: + Chi phí nhân viên xí nghiệp + Chi phí nguyên vật liệu phục vụ sản xuất thuộc phạm vi xí nghiệp, tổ, đội + Chi phí công cụ dụng + Chi phÝ khÊu hao TSC§ + Chi phÝ dịch vụ mua + Chi phí khác tiền Cuối quý, từ sổ chi tiết chi phí sản xuất đợc tập hợp theo tháng, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất quý Việc tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính giá thành sản phẩm dễ dàng Các chi phí đợc tập hợp hàng tháng theo khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công chi phí sản xuất chung Do vậy, công trình hoàn thành bàn giao kế toán việc tổng cộng chi phí sản xuất tháng từ lúc khởi công đến hoàn thành bàn giao đợc giá thành thực tế công trình (hoặc HMCT) c.Kế toán khoản mục chi phí sản xuất c Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Thông thờng công trình xây dựng chi phí nguyên vật liệu loại chi phí chiếm tỷ trọng lín, thêng tõ 70% ®Õn 80% (t theo kÕt cÊu công trình) giá thành sản phẩm Từ thực tế đòi hỏi phải tăng cờng công tác quản lý vật t, công tác kế toán vật liệu góp phần ®¶m b¶o sư dơng hiƯu qu¶, tiÕt kiƯm vËt t nhằm hạ thấp chi phí sản xuất Khi có nhu cầu sử dụng vật t, kỹ thuật công trình viÕt phiÕu xt vËt t cã ch÷ ký cđa thđ trởng đơn vị chuyển cho thủ kho để xuất vật t phục vụ thi công Đơn vị: Ban chủ nhiệm CT Trần Hng Đạo 10 10 máy mài, máy cắt, máy khoan, máy hàn Để tăng cờng công tác quản lý chi phí máy tận dụng triệt để lực làm việc máy móc thiết bị thi công, Công ty xây dựng số đà thành lập xí nghiệp chuyên quản lý loại máy móc thiết bị phục vụ thi công Đó xí nghiệp xe máy gia công khí xây dựng (XN XMGCCK & XD) XÝ nghiƯp cã nhiƯm vơ qu¶n lý sử dụng loại máy thi công có giá trị lớn nh máy vận thăng, cần cẩu, ô tô vận tải phục vụ thi công tất công trình toàn Công ty khai thác cho thuê Khi đơn vị có nhu cầu sử dụng loại máy thi công thuộc XN XMGCCK & XD quản lý phải làm hợp đồng thuê máy nội Sau đó, mở nhật trình theo dõi trình hoạt động máy hàng ngày có xác nhận cán kỹ thuật công trình Cuối tháng XN XMGCCK & XD thu toàn nhật trình máy để tính toán số ca hoạt động, số ca ngừng nghỉ vào đơn giá quy định cho ca máy hoạt động (đơn giá nội Công ty quy định) tính toán số tiền sử dụng máy mà đơn vị thuê máy phải toán cho XN XMGCCK & XD Tõ ®ã, XN XMGCCK & XD làm giấy báo Nợ (có xác nhận Giám đốc xí nghiệp chủ nhiệm công trình thuê máy) gửi phòng kế toán Công ty Cụ thể tháng 12/2003, phòng kế toán Công ty nhận đợc giấy báo Nợ XN XMGCCK & XD báo cho công trình Trần Hng Đạo số tiền thuê máy công trình tháng 12 24 24 giấy báo nợ Kính gửi: Ban chủ nhiệm công trình Trần Hng Đạo Chúng xin báo nợ số tiền: 2.478.000 Bằng chữ: Hai triệu bốn trăm bảy mơi tám nghìn Về khoản: Báo nợ tiền thuê máy đào xúc đất công trình Trần Hng Đạo Để nghị đơn vị chấp nhận số tiền báo nợ hạch toán vào tháng 12 năm 2003 Ngày 23 tháng 12 năm 2003 đơn vị nhận nợ kế toán giám đốc đơn vị báo nợ kế toán giám đốc Kế toán công trình định khoản: Nợ TK 154 2.478.000 (chi tiết khoản mục chi phí sử dụng máy công trình Trần Hng Đạo) Cã TK 154 2.478.000 (chi tiÕt XN GCCK) Sè liÖu đợc sử dụng để ghi sổ chi tiết chi phí sản xuất công trình Trần Hng Đạo khoản mục chi phÝ sư dơng m¸y c.4 - KÕ to¸n chi phí sản xuất chung *1) Chi phí nhân viên XN, ban chủ nhiệm công trình Đối với chi phí tiền lơng nhân viên XN, ban chủ nhiệm công trình đợc kế toán tập hợp, tính toán nh khoản mục chi phí nhân công trực tiếp đợc tập hợp riêng cho công trình, HMCT Cụ thể thán 12/2003, tiền lơng phải trả cho nhân viên ban chủ nhiệm công trình đợc thể bảng tổng hợp phân tích tiền lơng (Mẫu 01) Các số liệu để ghi sổ nhật ký chung sổ TK 627 sổ chi tiết chi phí sản xuất công trình *2) Chi phí vật liệu CCDC dùng cho sản xuất thuộc phạm vi phân x ởng, tổ, đội: Chi phí bao gồm chi phí vật liệu phụ xuất dùng để phục vụ sản xuất nh: dây thừng, lới an toàn, bạt dứa, chi phí vật liệu sử dụng luân chuyển nh gỗ, cốp pha tôn, công cụ dụng cụ lao động nhỏ cầm tay Khi khoản chi phí phát sinh, kế toán vào sổ nhật ký chung máy vi tính theo định khoản: Nợ TK 627 (chi tiết 6272 6273) 25 25 Cã TK liªn quan (152, 153, 142 ) Công tác kế toán chi phí đà đợc trình bày phần c.1 *3) Chi phí khấu hao TSCĐ Hiện nay, máy móc thiết bị thi công ban chủ nhiệm công trình gồm loại: loại phải thuê (cụ thể công tác hạch toán chi phí thuê máy đà đợc đề cập tới phần c.3) loại thuộc quyền công trình quản lý sử dụng Đối với loại này, hàng tháng Ban chủ nhiệm công trình phải tiến hành trích khấu hao cho loại TSCĐ Việc tính toán trích khấu hao TSCĐ đ ợc thực theo định số 1062TC/QĐ/CSTC ngày 14/11/1996 Phơng pháp tính khấu hao phơng pháp đờng thẳng Mức trích khấu hao hàng tháng TSCĐ đợc xác định nh sau: Trong thời gian sử dụng TSCĐ đợc Công ty đăng ký với Cục quản lý vốn tài sản Nhà nớc doanh nghiệp Việc tính khấu hao đợc thể sổ chi tiết khấu hao TSCĐ (Mẫu 02) Cuối tháng vào sổ chi tiết trích khấu hao TSCĐ kế toán công trình gửi lên, kế toán Công ty lập bảng phân bỉ khÊu hao TSC§ (MÉu 03) 26 26 MÉu 02 Sổ chi tiết khấu hao TSCĐ Tháng 12 năm 2003 Công trình Trần Hng Đạo STT I II Tên TSCĐ Máy công cụ Máy thủy chuẩn Máy đầm dùi Máy trộn vữa Thiết bị dụng cụ quản lý Máy vi tính 586 Đài Loan Tổng cộng Nguyên giá Đà khấu hao Giá trị lại Số tiÒn khÊu hao 17.860.000 8.700.000 6.000.000 6.212.000 2.700.000 2.000.000 11.647.320 5.796.000 2.000.000 323.000 363.000 250.000 14.148.200 4.122.000 10.026.200 680.000 1.616.000 Mẫu 03 Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ Tháng 12/2003 Công ty xây lắp I Nam Định STT 27 Tên TSCĐ Máy công cụ Thiết bị dụng cụ quản lý Cộng Ghi Có TK 214, ghi Nợ TK TK 627 CT T.Hng TK 627 CT Nh¹c TK 627 CT Đạo viện 936.000 351.000 680.000 209.000 1.616.000 860.000 Cộng 1.287.000 889.000 5.176.000 27 Số liệu tính toán bảng phân bổ đợc nạp vào máy vi tính theo định khoản: Nợ TK 627 (6274) 2.476.000 (chi tiết công trình Trần Hng Đạo) 1.616.000 (chi tiết công trình Nhạc viện) Có TK 214 860.000 2.476.000 Ngoài ra, khoản chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Công ty có trích trớc hàng tháng Trớc tiến hành sửa chữa, Công ty phải lập dự toán chi phí sửa chữa sửa chữa lớn hoàn thành phải có toán Khi trích trớc kế toán định khoản ghi sổ: Nợ TK 627 Có TK 335 Toàn chi phí sửa chữa lớn TSCĐ đợc tập hợp TK chi phí nh TK 621, 622, 627 Ci th¸ng kÕt chun sang TK 154 chi tiÕt cho công tác sửa chữa Căn vào chứng từ chi tiết chi phí, kế toán ghi: Nợ TK 621, 622, 627 Cã TK liªn quan (152, 153, 214, 334, 338 ) Sau công việc sửa chữa lớn kết thúc, vào giá trị toán công việc sửa chữa lớn, kế toán ghi: Nợ TK 335 Cã TK 154 NÕu chi phÝ sưa ch÷a lín có giá trị toán lớn số chi phí đà trích trớc số chênh lệch lớn đợc phản ánh vào chi phí sản xuất công trình *4) Chi phí dịch vụ mua Chi phí dịch vụ mua Công ty gồm tiền điện, tiền nớc, tiền thuê bao điện thoại, tiền thuê vận chuyển đất thải Các khoản chi phí phát sinh, kế toán ghi vào sổ nhật ký chung sổ theo định khoản: Nợ TK 627 (6277) Có TK liên quan Ví dụ tháng 12/2003, Công ty có phát sinh chi phí tiền điện, nớc phục vụ thi công công trình Nhạc viện 119.000đ, chi phí thuê vận chuyển đất thảy công trình Trần Hng Đạo 5.090.000 Công ty đà hạch toán nh sau: Nợ TK 627 (6277) 5.209.000 (chi tiết công trình Trần Hng Đạo) 5.090.000 CT Nhạc viện: Có TK 111 119.000 5.209.000 *5) Chi phÝ kh¸c b»ng tiỊn 28 28 Chi phí bao gồm chi phí khác chi phí nêu phát sinh trực tiếp công trình nh chi hội họp, tiếp khách, chi in ấn tài liệu Những chi phí phát sinh công trình đợc hạch toán trực tiếp vào công trình theo định khoản: Nợ TK 627 (6278) Cã TK liªn quan (111, 112 ) c.5 - Chi phí bảo hành sản phẩm Khi toán tiền cho khối lợng công trình hoàn thành bàn giao, quy định công tác bảo hành, chủ đầu t (bên A) thờng giữ lại khoản tiền từ - 10% giá trị toán công trình Đến hết thời hạn toán hết nh bên B (Công ty) chấp hành tốt việc bảo hành công trình Trờng hợp bên B không thực tốt việc bảo hành chủ đầu t toán khấu trừ chi phí bảo hành công trình vào khoản tiền giữ lại Do vậy, hàng tháng, hàng quý, Công ty có trích trớc chi phí bảo hành công trình nhằm ổn định sản xuất kinh doanh Chi phí bảo hành đợc phản ánh vào TK 641 (6415) Khi trÝch tríc ghi: Nỵ TK 641 (6415) Có TK 335 Chi phí bảo hành không tập hợp vào khoản mục chi phí để tính giá thành công trình mà công trình hoàn thành bàn giao xác định kết kết chuyển thẳng vào TK 911 c.6 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp Chi phí quản lý doanh nghiệp Công ty xây lắp I Nam Định gồm khoản nh: tiền lơng phận nhân viên khối văn phòng Công ty, khoản BHXH phải trích, thiết bị văn phòng, công tác phí Chi phí quản lý doanh nghiệp không tập hợp trực tiếp đợc cho công trình đợc phân bổ theo tiêu thức doanh thu: = x Cuối kỳ công trình (HMCT) hoàn thành chi phí quản lý doanh nghiệp đ ợc kết chuyển thẳng vào TK 911: Nợ TK 911 Có TK 642 Nếu công trình (HMCT) cha hoàn thành chi phí quản lý doanh nghiệp đợc kết chuyển thẳng vào TK 142 (1422 - chi phÝ chê kÕt chun) Nỵ TK 142 (1422) Có TK 642 Khi công trình (HMCT) hoàn thành đợc xác định tiêu thụ lúc míi kÕt chun sang TK 911 29 29 Nỵ TK 911 Có TK 142 (1422) 30 30 Công ty xây lắp I Nam Định Sổ tài khoản 627 Chi phí sản xuất chung Từ ngày 01/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Số CT Ngày CT Nội dung CT TKĐƯ Phát sinh Nợ Phát sinh Có D Nợ D Có D đầu kỳ 2 Lê Văn Hoà mua VPP phục vụ CT N.Viện 1111 119.000 CP VC đất thải công trình Trần Hng Đạo 1111 5.209.000 13 31 Phân bổ lơng gián tiếp vào công trình Trần Hng Đạo 334 4.532.000 18 31 Công trình Trần Hng Đạo phân bổ gỗ cốp pha 1421 5.232.000 19 31 Công trình Trần Hng Đạo phân bổ dụng cụ sản xuất 1421 76.625 11 31 CT N.ViƯn trÝch khÊu hao TSC§ 214 860.000 K/C 31 K/C chi phÝ s¶n xuất chung Cộng 154 610.427.580 610.427.580 610.427.580 Công ty xây lắp I Nam Định Sổ chi tiết tài khoản 627 Chi phí sản xuất chung Công trình Trần Hng Đạo Từ ngày 01/12/2003 đến ngày 31/12/2003 31 31 Số CT Ngày CT Nội dung CT Phát sinh Nợ Phát sinh Có D Nợ D Có D đầu kỳ Chi phí vận chuyển đất thải 5.209.000 18 31 Phân bổ gỗ cốp pha công trình Trần Hng Đạo 5.232.000 19 31 Phân bổ dụng cụ sản xuất 13 31 Phân bổ lơng gián tiếp vào công trình Trần Hng §¹o 76.625 4.532.000 K/C 31 K/C chi phÝ sản xuất chung 32.324.625 Cộng 32 32.324.625 32.324.625 32 Công ty xây dựng số Sổ tài khoản 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Từ ngày 01/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Số CT Ngày CT Nội dung CT TKĐƯ Phát sinh Nợ Phát sinh Có D đầu kú D Nỵ D Cã 2.178.121.173 23 XN GCCK báo tiền sử dụng máy đào xúc đất công trình Trần Hng Đạo 154 K/C 31 K/C chi phí NVLTT 621 4.975.722.560 K/C 31 K/C chi phí nhân công trực tiếp công trình Trần Hng Đạo 622 119.050.000 K/C 31 K/C chi phí nhân công gián tiếp công trình Trần Hng Đạo 6271 4.898.000 K/C 31 K/C chi phí khấu hao TSCĐ 6274 5.176.000 K/C 31 K/C chi phí dịch vơ mua ngoµi 6277 7.877.400 2.478.000 Céng 33 6.634.296.750 5.730.882.001 97.146.309 33 *1) Chi phí nhân viên XN, ban chủ nhiệm công trình Đối với chi phí tiền lơng nhân viên XN, ban chủ nhiệm công trình đợc kế toán tập hợp, tính toán nh khoản mục chi phí nhân công trực tiếp đợc tập hợp riêng cho công trình, HMCT *2) Chi phÝ vËt liƯu vµ CCDC dïng cho sản xuất thuộc phạm vi phân x ởng, tổ, đội: Chi phÝ nµy bao gåm chi phÝ vËt liƯu phơ xuất dùng để phục vụ sản xuất nh: dây thừng, lới an toàn, bạt dứa, chi phí vật liệu sử dụng luân chuyển nh gỗ, cốp pha tôn, công cụ dụng cụ lao động nhỏ cầm tay Khi khoản chi phí phát sinh, kế toán vào sổ nhật ký chung máy vi tính theo định khoản: Nợ TK 627 (chi tiết 6272 6273) Có TK liên quan (152, 153, 142 ) Công tác kế toán chi phí đà đợc trình bày phần c.1 *3) Chi phí khấu hao TSCĐ Hiện nay, máy móc thiết bị thi công ban chủ nhiệm công trình gồm loại: loại phải thuê loại thuộc quyền công trình quản lý sử dụng Đối với loại này, hàng tháng Ban chủ nhiệm công trình phải tiến hành trích khấu hao cho loại TSCĐ Ngoài ra, khoản chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Công ty có trích trớc hàng tháng Trớc tiến hành sửa chữa, Công ty phải lập dự toán chi phí sửa chữa sửa chữa lớn hoàn thành phải có toàn Khi trích trớc kế toán định khoản ghi sổ: Nợ TK 627 Có TK 335 Toàn chi phí sửa chữa lớn TSCĐ đợc tập hợp c¸c TK chi phÝ nh TK 621, 622, 627 Cuèi th¸ng kÕt chun sang TK 154 chi tiÕt cho tõng công tác sửa chữa Căn vào chứng từ chi tiết chi phí, kế toán ghi: Nợ TK 621, 622, 627 Cã TK liªn quan (152, 153, 214, 334, 338 ) Sau công việc sửa chữa lớn kết thúc, vào giá trị toán công việc sửa chữa lớn, kế toán ghi: Nợ TK 335 Có TK 154 Nếu chi phí sửa chữa lớn có giá trị toán lớn số chi phí đà trích trớc số chênh lệch lớn đợc phản ánh vào chi phí sản xuất công trình 34 34 *4) Chi phí dịch vụ mua Chi phí dịch vụ mua Công ty gồm tiền điện, tiền nớc, tiền thuê bao điện thoại, tiền thuê vận chuyển đất thải Các khoản chi phí phát sinh, kế toán ghi vào sổ nhật ký chung sổ theo định khoản: Nợ TK 627 (6277) Có TK liên quan *5) Chi phí khác tiền Chi phí bao gồm chi phí khác chi phí nêu phát sinh trực tiếp công trình nh chi hội họp, tiếp khách, chi in ấn tài liệu d - Tổng hợp chi phí sản xuất cuối tháng, cuối quý Nh phần b đà đề cập tới, phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất Công ty phơng pháp trực tiếp Chi phí sản xuất phát sinh công trình hay HMCT đợc hạch toán trực tiếp vào công trình hay HMCT từ khởi công đến hoàn thành.Cuối tháng từ sổ chi tiết chi phí sản xuất công trình hay HMCT, kế toán lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất tháng công trình theo yếu tố chi phí (Mẫu 04) Cuối phí, kế toán vào sổ chi tiết chi phí sản xuất công trình (HMCT) tiến hành cộng luỹ kế tháng đợc số liệu tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh quý công trình (Mẫu 05) 35 35 Mẫu 04 Công ty xây lắp I Nam Định Bảng tổng hợp chi tiết chi phí sản xuất Tháng 12/2003 TT Tên công trình Tổng cộng Chi phí NVL Chi phí nhân công Chi phí sử dụng máy Chi phí sản xuất chung Chi phÝ s¶n xuÊt chung 6271 CT T.Hng §¹o 5.227.000 6272 4.898.000 5.232.000 338.067.935 186.693.310 119.050.000 CT N.ViÖn 44.263.000 16.128.000 25.614.000 133.831.000 57.160.000 71.113.000 1.608.000 6.634.296.750 4.975.722.560 796.115.610 76.625 6274 6277 1.616.000 5.090.000 15.412.000 860.000 492.000 CT 31 HBT 6273 119.000 1.050.000 1.725.000 4.480.000 7.877.400 169.056.180 1.400.000 6278 Céng 36 252.031.000 8.531.000 92.176.000 27.611.000 5.176.000 36 Mẫu 05 Công ty xây lắp I Nam Định Bảng tổng hợp chi tiết chi phí sản xuất Công trình Trần Hng Đạo Quý 4/03 Chi phí thực tế Diễn giải Chi phí chung Vật liệu Nhân công Chi phí máy Tổng cộng Tháng 10/03 123.735.541 69.729.000 8.095.000 201.559.541 Th¸ng 11/03 129.829.972 37.805.000 7.725.000 12.679.470 188.039.442 Th¸ng 12/03 186.693.310 119.050.000 5.227.000 32.324.625 343.294.935 Céng quý IV 440.258.823 226.584.000 12.952.000 53.099.095 732.893.918 D Đkỳ 1/10 2-/ Công tác đánh giá sản phẩm làm dở Công ty xây lắp I Nam Định Xuất phát từ đặc điểm công trình xây dựng có khối lợng, giá trị lớn, thời gian thi công dài vậy, công trình (HMCT) thờng đợc toán theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý Từ lý đòi hỏi hạch toán tiêu thụ phần công trình lớn cần thiết phải xác định đợc chi phí thực tế khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ Khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ khối lợng cha đợc nghiệm thu cha đợc bên A chấp nhận toán Cuối quý, cán thi công công trình tiến hành kiểm kê khối lợng thi công dở dang cha đợc bên A chấp nhận toán (có xác nhận bên A - chủ đầu t phòng quản lý khối lợng (còn gọi phòng Q/S) Công ty Sau đó, kế toán công trình lấy đơn giá dự toán (hoặc đơn giá thoả thuận) nhân với khối lợng dở dang đà đợc kiểm kê, tính toán để tính giá trị dự toán khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ cho công trình, cụ thể ngày 31/12/2003 công trình Trần Hng Đạo có bảng kiểm kê tính giá trị dự toán khối lợng dở dang nh sau: công ty xây lắp I nam định Công trình Trần Hng Đạo bảng kiểm kê tính giá trị dự toán khối lợng dở dang đến 31/12/2003 TT 37 Nội dung công việc ĐVT Đơn giá Khối lợng Thành tiền 37 L¸ng nỊn khu WC L¸ng nỊn dày 45 mm Xây tờng 110 Xây tờng 220 Trát tờng Bả trần Cộng m2 m2 m2 m2 m2 m2 37.510 48.400 77.880 155.760 42.500 19.250 503,5 120 720 136,8 186 567 18.886.285 5.808.000 56.073.600 21.307.968 7.905.000 10.914.750 119.521.700 Bộ phận tài vụ công trình sau nhận đợc tài liệu xác định chi phí thực tế khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ theo công thức: = x Số liệu khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ đợc phản ánh vào bảng tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành quý Công ty theo công trình để từ tính giá thành thực tế khối lợng xây lắp hoàn thành quý 3-/ Công tác kế toán giá thành Công ty Công ty xây lắp I Nam Định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đồng thời đối tợng tính giá thành, cụ thể công trình HMCT hoàn thành bàn giao theo giai đoạn quy ớc chủ đầu t đơn vị thi công Phơng pháp tính giá thành đợc áp dụng Công ty xây lắp I Nam Định phơng pháp tính giá thành giản đơn Giá thành sản phẩm đợc tính cách trực tiếp vào chi phí sản xuất đà tập hợp đợc công trình quý giá trị sản phẩm làm dở đầu kỳ, cuối kỳ để tính giá thành sản phẩm theo công thức: = + Việc tính giá thành đợc thực bảng tổng hợp chi phí thực tế giá thành xây lắp quý Cụ thể từ sổ chi tiết chi phí sản xuất công trình, kế toán Công ty lấy số liệu đa vào khoản mục chi phí công trình tơng ứng bảng tổng hợp chi phí thực tế tính giá thành xây lắp Sau áp dụng công thức (*) để tính giá thành cho công trình 38 38 ... t? ?i kế toán quản trị II-/ thực trạng kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty xây lắp i nam định 1-/ Kế toán chi phí sản xuất a.Đ? ?i tợng kế toán chi phí sản xuất Căn vào đặc ? ?i? ??m... tính giá thành sản phẩm theo công thức: = + Việc tính giá thành đợc thực bảng tổng hợp chi phí thực tế giá thành xây lắp quý Cụ thể từ sổ chi tiết chi phí sản xuất công trình, kế toán Công ty lấy... thành sản phẩm xây lắp hoàn thành quý Công ty theo công trình để từ tính giá thành thực tế kh? ?i lợng xây lắp hoàn thành quý 3-/ Công tác kế toán giá thành Công ty Công ty xây lắp I Nam Định đ? ?i tợng