LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THÀNH PHẨM

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THÀNH PHẨM,TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1/. Tổ chức kế toán chi tiết thành phẩm 1.1.1/. Khái niệm thành phẩm Trong các DNSX, nhiệm vụ chủ yếu là sx ra các SP và cung cấp dịch vụ. Các SP do DN sản xuất ra chủ yếu là TP, bán TP và lao vụ dịch vụ. Thành phẩm là những SP đã kết thúc giai đoạn cuối cùng của quy trình công nghệ sx ra SP đó, đã qua kiểm tra đạt tiêu chuẩn kỹ thuật quy định, được nhập kho hoặc giao trực tiếp cho khách hàng. 1.1.2/. Đánh giá thành phẩm Theo nguyên tắc giá gốc thì TP được đánh giá theo giá thành SP thực tế tuỳ theo sự vận động của TP mà ta đánh giá cho phù. a/. Đối với TP nhập kho - TP do DNSX hoàn thành nhập kho được phản ánh theo giá thành sx thực tế(Zsxtt) bao gồm: CPNVLTT, CPNCTT và CPSXC. - TP do thuê ngoài gia công hoàn thành nhập kho: được tính theo giá thực tế gia công bao gồm:CPNVLTT, CP thuê gia công và CP liên quan trực tiếp khác( CP vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt trong gia công .) b/. Đối với TP xuất kho TP xuất kho được phản ánh theo giá thành sx thực tế xuất kho. Theo chuẩn mực HTK, việc tính trị giá HTK( hoặc XK) được áp dụng một trong bốn PP sau: 1. PP tính theo giá đích danh 2. PP bình quân gia quyền 3. PP nhập trước, xuất trước 4. PP nhập sau, xuất trước Nhưng đối với TP khi xác định giá thành thực tế XK( tồn kho) không thể vận dụng 4 PP tính trị giá vốn như chuẩn mực đã nêu. Bởi lẽ trong các DNSX thì TP biến động hàng ngày(nhập - xuất diễn ra hàng ngày) nhưng việc xđ giá thành của TP không thể tiến hành hàng ngày mà thường mà thường là tiến hành vào cuối kỳ hạch toán( cuối quý,cuối tháng), cho nên thường chỉ áp dụng PP bình quân gia quyền. Giá thành Số lượng Zsxtt TPXK = TPXK x đơn vị bình quân Zsxtt của TP + Zsxtt của TP Zsxtt = tồn kho ĐK NK trong kỳ đơn vị BQ Số lượng TP Số lượng TP tồn kho ĐK + NK trong kỳ c/. Đối với các lao vụ, dịch vụ hoàn thành bàn giao cho KH thì được phản ánh theo Zsxtt của lao vụ, dịch vụ hoàn thành. 1.1.3/. Kế toán chi tiết thành phẩm 1.1.3.1/. Chứng từ kế toán Chứng từ kế toán sử dụng để phản ánh sự biến động và số hiện có của TP bao gồm: - Phiếu nhập kho( Mẫu 01- VT) - Phiếu xuất kho( Mẫu 02- VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ( Mẫu 03- VT- 3LL) - Thẻ kho( Mẫu 06- VT) - Biên bản kiểm kê vật tư- SP hàng hoá( Mẫu 08- VT) 1.1.3.2/. Kế toán chi tiết TP Tuỳ theo đặc điểm và yêu cầu QL DN có thể áp dụng một trong ba PP sau: a/. PP ghi thẻ song song Nội dung: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi theo chỉ tiêu số lượng N- X- T của từng thứ TP. Còn ở phòng KT sd sổ chi tiết TP p.ánh đồng thời hai chỉ tiêu số lượng và giá trị N- X- T của từng thứ TP Sơ đồ kế toán TP theo PP ghi thẻ song song (1) (1) (2) (2) (3) Ghi chú Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu khi kiểm tra Đk áp dụng: PP này áp dụng với các DN có ít chủng loại TP, trình độ hạch toán chưa cao. b/. PP ghi sổ đối chiếu luân chuyển Nội dung: Thủ kho dùng thẻ kho để ghi chép theo chỉ tiêu số lượng N- X- T của từng thứ TP. Còn ở phòng KT sd sổ đối chiếu luân chuyển để tổng hợp phản Thẻ kho Phiếu xuất kho th nh phà ẩm Phiếu nhập kho Sổ(thẻ) chi tiết th nh phà ẩm Bảng kê tổng hợp N- X-T Th nh phà ẩm ánh cả 2 chỉ tiêu số lượng và số tiền N- X- T kho của từng thứ TP vào thời điểm cuối tháng. Điều kiện áp dụng: PP này thích hợp với các DN có khối lượng N- X không nhiều, không bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết TP. Do vậy không có đk ghi chép, theo dõi,kế toán tình hình N-X-T hàng ngày Sơ đồ kế toán chi tiết TP theo PP ghi sổ đối chiếu luân chuyển (1) (1) (2) (2) (3) (3) Ghi chú Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra c/. PP số dư Thẻ kho Phiếu xuất kho Th nh phà ẩm Phiếu nhập kho th nh phà ẩm Bảng kê xuất th nh phà ẩm Bảng kê nhập th nh phà ẩm Sổ đối chiếu luân chuyển Nội dung: thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình N-X-T kho của từng loại, nhóm TP theo chỉ tiêu số lượng. Còn ở phòng KT sd số dư TP, ghi theo chỉ tiêu giá trị Điều kiện áp dụng: Thích hợp với các DN có khối lượng nghiệp vụ nhiều, thường xuyên, liên tục, nhiều chủng loại, và với đk DN sử dụng giá hạch toán để hạch toán hàng ngày, yêu cầu trình độ QL,trình độ kế toán cao Sơ đồ trình tự hạch toán theo PP sổ số dư (1) (1) (5) (2) (2) (3) (3) (6) (4) (4) Ghi chú Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra 1.2/. Kế toán tổng hợp TP Thẻ kho Phiếu nhập kho th nh phà ẩm Phiếu xuất kho th nh phà ẩm Sổ số dư Bảng kê nhập th nh phà ẩm Bảng kê xuất th nh phà ẩm Bảng luỹ kế xuất thành phẩm Bảng luỹ kế nhập th nh à phẩm Bảng đối chiếu luân chuyển 1.2.1/. Tài khoản sử dụng: Chủ yếu sử dụng TK155, TK157 và các TK liên quan khác 1.2.2/. Trình tự hạch toán a/. DN kế toán HTK theo PP KKTX 1) Cuối kỳ kế toán, tính được Ztt của TP hoàn thành NK, kế toán ghi: Nợ TK155- TP Có TK154- CPSXKDDD 2) Trường hợp TP hoàn thành không NK,bán trực tiếp hoặc bán cho ĐL ký gửi,KT ghi: Nợ TK157- Hàng gửi bán, bán cho đại lý, ký gửi Có TK632- GVHB( bán trực tiếp) Có TK154- CPSXKDDD 3) Trường hợp phát hiện kiểm kê thừa( thiếu), căn cứ vào biên bản kiểm kê, nếu chưa xác định được nguyên nhân. - Nếu thiếu chưa rõ nguyên nhân, kế toán ghi: Nợ TK 1381-TS thiếu chờ xử lý Có TK155- TP - Nếu thừa chưa rõ nguyên nhân, kế toán ghi: Nợ TK 155- TP Có TK 3381- TS thừa chờ xử lý - Khi có qđ của cấp có thẩm quyền, KT căn cứ vào biên bản xử lý để ghi sổ cho phù hợp. Sơ đồ hạch toán TP theo PP KKTX TK154 TK155 TK632 Sx hoặc thuê ngoài Xuất bán, trả lương Gia công chế biến NK thưởng, biếu tặng TK157,632 TK157 SP gửi bán, ký gửi, gửi Xuất gửi bán, ký gửi ĐL hoặc hàng đã bán bị trả lại TK642,3381 TK642,1381 Thừa khi kiểm kê Thiếu khi kiểm kê TK421 TK128,222 Đánh giá tăng Xuất GVLD b) DN kế toán HTK theo PP KKĐK - Theo PP này, thì Zsxtt của TP XK chỉ có thể được xác định vào thời điểm mỗi kỳ trên cơ sở kết quả kiểm kê về mặt hiện vật của TP tồn kho. - TK sử dụng: TK155-TP, TK157- hàng gửi bán, chỉ sd để phản ánh trị giá vốn của TP và hàng gửi bán tồn kho ĐK và CK. Còn việc nhập, XK của TP trên TK632- GVHB 1) Đầu kỳ, kết chuyển Zsxtt của TP tồn kho ĐK, kế toán ghi: Nợ TK 632- GVHB Có TK155- TP 2) Đầu kỳ, kết chuyển Zsxtt của TP gửi bán chưa được chấp nhận ĐK, KT ghi: Nợ TK 632- GVHB Có TK 157- Hàng gửi bán 3) Cuối kỳ, tính được Zsxtt của TP hoàn thành, kế toán ghi: Nợ TK 632- GVHB Có TK 631- Giá thành SP 4) Cuối kỳ, căn cứ vào kq kiểm kê xđ giá của TP tồn kho CK và TP gửi bán, nhưng chưa chấp nhận thanh toán, kế toán ghi: Nợ TK 155- TP Có TK 632- GVHB 5) Xác định giá thành của TP được xuất bán trong kỳ, kế toán ghi: Nợ TK911- XĐ KQKD Có TK 632- GVHB 1.3/. Tổ chức kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh. 1.3.1/. Kế toán doanh thu bán hàng( DTBH) và các khoản giảm trừ DT 1.3.1.1/. Kế toán DTBH a) Khái niệm DT và các loại DT DT là tổng các lợi ích kinh tế DN thu được trong kỳ hạch toán, phát sinh từ hoạt động sxkd thông thường của DN góp phần làm tăng VCSH. DT được xđ bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được sau khi trừ đi các khoản CKTM, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại. Các loại DT, bao gồm: - DTBH - DT cung cấp dịch vụ - DT trừ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi tức được chia Ngoài ra, còn có các khoản thu nhập khác b) Chứng từ kế toán Chứng từ kế toán được sử dụng gồm: - Hoá đơn GTGT( Mẫu 01- GTKT) - Hoá đơn bán hàng( Mẫu 02- GTKT) - Bản thanh toán hàng đại lý, ký gửi( Mẫu 14- BH) - Thẻ quầy hàng( Mẫu 15- BH) - Các chứng từ thanh toán( Phiếu thu, SCK, séc thanh toán, UNT, giấy báo Có của ngân hàng, bản kê sao của Ngân hàng) - Tờ khai thuế GTGT( Mẫu 07A/GTGT) - Chứng từ kế toán liên quan khác như phiếu NK hàng trả lại . c) Tài khoản sử dụng - TK511- DTBH và cung cấp dịch vụ - TK512- DTBH nội bộ - TK3331- Thuế GTGT phải nộp - TK3387- DT chưa thực hiện - Và các TK liên quan khác như TK111, TK112, TK131 . d) Trình tự hạch toán 1) Trường hợp bán hàng trực tiếp cho KH, căn cứ vào hoá đơn GTGT và các chứng từ thanh toán để phản ánh DTBH. a) Nếu DN thu thuế GTGT theo PP khấu trừ, kế toán ghi Nợ TK111, 112, 113, 131- Tổng giá thanh toán Có TK 511- Giá chưa thuế Có TK3331- Thuế GTGT b) Bút toán phản ánh GV Nợ TK 632- GVHB Có TK 155- TP 2) Trường hợp trước đây gửi bán cho KH theo hợp đồng, nay KH chấp nhận TT ( hoặc thanh toán) thì kế toán ghi nhận DT phần KH chấp nhận( hoặc thanh toán) a) Phản ánh DT của số hàng đã chấp nhận, kế toán ghi: - Nếu DN nộp thuế theo PP khấu trừ: Nợ TK111, 112, 131- Tổng giá thanh toán Có TK 511- Giá bán chưa thuế Có TK3331- Thuế GTGT - Nếu DN nộp thuế theo PP trực tiếp Nợ TK111, 112, 131- Tổng giá thanh toán Có TK 511- Giá bán chưa thuế b) Phản ánh trị giá vốn của số hàng gửi bán đã xđ tiêu thụ - Nếu DN kế toán HTK theo PP KKTX, kế toán ghi: Nợ TK632- GVHB Có TK 157- Hàng gửi bán - Nếu DN kế toán HTK theo PP KKĐK thì ta không ghi bút toán này. 3) Trường hợp bán hàng thu bằng ngoại tệ, thì DTBH và cung cấp DV phải quy đổi ra đồng VN theo tỷ giá TT phát sinh hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên Ngân hàng do NHVN công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kt. a) Ghi nhận DTBH và cung cấp DV theo quy đổi ra VNĐ. Theo tỷ giá giao dịch bình quân ngoại tệ liên NH căn cứ vào chứng từ, kế toán ghi: Nợ TK1112, 1122, 131 Có TK 511- DTBH và cung cấp DV Có TK 3331- Thuế GTGT b) Đồng thời ghi Nợ TK 007- Ngoại tệ theo từng loại ngoại tệ 4) Trường hợp bán qua các đại lý, ký gửi hàng * Tại bên giao hàng( chủ hàng) Khi xuất giao hàng cho các ĐL hoặc đơn vị nhận bán hàng ký gửi thì số hàng này vẫn thuộc quyền SH của DN( chủ hàng) cho đến khi tiêu thụ. Khi số hàng bán được thì chủ hàng sẽ trả cho ĐL, bên nhận hàng ký gửi một khoản hoa [...]... thụ 1.4/ Hệ thống sổ sách kế toán sd trong kế toán TP, tiêu thụ và XĐKQKD 1.4.1/ Các hình thức kế toán cơ bản 1.4.1.1/ Hình thức nhật ký chung Theo hình thức này các NVKTPS được phản ánh theo thứ tự thời gian vào sổ Nhật ký chung Trình tự ghi sổ theo hình thức này như sau: sơ đồ hạch toán theo hình thức nhật ký chung Chứng từ gốc Sổ nhật ký đặc biệt Sổ nhật ký chung Sổ, thẻ kế toán chi tiết Sổ cái Bảng... 131- Tổng giá t toán d) Kết thúc, thanh lý hợp đồng trao đổi giữa hai bên, nếu trị giá TP đưa đi trao đổi cao hơn giá trị vật tư nhận về, được nhà cung cấp t .toán số C/L bằng tiền, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131- Phải thu của KH Ngược lại nếu giá trị TP đưa đi trao đổi nhỏ hơn giá trị vật tư mà DN nhận về thì phải t toán tiền trả cho nhà cung cấp, kế toán ghi sổ ngược lại bút toán trên * Lưu... KH, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112- Tổng số tiền Có TK 3387- Tổng số tiền - Đồng thời, kết chuyển và tính toán DT kỳ này, kế toán ghi: Nợ TK 3387- DT chưa thực hiện Có TK 511- DTBH và cung cấp DV - Cuối kỳ tính toán và phản ánh số thuế GTGT phải nộp, kế toán ghi: Nợ TK 511- DTBH và cung cấp DV Có TK 3331- Thuế GTGT - Hợp đồng cho thuê TS không được thực hiện tiếp theo, phải hoàn trả số tiền cho KH, kế toán. .. lại vào kỳ kế toán( niên độ kế toán sau); tức là trướcđây đã ghi nhận DT và XĐKQKD, kế toán phản ánh DT, thuế GTGT của hàng trả lại ghi vào CP của kỳ này, trị giá vốn của hàng trả lại NK ghi nhận DT kỳ này 1.3.1.2.3/ Kế toán giảm giá hàng bán Giảm giá hàng bán(GGHB) là khoản giảm trừ được DN( bên bán) chấp thuận một cách đặc biệt trên giá đã thoả thuận trên hoá đơn, vì lý do hàng bán kém phẩm chất,... thanh toán 2 - Các khoản CP phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại( nếu có) chẳng hạn như CP nhận hàng về, được hạch toán vào CPBH, kế toán ghi: Nợ TK 641- CPBH Có TK 111, 112, 141 3 - Phản ánh trị giá hàng bị trả lại NK, kế toán ghi: Nợ TK 155- Giá thực tế đã XK Nợ TK 156- Giá thực tế đã XK Có TK 632- Giá thực tế đã XK 4- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ DT hàng bán bị trả lại để xđ DTT, kế toán ghi:... trong kỳ kế toán Các khoản giảm trừ DT trên yêu cầu phải được phản ánh, theo dõi chi tiết riêng biệt trên những TK KT phù hợp, nhằm cung cấp các thông tin kế toán để lập BCTC 1.3.1.2.1/ Kế toán CKTM Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà DN để giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng( SP, HH), DV với khối lượng lớn theo thoả thuận về CKTM đã ghi trong hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua,... phải nộp, kế toán ghi: Nợ TK 133- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Có TK 3331- Thuế GTGT c) Phản ánh Zsx trong GV của TP được xđ DT, kế toán ghi: Nợ TK 632- Theo Zsxtt hoặc GV Có TK 155,156 Có TK 154 10) Trường hợp KH TT trước hạn( theo hợp đồng hoặc cam kết TT) thì được hưởng CKTT, đây là số tiền mà DN giảm trừ vào số tiền phải thu của KH, hạch toán vào CPHĐTC Căn cứ vào chứng từ thanh toán, kế toán ghi:... hàng lập, kế toán ghi: Nợ TK 003- Hàng hoá nhận bán hộ ký gửi b) Khi bán được nhận bán hộ ký gửi Có TK 003- Hàng hóa nhận bán hộ ký gửi - Căn cứ vào hoá đơn GTGT( nếu có) và chứng từ thanh toán, kế toán ghi Nợ TK 111, 112- Tổng số tiền thanh toán Có TK 3388- Tổng số tiền thanh toán c) Khi TT với bên giao hàng, căn cứ vào" Bảng TT ĐL,ký gửi" và CT TT, KT ghi: Nợ TK 3388- Tổng số tiền thanh toán Có TK... tiền của KH trả trước cho HĐ cho thuê TS nhiều năm, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112- Tổng số tiền nhận trước Có TK 3387- Giá chưa thuế GTGT Có TK 3331- Thuế GTGT đầu ra - Đồng thời tính và kết chuyển DT của kỳ kế toán, kế toán ghi: Nợ TK 3387- DT chưa thực hiện Có TK 511- DTBH và cung cấp DV - Sang kỳ KT tiếp theo cũng tính và k/c’ DT cung cấp DV, bút toán ghi như trên - TH hợp đồng thuê TS không thực hiện... trong kỳ Có TK641 1.3.2.2/ Kế toán CPQLDN CPQLDN là toàn bộ CP có liên quan đến hđ QLKD,QLHC và QL điều hành chung toàn DN CPQLDN bao gồm:CPNVQL, CPVL QL, CP đồ dùng VP, CPKHTSCĐ, Thuế phí, lệ phí, CP dự phòng, CPDV mua ngoài, CP bằng tiền khác Trình tự hạch toán: Hạch toán tương tự như hạch toán CPBH Quá trình tập hợp và kết chuyển chi phí QLDN khái quát qua sơ đồ sau: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TỔNG QUÁT CPQLDN . LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THÀNH PHẨM,TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1/. Tổ chức kế toán chi tiết thành phẩm 1.1.1/ hoàn thành bàn giao cho KH thì được phản ánh theo Zsxtt của lao vụ, dịch vụ hoàn thành. 1.1.3/. Kế toán chi tiết thành phẩm 1.1.3.1/. Chứng từ kế toán