NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP

NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP 1.1 ĐẶC ĐIỂM KINH DOANH XÂY LẮP CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CƠNG TÁC KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP XDCB ngành sản xuất vật chất, trang bị TSCĐ, lực sản xuất cho ngành sản xuất khác kinh tế quốc dân Hoạt động XDCB mang tính đặc thù khác với ngành sản xuất khác phương thức tổ chức sản xuất, đặc điểm sản xuất yêu cầu quản lý Doanh nghiệp xây lắp đơn vị kinh tế sở, có tư cách pháp nhân nhà nước giao vốn, có trách nhiệm sử dụng vốn có hiệu quả, bảo tồn, phát triển vốn thực đầy đủ nghĩa vụ với ngân sách nhà nước, hoạt động nhằm thực mục tiêu kinh tế xã hội nhà nước giao Sản phẩm hoạt động sản xuất xây lắp (sản phẩm xây lắp) cơng trình, hạng mục cơng trình xây dựng, lắp đặt hồn thành đưa vào sử dụng phục vụ sản xuất đời sống Do sản phẩm xây lắp có đặc điểm khác biệt với sản phẩm sản xuất thông thường khác như: Thứ nhất, sản phẩm xây lắp mang tính chất riêng lẻ Sản phẩm xây lắp khơng có sản phẩm giống sản phẩm nào, sản phẩm có yêu cầu mặt thiết kế kỹ thuật, kết cấu, hình thức, địa điểm xây dựng khác Chính vậy, sản phẩm xây lắp có yêu cầu tổ chức quản lý, tổ chức thi công biện pháp thi cơng phù hợp với đặc điểm cơng trình cụ thể, có việc sản xuất thi cơng mang lại hiệu cao bảo đảm cho sản xuất liên tục Việc tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành xác định kết thi cơng xây lắp thường tính cho sản phẩm xây lắp Thứ hai, sản phẩm xây lắp thường có quy mơ lớn, giá trị cao, thời gian thi cơng dài Do kì tính giá thành thường không xác định hàng tháng sản xuất công nghiệp mà xác định theo thời điểm công trình, hạng mục cơng trình hồn thành hay thực bàn giao Việc xác định đắn đối tượng tính giá thành góp phần to lớn việc quản lý sản xuất thi công sử dụng đồng vốn đạt hiệu cao Thứ ba, sản phẩm xây lắp tiêu thụ theo giá dự toán giá thoả thuận với chủ đầu tư (giá đấu thầu), tính chất hàng hố sản phẩm xây lắp khơng thể rõ (vì quy định giá cả, người mua, người bán sản phẩm xây lắp có trước xây dựng thông qua hợp đồng giao nhận thầu…) Thứ tư, sản phẩm xây lắp cố định nơi sản xuất điều kiện sản xuất phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm Khi chọn địa điểm xây dựng phải điều tra nghiên cứu khảo sát thật kĩ điều kiện kinh tế, địa chất, thuỷ văn, kết hợp với yêu cầu phát triển kinh tế, văn hoá, xã hội trước mắt lâu dài Sau vào sử dụng, công trình khơng thể di dời, cho nên, cơng trình cần phải tiện lợi cho việc sử dụng lâu dài Thứ năm, sản xuất xây lắp thường diễn trời chịu tác động trực tiếp điều kiện môi trường, thiên nhiên, thời tiết việc thi cơng xây lắp mức độ mang tính chất thời vụ Do đặc điểm trình thi cơng cần tổ chức quản lý lao động, vật tư chặt chẽ, bảo đảm thi công nhanh, tiến độ điều kiện môi trường, thời tiết thuận lợi Trong điều kiện thời tiết không thuận lợi ảnh hưởng đến chất lượng thi cơng phát sinh khối lượng cơng trình phải phá làm lại thiệt hại phát sinh ngừng sản xuất, doanh nghiệp cần có kế hoạch điều độ cho phù hợp nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành Thứ sáu, sản phẩm xây lắp thường có thời gian sử dụng dài nên sai lầm q trình thi cơng thường khó sửa chữa, phải phá làm lại Sai lầm hoạt động sản xuất xây lắp vừa gây lãng phí, vừa để lại hậu có nghiêm trọng, lâu dài khó khắc phục Chính đặc điểm dẫn đến việc phân loại tính tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp có điểm khác biệt với doanh nghiệp sản xuất mặt hàng khác 1.2 KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.2.1 Khái niệm phân loại chi phí sản xuất xây lắp Chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp tồn chi phí lao động sống lao động vật hoá phát sinh trình sản xuất cấu thành nên giá thành sản phẩm xây lắp Theo khoản mục tính giá thành, chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp gồm: - Chi phí NVL trực tiếp: tồn chi phí vật liệu chính, vật liệu phụ, vật kết cấu, giá trị thiết bị kèm theo vật kiến trúc… cần thiết để tham gia cấu thành thực thể sản phẩm xây lắp - Chi phí nhân cơng trực tiếp: gồm tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp lương công nhân trực tiếp tham gia công tác thi công xây dựng Khoản mục không bao gồm khoản trích theo lương BHXH, BHYT, KPCĐ cơng nhân trực tiếp xây lắp - Chi phí sử dụng máy thi cơng : tồn chi phí phát sinh q trình sử dụng máy thi cơng để thực khối lượng xây lắp máy Chi phí sử dụng máy thi cơng bao gồm chi phí thường xun chi phí tạm thời + Chi phí thường xuyên sử dụng máy thi cơng gồm lương chính, lương phụ cơng nhân điều khiển máy, chi phí vật liệu, CCDC, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí khác tiền phát sinh sử dụng máy + Chi phí tạm thời sử dụng máy thi cơng gồm chi phí sửa chữa lớn máy thi cơng, chi phí cơng trình tạm thời cho máy thi cơng - Chi phí sản xuất chung : khoản chi phí sản xuất đội, cơng trường xây dựng gồm: lương nhân viên quản lý đội, khoản trích theo tiền lương nhân viên quản lý đội công nhân trực tiếp tham gia xây lắp, chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động đội, chi phí vật liệu, CCDC, chi phí khác tiền phục vụ chung cho hoạt động đội… Phân loại chi phí theo khoản mục cách phân loại chi phí phổ biến doanh nghiệp xây lắp Chi phí phân loại theo khoản mục thuận lợi cho việc lập dự toán, cung cấp số liệu cho cơng tác tính giá thành sản phẩm, phân tích giá thành… Thơng tin chi phí theo khoản mục cịn có ý nghĩa quản lý chi phí theo định mức, tập hợp chi phí kế tốn 1.2.2 Đối tượng phương pháp kế tốn chi phí sản xuất xây lắp Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất khâu cần thiết cơng tác kế tốn chi phí sản xuất Để xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phải đặc điểm phát sinh chi phí cơng dụng chi phí sản xuất Tuỳ theo cấu tổ chức sản xuất, yêu cầu trình độ quản lý kinh tế, yêu cầu hạch toán kinh tế nội doanh nghiệp mà đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tồn quy trình cơng nghệ hay giai đoạn, quy trình cơng nghệ riêng biệt Tuỳ theo quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm, đặc điểm sản phẩm, u cầu cơng tác tính giá thành sản phẩm mà đối tượng tập hợp chi phí sản xuất nhóm sản phẩm, mặt hàng sản phẩm, phận, cụm chi tiết chi tiết sản phẩm Trong sản xuất xây lắp, đặc điểm sản phẩm có tính đơn nên đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất thường theo đơn đặt hàng cơng trình, hạng mục cơng trình, nhóm hạng mục cơng trình Có hai phương pháp chủ yếu để tập hợp chi phí sản xuất theo đối tượng tập hợp chi phí sản xuất: phương pháp ghi trực tiếp phương pháp phân bổ gián tiếp Phương pháp ghi trực tiếp: áp dụng trường hợp chi phí sản xuất có quan hệ trực tiếp với đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt Phương pháp ghi trực tiếp đòi hỏi phải tổ chức việc ghi chép ban đầu (chứng từ gốc) theo đối tượng Trên sở đó, kế tốn tập hợp số liệu từ chứng từ gốc theo đối tượng liên quan ghi trực tiếp vào tài khoản cấp 1, cấp chi tiết theo đối tượng Phương pháp ghi trực tiếp bảo đảm việc tập hợp chi phí sản xuất theo đối tượng chi phí với mức độ xác cao Phương pháp phân bổ gián tiếp: áp dụng trường hợp chi phí sản xuất phát sinh có liên quan với nhiều đối tượng tập hợp chi phí sản xuất mà khơng thể tổ chức việc ghi chép ban đầu riêng rẽ theo đối tượng Phương pháp đòi hỏi phải ghi chép ban đầu chi phí sản xuất có liên quan tới nhiều đối tượng theo địa điểm phát sinh chi phí, sở tập hợp chứng từ kế tốn theo địa điểm phát sinh chi phí (tổ , đội sản xuất, cơng trường ) Sau chọn tiêu chuẩn phân bổ để tính tốn phân bổ chi phí sản xuất tập hợp cho đối tượng có liên quan Việc tính tốn phân bổ gồm bước: C - Tính hệ số phân bổ: H = T Trong đó: H hệ số phân bổ C tổng chi phí tập hợp cẩn phân bổ T tổng tiêu chuẩn dùng phân bổ - Phân bổ chi phí cho đối tượng có liên quan: Cn = Tn x H Trong đó: Cn chi phí phân bổ cho đối tượng Tn tiêu chuẩn phân bổ đối tượng n 1.2.3 Kế tốn chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp 1.2.3.1 Kế tốn chi phí NVL trực tiếp Trong giá thành sản phẩm xây lắp khoản mục chi phí NVL trực tiếp thường chiếm tỷ trọng lớn Khoản mục chi phí bao gồm chi phí NVL chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế… Khi hạch tốn khoản mục chi phí chi phí NVL dùng cho cơng trình, hạng mục cơng trình hạch tốn vào chi phí cơng trình, hạng mục cơng trình Trong trường hợp khơng thể tính chi phí NVL trực tiếp cho cơng trình, hạng mục cơng trình chi phí NVL trực tiếp phân bổ cho đối tượng theo tiêu thức thích hợp Kế tốn sử dụng TK 621 - Chi phí NVL trực tiếp để hạch tốn chi phí NVL trực tiếp Trình tự hạch tốn chi phí NVL trực tiếp khái quát qua sơ đồ 1.1 đây: TK 152 TK 111, 331… Xuất NVL cho \ thi công NVL mua dùng VAT khấu trừ TK 133 TK 621 NVL xuất dùng không hết nhập lại kho TK 152 TK 111, 112… TK 154 NVL xuất dùng khơng hết đem bán Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch tốn chi phí NVL trực tiếp 1.2.3.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp chiếm tỷ lệ cao giá thành sản phẩm xây lắp Chi phí nhân cơng trực tiếp doanh nghiệp xây lắp khoản phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp bao gồm lao động danh sách lao động th ngồi Có hai hình thức trả lương cho cơng nhân trực tiếp xây lắp trả lương khoán trả lương ngày Trả lương khốn hình thức trả lương theo khối lượng cơng việc giao khốn cho cơng nhân, tổ đội xây lắp Trả lương theo ngày hình thức trả lương theo mức lương ngày xác định trước Hình thức trả lương khoán xây dựng mức lương khốn cơng hợp lý có tác dụng khuyến khích người lao động nhiều gắn quyền lợi trách nhiệm công nhân với tiến độ chất lượng cơng trình Kế tốn sử dụng TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp để hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Trình tự hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp khái qt theo sơ đồ 1.2 đây: TK 334 TK 111, 335… Lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp Trích trước tiền lương nghỉ TK 622 TK 154 Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp phép cơng nhân xây lắp Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán chi phí nhân cơng trực tiếp 1.2.3.3 Kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng Hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công: tổ chức đội máy thi công riêng biệt chuyên thực khối lượng thi công máy giao máy thi công cho đội, xí nghiệp xây, lắp th ngồi máy thi cơng Để hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng, hàng ngày đội xe, máy phải lập “Nhật trình xe máy” “Phiếu theo dõi hoạt động xe máy thi cơng” Định kỳ kế tốn thu hồi chứng từ để tổng hợp chi phí phục vụ cho xe máy thi công kết thực lại máy, nhóm máy máy Sau tính phân bổ chi phí sử dụng máy cho đối tượng xây lắp Nếu doanh nghiệp có tổ chức đội máy thi cơng riêng biệt có phân cấp hạch tốn cho đội máy tổ chức hạch tốn kế tốn riêng biệt tất chi phí liên quan tới hoạt động đội máy thi cơng tính vào khoản mục chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung khơng phản ánh vào khoản mục chi phí sử dụng máy thi cơng Sau khoản mục kết chuyển để tính giá thành cho ca máy thực cung cấp cho đối tượng xây lắp (công trình, hạng mục cơng trình) Quan hệ đội máy thi cơng với đơn vị xây lắp thực theo phương thức cung cấp lao vụ máy lẫn phận hay thực theo phương thức bán lao vụ máy lẫn phận nội Trình tự hạch tốn khái quát qua sơ đồ 1.3 đây: TK 621 TK 622 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp đội máy Kết chuyển chi phí nhân cơng xuất chung đội máy TK 154 TK 623 Kết chuyển chi phí máy thi công ( không xác định kết ) trực tiếp đội máy TK 627 Kết chuyển chi phí sản TK 632 Giá vốn (có xác định kết quả) TK 512 TK 3331 Giá bán nội TK 136 TK 133 TK 336 Giá mua nội Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng trường hợp đội máy thi cơng có tổ chức kế tốn riêng Nếu doanh nghiệp khơng tổ chức đội máy thi cơng riêng biệt, có tổ chức đội máy thi công riêng biệt không tổ chức kế tốn riêng biệt cho đội máy thi cơng thực phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ cơng vừa kết hợp máy chi phí liên quan tới hoạt động đội máy thi cơng tính vào khoản mục chi phí sử dụng máy thi cơng Sau tính phân bổ chi phí sử dụng máy thi cơng thực tế cho cơng trình, hạng mục cơng trình Trình tự hạch tốn khái quát theo sơ đồ 1.4 TK 334 TK 152,153,242 Chi phí cơng nhân điều khiển máy Chi phí NVL, CCDC dùng máy TK 623 TK 154 Kết chuyển chi phí sử dụng máy TK 214 TK 111,112,331 Chi phí KH máy thi cơng Chi phí khác tiền TK 133 VAT khấu trừ Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng trường hợp đội máy thi công không tổ chức kế tốn riêng Nếu doanh nghiệp th ngồi máy thi cơng vào Hố đơn, Hợp đồng th máy, kế tốn hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng Trình tự hạch toTK 111,112,331 TK 623 TK 133 Giá thuê chưa thuế khấu trừ VAT TK 154 Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi cơng án khái quát theo sơ đồ 1.5 Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng trường hợp th ngồi máy thi cơng 1.2.3.4 Kế tốn chi phí sản xuất chung Các chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ bao gồm: lương nhân viên quản lý đội xây dựng; tiền ăn ca nhân viên quản lý đội xây dựng, công nhân xây lắp; khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tỷ lệ quy định hành lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên sử dụng máy thi công nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế doanh nghiệp); khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động đội chi phí khác liên quan tới hoạt động đội Kế toán sử dụng TK 627 - Chi phí sản xuất chung để hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng doanh nghiệp TK chi tiết thành tiểu khoản sau: - TK 6271 - Chi phí nhân viên phân xưởng: phản ánh khoản tiền lương, phụ cấp lương nhân viên quản lý đội xây dựng, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân diều khiển máy thi công nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế doanh nghiệp) - TK 6272 - Chi phí vật liệu: phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho đội xây dựng vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ… - TK 6273 - Chi phí dụng cụ sản xuất: phản ánh chi phí CCDC xuất dùng hoạt động quản lý đội xây dựng - TK 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ: phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động đội xây dựng - TK 6277 - Chi phí dịch vụ mua ngồi khác: phản ánh chi phí dịch vụ mua phục vụ cho hoạt động đội xây dựng như: Chi phí sửa chữa, chi phí th ngồi, chi phí điện, nước, điện thoại, chi phí trả cho nhà thầu phụ… - TK 6278 - Chi phí khác tiền: phản ánh chi phí tiền ngồi chi phí kể phục vụ cho hoạt động đội xây dựng Trình tự hạch tốn chi phí sản xuất chung khái quát theo sơ đồ 1.6 sau đây: TK 334 TK 152,153,242 Chi phí lương nhân viên đội Chi phí NVL, CCDC dùng cho đội TK 627 TK 154 Kết chuyển chi phí sản xuất chung TK 214 TK 111,112,331 Chi phí KH TSCĐ đội Chi phí khác tiền TK 133 VAT khấu trừ TK 335 TK 338 Trích trước chi phí bảo hành cơng trình Hoặc trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ đội xây dựng Khoản trích theo lương công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân điều khiển máy thi công nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế doanh nghiệp) Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch tốn chi phí sản xuất chung 1.2.3.5 Tổng hợp chi phí sản xuất Chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp bao gồm chi phí có liên quan đến việc sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tập hợp vào TK 621, 622, 623 627 Để tính giá thành sản phẩm cho đối tượng, kế toán thực việc kết chuyển chi phí chi phí tập hợp trực đối tượng, chi phí khơng thể tập hợp trực đối tượng, kế tốn phải tính phân bổ chi phí cho đối tượng theo tiêu thức thích hợp Kế tốn sử dụng TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để hạch tốn Trình tự hạch tốn thể qua sơ đồ 1.7: TK 621 TK 622 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp Kết chuyển chi phí TK 154 TK 152,111,112… Khoản giảm chi phí n nhân cơng trực tiếp TK 623 Kết chuyển chi phí TK 627 Giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao cho chủ đầu tư TK 155 TK 632 Kết chuyển chi phí sản xuất chung máy thi công Chờ bàn giao (ti thụ) TK 111, 112, 331 TK 133 Giá trị khối lượng nhà thầu phụ bàn giao Thuế GTGT Giá chưa thuế Giá trị khối lượng nhà thầu phụ bàn giao xác định tiêu thụ Sơ đồ 1.7: Sơ đồ tổng hợp chi phí sản xuất 1.2.3.6 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ Để xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ, kế tốn phải tiến hành kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang, xác định mức độ hoàn thành dùng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang thích hợp Căn vào phương thức giao nhận thầu chủ đầu tư đơn vị xây lắp có phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau: Trường hợp bàn giao tốn cơng trình hồn thành tồn bộ, tổng cộng chi phí sản xuất khởi cơng đến thời điểm xác định chi phí sản xuất dở dang thực tế Trường hợp bàn giao tốn theo giai đoạn hồn thành, sản phẩm dở dang giai đoạn xây lắp chưa hoàn thành Xác định chi phí sản xuất dở sang cuối kỳ theo phương pháp phân bổ chi phí thực tế vào giá thành (Z) dự toán (DT) mức độ hoàn thành theo bước sau: Z DT khối lượng dở dang cuối kỳ giai đoạn Z DT giai đoạn = Chi phí thực tế dở dang đầu kỳ Hệ số phân bổ chi phí thực tế cho khối lượng xây lắp dở dang giai đoạn Chi phí sản xuất thực tế dở dang cuối kỳ giai đoạn xây lắp Tỷ lệ hồn thành giai đoạn x Chi phí thực tế phát sinh kỳ + = Z DT khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao kỳ = Tổng Z DT dở dang cuối kỳ giai đoạn xây lắp + Z DT khối lượng dở dang cuối kỳ giai đoạn xây lắp Hệ số phân bổ chi phí thực tế cho khối lượng xây lắp dở dang giai đoạn x Trường hợp bàn giao tốn theo định kỳ khối lượng hồn thành loại công việc phận kết cấu, xác định chi phí thực tế khối lượng dở dang cuối kỳ sau: Z DT khối lượng dở dang Chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ = Khối lượng dở dang Đơn giá dự tốn x Chi phí thực tế dở dang đầu kỳ + Z DT khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao kỳ + x Tỷ lệ hồn thành Chi phí thực tế phát sinh kỳ = Tổng Z DT khối lượng dở dang cuối kỳ x Z DT khối lượng dở dang cuối kỳ 1.3 TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.3.1 Khái niệm phân loại giá thành sản phẩm xây lắp Giá thành sản phẩm xây lắp tồn chi phí tính tiền để hoàn thành khối lượng xây lắp theo quy định Trong sản xuất xây lắp cần phân loại loại giá thành xây lắp sau: - Giá thành dự toán: tồn chi phí để hồn thành khối lượng cơng tác xây lắp theo dự tốn Giá thành dự toán xây dựng tồn thời gian định, xác định điều kiện trung bình sản xuất thi cơng, tổ chức quản lý, hao phí lao động vật tư cho loại cơng trình cơng việc định Giá thành dự tốn có tính cố định tương đối mang tính chất xã hội Giá thành dự tốn = Khối lượng cơng tác xây lắp theo định mức kinh tế kỹ thuật nhà nước quy định x Đơn giá xây lắp nhà nước ban hành theo khu vực thi công chi phí khác theo định mức - Giá thành kế hoạch: giá thành xác định từ điều kiện đặc điểm cụ thể doanh nghiệp xây lắp kỳ kế hoạch định Căn vào giá thành dự toán vào điều kiện cụ thể, lực thực tế sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kỳ kế hoạch, doanh nghiệp tự xây dựng định mức kinh tế kỹ thuật đơn giá để xác định hao phí cần thiết để thi cơng cơng trình kỳ kế hoạch Như vậy, giá thành kế hoạch tiêu để doanh nghiệp xây lắp tự phấn đấu để thực mức lợi nhuận hạ giá thành kỳ kế hoạch Giá thành kế hoạch = Giá thành - Lãi hạ giá thành + Chênh lệch so dự toán với dự toán - Giá thành thực tế: tồn chi phí sản xuất thực tế phát sinh để thực hồn thành q trình thi cơng kế tốn tập hợp Giá thành thực tế biểu chất lượng hiệu kết hoạt động doanh nghiệp xây lắp So sánh giá thành thực tế với giá thành kế hoạch cho thấy mức độ hạ giá thành kế hoạch DN So sánh giá thành thực tế với giá thành dự toán, phản ánh tiêu tích luỹ doanh nghiệp, từ dự định khả DN năm tới 1.3.2 Đối tượng kỳ tính giá thành sản phẩm xây lắp Xác định đối tượng tính giá thành công việc công tác tính giá thành sản phẩm kế tốn Bộ phận kế toán giá thành phải vào đặc điểm sản xuất doanh nghiệp, loại sản phẩm lao vụ mà doanh nghiệp sản xuất, tính chất sản xuất chúng để xác định đối tượng tính giá thành cho thích hợp Trong sản xuất xây lắp, sản phẩm có tính đơn chiếc, đối tượng tính giá thành cơng trình, hạng mục cơng trình xây dựng hồn thành Ngồi ra, đối tượng tính giá thành giai đoạn hoàn thành quy ước, tuỳ thuộc vào phương thức bàn giao toán đơn vị xây lắp chủ đầu tư Do sản phẩm xây lắp sản xuất theo đơn đặt hàng, thời gian sản xuất kéo dài, nên kỳ tính giá thành chọn thời điểm mà cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng Hàng tháng, kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo đối tượng tính giá thành (đơn đặt hàng) Khi nhận biên nghiệm thu bàn giao đưa vào sử dụng sử dụng số liệu chi phí sản xuất tập hợp theo đối tượng từ bắt đầu thi cơng đến hồn thành để tính giá thành giá thành đơn vị Như vậy, kỳ tính giá thành khơng phù hợp với kỳ lập báo cáo kế toán mà phù hợp với chu kỳ sản xuất sản phẩm Do đó, việc phản ánh giám sát kiểm tra kế tốn tình hình thực kế hoạch thực phát huy đầy đủ tác dụng chu kỳ sản xuất sản phẩm kết thúc 1.3.3 Các phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp Lựa chọn phương pháp tính giá thành phù hợp điều kiện tiên để đảm bảo tính xác giá thành Do sản phẩm xây lắp sản xuất theo đơn đặt hàng nên phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp sử dụng phổ biến phương pháp đơn đặt hàng Hiện doanh nghiệp xây lắp phần lớn sử dụng phương pháp tính giá thành sản phẩm phương pháp trực tiếp phương pháp tổng cộng chi phí Trường hợp đơn đặt hàng có nhiều cơng trình, hạng mục cơng trình, để xác định giá thành cho cơng trình, hạng mục cơng trình dùng phương pháp liên hợp để tính giá thành, kết hợp phương pháp trực tiếp với phương pháp tỷ lệ phương pháp hệ số Phương pháp trực tiếp áp dụng doanh nghiệp có khối lượng sản xuất tương đối lớn chu kỳ sản xuất ngắn Theo phương pháp giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành xác định sau: Giá thành thực thực tế khối lượng xây lắp hoàn thành = Chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang đầu kỳ + Chi phí thực tế phát sinh kỳ - Chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ Phương pháp tổng cộng chi phí áp dụng trường hợp đơn vị xây lắp có q trình thi cơng thực nhiều tổ, đội cơng trình, hạng mục cơng trình phải trải qua nhiều giai đoạn thi công Theo phương pháp giá thành sản phẩm xây lắp tính theo công thức: Z = Dđk + C1 + C2 + … + Dck Trong đó: Z: Giá thành thực tế tồn cơng trình Ci: Chi phí sản xuất giai đoạn sản xuất, hạng mục cơng trình hay đội thi cơng Ddk,, Dck: Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ cuối kỳ 1.4 ĐẶC ĐIỂM KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP THEO PHƯƠNG THỨC KHOÁN GỌN TRONG XÂY LẮP 1.4.1 Đặc điểm phương thức khoán gọn Phương thức khoán sản phẩm xây lắp cho đơn vị sở, tổ đội thi công phương thức quản lý thích hợp với chế thị trường Nó gắn lợi ích vật chất người lao động, tổ đội với khối lượng, chất lượng sản phẩm tiến độ thi cơng cơng trình Đồng thời mở rộng quyền tự chủ hạch toán kinh doanh, phát huy khả tiềm tàng tổ đội Theo quy định có hai phương thức khốn kinh doanh xây lắp: - Phương thức khốn gọn cơng trình, hạng mục cơng trình: phương thức áp dụng phổ biến doanh nghiệp xây lắp - Phương thức khốn gọn khoản mục chi phí: Phương thức áp dụng cho tổ đội thi cơng khơng có đủ điều kiện tự cung ứng vật tư, giám sát kĩ thuật chưa thực hạch tốn kinh tế 1.4.2 Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp theo phương thức khoán gọn xây lắp 1.4.2.1 Trường hợp đơn vị nhận khốn khơng tổ chức máy kế tốn riêng *Tại đơn vị giao khoán: Căn vào hợp đồng giao khốn cơng việc biên lý hợp đồng giao khoán, kèm theo bảng kê khối lượng xây lắp hồn thành bàn giao duyệt, kế tốn theo dõi TK 141 - Tạm ứng để phản ánh chi phí giao khốn TK chi tiết thành tiểu khoản sau để tiện cho việc theo dõi chi phí xây lắp phương thức giao khoán: - TK 1411 - Tạm ứng lương khoản phụ cấp theo lương - TK 1412 - Tạm ứng mua vật tư, hàng hoá - TK 1413 - Tạm ứng chi phí xây lắp giao khốn nội Phương pháp hạch toán chia làm trường hợp theo phương thức giao khoán đơn vị giao khoán đơn vị nhận khoán Trường hợp đơn vị giao khoán thực phương thức khoán gọn khoản mục chi phí tuỳ theo hình thức khốn khốn NVL hay khốn cơng mà kế tốn sử dụng TK 1411 - Tạm ứng lương khoản phụ cấp theo lương TK 1412 - Tạm ứng mua vật tư, hàng hoá để hạch toán TK 111, 112… TK 1411 TK 334 TK 622 TK 621 TK 623 TK 627 TK 154 TK 152 TK 1412 Tạm ứng cho đơn vị nhận khốn cơng Tạm ứng cho đơn vị nhận khốn NVL Thanh tốn lương cơng nhân trực tiếp xây lắp Lương phải trả công nhân trực tiếp xây lắp Mua NVL nhập kho Xuất NVL cho thi công Mua NVL sử dụng cho thi công TK 111, 112, 214,334, 334, 338… Chi phí sử dụng máy thi cơng phát sinh Chi phí sản xuất chung phát sinh Tổng hợp chi phí sản xuất Trình tự hạch tốn thể qua sơ đồ 1.8 sau: Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm đơn vị giao khốn trường họp đơn vị nhận khốn khơng tổ chức máy kế toán riêng phương thức khoán gọn khoản mục chi phí Trường hợp đơn vị giao khốn thực phương thức khốn gọn cơng trình, hạng mục cơng trình kế tốn sử dụng TK 1413 - Tạm ứng chi phí xây lắp giao khốn nội để hạch tốn Trình tự hạch tốn thể qua sơ đồ 1.9 sau: TK 111,112… TK 1413 TK 621 TK 622 TK 623 TK 627 TK 154 Tạm ứng cho đơn vị nhận khốn Hồn ứng bổ sung Hồn ứng cịn thừa Quyết tốn khốn nội Tổng hợp chi phí sản xuất Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm đơn vị giao khoán trường hợp đơn vị nhận khốn khơng tổ chức máy kế tốn riêng phương thức khốn gọn cơng trình, hạng mục cơng trình *Tại đơn vị nhận khốn: Kế toán tập hợp chứng từ nộp cho đơn vị giao khoán để tiến hành hạch toán 1.4.2.2 Trường hợp đơn vị nhận khốn có tổ chức máy kế tốn riêng *Tại đơn vị giao khoán: sử dụng TK 136 - Phải thu nội để hạch toán (1362) Đơn vị giao khoán theo dõi phần tạm ứng cho bên nhận khốn tốn khốn nội bộ, khơng theo dõi hạch toán riêng loại chi ph TK 111,112… TK 1362 TK 154 Tạm ứng cho đơn vị nhận khốn Hồn ứng bổ sung Hồn ứng cịn thừa Giá trị giao khoán nội TK 133 VAT khấu trừ í Trình tự hạch tốn thể qua sơ đồ 1.10 sau: Sơ đồ 1.10: Sơ đồ hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm đơn vị giao khoán trường hợp đơn vị nhận khốn có tổ chức máy kế toán riêng *Tại đơn vị nhận khoán: sử dụng TK 336 - Phải trả nội để hạch toán (3362) Đơn vị nhận khốn theo dõi tập hợp chi phí sản xuất TK 621, 622, 623, 627 Đồng thời theo dõi tình hình nhận tạm ứng toán giá trị khối lượng xây lắp nhận khoán nội với đơn vị giao khốn Trình tự hạch tốn thể qua sơ đồ 1.11 sau: TK 622 TK 623 TK 627 TK 154 Tổng hợp chi phí sản xuất Kết chuyển giá vốn TK 632 TK 3362 TK 111,112… Nhận tạm ứng Kết chuyển chi phí khốn nội khơng XĐKQ TK 512 TK 3331 Khi có XĐKQ TK 621 Sơ đồ 1.11: Sơ đồ hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm đơn vị nhận khoán trường hợp đơn vị nhận khốn có tổ chức máy kế tốn riêng 1.5 TỔ CHỨC HỆ THỐNG SỔ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP Cũng giống doanh nghiệp sản xuất kinh doanh khác, doanh nghiệp xây lắp lựa chọn áp dụng bốn hình thức sổ Nhật ký chung, Chứng từ ghi sổ, Nhật ký sổ cái, Nhật ký chứng từ Tuỳ vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp để lựa chọn hình thức ghi sổ phù hợp Mỗi hình thức sổ kế tốn có đặc điểm khác biệt loại sổ sử dụng, kết cấu nội dung, hình thức ngồi quy trình ghi sổ Do doanh nghiệp cần xây dựng hệ thống sổ đáp ứng yêu cầu hạch toán, cung cấp thơng tin có chất lượng tiết kiệm lao động kế tốn, tăng cường tính tự kiểm sốt hệ thống ghi sổ kế toán Đặc trưng hạch tốn hình thức sổ khái qt qua sơ đồ 1.12; 1.13; 1.14 1.15 sau: Chứng từ gốc chi phí Bảng tổng hợp chứng từ gốc Sổ, thẻ kế toán chi tiết Chứng từ ghi sổ Sổ TK chi phí Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chi tiết Sơ đồ 1.12: Trình tự ghi sổ kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo hình thức Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc chi phí Bảng tổng hợp chứng từ gốc Sổ, thẻ kế toán chi tiết TK 621, 622, 623, 627 Nhật ký - Sổ TK có liên quan Báo cáo tài Bảng tổng hợp, chi tiết chi phí Sơ đồ 1.13: Trình tự ghi sổ kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp theo hình thức Nhật ký - Sổ Chứng từ gốc bảng phân bổ chi phí Bảng kê số 4,5,6 Nhật ký chứng từ số Thẻ sổ kế toán chi tiết Sổ TK chi phí Bảng tổng hợp chi tiết Báo cáo tài Sơ đồ 1.14: Trình tự ghi sổ kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp theo hình thức Nhật ký chứng từ Chứng từ gốc chi phí Sổ nhật ký đặc biệt Sổ Nhật ký chung Sổ, thẻ kế toán chi tiết TK chi phí Sổ TK chi phí Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài Bảng tổng hợp chi tiết chi phí Sơ đồ 1.15: Trình tự ghi sổ kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo hình thức Nhật ký chung Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng cuối năm Đối chiếu, kiểm tra Ghi chú: ... thành sản phẩm xây lắp Giá thành sản phẩm xây lắp tồn chi phí tính tiền để hoàn thành khối lượng xây lắp theo quy định Trong sản xuất xây lắp cần phân loại loại giá thành xây lắp sau: - Giá thành. .. đặc điểm sản phẩm, u cầu cơng tác tính giá thành sản phẩm mà đối tượng tập hợp chi phí sản xuất nhóm sản phẩm, mặt hàng sản phẩm, phận, cụm chi tiết chi tiết sản phẩm Trong sản xuất xây lắp, đặc... nghiệp sản xuất mặt hàng khác 1.2 KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.2.1 Khái niệm phân loại chi phí sản xuất xây lắp Chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp tồn chi phí lao