NHỮNG VẤN ĐỀ LÍ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

NHỮNG VẤN ĐỀ LÍ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT I. SỰ CẦN THIẾT PHẢI KẾ TOÁN NVL TRONG DN SẢN XUẤT 1. Đặc điểm của NVL trong quá trình sản xuất Một trong những điều kiện thiết yếu để tiến hành sản xuất là đối tượng lao động. NVL là những đối tượng lao động đã được thể hiện dưới dạng vật hóa như: Sắt, thép trong DN cơ khí chế tạo, sợi trong DN dệt, vải trong DN may mặc ., chúng tham gia thường xuyên và trực tiếp vào quá trình sản xuất, ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng của sản phẩm hoàn thành. Khác với tư liệu lao động, NVL là đối tượng lao động chỉ tham gia vào một chu kì sản xuất nhất định và khi tham gia vào quá trình sản xuất, dưới tác động của lao động, chúng bị tiêu hao toàn bộ hay thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo ra hình thái vật chất của sản phẩm. Nguyên vật liệu thuộc nhóm tài sản lưu động của DN. NVL là yếu tố chính và không thể thiếu để tạo ra sản phẩm, chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm, từ đó ảnh hưởng tới tính cạnh tranh của sản phẩm, khả năng tiêu thụ và ảnh hưởng tới thu nhập của DN. Những đặc điểm trên là xuất phát điểm quan trọng để DN định hướng và thực hiện công tác tổ chức kế toán NVL từ khâu tính giá, kế toán chi tiết và kế toán tổng hợp. 2. Yêu cầu quản lý NVL trong các DN NVL là yếu tố không thể thiếu được của quá trình sản xuất - kinh doanh ở các DN. Giá trị NVL thường chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất - kinh doanh, vì vậy, quản lý tốt khâu thu mua, dự trữ và sử dụng vật liệu là điều kiện cần thiết để đảm bảo chất lượng sản phẩm, tiết kiệm chi phí, giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho DN. - Khâu thu mua: DN cần nghiên cứu, nắm vững giá cả thị trường của NVL, quản lý tốt quá trình vận chuyển, bảo quản NVL về kho, chống hao hụt, mất mát, giảm sút chất lượng trong quá trình vận chuyển. - Khâu sử dụng: Xây dựng tốt định mức tiêu hao NVL, dự toán chi phí hợp lý để giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm. Phải theo dõi, tổ chức ghi chép đầy đủ tình hình sử dụng NVL, phản ánh kịp thời tình hình sản xuất và sử dụng NVL trong quá trình sản xuất để ban lãnh đạo có những điều chỉnh, xây dựng kế hoạch sử dụng cho hợp lý và đạt hiệu quả cao nhất. - Khâu dự trữ: DN cần xây dựng kế hoạch dự trữ (định mức dự trữ) hợp lý cho từng danh điểm NVL. Đây là cơ sở quan trọng để DN xây dựng kế hoạch thu mua NVL và kế hoạch tài chính trong kỳ của mình. Việc dự trữ hợp lý đảm bảo cho quá trình sản xuất của DN được liên tục, đồng thời tránh được sự tồn đọng vốn lưu động. - Khâu bảo quản: Để bảo quản tốt NVL, tránh hư hỏng, mất mát, giảm sút chất lượng, DN phải xây dựng hệ thống kho bãi đủ tiêu chuẩn kỹ thuật, nhân viên phụ trách kho có trách nhiệm và trình độ chuyên môn. Các quy trình nhập, xuất kho được thực hiện nghiêm túc, chặt chẽ, đúng quy định. 3. Ý nghĩa và nhiệm vụ công tác kế toán NVL a. Ý nghĩa của công tác kế toán NVL Công tác kế toán là một công cụ quan trọng của công tác quản lý. Với vai trò đó, tổ chức kế toán NVL một cách khoa học, hợp lý có ý nghĩa thiết thực đối với công tác quản lý NVL của DN. Công tác kế toán NVL được tiến hành chính xác, kịp thời và đầy đủ sẽ cung cấp cho Ban lãnh đạo những thông tin cần thiết về tình hình thu mua, sử dụng, dữ trữ NVL, so sánh kế hoạch với thực tế, qua đó xây dựng những kế hoạch, biện pháp thực hiện trong quản lý NVL sao cho đạt hiệu quả cao nhất. Đồng thời, tính chính xác, kịp thời của công tác kế toán NVL sẽ giúp cho việc hạch toán giá thành sản phẩm được thực hiện chính xác, phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, tăng doanh thu của DN. b. Nhiệm vụ của công tác kế toán NVL Để góp phần nâng cao hiệu quả cho công tác quản lí NVL trong các DN, kế toán NVL phải thực hiện được các nhiệm vụ chủ yếu sau: - Tổ chức ghi chép, tính toán, phản ánh chính xác, trung thực, kịp thời số lượng, chất lượng và giá thành thực tế của NVL nhập kho. - Tập hợp và phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời số lượng và giá trị NVL xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành các định mức tiêu hao NVL, định mức dự trữ NVL. - Tính toán và phân bổ hợp lí giá trị NVL sử dụng vào các đối tượng tập hợp chi phí sản xuất - kinh doanh. - Tính toán và phản ánh chính xác số lượng và giá trị NVL tồn kho, phát hiện kịp thời NVL ứ đọng, kém phẩm chất để DN có biện pháp xử lý kịp thời, hạn chế tối đa những thiệt hại có thể xảy ra. - Tiến hành kiểm kê, đánh giá lại NVL theo đúng chế độ quy định. Phân tích tình hình thu mua, sử dụng, dự trữ NVL, từ đó lập các báo cáo về NVL để phục vụ cho công tác quản lý của DN. II. PHÂN LOẠI VÀ TÍNH GIÁ NVL 1. Phân loại NVL Để phục vụ cho quá trình sản xuất - kinh doanh, DN sử dụng rất nhiều loại, nhiều thứ NVL có vai trò, công dụng, tính chất khác nhau. Trong điều kiện đó, đòi hỏi các DN phải phân loại NVL thì mới tổ chức tốt việc quản lý NVL, nâng cao hiệu quả sử dụng NVL, và làm tốt công tác kế toán NVL. Phân loại NVL là sắp xếp, nhóm những NVL có cùng đặc điểm, đặc trưng nhất định nào đó với nhau để thuận tiện cho việc theo dõi, quản lí. DN có thể sử dụng nhiều cách khác nhau để phân loại NVL. a. Theo công dụng của NVL Đây là cách phân loại NVL thông dụng nhất được áp dụng thực tế tại các DN. Đặc trưng để phân loại NVL là vai trò và công dụng của NVL trong quá trình sản xuất - kinh doanh. Theo cách phân loại này, NVL được phân ra các loại sau: - NVL chính: Là nguyên liệu, vật liệu mà sau quá trình gia công chế biến sẽ cấu thành hình thái vật chất của sản phẩm, trong đó nguyên liệu là đối tượng lao động chưa qua chế biến công nghiệp. - Vật liệu phụ: Là những vật liệu có tác dụng phụ trong quá trình sản xuất - kinh doanh, giúp hoàn thiện, nâng cao tính năng, chất lượng của sản phẩm hay được sử dụng để đảm bảo cho công cụ lao động hoạt động bình thường, hay phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý. - Nhiên liệu: Là những thứ dùng để tạo ra nhiệt năng như than đá, xăng, dầu, củi .Thực chất nhiên liệu là một loại vật liệu phụ, tuy nhiên do việc sản xuất và tiêu dùng nhiên liệu chiếm tỷ trọng lớn và có vai trò quan trọng trong nền kinh tế quốc dân nên nhiên liệu được tách ra thành một loại riêng. - Phụ tùng thay thế: Bao gồm các loại vật tư được sử dụng cho hoạt động sửa chữa, bảo dưỡng máy móc thiết bị, phương tiện vận tải . - Thiết bị xây dựng cơ bản: Là các loại thiết bị, vật liệu phục vụ cho hoạt động xây lắp, xây dựng cơ bản. - Vật liệu khác: Là các loại vật liệu đặc chủng của từng DN hay phế liệu thu hồi. b. Theo nguồn hình thành - Vật liệu mua ngoài: Là những NVL mà DN tiến hành thu mua ở thị trường để phục vụ cho quá trình sản xuất. - Vật liệu tự sản xuất: Là những vật liệu do DN tự sản xuất ra để phục vụ trực tiếp cho quá trình sản xuất của mình. - Vật liệu nhập từ các nguồn khác: Là những NVL mà DN có được từ nhận vốn góp liên doanh, vốn góp cổ phần, được cấp, phát, biếu, tặng . Cách phân loại này giúp được nguồn cung cấp NVL là nguồn nào để tính giá NVL hợp lý. Tuy nhiên cách phân loại như trên vẫn mang tính tổng quát, chưa đi vào từng thứ, từng loại NVL cụ thể để phục vụ cho việc quản lý chặt chẽ, chi tiết NVL. Để đảm bảo thuận tiện, tránh nhầm lẫn cho công tác quản lí và kế toán về số lượng và giá trị đối với từng thứ NVL, trên cơ sở phân loại theo vai trò, công dụng của NVL, DN phải tiếp tục chi tiết và hình thành nên “Sổ danh điểm vật liệu”. Sổ này xác định thống nhất tên gọi, ký mã hiệu, quy cách, số hiệu, đơn vị tính, giá hạch toán của từng danh điểm NVL, theo như mẫu dưới đây: Ký hiệu Tên, nhãn hiệu, quy cách NVL Đơn vị tính Đơn giá hạch toán Ghi chú Nhóm Danh điểm NVL 2. Tính giá NVL Tính giá NVL là một công tác quan trọng trong việc tổ chức kế toán NVL. Tính giá NVL là dùng tiền để biểu hiện giá trị của NVL. Các nguyên tắc kế toán chi phối tính giá NVL: - Nguyên tắc chi phí: Theo nguyên tắc này việc tính toán giá trị NVL phải dựa trên giá trị thực tế mà không quan tâm tới giá thị trường. - Nguyên tắc nhất quán: Trong quá trình kế toán, tất cả các khái niệm, nguyên tắc, các chuẩn mực và các tính toán phải được thực hiện nhất quán từ kỳ này sang kỳ khác. Theo đó, phương pháp tính giá NVL mà DN áp dụng một khi đã được chấp nhận thì không nên thay đổi theo từng thời kỳ. Nếu có sự thay đổi đáng kể trong phương pháp kế toán thì cần phải công bố đầy đủ ảnh hưởng của sự thay đổi đó về giá trị trong các báo cáo tài chính. - Nguyên tắc thận trọng: Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của NVL nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá NVL, việc lập dự phòng được thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng tồn kho. a. Tính giá NVL nhập kho Theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 02 - Hàng tồn kho - Hàng tồn kho được tính theo giá gốc, trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được. Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại. Chi phí mua của hàng tồn kho bao gồm: Giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho. Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất được trừ khỏi chi phí mua. Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm những chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, như: Chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định, chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hóa NVL thành thành phẩm. Chi phí liên quan trực tiếp khác được tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm các khoản chi phí khác ngoài chi phí mua và chi phí chế biến hàng tồn kho. Giá trị thuần có thể thực hiện được: Là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kì sản xuất, kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng. Như vậy, phù hợp với chuẩn mực kế toán hàng tồn kho trong công tác kế toán NVL ở các DN, NVL được tính theo giá thực tế. Giá thực tế của NVL là loại giá được hình thành trên cơ sở các chứng từ hợp lệ chứng minh các khoản chi hợp pháp của DN để tạo ra NVL. Giá thực tế của NVL nhập kho được xác định tùy theo từng nguồn nhập. * Đối với NVL mua ngoài giá thực tế bao gồm: + Giá hóa đơn kể cả thuế nhập khẩu (nếu có): - Đối với những DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì thuế GTGT không được tính vào giá thực tế của NVL. - Đối với những DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì thuế GTGT được tính vào giá thực tế của NVL. + Chi phí thu mua: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt trong định mức .(cũng được xác định trên cơ sở phương pháp tính thuế mà DN lựa chọn). * Đối với NVL tự gia công chế biến: Giá thực tế bao gồm giá xuất và chi phí gia công chế biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ . * Đối với NVL nhận vốn góp liên doanh hoặc cổ phần thì giá thực tế của NVL là giá trị NVL được các bên tham gia góp vốn thừa nhận. * Đối với NVL vay, mượn, tạm thời của đơn vị khác, thì giá thực tế nhập kho được tính theo giá thị trường hiện tại của số NVL đó. * Đối với phế liệu thu hồi từ quá trình sản xuất - kinh doanh thì giá thực tế được tính theo đánh giá thực tế hay theo giá bán trên thị trường. b. Tính giá NVL xuất kho Để lựa chọn phương pháp tính giá NVL xuất kho, DN căn cứ vào đặc điểm về số lượng danh điểm, số lần nhập - xuất NVL, trình độ của nhân viên kế toán, thủ kho, điều kiện kho tàng của DN. Việc tính giá NVL xuất kho được áp dụng theo một trong các phương pháp sau: * Phương pháp tính theo giá đích danh Theo phương pháp này, khi xuất kho lô hàng nào thì tính theo giá thực tế nhập kho đích danh của lô đó. Như vậy, phương pháp này thích hợp với những DN có điều kiện bảo quản riêng từng lô NVL nhập kho. Ưu điểm: Công tác tính giá NVL được thực hiện kịp thời và thông qua việc tính giá NVL xuất kho, kế toán có thể theo dõi được thời hạn bảo quản của từng lô NVL. Nhược điểm: Để áp dụng được phương pháp này, hệ thống kho tàng của DN phải cho phép bảo quản riêng từng lô NVL nhập kho. * Phương pháp Nhập trước - Xuất trước: Theo phương pháp này, kế toán tính giá NVL xuất kho trên cơ sở giả định là lô NVL nào nhập vào kho trước sẽ được xuất dùng trước, vì vậy lượng NVL xuất kho thuộc lần nhập nào thì tính theo giá thực tế của lần nhập đó. Ưu điểm: Phương pháp này cho phép kế toán có thể tính giá NVL xuất kho kịp thời. Nhược điểm: Để áp dụng phương pháp này, kế toán phải tính giá theo từng danh điểm NVL và phải hạch toán chi tiết NVL tồn kho theo từng loại giá nên tốn nhiều công sức, vì vậy phương pháp này chỉ thích hợp với những DN có ít danh điểm NVL, số lần nhập kho của mỗi danh điểm không nhiều. Ngoài ra, phương pháp này làm chi phí kinh doanh của DN không phản ứng kịp thời với giá cả thị trường của NVL. * Phương pháp Nhập sau - Xuất trước: Theo phương pháp này, kế toán tính giá NVL xuất kho trên cơ sở giả định là lô NVL nào nhập vào kho sau sẽ được xuất dùng trước, vì vậy lượng NVL xuất kho thuộc lần nhập nào thì tính theo giá thực tế của lần nhập đó. Về cơ bản, ưu điểm, nhược điểm và điều kiện áp dụng của phương pháp Nhập sau - Xuất trước tương tự phương pháp Nhập trước - Xuất trước. Tuy nhiên, phương pháp này có ưu điểm hơn so với phương pháp Nhập trước - Xuất trước là giúp cho chi phí kinh doanh của DN phản ứng kịp thời với giá cả thị trường của NVL. * Phương pháp giá bình quân: + Phương pháp giá thực tế bình quân gia quyền: Theo phương pháp này, căn cứ vào giá thực tế của NVL tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ, kế toán xác định được giá bình quân của một đơn vị NVL. Căn cứ vào lượng NVL xuất trong kỳ và giá đơn vị bình quân để xác định giá thực tế xuất trong kỳ. Giá thực tế NVL xuất kho = Giá bq 1 đơn vị NVL x Lượng NVL xuất kho Ưu điểm: Giảm nhẹ được việc hạch toán chi tiết NVL so với hai phương pháp trên, không phụ thuộc vào số lần nhập, xuất của từng danh điểm NVL. Nhược điểm: Chỉ đến cuối kỳ, kế toán mới thực hiện được tính giá NVL xuất kho nên ảnh hưởng đến tiến độ các khâu kế toán khác, đồng thời sử dụng phương pháp này cũng phải tiến hành tính giá theo từng danh điểm NVL. + Phương pháp giá thực tế bình quân sau mỗi lần nhập: Theo phương pháp này, sau mỗi lần nhập, kế toán xác định giá bình quân của từng danh điểm NVL. Căn cứ vào giá đơn vị bình quân và lượng NVL xuất kho giữa hai lần nhập kế tiếp để xác định giá thực tế NVL xuất kho. Ưu điểm: Áp dụng phương pháp này, kế toán tính giá NVL xuất kho kịp thời, việc phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh của DN theo kịp biến động giá thị trường của NVL. Nhược điểm: Khối lượng công việc tính toán nhiều và phải tiến hành tính giá theo từng danh điểm NVL. Phương pháp này chỉ thích hợp với những DN có ít danh điểm NVL và số lần nhập của mỗi loại không nhiều. + Phương pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước: Theo phương pháp này, kế toán xác định giá đơn vị bình quân dựa trên giá thực tế và lượng NVL tồn kho cuối kỳ trước. Dựa vào giá đơn vị bình quân nói trên và lượng NVL xuất kho trong kỳ để kế toán xác định giá thực tế NVL xuất kho theo từng danh điểm. Ưu điểm: Phương pháp này cho phép giảm nhẹ khối lượng tính toán của kế toán. Nhược điểm: Độ chính xác của công việc tính giá phụ thuộc vào tình hình biến động giá cả NVL, trường hợp giá cả thị trường NVL có sự biến động lớn thì việc tính giá NVL xuất kho theo phương pháp này trở nên thiếu chính xác và có trường hợp gây ra bất hợp lý (tồn kho âm). * Phương pháp trị giá hàng tồn cuối kỳ: Theo các phương pháp trên, để tính được giá thực tế NVL xuất kho phải xác định được lượng NVL xuất kho (căn cứ vào các chứng từ xuất kho). Tuy nhiên, trong trường hợp DN có nhiều chủng loại NVL với mẫu mã khác nhau, giá trị thấp, lại được xuất dùng thường xuyên thì sẽ không có điều kiện kiểm kê từng nghiệp vụ xuất kho. Trong điều kiện đó, để xác định được giá thực tế NVL xuất kho trong kỳ, kế toán phải tính giá cho số lượng NVL tồn kho cuối kỳ trước. Theo đó, giá thực tế NVL xuất kho trong kỳ được xác định như sau: Giá thực tế (gtt) NVL tồn kho cuối kỳ = Số lượng NVL tồn kho cuối kỳ x Đơn giá NVL nhập kho lần cuối Gtt NVL xuất kho = Gtt NVL tồn kho đầu kỳ + Gtt NVL nhập kho trong kỳ - Gtt NVL tồn kho cuối kỳ * Phương pháp giá hạch toán: Có nhiều loại vật liệu, giá cả thường xuyên biến động, nghiệp vụ nhập, xuất diễn ra thường xuyên thì việc hạch toán theo giá thực tế trở nên phức tạp, tốn nhiều công sức và nhiều khi không thể thực hiện được. Trong trường hợp này, DN có thể dùng giá hạch toán để hạch toán hàng ngày tình hình biến động của NVL. Giá hạch toán là loại giá ổn định, DN sử dụng trong thời gian dài để hạch toán nhập, xuất, tồn kho NVL trong khi chưa tính được giá thực tế của nó. Giá hạch toán có thể là giá kế hoạch, hay giá mua NVL ở một thời điểm nào đó, hay giá NVL bình quân tháng trước. Cuối tháng, kế toán tính chuyển giá hạch toán của NVL xuất, tồn kho theo giá thực tế. Việc tính chuyển dựa trên hệ số giữa giá thực tế và giá hạch toán. Hệ số giá NVL = Gtt NVL tồn kho đầu kỳ + Gtt NVL nhập kho trong kỳ Ght NVL tồn kho đầu kỳ + Ght NVL nhập kho trong kỳ Gtt NVL xuất kho = Hệ số giá NVL x Ght NVL xuất kho. Ưu điểm: Phương pháp hệ số giá cho phép kết hợp chặt chẽ hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp về NVL trong công tác tính giá, từ đó công việc tính giá được tiến hành nhanh chóng, giảm bớt khối lượng cho công tác kế toán nhập, xuất vật liệu hàng ngày, và không bị phụ thuộc vào số lượng danh điểm NVL, số lần nhập, xuất của mỗi loại nhiều hay ít. Phương pháp này thích hợp sử dụng với những DN có nhiều chủng loại NVL. Nhược điểm: Để sử dụng phương pháp giá hạch toán đòi hỏi cán bộ kế toán phải có trình độ chuyên môn cao. III. KẾ TOÁN CHI TIẾT NVL 1.Thủ tục chứng từ Để làm tốt công tác kế toán NVL, trước hết phải tổ chức tốt hệ thống chứng từ kế toán liên quan tới phần hành kế toán NVL. Việc lập và luân chuyển chứng từ tuân thủ theo đúng quy định, chế độ kế toán là cơ sở quan trọng, đúng đắn, không thể thiếu đối với công tác kế toán. Các chứng từ kế toán liên quan tới phần hành kế toán NVL bao gồm: - Phiếu nhập kho (Mẫu số 01 - VT) - Phiếu xuất kho (Mẫu số 02 - VT) - Thẻ kho (Mẫu số 06 - VT) - Biên bản kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hóa. (Mẫu số 08 - VT) Ngoài những chứng từ bắt buộc trên, DN có thể sử dụng các chứng từ hướng dẫn như: Biên bản kiểm nghiệm (Mẫu số 05 - VT), Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (Mẫu số 07 - VT`). 2. Các phương pháp kế toán chi tiết NVL Để tiến hành sản xuất, DN phải cần rất nhiều loại NVL khác nhau, nếu thiếu một loại nào đó có thể gây ra sản xuất ngừng trệ, ảnh hưởng tới hoạt động thường xuyên của DN. Điều đó đòi hỏi DN phải theo dõi được tình hình biến động của từng danh điểm NVL để có kế hoạch thu mua, sử dụng, dự trữ hợp lý. Hiện nay ở nước ta, các DN thường áp dụng một trong ba phương pháp kế toán chi tiết NVL là: Phương pháp thẻ song song, phương pháp số dư và phương pháp đối chiếu luân chuyển. a. Phương pháp thẻ song song Theo phương pháp này, công tác kế toán NVL được tách bạch giữa ở kho và phòng kế toán. Tại kho, thủ kho căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất NVL để ghi “Thẻ kho” (mở theo từng danh điểm trong từng kho). Kế toán cũng dựa trên các chứng từ nhập, xuất NVL để ghi số lượng và tính thành tiền NVL nhập, xuất vào “Thẻ kế toán chi tiết vật liệu” (mở tương ứng với thẻ kho). Cuối kỳ, sau khi nhận được “Thẻ kho” do thủ kho chuyển đến, kế toán tiến hành đối chiếu số liệu với “Thẻ kế toán chi tiết vật liệu”. Đồng thời, từ “Sổ kế toán chi tiết NVL” kế toán lấy số liệu để ghi vào “Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn vật liệu” theo từng danh điểm NVL, từng loại NVL để đối chiếu với kế toán tổng hợp nhập, xuất NVL. Sơ đồ 1: Kế toán chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song [...]... xuất, tồn” Từ bảng này, kế toán lập Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn vật liệu để đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp về vật liệu Sơ đồ 2: Kế toán chi tiết NVL theo phương pháp số dư Phiếu nhập kho Phiếu giao nhận chứng từ nhập Sổ kế toán tổng hợp về vật liệu Thẻ kho Sổ số dư Bảng lũy kế nhập, xuất, tồn kho vật liệu Phiếu giao nhận Phiếu xuất chứng từ xuất kho Ghi chú : Ghi hàng ngày; Ghi cuối tháng; Đối chiếu... chiếu với kế toán tổng hợp về NVL Sơ đồ 3: Kế toán chi tiết NVL theo phương pháp đối chiếu luân chuyển Phiếu nhập Bảng kê nhập kho vật liệu Sổ đối chiếu toán nhập, luân chuyển tổng xuất, tồn hợp về kho vật Phiếu xuất kho Sổ kế tổng hợp Thẻ kho Bảng vật liệu Bảng kê xuất vật liệu liệu Ghi chú : Ghi hàng ngày; Ghi cuối tháng; Đối chiếu Ưu điểm: Phương pháp này giảm nhẹ khối lượng ghi chép của kế toán, thích... thích hợp áp dụng trong các DN sản xuất và DN thương mại kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn b Tài khoản sử dụng Theo phương pháp KKTX, để kế toán tổng hợp về NVL, kế toán sử dụng những tài khoản sau: - TK 152 Nguyên liệu, vật liệu : TK này dùng để ghi chép số hiện có, tình hình tăng, giảm của NVL theo giá thực tế Kết cấu TK 152: Bên Nợ: + Giá thực tế NVL nhập kho do mua ngoài, tự sản xuất, thuê gia công...Phiếu nhập kho,phiếu Sổ kế toán tổng xuất kho hợp về vật liệu Thẻ kho Thẻ kế toán chi Bảng tổng hợp nhập - tiết vật liệu xuất - tồn kho vật liệu Ghi chú : Ghi hàng ngày; Ghi cuối tháng; Đối chiếu Ưu điểm: Phương pháp này rất đơn giản trong khâu ghi chép, đối chiếu số liệu và phát hiện sai sót, cung cấp thông tin nhập, xuất, tồn kho của từng danh điểm NVL kịp thời, chính... kho Xuất NVL trả VGLD Xuất NVL góp liên doanh TK 412 2 Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp KKĐK a Khái niệm Phương pháp KKĐK là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính ra trị giá vật tư, hàng hóa đã xuất trong kỳ theo công thức: Trị giá vật Tổng giá trị vật tư, hàng hóa = tư, hàng hóa xuất kho mua vào trong. .. TK 1521 - Nguyên liệu, vật liệu chính - TK 1522 - Vật liệu phụ - TK 1523 - Nhiên liệu v.v - TK 151 “Hàng mua đang đi đường”: TK này dùng để phản ánh giá trị các loại vật tư, hàng hóa mà DN đã mua, đã chấp nhận thanh toán với người bán nhưng chưa về nhập kho DN và tình hình hàng về Kết cấu TK 151: Bên Nợ: Giá trị hàng hóa, vật tư đang đi đường Bên Có: Giá trị hàng hóa, vật tư đang đi đường đã về nhập... Cuối kỳ, kế toán tiến hành phân loại chứng từ nhập, xuất theo từng danh điểm NVL và theo từng kho, kế toán lập “Bảng kê nhập vật liệu , “Bảng kê xuất vật liệu , từ các bảng kê này vào “Sổ luân chuyển NVL” Khi nhận được thẻ kho từ thủ kho, kế toán đối chiếu tổng lượng nhập, xuất của từng thẻ kho với “Sổ luân chuyển NVL”, đồng thời từ “Sổ đối chiếu luân chuyển NVL” lập “Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn... và được xuất thường xuyên b.Tài khoản sử dụng Để hạch toán tổng hợp NVL theo phương pháp KKĐK, kế toán sử dụng TK 611 “Mua hàng” để phản ánh giá thực tế của số vật tư, hàng hóa mua vào và xuất trong kỳ Kết cấu TK 611: Bên Nợ: + Trị giá thực tế vật tư, hàng hóa tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế vật tư, hàng hóa mua vào trong kỳ, hàng bán bị trả lại Bên Có: + Trị giá thực tế vật tư, hàng hóa xuất trong kỳ... dụng trong nhiều loại hình DN, đặc biệt những DN quy mô lớn, nghiệp vụ kế toán phát sinh nhiều, rất thuận tiện cho cơ giới hóa tính toán (sử dụng phần mềm kế toán) - Trình tự ghi sổ được thể hiện theo sơ đồ dưới đây: Sơ đồ 8: Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung Chứng từ kế toán (Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho) Nhật ký đặc biệt Bảng tổng hợp chi tiết NVL Sổ chi tiết (TK 152) Báo cáo kế toán. .. (NKCT) Báo cáo kế toán - Đặc điểm: Kế toán kết hợp ghi sổ theo thời gian và theo hệ thống trên cùng một loại sổ là NKCT NKCT kết hợp ghi sổ tổng hợp và ghi sổ chi tiết trong quá trình ghi sổ Theo phương pháp này, kế toán cũng không phải lập Bảng cân đối số phát sinh vì việc kiểm tra số liệu trước khi lập Báo cáo kế toán có thể căn cứ vào dòng tổng cộng cuối kỳ trên NKCT - Sổ sách kế toán: + Nhật ký . NHỮNG VẤN ĐỀ LÍ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT I. SỰ CẦN THIẾT PHẢI KẾ TOÁN NVL TRONG DN SẢN XUẤT 1. Đặc. quá trình sản xuất. - Vật liệu tự sản xuất: Là những vật liệu do DN tự sản xuất ra để phục vụ trực tiếp cho quá trình sản xuất của mình. - Vật liệu nhập