Lý luận chung về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty xây lắp I Nam Định – Sở xây dựng Nam Định

Lý luận chung kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp I-/ Đặc điểm sản phẩm xây lắp tác động đến tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 1-/ Đặc điểm sản phẩm xây lắp ngành xây dựng Xây dựng ngành sản xuất vật chất độc lập có chức tái sản xuất tài sản cố định cho tất ngành kinh tế quốc dân Nó làm tăng sức mạnh kinh tế, quốc phòng, tạo nên sở vật chất kỹ thuật cho xà hội Một đất nớc có sở hạ tầng vững đất nớc có điều kiện phát triển Nh vậy, việc xây dựng sở hạ tầng phải tiến trớc bớc so với ngành khác Muốn sở hạ tầng vững xây dựng ngành thiếu đợc Vì phận lớn thu nhập quốc dân nói chung qũy tích lũy nói riêng, với vốn đầu t tài trợ từ nớc có lĩnh vực xây dựng Sản phẩm xây dựng công trình sản xuất, hạng mục công trình, công trình dân dụng có đủ điều kiện đa vào sử dụng phát huy tác dụng Sản phẩm ngành xây dựng đợc gắn liền với địa điểm định Địa điểm đất liền, mặt nớc, mặt biển có thềm lục địa Vì ngành xây dựng khác hẳn với ngành khác Các đặc điểm kinh tế kỹ thuật đặc trng đợc thể rõ sản phẩm xây lắp trình tạo sản phẩm ngành Đặc điểm sản phẩm xây dựng đợc thể cụ thể nh sau: Sản phẩm xây dựng có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, thời gian xây dựng dài có giá trị lớn Nó mang tính cố định, nơi sản xuất sản phẩm đồng thời nơi sản phẩm hoàn thành đa vào sử dụng phát huy tác dụng Nó mang tính đơn chiếc, công trình đợc xây dựng theo thiết kế kỹ thuật riêng, có giá trị dự đoán riêng địa điểm định Điều đặc biệt sản phẩm xây dựng mang nhiều ý nghĩa tổng hợp nhiều mặt: kinh tế, trị, kỹ thuật, mỹ thuật Quá trình từ khởi công xây dựng hoàn thành bàn giao đa vào sử dụng thờng dài, phụ thuộc vào quy mô tính chất phức tạp kỹ thuật công trình Quá trình thi công thờng đợc chia thành nhiều giai đoạn, giai đoạn thi công bao gồm nhiều công việc khác Khi vào công việc cụ thể, chịu ảnh hởng lớn thời tiết khí hậu làm ngừng trình sản xuất làm giảm tiến độ thi công công trình Sở dĩ có tợng phần lớn công trình đợc thực trời, vậymà điều kiện thi công tính ổn định, biến động theo địa điểm xây dựng theo giai đoạn thi công công trình Các công trình đợc ký kết tiến hành thi công đợc dựa đơn đặt hàng, hợp đồng cụ thể bên giao thầu xây lắp Cho nên phụ thuộc vào nhu cầu khách hàng thiết kế kỹ thuật công trình Khi có khối lợng xây lắp hoàn thành, đơn vị xây lắp phải đảm bảo bàn giao tiến độ, thiết kế kỹ thuật, đảm bảo chất lợng công trình 2-/ Yêu cầu công tác quản lý tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành công tác xây lắp doanh nghiệp xây dựng Do đặc thù xây dựng sản phẩm xây dựng, nên việc quản lý đầu t xây dựng có khó khăn phức tạp số ngành khác Chính trình quản lý đầu t xây dựng phải đáp ứng yêu cầu sau: - Công tác quản lý đầu t xây dựng phải đảm bảo tạo sản phẩm, dịch vụ đợc xà hội thị trờng chấp nhận giá cả, chất lợng, đáp ứng mục tiêu ph¸t triĨn kinh tÕ tõng thêi kú - Thùc chuyển dịch cấu kinh tế theo hớng công nghiệp hóa, đại hóa, đẩy nhanh tốc độ tăng trởng kinh tế, nâng cao đời sống vật chất tinh thần nhân dân - Huy động sử dụng có hiệu cao nguồn đầu t nớc nh nguồn vốn từ nớc đầu t vào Việt Nam, khai thác tốt tiềm lao động, tài nguyên đất đai tiềm lực khác nhằm động viên tất tiềm đất nớc phục vụ cho trình tăng trởng, phát triển kinh tế đồng thời bảo vệ môi trờng sinh thái - Xây dựng theo quy hoạch kiến trúc thiết kế kỹ thuật đợc duyệt đảm bảo bền vững mỹ quan Thực cạnh tranh xây dựng nhằm đáp ứng công nghệ tiên tiến bảo đảm chất lợng thời hạn xây dựng với chi phí hợp lý thực bảo hành công trình (Trích điều lệ quản lý đầu t xây dựng, ban hành kèm theo nghị định số 42/CP ngày 16/07/1996 phủ Từ trớc tới nay, xây dựng lỗ hổng lớn làm thất thoát nguồn vốn đầu t Nhà nớc Để hạn chế thất thoát này, Nhà nớc thực việc quản lý giá xây dựng thông qua ban hành chế độ sách giá nguyên tắc phơng pháp lập dự toán (định mức kinh tế kỹ thuật, đơn giá xây dựng bản, xuất vốn đầu t) để xác định tổng mức vốn đầu t, tổng dự toán công trình dự toán cho hạng mục công trình Giá thành công trình (hoặc dự án) giá trúng thầu Các điều kiện ghi hợp đồng chủ đầu t đơn vị xây dựng Giá trúng thầu không vợt tổng dự toán đợc duyệt Đối với doanh nghiệp xây dựng, để đảm bảo thi công tiến độ, kỹ thuật, đảm bảo chất lợng công trình với cho chi phí hợp lý Bản thân doanh nghiệp phải có biện pháp tổ chức qu¶n lý s¶n xuÊt qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt chặt chẽ hợp lý có hiệu Hiện lĩnh vực xây dựng chủ yếu áp dụng phơng pháp đấu thầu giao nhận thầu xây dựng Để trúng thầu công trình, doanh nghiệp phải xây dựng giá đấu thầu hợp lý cho công trình dựa sở định mức đơn giá xây dựng Nhà nớc ban hành sở giá thị trờng khả thân doanh nghiệp Mặt khác phải đảm bảo sản xuất kinh doanh có lÃi Để thực yêu cầu trên, đòi hỏi doanh nghiệp phải tăng cờng công tác quản lý kinh tế đặc biệt quản lý chi phí sản xuất - quản lý giá thành, trọng tâm công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp 3-/ Nhiệm vụ công tác quản lý tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Xác định đắn đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đối tợng tính giá thành phù hợp với điều kiện thực tế doanh nghiệp, thỏa mÃn yêu cầu quản lý đặt ra, vận dụng phơng pháp tập hợp chi phí phơng pháp tính giá thành cách khoa học hợp lý đảm bảo cung cấp cách đầy đủ, kịp thời xác số liệu cần thiết cho công tác quản lý Cụ thể là: - Xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với tổ chức sản xuất doanh nghiệp, đồng thời xác định đối tợng tính giá thành - Phản ánh đầy đủ, xác, kịp thời toàn chi phí sản xuất thực tế phát sinh - Kiểm tra tình hình thực định mức chi phí, vật t nhân công sử dụng máy thi công dự toán chi phí khác Phát kịp thời khoản chênh lệch so với định mức dự toán khoản chi phí kế hoạch, khoản thiệt hại mát, h hỏng sản xuất để đề biện pháp ngăn chặn kịp thời - Tính toán xác, kịp thời giá thành sản phẩm xây lắp sản phẩm lao vụ hoàn thành doanh nghiệp - Kiểm tra việc thực hạ giá thành doanh nghiệp theo công trình, hạng mục công trình, loại sản phẩm lao vụ vạch khả mức hạ giá thành cách hợp lý có hiệu - Xác định đắn, bàn giao toán kịp thời khối lợng công tác xây lắp hoàn thành Định kỳ kiểm tra đánh giá khối lợng thi công dở dang theo nguyên tắc quy định - Đánh giá đắn kết hoạt động sản xuất kinh doanh công trình, hạng mục công trình, phận thi công, tổ đội sản xuất thời kỳ định Kịp thời lập báo cáo kế toán chi phí sản xuất tính giá thành công tác xây lắp Cung cấp xác, nhanh chóng thông tin hữu dụng chi phí sản xuất giá thành phục vụ cho yêu cầu quản lý lÃnh đạo xí nghiệp 4-/ Vai trò - ý nghĩa công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp doanh nghiệp xây dựng 4.1- Vai trò Hạch toán kinh tÕ thóc ®Èy tiÕt kiƯm thêi gian lao ®éng, ®éng viên nguồn dự trữ nội doanh nghiệp đảm bảo tích lũy tạo điều kiện mở rộng không ngừng sản xuất sở áp dụng kỹ thuật tiên tiến nhằm thỏa mÃn nhu cầu ngày tăng nâng cao phúc lợi quần chúng lao động Hạch toán kinh tế đòi hỏi doanh nghiệp phải nghiêm khắc chấp nhận kế hoạch sản xuất sản phẩm mặt vật nh mặt giá trị, chấp hành nghiêm túc tiêu chuẩn đà quy định tài Đối với doanh nghiệp xây lắp, việc hạch toán cung cấp số liệu cách xác, kịp thời đầy đủ phục vụ cho việc phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, từ đề biện pháp quản lý tổ chức sản xuất phù hợp với yêu cầu hạch toán Hạch toán kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp vấn đề trung tâm công tác hạch toán xây lắp Tập hợp chi phí sản xuất giúp doanh nghiệp nắm bắt đợc tình hình thực định mức chi phí vật t, nhân công so với dự toán kế hoạch Từ xác định đợc mức tiết kiệm hay lÃng phí chi phí sản xuất nhằm đặt biện pháp thích hợp Việc tính giá thành công tác xây lắp thể toàn chất lợng hoạt động sản xuất kinh doanh quản lý kinh tế tài đơn vị 4.2- ý nghĩa Giúp cho việc quản lý chặt chẽ sử dụng có hiệu nguồn vốn đầu t Nhà nớc Đáp ứng yêu cầu quản lý thông qua việc cung cấp đầy đủ, xác kịp thời thông tin tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp II-/Những vấn đề chung chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp 1-/ Phân loại chi phí sản xuất a Chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp Chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp toàn chi phÝ vỊ lao ®éng sèng, lao ®éng vËt hãa đà chi để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định, đợc biểu tiền Giá trị sản phẩm xây lắp đợc biểu Gxl = C + V + m Trong đó: Gxl : Giá trị sản phẩm xây lắp C : Là toàn giá trị t liệu sản xuất tiêu hao trình tạo sản phẩm xây lắp nh: khấu hao tài sản cố định, chi phí nguyên vật liệu đợc gọi lao động vật hóa V : chi phí tiền lơng, tiền công phải trả cho ngời lao động tham gia trình xây lắp tạo sản phẩm xây dựng, đợc gọi hao phí lao động cần thiết m : Là giá trị lao động sống tạo trình xây lắp tạo sản phẩm xây dựng Về mặt lợng chi phí xây lắp phụ thuộc hai yếu tố - Khối lợng lao động t liệu sản xuất đà bỏ trình xây lắp thời kỳ định - Giá t liệu sản xuất đà tiêu hao trình sản xuất xây lắp tiên lợng đơn vị lao động đà hao phí Trong điều kiện giá thờng xuyên biến động việc tính toán đánh giá xác chi phí sản xuất yếu tố khách quan mà yêu cầu quan trọng việc cung cấp thông tin cần thiết cho nhu cầu quản lý lÃnh đạo doanh nghiệp, điều kiện nay, doanh nghiệp phải tự chủ hoạt động sản xuất kinh doanh, kinh doanh phải có lÃi bảo toàn đợc vốn b.Phân loại chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp Trong doanh nghiệp xây lắp, chi phí sản xuất bao gồm loại có nội dung kinh tế công dụng khác Yêu cầu quản lý loại chi phí khác Việc quản lý sản xuất, tài chính, quản lý chi phí sản xuất dựa vào số liệu tổng hợp hợp lệ chi phí sản xuất mà vào số liệu cụ thể loại chi phí theo công trình, hạng mục công trình thời kỳ định Không phân loại chi phí cách xác việc tính giá thành công tác xây lắp theo khoản mục chi phí đợc doanh nghiệp xây lắp, việc phân loại chi phí sản xuất đợc tiến hành theo tiêu thức sau: b.1 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp theo nội dung, tính chất kinh tế chi phí Theo tiêu thức phân loại này, vào tính chất nội dung kinh tÕ cđa chi phÝ gièng xÕp vµo mét u tố, không phân biệt chi phí phát sinh lĩnh vực nào, đâu Toàn chi phí sản xuất sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp đợc chia thành yếu tố sau - Chi phí nguyên nhiên vật liệu bao gồm toàn chi phí loại đối tợng lao động nh: Nguyên vật liƯu chÝnh, vËt liƯu phơ, nhiªn liƯu, vËt liƯu thiÕt bị xây dựng - Chi phí nhân công toàn tiền công, bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, KPCĐ khoản khác phải trả cho ngời lao động doanh nghiệp xây lắp - Chi phí khấu hao tài sản cố định toàn phải trÝch khÊu hao, trÝch tríc chi phÝ sưa ch÷a lín tháng (trong kỳ) tất loại tài sản cố định doanh nghiệp - Chi phí dịch vụ mua số tiền phải trả loại dịch vụ mua ngoài, thuê (trừ tiền lơng công nhân sản xuất) phục vụ cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp nh: chi phí thuê máy, tiền điện, tiền nớc - Chi phí khác tiền mặt toàn chi phí phát sinh trình hoạt động sản xuất kinh doanh bốn yếu tố chi phí nh: chi phí tiền mặt chi phí tiếp khách Phân loại chi phí theo tiêu thức giúp ta biết đợc kết cÊu, tû träng cđa tõng lo¹i chi phÝ ho¹t động sản xuất kinh doanh phục vụ cho yêu cầu thông tin quản trị doanh nghiệp để phân tích tình hình thực dự toán chi phí lập dự toán chi phí sản xuất kinh doanh cho kỳ sau b.2.Phân loại chi phí sản xuất sản xuất kinh doanh theo mục đích công dụng chi phí Theo cách phân loại này, vào mục đích công dụng chi phí trình hoạt động sản xuất kinh doanh, toàn chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp đợc chia thành: - Chi phí sản xuất chế tạo sản phẩm xây lắp toàn chi phí liên quan đến việc xây lắp, chế tạo sản phẩm nh chi phí liên quan đến hoạt động quản lý phục vụ sản xuất phạm vi phân xởng, phận tổ đội sản xuất, chi phí sản xuất Chi phí sản xuất chế tạo sản phẩm xây lắp đợc chia thành chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp + Chi phí trực tiếp chi phí có liên quan trực tiếp đến việc chế tạo sản phẩm xây lắp bao gồm chi phí vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sử dụng máy thi công * Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (đà tính đến trờng xây lắp) c¸c vËt liƯu chÝnh vËt liƯu phơ vËt kÕt cÊu vật liệu luân chuyển (ván khuôn cốp pha giàn giáo) bán thành phẩm cần thiết để tạo nên sản phẩm xây lắp * Chi phí nhân công trực tiếp gồm tiền lơng bản, khoản phụ cấp lơng không ổn định không thống vùng tỉnh thành phố cha đợc tính tới đơn giá xây dựng đợc hình thành khoản riêng dự toán công trình giá thành kế hoạch, giá trị thực tế công trình vào khoản mục chi phí nhân công Với khoản chi phí tiền lơng công nhân điều khiển máy thi công đợc tính đơn giá xây dựng tính vào chi phí nhân công trực tiếp Chi phí tiền lơng cán quản lý công trình (bộ phận gián tiếp) đợc tính vào chi phí sản xuất chung mà không tính vào chi phí nhân công trực tiếp + Chi phí gián tiếp gọi chi phí sản xuất chung chi phí phục vụ quản lý sản xuất kinh doanh phát sinh trình xây lắp tạo sản phẩm thực loại lao vụ dịch vụ phận tổ ®éi s¶n xt - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp toàn chi phí phục vụ quản lý chung hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp nh chi phí sản xuất kinh doanh, quản lý hành chi phí khác - Chi phí hoạt động khác toàn chi phí phát sinh trong trình tiến hành hoạt động khác hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp bao gồm: Chi phí hoạt động tài chi phí hoạt động bất thờng Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo mục đích, công dụng chi phí có tác dụng xác định số chi phí đà chi cho lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp, làm sở cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp Theo cách phân loại chi phí sản xuất chế tạo sản phẩm chi phí cấu thành giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành Ngoài nhiều cách phân loại khác nhng hai cách phân loại hai cách đợc sử dụng chủ yếu doanh nghiệp xây lắp đặc biệt phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo công dụng kinh tế chi phí, dự toán công trình xây lắp chi phí sản xuất đợc phân theo khoản mục 2-/ Giá thành sản phẩm xây lắp a Bản chất giá thành sản phẩm Để xây dựng công trình hay hoàn thành lao vụ doanh nghiệp xây dựng phải đầu t vào trình sản xuất thi công lợng chi phí định, chi phí sản xuất mà doanh nghiệp phải bỏ trình thi công tham gia cấu thành trình Vậy giá thành sản phẩm xây lắp toàn chi phí sản xuất bao gồm chi phí vật liệu chi phí nhân công chi phí sử dụng máy thi công chi phí trực tiếp khác tính cho công trình, hạng mục công trình hay khối lợng xây lắp hoàn thành đến giai đoạn quy ớc đà hoàn thành nghiệm thu bàn giao đợc chấp nhận toán doanh nghiệp xây dựng giá thành mang tính chất cá biệt Nên công trình, hạng mục công trình hay khối lợng xây lắp sau hoàn thành có giá thành riêng Biết đợc giá bán trớc có sản phẩm hoàn thành, trớc biết đợc giá thành thực tế Do giá trị thực tế công trình định tới lỗ lÃi doanh nghiệp Tuy ®iỊu kiƯn hiƯn nay, ®Ĩ ®a d¹ng hãa ho¹t ®éng sản xuất kinh doanh đợc cho phép Nhà nớc, số doanh nghiệp đà chủ động xây dựng số công trình (chủ yếu công trình dân dụng nh nhà ở, văn phòng, cửa hàng), sau bán lại cho đối tợng có nhu cầu sử dụng với giá hợp lý giá thành sản phẩm xây lắp yếu tố quan trọng để xác định giá bán Các chi phí sản xuất chế tạo sản phẩm đợc biểu mặt định tính mặt định lợng Mục đích bỏ chi phí doanh nghiệp tạo nên giá trị sử dụng định để đáp ứng yêu cầu tiêu dùng xà hội Trong điều kiện kinh tế thị trờng doanh nghiệp nói chung, doanh nghiệp xây lắp nói riêng quan tâm tới hiệu chi phÝ bá ®Ĩ víi chi phÝ bá Ýt nhất, thu đợc giá trị sử dụng lớn tìm biện pháp để hạ thấp chi phí nhằm mục đích thu lợi nhuận tối đa Trong hệ thống tiêu kinh tế phục vụ công tác quản lý giá thành sản phẩm tiêu đáp ứng đợc nội dung thông tin Giá thành sản phẩm chứa đựng hai mặt khác vốn có bên chi phí sản xuất đà chi lợng giá trị sử dụng thu hồi đợc cấu thành khối lợng sản phẩm công việc lao vụ xây dựng đà hoàn thành Nh chất giá thành sản phẩm chuyển dịch giá trị yếu tố chi phí vào sản phẩm xây lắp công việc lao vụ định đà hoàn thành Giá thành sản phẩm có hai chức chủ yếu: chức thớc đo bù đắp chi phí chức lập giá Toàn chi phí mà doanh nghiệp chi hoàn thành khối lợng công tác xây lắp, công trình hạng mục công trình phải đợc bù đắp số tiền thu toán công trình hạng mục công trình khối lợng công tác xây lắp Việc bù đắp chi phí đầu vào đảm bảo đợc trình tái sản xuất giản đơn Mục đích sản xuất nguyên tắc kinh doanh chế thị trờng đòi hỏi doanh nghiệp phải đảm bảo trang trải bù đắp chi phí đầu vào trình sản xuất phải có lÃi Trong chế thị trờng giá bán sản phẩm lao vơ phơ thc rÊt nhiỊu vµo quy lt cung cầu vào thỏa thuận doanh nghiệp khách hàng Giá bán sản phẩm xây dựng giá nhận thầu Vậy giá nhận thầu xây lắp biểu giá trị công trình hạng mục công trình phải dựa sở giá thành dự toán để xác định, thông qua việc tiêu thụ bán sản phẩm hàng hóa Giá bán sản phẩm lao vụ biểu giá trị sản phẩm, cao vụ phải dựa sở giá thành sản phẩm để xác định Thông qua giá bán sản phẩm mà đánh giá đợc mức độ bù đắp chi phí hiệu chi phí b Các loại giá thành sản phẩm công tác xây lắp b.1 Giá thành dự toán Sản phẩm XDCB có giá trị lớn thời gian thi công dài mang tính đơn Do đó, công trình hạng mục công trình có giá trị dự toán công trình hạng mục công trình để xác định đợc giá thành dự toán = + LÃi định mức Giá thành dự toán = Giá trị dự toán - LÃi định mức Với lÃi định mức số phần trăm giá thành xây lắp Nhà nớc quy định loại hình xây lắp khác nhau, sản phẩm xây lắp cụ thể Giá trị dự toán công trình, hạng mục công trình đợc xác định sở định mức đánh giá quan có thẩm quyền ban hành dựa mặt giá thị trờng Nó giá nhận thầu đơn vị xây lắp đơn vị chủ thầu đầu t b.2 Giá thành kế hoạch Dựa định mức tiên tiến nội xí nghiệp, giá thành kế hoạch sở để phấn đấu hạ giá thành công tác xây lắp giai đoạn kế hoạch Nó phản ánh trình độ quản lý giá thành xí nghiệp = (tính cho công trình, hạng mục công trình) b.3 Giá thành thực tế Biểu tiền tất chi phí thùc tÕ (chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung) mà doanh nghiệp xây lắp đà bỏ để hoàn thành đối tợng xây lắp định Nó đợc xác định theo số liệu kế toán cung cấp Giá thành thực tế không bao gồm chi phí định mức mà bao gồm chi phí thực tế phát sinh không nằm kế hoạch dự toán nh: thiệt hại phá làm lại thiệt hại ngừng sản xuất mát hao hụt vật t nguyên nhân chủ quan thân xí nghiệp Giữa ba loại giá thành có mối quan hệ mặt số lợng thể nh sau: Giá thành dự toán > giá thành kế hoạch > giá thành thực tế Việc so sánh loại giá thành đợc thể đối tợng tính giá thành (từng công trình, hạng mục công trình khối lợng xây lắp hoàn thành định) Xuất phát từ đặc điểm sản phẩm xây dựng, để đáp ứng yêu cầu công tác quản lý chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xí nghiệp xây dựng Giá thành công tác xây lắp hoàn chỉnh giá thành công trình hạng mục công trình đà hoàn thành bàn giao đợc chủ đầu t nghiệm thu chấp nhận toán Chỉ tiêu cho phép đánh giá cách xác toàn diện hiệu sản xuất, thi công trọn vẹn cho công trình, hạng mục công trình Để đáp ứng yêu cầu quản lý đạo sản xuất kịp thời đòi hỏi phải xác định đợc giá thành khối lợng xây lắp quy ớc (Nếu quy định toán khối lợng hoàn thành theo giai đoạn quy ớc) Khối lợng xây lắp hoàn thành quy ớc khối lợng hoàn thành đến giai đoạn định phải thỏa mÃn điều kiện sau: - Phải nằm thiết kế đảm bảo chất lợng kỹ thuật - Khối lợng phải xác định cách cụ thể đợc bên chủ đầu t nghiệm thu chấp nhận toán - Phải đạt đợc đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý giá thành khối lợng sản phẩm hoàn thành quy ớc Phản ánh kịp thời chi phí sản xuất cho đối tợng xây lắp Từ giúp cho doanh nghiệp phân tích kịp thời chi phí đà chi cho đối tợng để có biện pháp quản lý thích hợp c.Phân biệt chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất sở hình thành nên giá thành sản phẩm Tuy nhiên giá thành sản phẩm chi phí sản xt cịng cã sù kh¸c Do vËy, chóng ta cần phải phân biệt rõ ràng chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp Sự khác đợc thể hiện: Về phạm vi: chi phí sản xuất tính thời kỳ, giá thành sản phẩm lại bao gồm chi phí khối lợng xây lắp dở dang kỳ trớc chuyển sang nhng lại loại trừ chi phí thực tế khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ Chi phí sản xuất đợc tập hợp theo thời kỳ định giá thành xây lắp chi phí sản xuất đợc tính cho công trình hạng mục công trình hay khối lợng xây lắp hoàn thành Giữa chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp có điểm giống nhau, chúng có chất phản ánh chi phí hao phí trình sản xuất Giá thành sản phẩm xây lắp chi phí sản xuất công tác xây lắp thống mặt lợng trờng hợp: đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đối tợng tính giá thành công trình hạng mục công trình đợc hoàn thành kỳ tính giá thành giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ giá trị sản phÈm dë dang cuèi kú III-/ Néi dung kÕ to¸n chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp 1-/ Đối tợng kế toán chi phí đối tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp a.Đối tợng kế toán chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp: Theo thông t số 23 BXDNKT ngày 15 tháng 12 năm 1994 Bộ Xây dựng dự toán xây lắp gồm khoản mục: chi phí vật liệu, chi phí nhân công, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí chung, thuế lÃi Nhng kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành thực tế không tách khoản mục thuế lÃi, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất phát sinh đợc tập hợp theo phạm vi giới hạn Vì xác định đối tợng tập hợp chi phí doanh nghiệp cần vào tính chất sản xuất, loại hình sản xuất địa điểm phát sinh quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm đặc điểm tổ chức sản xuất Căn vào yêu cầu tính giá thành, yêu cầu quản lý, khả trình độ quản lý, trình độ hạch toán doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp xây lắp, đặc điểm sản phẩm, tổ chức sản xuất trình sản xuất nên đối tợng tập hợp chi phí sản xuất thờng đợc xác định công trình, hạng mục công trình hay theo đơn đặt hàng Việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất xây lắp phù hợp có ý nghĩa to lớn việc tổ chức hạch toán ban đầu đến tổ chức tổng hợp số liệu ghi chép tài khoản, sổ chi tiết b.Đối tợng tính giá thành Đối tợng tính giá thành loại sản phẩm, công việc lao vụ doanh nghiệp xây lắp sản xuất đòi hỏi phải tính đợc giá thành giá thành đơn vị Xác định đối tợng tính giá thành doanh nghiệp xây lắp công trình hạng mục công trình, khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao sản phẩm lao vụ khác đà hoàn thành (nếu có) c Phân biệt đối tợng chi phí sản xuất đối tợng giá thành sản phẩm xây lắp Đối tợng chi phí để mở tài khoản, sổ chi tiết, tổ chức ghi chép ban đầu tập hợp chi phí sản xuất chi tiết theo công trình hạng mục công trình Còn việc xác định đối tợng tính giá thành doanh nghiệp xây lắp lại để kế toán lập bảng biểu chi tiết tính giá thành sản phẩm tổ chức công tác giá thành theo đối tợng tính giá thành Trên đặc điểm khác song hai đối tợng có mối quan hệ mật thiết với Về chất chúng phạm vi giới hạn để tập hợp chi phí số liệu chi phí sản xuất đà tập hợp kỳ sở để tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành Trong doanh nghiệp xây lắp đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đối tợng tính giá thành thờng phù hợp với Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất công trình hạng mục công trình Còn đối tợng tính giá thành hạng mục công trình đà hoàn thành 2-/ Phơng pháp kế toán chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp a Các phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất: a.1 - Phơng pháp trực tiếp Đợc áp dụng chi phí trực tiếp Chi phí trực tiếp chi phí liên quan đến đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Khi có chi phí phát sinh vào chứng từ gốc ta tập hợp chi phí cho đối tợng sản xuất Trờng hợp doanh nghiệp xác định đối tợng tập hợp chi phí công trình (HMCT) hàng tháng vào chi phí phát sinh có liên quan đến công trình (HMCT) tập hợp chi phí cho công trình (HMCT) a.2 - Phơng pháp phân bổ gián tiếp Đợc áp dụng chi phí gián tiếp liên quan đến nhiều đối tợng kế toán chi phí sản xuất Do đó, phải xác định cho phí cho đối tợng theo phơng pháp phân bổ gián tiếp Để phân bổ cho đối tợng, cần phải chọn tiêu thức phân bổ tính hệ số phân bổ chi phí: Công thức: H = Trong ®ã: H - HƯ sè ph©n bỉ chi phÝ C - Tổng chi phí cần phân bổ T - Tổng đại lợng tiêu thức phân bổ Mức chi phí phân bổ cho đối tợng: Ci = H x Ti Trong đó: Ci - Chi phí sản xuất phân bổ cho đối tợng i Ti - Đại lợng tiêu chuẩn phân bổ đối tợng i Trờng hợp đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đội thi công hay công trờng chi phí sản xuất phải tập hợp theo đội thi công hay công trờng Cuối kỳ tổng số chi phí tập hợp đợc phải đợc phân bổ cho công trình, HMCT để tính giá thành sản phẩm riêng b Kế toán khoản mục chi phí xây lắp theo phơng pháp kê khai thờng xuyên b.1 - Kế toán chi phí vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên liệu, vật liệu cho công trình gồm nhiều loại khác nh: giá trị thực tế vật liệu (gạch, vôi, đá, cát, xi măng ), vật liệu phụ nh sơn, công cụ dụng cụ Trong giá thành sản phẩm, chi phí vật liệu chiếm tỷ trọng lớn Giá trị vật liệu đợc hạch toán vào khoản mục này, giá trị thực tế, ngời bán cung cấp có chi phÝ thu mua, vËn chun tõ n¬i mua tíi n¬i nhập kho hay xuất thẳng tới công trình Vật liệu sử dụng cho xây dựng công trình (HMCT) phải tính trực tiếp cho công trình (HMCT) sở chứng từ gốc, theo giá thực tế vật liệu theo số lợng thực tế vật liệu đà sử dụng Trờng hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất hạch toán trực tiếp vào đối tợng sử dụng phải áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho đối tợng có liên quan Tiêu thức phân bổ định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp số máy chạy hay theo khối lợng sản phẩm, công việc đà hoàn thành = +-Phơng pháp hạch toán cụ thể đợc phản ánh bằng: Sơ đồ - Kế toán chi phí nguyên vËt liÖu trùc tiÕp (3) 152, 153 621 (1) 154 (4) 142 (2a) (2b) (1) - TËp hỵp chi phÝ VLTT (2a) - VL chê ph©n bỉ (2b) - Ph©n bỉ dÇn (3) - PhÕ liƯu thu håi, VL sư dụng không hết nhập lại kho (4) - Kết chuyển phân bổ chi phí VLTT để tính giá thành b.2 - Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp khoản tiền phải trả, phải toán cho công nhân trực tiếp sản xuất, thi công nh tiền lơng, tiền công khoản phụ cấp, tiền BHXH, BHYT, KPCĐ Việc hạch toán tiền lơng công nhân doanh nghiệp dựa bảng chấm công theo dõi cho tổ sản xuất, cho đội xây dựng Bảng chấm công cho biÕt ngµy lµm viƯc thùc tÕ, sè ngµy ngõng nghỉ ngời, sau đà đợc kiểm tra, xác nhận đội sản xuất, phòng ban, bảng chấm công đợc chuyển lên cho phòng lao động tiền lơng ghi chép, theo dõi Sau đó, chuyển cho phòng kế toán làm tính lơng phân bổ tiền lơng Về nguyên tắc, chi phí NCTT đợc tập hợp giống nh chi phí NVLTT Trờng hợp cần phân bổ gián tiếp tiêu thức phân bổ tiền công, công định mức công thực tế Sơ đồ - Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 334 622 (1) 154 (3) 338 (2 - 4) (2) (1) - Tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất (2) - Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ (3) - Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp để tính giá thành b.3 - Kế toán chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung chi phí liên quan đến phục vụ, quản lý sản xuất, phạm vi phân xởng, tổ đội sản xuất nh: chi phí tiền lơng nhân viên quản lý phân xởng, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho quản lý phân xởng, chi phí khấu hao TSCĐ Các chi phí sản xuất chung thờng đợc hạch toán chi tiết riêng theo địa điểm phát sinh chi phí: phân xởng, tổ đội sản xuất sau tiến hành phân bổ cho đối tợng chịu chi phí liên quan Việc phân bổ đợc tiến hành dựa tiêu thức phân bổ hợp lý nh định mức chi phí sản xt chung, chi phÝ trùc tiÕp ph©n bỉ theo tõng loại chi phí Sơ đồ - Kế toán chi phÝ s¶n xuÊt chung 334, 338 627 (1) 152, 142 (2) 214, 331 (3) 111, 333 (4) 154 (5) (1) - Chi phí nhân viên (2) - Chi phí vËt liƯu, CCDC (3) - Chi phÝ khÊu hao TSC§, dịch vụ bên (4) - Chi phí khác tiền (5) - Kết chuyển phân bổ chi phí sản xuất chung để tính giá thành b.4 - Kế toán chi phí sử dụng máy thi công Tài khoản 623 dùng để tập hợp phân bỏ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây, lắp công trình Tài khoản sử dụng để hạch toán chi phí sử dụng xe, máy thi công trờng hợp doanh nghiệp xây lắp thực xây, lắp công trình theo phơng thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp máy Trờng hợp doanh nghiệp thực xây lắp công trình hoàn toàn theo phơng pháp máy không sử dụng tài khoản 623 - chi phí sử dụng máy thi công mà doanh nghiệp hạch toán chi phí xây lắp trực tiếp vào TK 621, 622, 627 Không hạch toán vào TK 623 khoản trích vỊ b¶o hiĨm x· héi, b¶o hiĨm y tÕ, kinh phí công đoàn tính lơng phải trả công nhân sử dụng máy thi công sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công 111, 334 623 Tiền công phải trả cho CN điều khiển máy 152, 153, 141, 111 Khi xuÊt, mua vËt cho m¸y thi công liệu phụ 214 Chi phí khấu hao máy thi công 111, 112, 331 Chi phí dịch vụ mua ngoàiChi phí tiền khác 154 Khoản mục chi phí SDM Căn vào bảng phân bổ chi phí sử dụng máy thi côngtính cho CT, HMCT Ghi chú: Trờng hợp thi công hoàn toàn máy, hạch toán toàn chi phí sử dụng máy vào TK 154 chi phí sản xuất kinh doanh Khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ lơng công nhân sử dụng máy không hạch toán vào TK 623 c Kế toán khoản mục chi phí xây 133 lắp theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc áp dụng doanh nghiệp có quy mô nhỏ, tiến hành loại hoạt động Việc xác định CPNVL xuất dùng TK tổng hợp theo phơng pháp kiểm kê định kỳ vào số liệu tổng hợp từ chứng từ xuất kho mà lại vào giá trị NVL tồn đầu kỳ, giá thực tế VL nhập kỳ kết kiểm kê cuối kỳ Cụ thể: = + - 3-/ Đánh giá sản phẩm làm dở doanh nghiệp xây lắp Sản phẩm làm dở doanh nghiệp xây lắp công trình, hạng mục công trình dở dang cha hoàn thành hay khối lợng công tác xây lắp kỳ cha đợc bên chủ đầu t nghiệm thu, chấp nhận toán Đánh giá sản phẩm làm dở tính toán, xác định phần chi phí sản xuất kỳ cho khối lợng sản phẩm làm dở cuối kỳ theo nguyên tắc định Muốn đánh giá sản phẩm làm dở cách xác, trớc hết phải tổ chức kiểm kê xác khối lợng công tác xây lắp hoàn thành theo quy ớc giai đoạn thi công để xác định khối lợng công tác xây lắp dở dang, phát tổn thất trình thi công Chất lợng công tác kiểm kê khối lợng xây lắp dở dang có ảnh hởng đến tính xác việc đánh giá sản phẩm làm dở tính giá thành Do đặc điểm sản phẩm sản phẩm xây lắp có kết cấu phức tạp nên việc xác định mức độ hoàn thành khó Khi đánh giá sản phẩm làm dở, kế toán cần kết hợp chỈt chÏ víi bé phËn kü tht, bé phËn tỉ chức lao động để xác định độ hoàn thành khối lợng xây lắp dở dang cách xác Dựa kết kiểm kê sản phẩm làm dở đà tập hợp đợc kế toán tiến hành đánh giá sản phẩm làm dở Đối với doanh nghiệp xây lắp thờng áp dụng phơng pháp đánh giá sản phẩm sau: a Phơng pháp đánh giá theo chi phí dự toán Theo phơng pháp này, chi phí thực tế khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ đợc xác định theo công thức: = x b Phơng pháp đánh giá theo tỷ lệ hoàn thành tơng đơng Phơng pháp chủ yếu áp dụng việc đánh giá sản phẩm làm dở công tác lắp đặt máy móc thiết bị Nó đợc xác định theo công thức sau: = x c Phơng pháp đánh giá theo giá trị dự toán Theo phơng pháp này, chi phí thực tế khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ đợc xác định theo công thức sau: = Ngoài số công việc sửa chữa, hoàn thiện xây dựng công trình có giá trị nhỏ thời gian thi công ngắn theo hợp đồng, đợc bên chủ đầu t toán sau hoàn thành toàn công việc Lúc giá trị sản phẩm dở cuối kỳ toàn chi phí sản xuất phát sinh từ thi công thời điểm kiểm kê đánh giá 4-/ Phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp Phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp phơng pháp sử dụng số liệu chi phí xây lắp để tính tổng giá thành giá thành đơn vị thực tế sản phẩm xây lắp Phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp phơng pháp sử dụng số liệu chi phí xây lắp để tính tổng giá thành giá thành đơn vị thực tế sản phẩm xây lắp đà hoàn thành theo yếu tố khoản mục giá thành kỳ tính giá thành đà đợc xác định Trong đó, kỳ tính giá thành xây lắp thời kỳ phận kế toán giá thành cần phải tính giá thành cho công trình hạng mục công trình Tuỳ theo đặc điểm đối tợng tính giá thành mà kế toán phải lựa chọn sử dụng kết hợp nhiều phơng pháp thích hợp để tính giá thành cho hay nhiều đối tợng ngợc lại Trong doanh nghiệp xây lắp thờng áp dụng phơng pháp tính giá thành sau a Phơng pháp tính giá thành trực tiếp Phơng pháp phơng pháp tính giá thành đợc phổ biến rộng rÃi doanh nghiệp xây lắp nay, sản xuất thi công mang tính đơn chiếc, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với đối tợng tính Hơn nữa, việc áp dụng phơng pháp cho phép cung cấp kịp thời số liệu giá thành cho kỳ báo cáo cách tính đơn giản dễ thực Theo phơng pháp này, tập hợp tất chi phí sản xuất phát sinh trực tiếp cho công trình hạng mục công trình từ khởi công đến hoàn thành giá thành thực tế công trình hạng mục công trình Có thể vào chi phí sản xuất nhóm hệ số kinh tế kỹ thuật cho công trình hạng mục công trình nhằm tính giá thành thực tế cho hạng mục công trình Trong trờng hợp công trình hạng mục công trình cha hoàn thành mà có khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao cần phải tính giá thành thực tế = + = Nếu công trình hạng mục công trình có thiết kế, dự toán khác nhng thi công địa điểm đơn vị công trình sản xuất đảm nhiệm điều kiện quản lý, theo dõi riêng việc sử dụng loại chi phí khác cho công trình, hạng mục công trình loại chi phí tập hợp toàn công trình phải tiến hành phân bổ cho hạng mục công trình Khi giá thành thực tế hạng mục công trình: Ztt = Gdti x H Trong đó: - H: tỷ lệ phân bổ giá thành thực tế H = - Gdt: giá thành dự toán hạng mục công trình i - TC: tổng chi phí thực tế hạng mục công trình - TGdt: tổng dự toán tất hạng mục công trình b Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng Phơng pháp áp dụng doanh nghiệp nhận thầu xây lắp theo đơn đặt hàng Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đơn đặt hàng Kỳ tính giá thành không phù hợp với kỳ báo cáo mà đơn đặt hàng hoàn thành Đối tợng tính giá thành đơn đặt hàng hoàn thành Theo phơng pháp này, hàng tháng chi phí sản xuất phát sinh đợc tập hợp theo đơn đặt hàng hoàn thành công trình hạng mục công trình chi phí sản xuất theo đơn đặt hàng tập hợp đợc giá thành thực tế đơn đặt hàng Nếu đơn đặt hàng gồm nhiều hạng mục công trình, công trình đơn nguyên khác phải tính toán xác định số chi phí hạng mục công trình, công trình đơn nguyên liên quan tới đơn đặt hàng Những chi phí trực tiếp đợc tập hợp thẳng vào hạng mục công trình, công trình đơn nguyên chúng cần phải phân bổ theo tiêu thức thích hợp c Phơng pháp tính giá thành theo định mức Gồm ba bớc: Bớc 1: Tính giá thành định mức sản phẩm xây lắp Giá thành định mức sản phẩm xây lắp đợc vào định mức kinh tế kỹ thuật hành để tính Tuỳ thuộc vào trờng hợp cụ thể mà tính giá thành định mức Nó bao gồm giá thành định mức phận chi tiết cấu thành lên sản phẩm xây lắp giá thành sản phẩm giai đoạn công trình hạng mục công trình tính cho sản phẩm xây lắp Bớc 2: Xác định số chênh lệch thay đổi định mức Vì giá thành định mức xây lắp tính theo định mức hành nên thay đổi định mức, cần phải tính toán lại định mức Việc thay đổi định mức cần tính toán số chênh lệch thay đổi định mức cần tính số sản phẩm làm dở đầu kỳ chi phí tính cho sản phẩm làm dở đầu kỳ (cuối kỳ trớc) theo định mức cũ Số thay đổi định mức = Định mức cũ - định mức Tóm lại, phải vạch đợc cách xác thay đổi định mức trình thực thi công công trình Bớc 3: Xác định chênh lệch thoát ly định mức, nguyên nhân gây chênh lệch Chênh lệch thoát ly định mức số chênh lệch tiết kiệm vợt chi trình thi công công trình hạng mục công trình Tuỳ thuộc vào khoản chi phí mà xác định đợc thoát ly định mức = Sau xác định đợc giá thành, chênh lệch thay đổi thoát ly định mức, giá thành thực tế sản phẩm xây lắp đợc tính = + + áp dụng phơng pháp tính giá thành theo định mức có tác dơng lín cho viƯc kiĨm tra t×nh h×nh thùc hiƯn định mức, dự toán chi phí sản xuất tính sử dụng hợp lý tiết kiệm, hiệu hay lÃng phí chi phÝ s¶n xuÊt c¶ cha cã s¶n phẩm hoàn thành Ngoài giảm bớt đợc khối lợng tính toán kế toán nhằm nâng cao hiệu công tác doanh nghiệp xây lắp 5-/ Sổ kế toán a.Hình thức sổ kế toán nhật ký chung Tất nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh phải ghi vào sổ nhật ký mà trọng tâm sổ nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh định khoản kế toán nghiệp vụ đó, sau lấy số liệu sổ nhật ký để ghi vào Sổ Cái theo nghiệp vụ ph¸t sinh - Sỉ nhËt ký chung - Sỉ c¸i - Các sổ, thẻ kế toán chi tiết b.Hình thức sỉ kÕ to¸n nhËt ký sỉ c¸i C¸c nghiƯp vơ kinh tế phát sinh đợc kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) sổ kế toán tổng hợp sổ Nhật Ký - Sỉ C¸i  ... N? ?i dung kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp 1-/ Đ? ?i tợng kế toán chi phí đ? ?i tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp a.Đ? ?i tợng kế toán chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp: ... Chi phí sản xuất chế tạo sản phẩm xây lắp đợc chia thành chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp + Chi phí trực tiếp chi phí có liên quan trực tiếp đến việc chế tạo sản phẩm xây lắp bao gồm chi phí. .. phẩm Chi phí sản xuất sở hình thành nên giá thành sản phẩm Tuy nhiên giá thành sản phẩm chi phí sản xuất có khác Do vậy, cần ph? ?i phân biệt rõ ràng chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp Sự