Những vấn đề lý luận chung về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Sự tồn tại và phát tiển của nền sản xuất xã hội gắn liền với sự tồn tại và phát triển của xã hội loài người . Từ thời kỳ bắt đầu của nền văn minh loài người , con người đã luôn tìm t

Lời nói đầu

Sự tồn tại và phát tiển của nền sản xuất xã hội gắn liền với sự tồn tại và phát triển của xã hội loài ngời Từ thời kỳ bắt đầu của nền văn minh loài ngời , con ngời đã luôn tìm tòi , sáng tạo ra những cách thức lao động sao cho bỏ ra ít công sức nhất nhng lại thu đợc nhiều kết quả nhất Trong xã hội hiện đại , cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trờng, con ngời tiến hành sản xuất với mong muốn tột cùng là đạt lợi nhuận tối đa với chi phí tối thiểu Để đạt đợc điều đó con ngời phải tìm ra cách thức quản lý hiệu quả và phù hợp nhất

Kế toán là một trong những công cụ quản lý sản xuất kinh doanh rất có hiệu quả Thông tin kế toán có thể cho nhà quản lý thấy đợc bức tranh toàn cảnh về tình hình tài chính của công ty cũng nh tình hình cụ thể từng mặt tài chính trong doanh nghiệp

Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm đa ra những chỉ tiêu phản ánh kết quả hoạt động sản xuất của doanh nghiệp Tính đúng , tính đúng chi phí sản xuất và gía thành là tiền đề để hạch toán kinh doanh và xác định kết quả kinh doanh chính xác Mặt khác , nhờ sử dụng phơng pháp tính giá kế toán đã theo dõi , phản ánh đợc một cách tổng hợp và kiểm tra đợc các đối tợng hạch toán kế toán bằng thớc đo tiền tệ Cũng nhờ có phơng pháp tính giá , kế toán tính giá và xác định đợc toàn bộ chi bỏ ra có liên quan tới việc thu mua , sản xuất , chế độ tạo và tiêu thụ từng loại vật t , sản phẩm , từ đó so với kết quả mua , sản xuất , chế tại và tiêu thụ từng loại vật t, sản phẩm , từ đó so với kết quả thu đợc để đánh giá hiệu quả kinh doanh nói chung cũng nh kết quả kinh doanh từng mặt hàng , từng loại sản phẩm , dịch vụ và từng hoạt động kinh doanh nói riêng Có thể nói không có phơng pháp tính giá thì các doanh nghiệp không thể thực hiện tốt chế độ hạch toán kinh doanh đợc

Không những vậy, tài liệu về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm còn là căn cứ quan trọng để phân tích và đánh giá tình hình thức hiện các định mức chi phí và dự toán chi phí , tình hình sử dụng tài sản , vật t , lao động tiền vốn , tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp , từ đó có các quyết định quản lý phù hợp nhằm tăng cờng hiệu quả quản lý nội bộ , đa ra cách quản lý sao cho tiết kiệm chi phí sản xuất ở mức thấp nhất , hạ giá thành sản phẩm , tăng sức cạnh tranh của sản phẩm trên thị trờng

Xuất phát từ vai trò , tác dụng của công tác tập hợp chi phí và tính thành sản phẩm cùng với sự giúp đó tận tình của các thầy cô giáo , đặc biệt là sự hớng dẫn chỉ bảo của cô giáo TS Đặng Thị Hoà và các anh chị trong phòng kế toán Công ty sứ Thanh Trì , em đã đi sâu nghiên cứu để tài: “Tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty sứ Thanh Trì - VIGLACERA"

Hà nội , ngày 10 tháng 3 năm 2003SV thực hiện

Tống Hoàng Quang

2

Chơng I

Những vấn đề lý luận chung về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

I Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

1 Chi phí sản xuất và phân loại các chi phí sản xuất 1.1 Khái niệm chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định (tháng, năm, quý).

Để tiến hành sản xuất một sản phẩm, lao vụ, dịch vụ bất kỳ, ngời sản xuất phải bỏ ra các khoản chi phí về thù lao lao động, về t liệu lao động và đối tợng lao động Vì thế, có thể nói quá trình sản xuất là quá 5trình kết hợp và tiêu hao của các yếu tố sản xuất , cụ thể là của 3 yếu tố: t liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động để sản xuất ra sản phẩm, lao vụ, dịch vụ Nh vậy, thực chất chi phí là sự dịch chuyển vốn - chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuất vào các đối tợng tính giá (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ).

Chi phí sản xuất có rất nhiều loại khác nhau nên, để tạo thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán chi phí, cần phải phân loại chi phí

1.2 Phân loại chi phí sản xuất : là việc sắp xếp các loại chi phí khác nhau vào từng loại, từng nhóm khác nhau theo những đặc trng nhất định Trên thực tế, chi phí sản xuất có thể đợc phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau Tuy nhiên, về mặt hạch toán, chi phí sản xuất thờng đợc phân loại theo các tiêu thức sau:

* Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung , tính chất kinh tế của chi phí : tức là việc phân loại dựa vào việc các chi phí giống nhau xếp vào một yếu tố không phân biệt chi phí đó phát sinh trong lĩnh vực hoạt động nào, và ở đâu Toàn bộ chi phí sản xuất đợc chia ra thành 5 yếu tố sau:

Chi phí nguyên liệu , vật liệu : Bao gồm tất cả nguyên vật liệu chính và nguyên vật liệu phụ doanh nghiệp sử dụng cho hoạt động sản xuất …

Chi phí nhân công : Bao gồm tất cả tiền lơng , phụ cấp , các khoản trích BHXH , BHYT , KPCĐ theo tỷ lệ quy định của chế độ kế toán hiện hành và các khoản khác phải trả cho công nhân sản xuất.

Chi phí khấu hao tài sản cố định : là toàn bộ số phải trích trong kỳ đối với tất cả các loại tài sản cố định trong doanh nghiệp.

Chi phí dịch vụ mua ngoài : là số tiền trả về các loại dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp.

Chi khác bằng tiền : Gồm tất cả các khoản chi phí bằng tiền cho hoạt động sản xuất trong kỳ trừ các khoản chi phí kể trên

Phân loại chi phí theo nội dung, tích chất kinh tế của chi phí có tác dụng cho biết kết cấu, tỷ trọng từng loại chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra trong hoạt động sản xuất kinh doanh để làm cơ sở lập bảng thuyết minh báo cáo tài chính phục vụ cho yêu cầu thông tin và quản trị doanh nghiệp; đồng thời còn là căn cứ để lập dự toán chi phí sản xuất, phân tích tình hình lập dự toán chi phí sản xuất kinh doanh cho kỳ sau.

* Phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục ( phân loại theo mục đích công dụng của của chi phí ).

Theo cách phân loại này thì chi phí sản xuất đợc xếp thành một số khoản mục nhất định có công dụng kinh tế khác nhau để phục vụ cho yêu cầu tính giá thành và phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành.Theo quy định hiện nay thì chi phí sản xuất sản phẩm bao gồm 3 khoản mục:

Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp : Phản ánh toàn bộ chi phí về nguyên, vật liệu chính, phụ, nhiên liệu tham gia trực tiếp vào việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ.

Chi phí nhân công trực tiếp : Gồm các chi phí phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm nh tiền lơng, phụ cấp lơng và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ với tiền lơng phát sinh

Chi phí sản xuất chung : Là những chi phí phát sinh trong phạm vi phân xởng sản xuất (trừ chi phí vật liệu và nhân công trực tiếp).

Phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục có ý nghĩa quan trọng hàng đầu trong việc phục vụ cho công tác tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành ; có tác dụng xác định số chi phí đã chi ra trong từng lĩnh vực hoạt

4

động của doanh nghiệp làm cơ sở số liệu để tính giá thành sản phẩm trong kỳ, phục vụ cho việc quản lý chi phí theo định mức ; là tài liệu để lập kế hoạch giá thành để phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành Mặt khác, phân loại chi phí theo cách này còn cung cấp tài liệu cho doanh nghiệp tham khảo để lập định mức chi phí sản xuất và phục vụ cho yêu cầu quản lý giá thành.

2 Giá thành sản phẩm và phân loại giá thành sản phẩm 2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng công tác, sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành.

Giá thành sản phẩm là một cơ sở quan trọng để các doanh nghiệp xác định giá bán sản phẩm của mình Chỉ tiêu giá thành sản phẩm phản ánh kết quả sử dụng tài sản, vật t, lao động, tiền vốn trong quá trình sản xuất của doanh nghiệp cũng nh tính đúng đắn của các giải pháp tổ chức kinh tế, kỹ thuật và công nghệ mà doanh nghiệp đã sử dụng.

2.2 Phân loại giá thành sản phẩm

Để đáp ứng các yêu cầu của quản lý, hạch toán và kế hoạch hoá giá thành cũng nh yêu cầu xây dựng giá cả hàng hoá, giá thành đợc xem xét dới nhiều góc độ, nhiều phạm vi tính toán khác nhau Tuy nhiên, trên thực tế, ngời ta thờng xem xét giá thành theo 2 góc độ sau:

* Căn cứ vào cơ sở số liệu và thời điểm tính giá : Theo cách này, giá thành đợc chia thành giá thành kế hoạch, giá thành định mức và giá thành thực tế:

- Giá thành kế hoạch : Giá thành kế hoạch đợc xác định trớc khi bớc vào kinh doanh trên cơ sở giá thành thực tế kỳ trớc và các định mức, các dự toán chi phí của kỳ kế hoạch.

Giá thành kế hoạch thể hiện mục tiêu phấn đấu về giá thành của doanh nghiệp, là căn cứ để so sánh, phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch hạ giá thành của doanh nghiệp.

- Giá thành định mức: Là giá thành đợc xác định trớc khi bắt đầu sản xuất sản phẩm trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành tại từng thời điểm nhất định trong kỳ kế hoạch (thờng là ngày đầu tháng) Do vậy, giá thành định mức luôn thay đổi phù hợp với sự thay đổi của các định mức chi phí đạt đợc trong quá trình sản xuất sản phẩm.

Giá thành định mức là thớc đo xác định kết quả sản xuất, là công cụ quản lý định mức, giúp doanh nghiệp đánh giá đúng đắn các giải pháp kinh tế để nâng cao hiệu quả kinh doanh.

- Giá thành thực tế : là chỉ tiêu đợc xác định sau khi kết thúc quá trình sản xuất sản phẩm trên cơ sở các chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm.

Giá thành thực tế là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả phấn đấu của doanh nghiệp trong tổ chức, sử dụng các biện pháp nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh.

Cách phân loại này có tác dụng trong việc quản lý và giám sát chi phí, xác định đợc các nguyên nhân vợt (hụt) định mức chi phí trong kỳ hạch toán Từ đó, điều chỉnh kế hoạch hoặc định mức chi phí cho phù hợp.

* Căn cứ vào phạm vi các chi phí và giá thành : theo cách này giá thành đợc chia thành giá thành sản xuất và giá thành toàn bộ sản phẩm tiêu thụ:

- Giá thành sản xuất : là chỉ tiêu phản ánh tất cả những chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm trong phạm vi phân xởng sản xuất (chi phí vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung) Do vậy, giá thành sản xuất còn có tên gọi là giá thành công xởng.

Giá thành sản xuất đợc sử dụng để hạch toán thành phẩm nhập kho và giá vốn hàng bán (khi bán hàng trực tiếp), là căn cứ để xác định giá vốn hàng bán và mức lãi gộp trong kỳ kinh doanh của doanh nghiệp.

- Giá thành toàn bộ sản phẩm tiêu thụ : là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm (chi phí sản xuất, quản lý và bán hàng ) Do vậy, giá thành tiêu thụ còn gọi là giá thành toàn bộ hay giá thành đầy đủ Giá thành tiêu thụ là căn cứ để xác định lợi nhuận trớc thuế của doanh nghiệp.

3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Về thực chất, chi phí sản xuất và giá thành là 2 mặt khác nhau của quá trình sản xuất (chi phí sản xuất phản ánh mặt hao phí sản xuất, còn giá thành phản ánh mặt kết quả sản xuất)

Tất cả những khoản chi phí phát sinh (phát sinh trong kỳ, kỳ trớc chuyển sang) và các chi phí trích trớc có liên quan đến khối lợng sản phẩm, lạo vụ, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ sẽ tạo nên chỉ tiêu giá thành sản phẩm

6

Ngợc lại, giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản chi phí có liên quan đến khối lợng công việc, sản phẩm đã hoàn thành trong kỳ mà doanh nghiệp bỏ ra bất kể ở kỳ nào.

Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm :

Giá thành sản phẩm là một phạm trù của sản xuất hàng hoá, phản ánh lợng giá trị của những hao phí lao động sống và lao động vật hoá đã thực sự chi ra cho sản xuất sản phẩm Trong giá thành sản phẩm chỉ bao gồm các chi phí sản xuất tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào quá trình sản xuất cần phải đợc bồi hoàn để tái sản xuất ở doanh nghiệp mà không bao gồm toàn bộ những chi phí phát sinh trong kỳ kinh doanh của doanh nghiệp Bản chất của giá thành sản phẩm chính là sự chuyển dịch giá trị của các yếu tố chi phí vào những sản phẩm, công việc, lao vụ nhất định đã hoàn thành

II Nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp

1 Vị trí , vai trò của kế toán CPSX và tính GTSP

Hạch toán kế toán - một trong những công cụ quản lý kinh tế rất có hiệu quả với chức năng phản ánh và giám đốc một cách liên tục, toàn diện và có hệ thống các mặt hoạt động kinh tế tài chính ở doanh nghiệp - nói chung, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng, với các phơng pháp của mình đã đáp ứng đợc nhu cầu hạch toán chặt chẽ quá trình sản xuất trong doanh nghiệp Cụ thể, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm (bằng việc kết hợp giữa các phơng pháp tính giá, chứng từ, đối ứng tài khoản , tổng hợp - cân đối kế toán) đã ghi nhận và phản ánh sự vận động và biến đổi không ngừng cả về hình thái hiện vật và giá trị của vật t, sản phẩm, lao vụ, dịch vụ, trong quá trình sản xuất vào chứng từ, tài khoản kế toán và tổng hợp các thông tin khác nhau qua các báo cáo Do đó, thực hiện tốt chức năng phản ánh và giám đốc một cách liên tục, toàn diện và có hệ thống quá trình sản xuất, hay nói cách khác, là hạch toán một cách chặt chẽ quá trình sản xuất Nhờ vậy, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá

Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ lao vụ hoàn thành

Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ

Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳChi phí sản

xuất phát sinh trong kỳ

-thành sản phẩm không những đáp ứng đợc yêu cầu trong quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, mà còn cung cấp các thông tin về kinh tế tài chính quan trọng về quá trình sản xuất cho những ngời ra quyết định, góp phần đề ra các giải pháp pháp nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

2 Nhiệm vụ của hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Để thực hiện đợc chức năng của mình, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phải thực hiện đầy đủ những nhiệm vụ chủ yếu sau:

- Tập hợp, kết chuyển và phân bổ chính xác, kịp thời các loại chi phí sản xuất theo các đối tợng hạch toán chi phí và đối tợng tính giá thành Trên cơ sở đó, kiểm tra tình hình thực hiện các định mức và dự toán chi phí sản xuất.

- Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang một cách khoa học, hợp lý Tính toán chính xác giá thành sản xuất (giá thành công xởng) của sản phẩm, dịch vụ hoàn thành Đồng thời, phản ánh lợng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành, nhập kho hay tiêu thụ (chi tiết từng hoạt động, từng mặt hàng).

- Tổ chức vận dụng chứng từ, tài khoản kế toán để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cho phù hợp.

- Lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố, định kỳ tổ chức phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ở doanh nghiệp

III Nội dung tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá sản phẩm

1 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 1.1 Đối t ợng tâp hợp chi phí sản xuất

Đối tọng hạch toán chi phí sản xuất là giới hạn tập hợp chi phí trong hạch toán chi phí sản xuất Do vậy, xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và nơi chịu chi phí.

Các căn cứ xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất:

• Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất (sản xuất giản đơn hay phức tạp).

8

• Loại hình sản xuất (đơn chiếc, sản xuất hàng loạt nhỏ hay sản xuất hàng loạt với khối lợng lớn).

• Yêu cầu và trình độ quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh.• Các phơng tiện tính toán.

1.2 Các ph ơng pháp tập hợp chi phí sản xuất

Phơng pháp trực tiếp : áp dụng với các chi phí có liên quan đến đối ợng tập hợp chi phí đã xác định và công tác hạnh toán , ghi chép ban đầu cho phép quy nạp trực tiếp các chi phí này vào từng đối tợng kế toán tập hợp chi phí có liên quan

t-Phơng pháp phân bổ gián tiếp : Đợc áp dụng khi một laọi chi phí có liên quan tới nhiều đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất , không thể tập hợp trực tiếp cho từng đối Trờng hợp này phải trọn tiêu chuẩn hợp lý để tiến hành phân bổ chi phí cho các đối tợng có liên quan theo công thức sau :

Ci = H x Ti C : Tổng CPSX đã tập hợp cần phân bổ H : Hệ số phân bổ

C T : Tổng tiêu chuẩn cần phân bổ Trong đó : H = - Ci : CPSX đã tập hợp cần phân bổ thứ i

T Ti : Tiêu chuẩn phân bổ

1.3 Kế toán chi phí sản xuất

1.3.1 Theo ph ơng pháp kê khai th ờng xuyên a Kế toán chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp:* Khái niệm :

Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu đợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm.

* Cách thức tập hợp và phân bổ:

Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xởng, bộ phận sản xuất hoặc sản phẩm, loại sản phẩm, lao vụ, v.v ) thì hạch toán trực tiếp cho đối tợng đó

Trờng hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí, không thể tổ chức hạch toán riêng đợc thì phải áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các đối tợng có liên quan Tiêu thức phân bổ thờng đợc sử dụng là phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theo trọng lợng, số lợng sản phẩm

Công thức phân bổ nh sau:

* Tài khoản sử dụng:

TK621 - Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí (phân xởng, bộ phận sản xuất )

Bên Nợ: - Giá trị nguyên, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ , dịch vụ

Bên Có: - Giá trị vật liệu xuất dùng không hết - Kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp.TK 621 cuối kỳ không có số d.

ơng pháp hạch toán

- Xuất kho nguyên, vật liệu sử dụng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ:

Nợ TK 621 (Chi tiết theo từng đối tợng)

Có TK 152: Giá thực tế xuất dùng theo từng loại

- Trờng hợp nhận vật liệu về không nhập kho mà xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ, căn cứ giá thực tế xuất dùng:

Nợ TK 621 (Chi tiết theo từng đối tợng)

10Chi phí vật liệu phân bổ cho

từng đối tượng (hoặc sản phẩm)

Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tượng (hoặc sản phẩm)

Tỷ lệ phân bổ

Trong đó :

Nợ TK 133 (1331) - Thuế GTGT đợc khấu trừ (với vật liệu mua ngoài và doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ).

Có TK 331, 111, 112: Vật liệu mua ngoài.Có TK 411: Nhận cấp phát, nhận liên doanh.

Có TK 154: Vật liệu tự SX hay thuê ngoài gia côngCó các TK khác (311,336,338 ): Vật liệu vay, mợn - Giá trị vật liệu xuất dùng không hết:

Nợ TK 152 (Chi tiết vật liệu)

Có TK 621 (Chi tiết theo từng đối tợng)

- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp theo từng đối tợng để tính giá thành:

Nợ TK 154 (Chi tiết theo đối tợng)

Có TK 621 (Chi tiết theo đối tợng)

b Kế toán chi phí nhân công trực tiếp * Khái niệm :

Kết chuyển chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp

Vật liệu dùng không hết nhập kho chuyển sang kỳ sauVật liệu dùng trực tiếp

chế tạo sản phẩm, tiến hành lao vụ, dịch vụ

TK 621TK 151, 152, 331,

111, 112, 411,

TK 152TK 154

Sơ đồ : Hạch toán tổng hợp chi phí vật liệu trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ nh tiền lơng chính, lơng phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lơng (Phụ cấp khu vực, đắt đỏ, độc hại, phụ cấp làm đêm, thêm giờ ) Ngoài ra, chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm các khoản đóng góp cho các quỹ Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phí công đoàn do chủ sử dụng lao động chịu và đợc tính vào chi phí kinh doanh theo một tỷ lệ nhất định với số tiền lơng phát sinh của công nhân trực tiếp sản xuất.

* Tài khoản sử dụng :

TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp

Nội dung và kết cấu của tài khoản này nh sau:

Bên Nợ: - Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm , thực hiện lao vụ , dịch vụ

Bên Có: - Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành.

Nợ TK 622 (Chi tiết theo đối tợng)

Có TK 334: Tổng số tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp.

- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy địnhNợ TK 622 (Chi tiết theo đối tợng)

Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382,3383, 3384)- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành theo từng đối tợng:

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dangCó TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp

Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếpCác khoản trích BHXH, BHYT,

KPCĐ theo quy định tính vào chi phí nhân công trực tiếp xuất.

Tiền lương và phụ cấp lương phải trả cho công

nhân trực tiếp

TK 621TK 334

TK 338

TK 154

Sơ đồ : Hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp

c Kế toán chi phí sản xuất chung:*Khái niệm:

Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm ngoài chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi phân xởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp.

* Tài khoản sử dụng:

TK 627 - Chi phí sản xuất chung, mở chi tiết theo từng phân xởng, bộ phận sản xuất, dịch vụ Nội dung và kết cấu của tài khoản này nh sau:

Bên Nợ: - Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ.Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung.

- Kết chuyển (hay phân bổ) chi phí sản xuất chung vào chi phí sản phẩm hay lao vụ, dich vụ.

TK 627 cuối kỳ không có số d.

TK 627 đợc mở chi tiết thành 6 tiểu khoản:TK 6271 - Chi phí nhân viên phân xởngTK 6272 - Chi phí vật liệu

TK 6273 - Chi phí dụng cụ sản xuấtTK 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐTK 6277 - Chi phí dịch vụ mua ngoàiTK 6278 - Chi phí bằng tiền khác

Ngoài ra, tuỳ yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp, từng ngành, tài khoản 627 có thể đợc mở thêm một số tiểu khoản khác để phản ánh một số nội dung hoặc yếu tố chi phí.

* Ph ơng pháp hạch toán

- Tính ra tiền lơng phải trả cho nhân viên phân xởng:Nợ TK 627 - 6271 (Chi tiết phân xởng, bộ phận)

Có TK 334 - Phải trả công nhân viên- Trích BHXH, BHYT,KPCĐ theo tỷ lệ quy định

Nợ TK 627 - 6271 (Chi tiết phân xởng, bộ phận)

Có TK 338 : Phải trả, phải nộp khác(3382, 3383, 3384)- Chi phí vật liệu xuất kho dùng chung cho từng phân xởng

Nợ TK 627 - 6272 (Chi tiết phân xởng, bộ phận)Có TK 152, 611 (Chi tiết tiểu khoản)

- Các chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất dùng cho các bộ phậnNợ TK 627 - 6273 (Chi tiết phân xởng, bộ phận)

Có TK 153, 611 - Công cụ, dụng cụ (phân bổ một lần)- Trích khấu hao TSCĐ của phân xởng, bộ phận:

Nợ TK 627 - 6274 (Chi tiết phân xởng, bộ phận)Có TK 214 (Chi tiết tiểu khoản)

- Chi phí dịch vụ mua ngoài:

Nợ TK 627 (Chi tiết phân xởng, bộ phận)Có TK 142 (Chi tiết chi phí trả trớc)- Các chi phí bằng tiền khác (tiếp tân, hội nghị, )

Nợ TK 627 - 6278 (Chi tiết phân xởng, bộ phận)Có TK liên quan (111, 112)

14

- Các khoản chi phí ghi giảm chi phí sản xuất chung:Nợ TK liên quan (111, 112, 152, 138, )

Có TK 627 (Chi tiết phân xởng, bộ phận)

- Cuối kỳ, tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung theo tiêu thức phù hợp cho các đối tợng chịu phí (sản phẩm, nhóm sản phẩm, lao vụ, dịch vụ):

Nợ TK 154 (Chi tiết theo từng đối tợng)

Có TK 627 (Chi tiết theo từng tiểu khoản).

* Phơng pháp phân bổ chi phí sản xuất chung:

Do chi phí sản xuất chung có liên quan đến nhiều loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ trong phân xởng nên cần phải phân bổ khoản chi phí này cho từng đối tợng (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ) theo tiêu thức phù hợp Cụ thể, theo công thức sau:

Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung (phế liệu thu

hồi, vật tư dùng không hết)Chi phí vật liệu,

công cụ, dụng cụ Chi phí nhân viên

TK 627TK 334, 338

Chi phí vật liệu, công cụ, dụng cụ Chi phí theo dự toánTK 1421, 335

TK 152, 153

Trong thực tế, các tiêu thức thờng đợc sử dụng để phân bổ chi phí sản xuất chung là định mức chi phí, giờ làm việc thực tế của công nhân sản xuất, tiền lơng công nhân sản xuất

d Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất theo ph ơng pháp kê khai th ờng xuyên Chi phí sản xuất sau khi tập hợp riêng từng khoản mục sẽ đợc tập hợp trên toàn doanh nghiệp và chi tiết cho từng đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất.

Theo phơng pháp này, để tổng hợp chi phí sản xuất, kế toán sử dụng :

TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Nội dung phản ánh của TK 154 nh sau:

Bên Nợ: - Tập hợp các chi phí sản xuất trong kỳ (chi phí nguyên, vật liệu

trực tiếp; chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung).Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm.

- Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành.

Nợ: - Chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ dở dang, cha hoàn thành

TK 154 đợc mở chi tiết theo từng loại sản phẩm, từng loại lao vụ,

dịch vụ của các bộ phận sản xuất - kinh doanh chính, phụ (kể cả thuê ngoài gia công chế biến).

SXC phân bổ cho từng đối tư

ợngTổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tượng

=Tổng chi phí sản xuấtchung cần phân bổ thức phân bổ Tổng tiêu của từng đối

tượngx

- Phân bổ (hoặc kết chuyển) chi phí sản xuất chung cho từng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ (chi tiết theo từng đối tợng):

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dangCó TK 627 - Chi phí sản xuất chung

- Giá trị ghi giảm chi phí:

+ Phế liệu thu hồi trong sản xuất:Nợ TK 152 (Chi tiết phế liệu)

Có TK 154 (Chi tiết sản phẩm, lao vụ, dịch vụ )+ Sản phẩm hỏng ngoài định mức không sửa chữa đợc:Nợ TK 1381 (Chi tiết sản phẩm hỏng ngoài định mức)

Có TK 154 (Chi tiết sản phẩm, lao vụ, dịch vụ )

+ Giá trị sản phẩm, vật t thiếu hụt bất thờng trong sản xuất:Nợ TK liên quan (138, 334, 821, )

Có TK 154 (Chi tiết sản phẩm, lao vụ, dịch vụ )

+ Vật liệu xuất dùng không hết nhập kho (nếu cha phản ánh ở TK 621):

Nợ TK 152 (Chi tiết vật liệu)

Có TK 154 (Chi tiết sản phẩm, lao vụ, dịch vụ )- Giá thành thực tế sản phẩm, lao vụ hoàn thành:

Nợ TK 155: Nhập kho thành phẩmNợ TK 157: Gửi bán

Nợ TK 632: Tiêu thụ thẳng (không qua kho)

Có TK 154 (Chi tiết sản phẩm, lao vụ, dịch vụ )

- Trờng hợp giá trị sản phẩm, lao vụ, dịch vụ của sản xuất kinh doanh phục vụ cho các đối tợng, kế toán ghi:

Nợ TK 627: Phục vụ cho sản xuất sản phẩm và nhu cầu khác ở PX.

Nợ TK 641, 642: Phục vụ cho bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp.

Nợ TK 152, 153, 155: Nhập kho vật t, thành phẩm.Nợ TK 632: Tiêu thụ trực tiếp ra ngoài.

Có TK 154 (Chi tiết từng loại hoạt động sản xuất kinh doanh phụ)

1.3.2 Kế toán chi phí sản xuất theo ph ơng pháp kiểm kê định kỳ

Giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên , các tài khoản 621 , 622 , 627 đợc dùng để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp , chi phí nhân công trực tiếp , chi phí sản xuất chung

Tuy nhiên TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ; chỉ phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ và cuối kỳ

Việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm đợc thc hiện trên TK 631- Giá thành sản xuất

Kết cấu TK631 :

Bên nợ : - Giá trị sản phẩm dở dang đàu kỳ

- Chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong kỳ

Bên có : - Giá trị của sản phẩm dở dang cuói kỳ kết chuyển vào TK154 - Giá thành sản phẩm nhập kho kết chuyển vào TK 632 – Giá vốn hàng bán

TK 631 không có số d cuối kỳ

Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩmChi phí nguyên,

vật liệu trực tiếp

TK 152, 155TK 621

Sơ đồ : Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất

TK 622

Tiêu thụ thẳngChi phí sản xuất chung

Chi phí nhân công trực tiếp

TK 157

TK 632Gửi bán

Nhập kho vậttư sản phẩm

Tổng giá thành thực tế sản phẩm,lao vụ , dịch vụ hoàn thành

TK 627

DCK:xxx

Có TK 154 : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

- Cuối kỳ : Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp , chi phí nhân công trực tiếp , chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ :

Nợ TK 631 : Giá thành sản phẩm

Có TK 621 : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có TK 622 : Chi phí nhân công trực tiếp Có Tk 627 : Chi phí sản xuất chung

- Căn cứ kết quả kiểm kê thực tế kết toán xác định chi phí sản xuất kinh doanh dở dang :

Nợ TK 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK631 : Giá thành sản xuất

- Tính giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành :Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán

Có TK 631 : Giá thành sản xuất

TK 154 TK 631 TK 154

Kết chuyển chi phí sản Chi phí dở dang

phẩm dở dang đầu kỳ cuối kỳ

Để tính đợc giá thành sản phẩm, doanh nghiệp cần phải tiến hành kiểm kê, xác định mức độ hoàn thành của sản phẩm và đánh giá sản phẩm dở dang.

2.1 Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Theo phơng pháp này, trong giá trị sản phẩm dở dang chỉ bao gồm chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp hoặc chi phí vật liệu chính, còn các chi phí chế biến không tính cho sản phẩm dở dang mà tính hết vào sản phẩm hoàn thành Phơng pháp này thờng đợc áp dụng trong các doanh nghiệp mà chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp hoặc chi phí vật liệu chính chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm.

Dđk + Cn

Dck = - x Qd

20

Dđk + C

Dck = - x Qd Qtp + Qd

Trong đó : Qd = Qd x ( % hoàn thành )C : Tính theo khoản mục

Qd : Khối lợng sản phẩm dở dang tính quy đổi ra khối lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng theo tỷ lệ hoang thành

2.3 Đánh giá sản phẩm sở dang theo chi phí sản xuất định mức

Phơng pháp này thích hợp với hệ thống kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành theo định mức Theo phơng pháp này kế toán căn cứ vào khối lợng sản phẩm dở dang đã kiểm kê , xác định ở từng công đoạn sản xuất và định mức từng khoản mục chi phí ở từng ông đoạn sản xuất và định mức từng khoản mục chi phí ở từng công đoạn sản xuất tơng ứng cho từng đơn vị sản phẩm , để tính ra chi phí định mức của khối lợng sản phẩm dở dang từng công đoạn , sau đó tập hợp lại cho từng loại sản phẩm

3 Các ph ơng pháp tính giá thành sản phẩm 3.1 Đối t ợng tính giá thành và kỳ tính giá thành

Đối tợng tính giá thành là sản phẩm, bán thành phẩm, công việc, lao vụ nhất định cần phải tính giá thành theo yêu cầu của hạch toán kinh tế nội bộ và tiêu thụ sản phẩm Do vậy, về thực chất, xác định đối tợng tính giá thành sản phẩm chính là việc xác định sản phẩm, bán thành phẩm, công việc, lao vụ nhất định đòi hỏi phải tính giá thành một đơn vị.

Khi xác định đối tợng tính giá thành sản phẩm , cần dựa vào các cơ sở sau :• Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất (sản xuất giản đơn hay

Tại Việt Nam, kỳ tính giá thành có thể là tháng, quý hoặc năm, tuy nhiên, các doanh nghiệp thờng sử dụng kỳ tính giá thành là tháng vì nó phản ánh một cách thờng xuyên hoạt động sản xuất kinh doanh và phát huy đợc nhiều u điểm hơn so với kỳ tính giá thành quý hoặc năm.

3.2 Các ph ơng pháp tính giá thành sản phẩm :

3.2.1 Ph ơng pháp tính giá thành giản đơn ( Ph ơng pháp trực tiếp ).

Phơng pháp này đợc áp dụng trong các doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, số lợng mặt hàng ít, sản xuất với khối lợng lớn và chu kỳ sản xuất ngắn nh các nhà máy điện, nớc, các doanh nghiệp khai thác (quặng, than, gỗ ) Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành đều là sản phẩm Theo phơng pháp này:

22Tổng giá thành

sản phẩm

Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ

Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳChi phí sản xuất

trong kỳ

Giá thành đơn vị sản

phẩm Khối lượng sản phẩm hoàn thànhTổng giá thành sản phẩm=

ơng pháp hệ số : đợc áp dụng trong những doanh nghiệp có cùng một quy trình công nghệ sản xuất, sử dụng một loại nguyên vật liệu, một lợng lao động nhng thu đợc đồng thời nhiều sản phẩm khác nhau Trờng hợp này đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất , đối tợng tính giá thành là từng loại sản phẩm

Trình tự tính giá : Căn cứ đặc điểm kinh tế ( kỹ thuật ) quy định cho mỗi sản phẩm một hệ số quy đổi

ơng pháp tỷ lệ : áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm có quy cách, phẩm chất khác nhau Trờng hợp này đối tợng tập hợp chi phí là sản xuất là nhóm sản phẩm cùng loại còn đối tợng tính giá thành là từng quy cách sản phẩm trong nhóm sản phẩm đó.

ơng pháp loại trừ gi á trị sản phẩm phụ : áp dụng đối với các doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất thu đợc sản phẩm chính và sản

Giá thành thực tế đơn vị sản phẩm từng loại

Giá thành kế hoạch (hoặc định mức) đơn vị sản phẩm từng loại

Tỷ lệ giữa chi phí thực tế so với chi phí kế hoạch (hoặc định mức)

Tổng giá thành liên sản phẩm

Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ

Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳChi phí sản

xuất phát sinh trong kỳ

-Tổng sản lượng quy đổi

Sản lượng thực tế sản phẩm i

Hệ số quy đổi sản phẩm i

Hệ số phân bổ

chi phí SP i Tổng sản lượng quy đổiTổng sản lượng quy đổi sản phẩm i=

Tổng giá thành sản phẩm i

Tổng giá thành liên sản phẩm

Hệ số phân bổ chi phí sản phẩm i

i = 1n

phẩm phụ Đối tợng tập hợp chi phí là toàn bộ quy trình công nghệ , đối ợng tính giá thành là sản phẩm chính đã hoàn thành Chi phí sản xuất sản phẩm phụ thờng đợc tính theo giá kế hoạch hoặc lấy giá bán trừ lợi nhuận định mức

t-*Doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng : thì đối tợng tập hợp chi phí là từng đơn đặt hàng , đối tợng tính giá thành là từng đơn đặt hàng đã hoàn thành Trờng hợp này kế toán phải mở cho mỗi đơn đặt hàng một bảng tính giá thành Hàng tháng căn cứ chi phí sản xuất đã tập hợp theo từng phân x-ởng trong sổ kế toán chi tiết để ghi vào các bảng tính giá thành liên quan Khi hoàn thành việc sản xuất kế toán tính giá thành thành phẩm bằng cắch cộng toàn bộ chi phí sản xuất đã tập hợp trên bảng tính giá thành

*Doanh nghiệp áp dụng hệ thống hạch toán định mức:

Tại các doanh nghiệp này, trên cơ sở hệ thống định mức tiêu hao lao động, vật t hiện hành và dự toán về chi phí sản xuất chung, kế toán tiến hành các công việc sau:

- Xác định giá thành định mức của từng loại sản phẩm : Tuỳ theo tính chất quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm và đặc điểm sản phẩm, yêu cầu và trình độ quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh, kế toán sẽ lựa chọn đối tợng tính giá thành và phơng pháp tính giá thành phù hợp

- Xác định các thay đổi, các chênh lệch so với định mức phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm.

- Phân tích toàn bộ chi phí thực tế phát sinh trong kỳ thành 3 loại: theo định mức, chênh lệch do thay đổi định mức và chênh lệch do thoát ly định mức

Từ đó tiến hành xác định giá thành thực tế của sản phẩm qua công thức sau:

3.2.2 Ph ơng pháp tính giá thành phân b ớc

* Phơng pháp tính giá thành phân bớc có tính giá nửa thành phẩm (NTP).

24Tổng giá

thành sản phẩm chính

Giá trị sản phẩm chính dở dang đầu kỳ

Giá trị sản phẩm chính dở dang cuối kỳ

Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

-Chi phí SX sản phẩm

Giá thành NTP giai đoạn i

Giá thành NTP giai đoạn i-1 chuyển sang

CPSX dở dang cuối kỳ

giai đoạn iCPSX dở

dang đầu kỳ giai đoạn i

-CPSX phát sinh

trong kỳ giai đoạn

Giá thành thực

-tế sản phẩm Giá thành định mức sản phẩm Chênh lệch so với định mứcChênh lệch do

thay đổi định mức

*Phơng pháp tính giá thành phân bớc không tính giá nửa thành phẩm

CPSX dở dang + CPSX phát sinhCPSX thành ĐK giai đoạn i giai đoạn i

phẩm giai = - x đoạn i Số lợng NTP(TP) + Số lợng SPDD

hoàn thành giai đoạn i cuối kỳ giai đoạn i

Việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc thực hiện trên hệ thống sổ sách kế toán sau:

- Sổ Chi phí sản xuất kinh doanh mở cho từng tài khoản 621, 622, 627, 154, 631, 142, 335, 641, 642.

- Thẻ tính giá thành sản phẩm, dịch vụ- Sổ Nhật ký chung

- Sổ Cái các TK 621, 622, 627, 154, 631, 142, 335, 641, 642.4.2 Hình thức Nhật ký - Sổ Cái:

Theo hình thức Nhật ký - Sổ cái, các nghiệp vụ kinh tế - tổ chức phát sinh đợc kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế trên sổ Nhật ký - Sổ Cái.

Việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc thực hiện trên các sổ sách kế toán sau:

Số lợng thành phẩm

hoàn thành ở giai đoạn

cuối

• Các Sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan (nh hình thức Nhật ký chung).

• Sổ Nhật ký - Sổ Cái (phần các TK 621, 622, 627, 154, 631, 142, 335, 641, 642).

4.3 Hình thức Chứng từ ghi sổ:

Chứng từ ghi sổ là hình thức kế toán kết hợp giữa ghi sổ theo thời gian trên Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ với nghi sổ theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái Căn cứ vào sổ, ngoài các chứng từ kế toán đã nêu, còn có các chứng từ ghi sổ liên quan.

Việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc thực hiện trên các sổ sách kế toán sau:

• Các Sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan (nh hình thức Nhật ký chung).

• Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.

• Sổ Cái các TK 621, 622, 627, 154, 631, 142, 335, 641, 642.4.4 Hình thức Nhật ký - Chứng từ:

Nhật ký - Chứng từ là hình thức tổ chức sổ kế toán dùng để tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có của các tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ đó theo bên Nợ của các tài khoản đối ứng Đồng thời, việc ghi chép kết hợp chặt chẽ giữa ghi theo thời gian với hệ thống, giữa hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cơ sở các mẫu sổ sách in sẵn thuận lợi cho việc lập báo cáo tài chính và rút ra các chỉ tiêu quản lý kinh tế.

Để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng các sổ sách kế toán sau:

• Bảng kê số 4: Tập hợp chi phí sản xuất theo phân xởng, dùng cho các TK 154, 631, 621, 622, 627),

• Bảng kê số 5: Tập hợp chi phí đầu t XDCB (TK 241), chi phí bán hàng (TK 641), chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642)

• Bảng kê số 6: Tập hợp chi phí trả trớc (TK 142), chi phí phải trả (TK 335).

• Nhật ký - Chứng từ số 7

• Sổ Cái các TK 621, 622, 627, 154, 631, 142, 335, 641, 642.

26

Căn cứ để ghi vào bên Nợ của các tài khoản trên trong các bảng kê 4, 5, 6 là các chứng từ kế toán đã nêu Riêng bảng kê số 6, cần dựa vào kế hoạch phân bổ chi phí và kế hoạch trích trớc chi phí để ghi vào phần phát sinh Có của tài khoản 142, 335.

Cuối tháng (hoặc quý), sau khi khoá sổ bảng kê số 4, số 5, số 6, số liệu tổng hợp của các bảng kê này sẽ đợc dùng để ghi vào Nhật ký - Chứng từ số 7 Số liệu trên Nhật ký - Chứng từ số 7 sẽ đợc sử dụng để vào Sổ các tài khoản trên.

Chơng II

Thực trạng tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty sứ

Thanh Trì - VGLACERA

I

Khái quát tình hình , đặc điểm của công ty sứ Thanh Trì

1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty 1.1 Giai đoạn từ 1961 – 1985

Công ty sứ Thanh Trì có nguồn gốc sơ khai từ một cơ sở sản xuất nhỏ chuyên sản xuất bát của t nhân Tháng 5 / 1959 xởng gặch Thanh

Trì đợc thành lập và đi vào hoạt động từ cuối năm 1959 Sau khi đợc tiếp quản thành xí nghiệp quốc doanh theo quết định số 36 – BKT ngày 23/3/1961 của Bộ Kiến Trúc , xí nghiệp gặch Thanh Trì đợc thành lập với nhiệm vụ sản xuất các loại gặch lát , gặch xây dựng , gặch chịu lửa cấp thấp , gặch lát vỉa hè , ống máng thoát nớc với sản l… ợng nhỏ khoảng vài trăm viên mỗi loại

Tới năm 1980 nhà máy đổi tên thành nhà máy Sứ xây dựng Thanh Trì và bắt đầu sản xuất các sản phẩm gốm sứ tráng men nh : gặch ốp , ống sành , sứ vệ sinh và gặch chịu lửa axit Sản lợng sản xuất trong những năm 80 nh sau :

Gạch men sứ : 11000 – 11000 viên / năm Ông sành : 41000 – 42000 chiếc / năm Sứ vệ sinh : 200 – 500 chiếc / năm Tổng khối lợng hàng năm khoảng 80 tấn

Trong giai đoạn này , do phải sản xuất dàn trải ra nhiều mặt hàng ,công nghệ chắp vá tuỳ tiện cho nên hầu hết các sản phẩm đều có chất lợng thấp (dạng sành và độ hút nớc >12% ) chất lợng kém và mẫu mã đơn điệu Tuy nhiên do cơ chế bao cấp và sản lợng nhỏ nên sản phẩm vẫn đợc tiêu thụ hết

1.2 Giai đoạn 1986 – 1991

Trong giai đoạn này nhà nớc bắt đầu chuyển đổi cơ chế kinh tế từ cơ chế bao cấp sang cơ chế thị trờng , trong khi đó nhà máy vẫn còn làm ăn theo cơ chế cũ cho nên sản phẩm làm ra không thể cạnh tranh với các sản phẩm cùng loại sản xuất trong và ngoài nớc Sản phẩm ứ đọng , sản xuất bị

28

đình trệ , hơn một nửa số công nhân không có việc , nhà máy đứng bên bờ vực của sự phá sản

1.3 Giai đoạn 1992 – nay

Lãnh đạo Bộ Xây Dựng và Liên hợp các xí nghiệp Thuỷ Tinh va Gốm Xây Dựng ( nay là Tổng công ty Thuỷ Tinh và Gốm Xây Dựng ) đã kịp thời nhận thấy vấn đề này và có hớng xử lý kiên quyết nhằm đa nhà máy thoát khỏi tình trạng bế tắc Nhìn trớc nhu cầu ngày càng gia tăng về sứ vệ sinh và xuất phát từ quan điểm “ Công nghệ quyết định chất lợng sản phẩm “ , nhà máy đã ngừng sản xuất để tập trung vào công nghệ mới , đổi mới thiết bị và điều kiện làm việc Thực tế đã chứng minh đây là một quyết định táo bạo và đúng đắn Trong 11 tháng ngừng sản xuất ( từ tháng 12 / 1991 đến tháng 11 / 1992 ) các công việc trên đợc tiến hành hết sức khẩn trơng và đén tháng 11 / 1992 nhà máy đã đi vào t thế sắn sàng sản xuất với một loạt các nhân tố mới Sau khi đợc phép hoạt động trở lại trong vòng 46 ngày cuối năm 1992 nhà máy đã sản xuất đợc 20400 sản phẩm với chất lợng cao hơn hẳn các năm trớc , gấp 3, 4 lần sản lợng của 2 năm 1990 – 1991 Cho đến nay sản lợng cũng nh doanh thu của nhà máy tăng trởng không ngừng

Từ chỗ là một nhà máy có nguy cơ bị phá sản , nhà máy sứ Thanh Trì đã trụ vững và đợc nhà nớc cho phép thành lập doanh nghiệp nhà nớc Ngày 1/8/1994 nhà máy đợc đổi tên thành công ty Công ty Sứ Thanh Trì trực thuộc Tổng công ty Thuỷ Tinh và Gốm Xây Dựng ( theo quyết định 484 BXD – TCLD của Bộ Xây Dựng )

Công ty Sứ Thanh Trì là đơn vị đầu tiên tại Việt Nam thanh công trong việc sản xuất các sản phẩm sứ vệ sinh cao cấp với phẩm cấp sứ “Vitreous China “ Nhng với mục đích không ngừng nâng cao sản lợng và chất lợng sản phẩm công ty đã tiến hành lắp đạt dây chuyền công nghệ 2 có sản lợng là 7500 sản phẩm/ năm và với các thiết bị hiện đại của hãng WELKO – ITALY Công việc bắt đầu từ tháng 4 / 1994 đến ngày 2/9/1995 dây chuyền sản xuất mới DC II với các thiết bị hiên đại đồng bộ

đã chính đi vào hoạt động cho ra đời các sản phẩm sứ vệ sinh cao cấp đạt tiêu chuẩn Châu Âu

Dựa trên kinh nghiệm sản xuất của dây chuyền 2 , căn cứ vào dự báo của Bộ Xây Dựng về sự phát triển của nghành sản xuất vật liệu xây dựng Tổng công ty Thuỷ Tinh và Gốm Xây Dựng đã quyết định đầu t xây dựng dây chuyền công nghệ sản xuất mới , dây chuyền 1 với công suất 400000 sản phẩm/năm để mở rộng sản xuất và đã đợc Bộ Xây Dựng phê duyệt , khởi công vào ngày 19 / 5 / 1996 đến ngày 19 / 5/ 1997 công trình đã hoang thành việc lắp đặt trang thiết bị và dua vào sử dụng Dây chuyền sản xuất với tổng vốn đầu t 75,6 tỷ đồng ( so với 34 tỷ đồng đầu t cho dây chuyền 2 ) Với các thiết bị hiên đại của Italy , Anh , Mỹ , Đức Do vậy đã đa tổng công suất của công ty lên tới 500.000 – 600.000 SP/ năm Ngày 1 / 6 / 1998 xí nghiệp vật liệu Việt Trì sát nhập vào với công ty Sứ Thanh Trì và công ty đã thành lập xí nghiệp sản xuất sứ vệ sinh tại Việt Trì với công suất 100.000 sản phẩm / năm Qua các lần đầu t đổi mới hiện nay công ty có năng lực sản xuất 650.000 sản phẩm / năm Với 3 dây chuyền công nghệ của Anh , Italy , Mỹ , 2 dây chuyền đợc lắp đặt tại nhà máy sứ Thanh Trì - Hà Nội , dây chuyền thứ 3 đằt tại xí nghiệp VLXD Việt Trì - Vĩnh Phú

Toàn bộ quy trình sản xuất và cung cấp sản phẩm của công ty đợc thực hiện theo hệ thống quản lý chất lợng ISO 9002 Năm 1997 công ty sứ Thanh Trì đã trở thành thành viên chính thức của trung tâm nghiên cứu công nghệ gốm của Anh Quốc Tháng 7 / 2000 công ty đợc tổ chức chứng nhân BVQI ( Anh ) và trung tâm chứng nhận phù hợp tiêu chuẩn QUACERT đánh giá và cấp chứng chỉ ISO 9002

Các sản phẩm sứ vệ sinh cao cấp của công ty nh chậu rửa mặt , lavabo , xí bệt , tiểu treo , bide , đã đáp ứng đủ tiêu chuẩn Châu Âu về chất lợng sản phẩm , tính đa dang về mẫu mã và sự phong phú về màu sắc cũng nh giá cả hợp lý , kết hợp với một dịch vụ bán hàng hoàn hảo luôn luôn làm vừa lòng khắch hàng Sản phẩm sứ vệ sinh của công ty còn giành đợc nhiều huy chơng , giải thởng chất lợng ở các cuộc triển lãm giới thiệu sản phẩm trong và ngoài nớc nh : Vật liệu xây dựng chất lợng cao năm 1997 , sản

30

phẩm đợc ngời tiêu dùng a thích nhất năm 1998 , hàng Việt Nam chất lợng cao năm 1999 và năm 2000 đợc lọt vào Top 5 sản phẩm đợc ngời tiêu dùng a thích nhất

2 Đặc điểm về công nghệ và tổ chức sản xuất 2.1 Quy trình sản xuất

Quy trình sản xuất trong công ty Sứ Thanh Trì đợc chia làm nhiều công đoạn khác nhau, trong đó có 3 giai đoạn chính là giai đoạn mộc đổ

rót, giai đoạn phun men và giai đoạn lò nung Sau mỗi công đoạn ta thu đợc các bán thành phẩm, các bán thành phẩm này có thể nhập kho Bán thành phẩm của công đoạn trớc, sau khi đợc kiểm tra, là đối tợng chế biến của công đoạn tiếp theo Sản phẩm hoàn thành đợc chia làm 3 loại A, B và C Sản phẩm loại A đợc nhập kho thành phẩm, sản phẩm loại B phải tiến hành nung lại, sản phẩm loại C là phế phẩm, đem loại bỏ

Phân loại sản

Kiểm tra

Kiểm tra hoàn thiện

Nơi thực hiện

Phòng KDTT

Phòng KDTTPhòng KHĐT

Phòng KHĐT + NMSTTPhòng KT - KCS

Phòng KT - KCS

NMSTT XNSXK

Loại bỏLoại C

Loại B

Loại A

Không đạt

2.2 Cơ cấu tổ chức

Hiện nay, tại nhà máy Sứ Thanh Trì có 2 dây chuyền sản xuất lớn Dây chuyền 1 có công suất thiết kế 100.000 sản phẩm/năm Dây chuyền 2 có công suất thiết kế 400.000 sản phẩm/năm Với quy mô sản xuất lớn, dây chuyền sản xuất hiện đại nh hiện nay, để đảm bảo tính liên tục của sản xuất, các dây chuyền đợc chia ra làm 5 bộ phận chính (bộ phận nguyên liệu, bộ phận đổ rót, bộ phận chế tạo men, bộ phận phun men và bộ phận lò nung),

32

ngoài ra, còn có các bộ phận phụ và phụ trợ (nh bộ phận cơ khí, cơ điện, bộ phận dán chữ ) Các bộ phận này đợc bố trí, sắp xếp theo kiểu kết hợp (tức là theo kiểu vừa nối tiếp vừa song song) khá hợp lý Do đó, đã tạo ra đợc mối quan hệ sản xuất khăng khít, sự tơng hỗ lẫn nhau giữa các bộ phận Có thể thấy đợc điều này qua Sơ đồ mối liên hệ giữa các bộ phận trong 2 dây chuyền sau :

2.3 Sản phẩm:

Hiện nay, công ty Sứ Thanh Trì chuyên sản xuất các loại sứ vệ sinh chất lợng cao mang thơng hiệu Viglacera nhằm thoả mãn mọi nhu cầu của khách hàng Các loại sản phẩm của công ty có màu sắc và mẫu mã khá đa dạng, bao gồm:

• Chậu rửa các loại, có đơn giá (cha có thuế GTGT) từ 52.000đ đến 145.000đ.

Nguyên vật liệu

Bộ phận chế tạo menXN Khuôn mẫuBộ phận nguyên liệu

Kiểm tra

Kiểm tra

Kiểm tra

Bộ phận đổ rót

Bộ phận lò nungBộ phận phun men

sửa rửaHầm sấy mộc 1+2

Sơ đồ: Mối liên hệ giữa các bộ phận trong 2 dây chuyền sản

• Chân chậu các loại, có đơn giá (cha có thuế GTGT) từ 88.000đ đến 109.000đ.

• Xí bệt và két nớc các loại, đơn giá (cha có thuế GTGT) từ 256.000đ 527.000đ.

• Xí xổm các loại, có đơn giá (cha có thuế GTGT) từ 77.000đ đến 102.000đ.

• Tiểu treo các loại, có đơn giá (cha có thuế GTGT) từ 68.000đ đến 103.000đ.

3 Đặc diểm tổ chức bộ máy quản lý

Trớc đây, do sản lợng sản xuất nhỏ, công nghệ kỹ thuật còn giản đơn, số lợng công nhân còn ít cho nên cơ cấu tổ chức của công ty đợc tổ chức theo kiểu trực tuyến Song kể từ khi công ty mở rộng quy mô sản xuất thì cơ chế tổ chức kiểu trực tuyến không còn phù hợp với sản xuất kinh doanh có quy mô lớn Vì vậy, ban lãnh đạo công ty đang chuyển dần cơ cấu tổ chức kiểu trực tuyến sang kiểu trực tuyến chức năng Cơ cấu này vừa đảm bảo đ-

ợc việc thực hiện chế độ một lãnh đạo, vừa phát huy đợc quyền dân chủ sáng tạo, độc lập tơng đối của các phòng ban trong tổ chức

Nhiệm vụ và chức năng cụ thể của Giám đốc, các Phó giám đốc và các phòng ban đợc quy định nh sau:

3.1 Giám đốc công ty:

Giám đốc công ty là ngời đứng đầu công ty do Tổng công ty Thuỷ tinh và Gốm xây dựng bổ nhiệm Giám đốc vừa là ngời đại diện cho Tổng Công ty, vừa là ngời đại diện cho tập thể những ngời lao động Giám đốc là ngời quản lý công ty theo chế độ một thủ trởng, có quyền quyết định việc điều hành mọi hoạt động của công ty Giám đốc phải chịu trách nhiệm trớc Tổng công ty, trớc pháp luật và toàn thể lao động trong công ty về kết quả sản xuất kinh doanh và tình hình tuân thủ pháp luật của công ty.

Xí nghiệp VLXD Việt Trì sản xuất

Sơ đồ: Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty Sứ Thanh Trì

Tổng số cán bộ, công nhân viên: 621Số công nhân : 415Số lao động quản lý : 115Số lao động phục vụ : 91

3.2 Phó Giám đốc phụ trách kinh doanh: là ngời đợc Giám đốc công ty đề bạt Phó Giám đốc này đợc cử ra để giúp việc cho Giám đốc trong lĩnh vực kinh doanh Cụ thể, Phó Giám đốc kinh doanh chịu trách nhiệm triển khai, đôn đốc việc thực hiện công tác bán hàng, chỉ đạo xây dựng các phơng án tiêu thụ sản phẩm của công ty, tìm kiếm thị trờng mới cho các loại sản phẩm của công ty Khi Giám đốc vắng mặt, Phó Giám đốc kinh doanh còn chịu trách nhiệm điều hành công ty nếu đợc uỷ quyền.

* Phòng Tài chính - Kế toán : có nhiệm vụ ghi chép, phản ánh toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh trong đơn vị, qua đó giám đốc các mặt hoạt động