Đang tải... (xem toàn văn)
Luận án hệ thống hóa và làm rõ lý luận về kế toán quản trị tại các đơn vị sự nghiệp công lập thực hiện cơ chế tự chủ tài chính; trên cơ sở tổng hợp, phân tích lý luận và đánh giá thực trạng về kế toán quản trị tại các trường đại học công lập thực hiện cơ chế tự chủ tài chính ở Việt Nam, đồng thời dựa trên định hướng phát triển và những yêu cầu, nguyên tắc khi áp dụng kế toán quản trị trong bối cảnh các trường đại học công lập thực hiện cơ chế tự chủ để đề xuất giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị đảm bảo tính khoa học và khả thi.
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH LÊ QUỐC DIỄM KẾ TỐN QUẢN TRỊ TẠI CÁC TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG LẬP THỰC HIỆN CƠ CHẾ TỰ CHỦ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM Chuyên ngành : Kế tốn Mã số : 9.34.03.01 TĨM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SỸ KINH TẾ HÀ NỘI -2020 Công trình hồn thành tại: Học viện Tài Người hướng dẫn khoa học: PGS,TS ĐẶNG THÁI HÙNG TS NGUYỄN THỊ ANH ĐÀO Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án bảo vệ Hội đồng chấm luận án cấp Học viện, họp Học viện Tài Vào hồi ngày tháng năm Có thể tìm hiểu luận án tại: - Thư viện Quốc gia - Thư viện Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài luận án Tự chủ tài xu hướng tất yếu, điều kiện quan trọng để thực đa dạng hóa nguồn lực thúc đẩy thành công nội dung tự chủ khác, nâng cao lực cạnh tranh hoạt động đào tạo nghiên cứu Những mặt tích cực chế tự chủ tài trường ĐHCL như: sử dụng nguồn lực hiệu hơn, tạo nguồn thu, tăng thu nhập cho giảng viên, người lao động xu hướng tới tự chủ hoàn toàn, lúc hoạt động trường khơng có khác biệt lớn so với doanh nghiệp Dù doanh nghiệp hay đơn vị nghiệp nhu cầu thông tin nhà quản trị tổ chức nhau, khác nội dung thơng tin mục tiêu doanh nghiệp lợi nhuận, mục tiêu trường đại học cơng lập khơng lợi nhuận Do việc vận dụng KTQT hệ thống kế toán vấn đề cần quan tâm nghiên cứu trường ĐHCL tự chủ tài Qua tìm hiểu NCS KTQT trường ĐHCL tự chủ nhiều trường quan tâm, nhiên chưa đáp ứng yêu cầu đặt nhà quản lý, cần phải tiếp tục hoàn thiện Đến thời điểm giới Việt Nam phần lớn nghiên cứu công bố tập trung vào việc tổ chức KTQT doanh nghiệp Do đó, NCS lựa chọn đề tài “Kế toán quản trị trường ĐHCL thực chế tự chủ tài Việt Nam” làm đề tài nghiên cứu Luận án Tổng quan tình hình nghiên cứu Trên giới Việt Nam có nhiều cơng trình nghiên cứu liên quan đến kế tốn nói chung KTQT nói riêng ĐVSN cơng lập Các cơng trình nghiên cứu kế tốn phần lớn tập trung nghiên cứu nội dung kế toán tài Các cơng trình nghiên cứu KTQT hầu hết nghiên cứu kế tốn chi phí, thẻ điểm cân bằng, kế toán trách nhiệm - nội dung KTQT, tức nghiên cứu độc lập nội dung KTQT, chưa thực nghiên cứu KTQT cách toàn diện đầy đủ Các ĐVSN nghiên cứu gồm: đơn vị HCSN, trường trung học chuyên nghiệp công lập, trường cao đẳng, ĐH cơng lập, trường ĐH ngồi cơng lập, bệnh viện, Bảo hiểm xã hội Chưa thực nghiên cứu riêng cho chủ thể trường ĐHCL thực chế tự chủ tài Do vậy, cần có nghiên cứu cụ thể, toàn diện để hoàn thiện sở lý luận KTQT ĐVSN công lập thực chế tự chủ tài chính, nghiên cứu thực tiễn trường ĐHCL tự chủ tài chính, từ đề xuất giải pháp có khoa học để vận dụng có hiệu thực tế Mục đích nghiên cứu luận án - Hệ thống hóa làm rõ lý luận KTQT đơn vị nghiệp công lập thực chế tự chủ tài - Nghiên cứu đặc điểm hoạt động, tổ chức quản lý, chế tài chi phối đến KTQT trường ĐHCL thực chế tự chủ tài Khảo sát thực trạng KTQT để phân tích, đánh giá tìm vấn đề cịn tồn việc áp dụng KTQT đơn vị - Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến KTQT trường ĐHCL thực chế tự chủ tài Việt Nam - Trên sở tổng hợp, phân tích lý luận đánh giá thực trạng KTQT trường ĐHCL thực chế tự chủ tài Việt Nam, đồng thời dựa định hướng phát triển yêu cầu, nguyên tắc áp dụng KTQT bối cảnh trường ĐHCL thực chế tự chủ để đề xuất giải pháp hồn thiện KTQT đảm bảo tính khoa học khả thi Đối tượng phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu Luận án tập trung nghiên cứu KTQT trường ĐHCL thực chế tự chủ tài Việt Nam 4.2 Phạm vi nghiên cứu Không gian nghiên cứu: Luận án nghiên cứu 23 trường ĐHCL thực chế tự chủ tài Việt Nam (Thực theo Nghị số 77/NQ-CP ngày 24 tháng 10 năm 2014) Thời gian nghiên cứu: đề tài nghiên cứu thời gian trường hoạt động theo chế tự chủ tài chính, từ năm 2014 đến năm 2019 Nội dung nghiên cứu: Luận án nghiên cứu KTQT góc độ KTQT chiến thuật nghiên cứu trường ĐHCL thực hiên chế tự chủ với mức độ tự đảm bảo chi thường xuyên chi đầu tư Phương pháp nghiên cứu Trên tảng phương pháp luận vật biện chứng, vật lịch sử, để có phân tích, đánh giá có khóa học Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu: Phương pháp tổng hợp; Phương pháp thống kê, so sánh; Phương pháp phân tích;… Bên cạnh đó, Luận án sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng để kiểm định nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng KTQT trường ĐHCL thực chế tự chủ tài Ý nghĩa khoa học thực tiễn Luận án * Ý nghĩa khoa học: Luận án hệ thống hóa làm rõ khung lý luận KTQT đơn vị nghiệp công lập thực chế tự chủ tài Việt Nam, đặt trọng tâm cho ĐVSN tự chủ chi thường xuyên chi đầu tư * Ý nghĩa thực tiễn: - Mô tả khái quát đặc thù hoạt động trường ĐHCL thực chế tự chủ tài ảnh hưởng đến việc thực KTQT Phản ánh thực trạng KTQT, đánh giá ưu điểm vấn đề tồn việc vận dụng KTQT trường ĐHCL thực chế tự chủ tài chính, làm sở cho việc đề xuất giải pháp phù hợp nhằm hoàn thiện KTQT đơn vị - Xác định nhân tố ảnh hưởng đến KTQT trường ĐHCL tự chủ tài chính; Đo lường mức độ tác động nhân tố đến việc vận dụng KTQT trường ĐHCL tự chủ tài - Đề xuất giải pháp hoàn thiện KTQT trường ĐHCL thực chế tự chủ tài phù hợp với đặc thù hoạt động, chế quản lý tài chính, chế tự chủ đảm bảo tính khả thi Kết cấu Luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục Luận án kết cấu làm chương Chương 1: Lý luận kế toán quản trị đơn vị nghiệp công lập thực chế tự chủ tài Chương 2: Thực trạng kế tốn quản trị trường ĐHCL thực chế tự chủ tài Việt Nam Chương 3: Hồn thiện kế tốn quản trị trường ĐHCL thực chế tự chủ tài Việt Nam Chương LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP THỰC HIỆN CƠ CHẾ TỰ CHỦ TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan đơn vị nghiệp công lập 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm phân loại đơn vị nghiệp công lập 1.1.1.1 Khái niệm đơn vị nghiệp công lập ĐVSN công lập đơn vị thuộc khu vực công, quan nhà nước có thẩm quyền ban hành định thành lập nhằm thực nhiệm vụ chuyên môn định hay quản lý nhà nước hoạt động đó, hoạt động nguồn kinh phí NSNN cấp toàn hay cấp phần nguồn khác đảm bảo chi phí hoạt động thường xuyên theo nguyên tắc khơng bồi hồn trực tiếp 1.1.1.2 Đặc điểm đơn vị nghiệp công lập ĐVSN công lập tổ chức hoạt động với mục đích phục vụ cho xã hội, thực trách nhiệm với xã hội, khơng mục đích kiếm lời Do sản phẩm, dịch vụ đơn vị tạo chủ yếu giá trị văn hóa, đạo đức, tri thức, giáo dục, sức khỏe Hoạt động ĐVSN công lập đa dạng bao phủ lĩnh vực đời sống kinh tế, xã hội Mỗi lĩnh vực hoạt động ĐVSN công lập đảm nhận mang đặc trưng yêu cầu riêng Tuy nhiên có điểm chung hoạt động cung cấp dịch vụ công Sản phẩm của ĐVSN sản phẩm mang lại lợi ích chung, có tính bền vững gắn bó hữu với q trình tạo cải vật chất Hoạt động ĐVSN gắn liền bị chi phối chương trình phát triển kinh tế xã hội Hoạt động ĐVSN công lập trang trãi nguồn kinh phí ngân sách nhà nước cấp cấp cấp từ nguồn kinh phí để lại theo quy định từ khoản thu thu phí, lệ phí, thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ, từ nguồn viện trợ, tài trợ, theo ngun tắc khơng bồi hồn trực tiếp 1.1.1.3 Phân loại đơn vị nghiệp công lập Việc phân loại ĐVSN công dựa nhiều tiêu thức khác như: mức độ tự chủ tài chính; lĩnh vực hoạt động cung cấp dịch vụ; quy định quản lý tài sản công; cấp quản lý ngân sách Tùy theo tiêu thức phân loại mà ĐVSN công chia thành loại khác 1.1.2 Cơ chế quản lý tài ĐVSN cơng lập thực chế tự chủ tài Cơ chế quản lý tài ĐVSN cơng lập nói chung ĐVSN công lập thực chế tự chủ tài nói riêng chịu tác động chế, sách Nhà nước Nhà nước với vai trò chủ thể quản lý, sử dụng văn quy phạm pháp luật công cụ để quản lý hoạt động tài ĐVSN công lập điều kiện cụ thể để đạt mục tiêu định Các ĐVSN công lập vào quy định Nhà nước để hoạch định chế, sách quản lý tài phù hợp với điều kiện cụ thể đơn vị nhằm đạt hiệu cao quản lý tài chính, nâng cao hiệu hoạt động tồn đơn vị Cơ chế quản lý tài ĐVSN bao gồm: chế tạo lập nguồn tài chính, chế sử dụng nguồn tài chế phân phối tài 1.1.3 Cơ chế tự chủ tài đơn vị nghiệp công lập Cơ chế tự chủ tài chế quản lý nhằm tăng cường quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm cho đơn vị mặt hoạt động tài chính, tổ chức máy xếp lao động, qua làm tăng chất lượng hoạt động cung cấp dịch vụ ĐVSN cơng lập Tự chủ tài ĐVSN công lập việc đơn vị quyền định hoạt động tài đơn vị bao gồm: tự chủ giá, phí, tự chủ chi thường xuyên chi đầu tư, tự chủ chi tiền lương thu nhập tăng thêm, trích lập quỹ tự chủ giao dịch tài 1.2 Nhu cầu thơng tin KTQT ĐVSN công lập điều kiện tự chủ Ngồi việc cần thơng tin kế tốn tài để cung cấp thông tin cho quan quản lý nhà nước, người đứng đầu ĐVSN cần thêm thơng tin kế tốn quản trị cung cấp để phục vụ trực tiếp cho việc điều hành, quản lý, để đưa định sách tài định hướng phát triển đơn vị mình, đặc biệt giai đoạn nay, ĐVSN công lập nâng cao quyền tự chủ công tác tài chính, kinh phí NSNN cấp cho ĐVSN có thu ngày giảm Do thơng tin KTQT có vai trị quan trọng, thật cần thiết hữu ích 1.3 Tổng quan kế tốn quản trị 1.3.1 Khái niệm, chất mục tiêu kế toán quản trị 1.3.1.1 Khái niệm kế toán quản trị KTQT quy trình thu thập, xử lý, phân tích, tổng hợp cung cấp thơng tin hữu ích cách có hệ thống thơng tin tài thơng tin phi tài để phục vụ cho nhà quản trị thực chức hoạch định, kiểm soát, đánh giá định 1.3.1.2 Bản chất kế toán quản trị KTQT khẳng định kế toán, phận cấu thành tách rời hệ thống kế tốn, có nhiệm vụ tổ chức thơng tin kế tốn để phục vụ theo yêu cầu cấp quản trị tổ chức Việc thu thập, xử lý thiết kế thông tin KTQT xuất phát theo yêu cầu đối tượng quản trị khác 1.3.1.3 Mục tiêu kế toán quản trị - Cung cấp thơng tin cho q trình định lập kế hoạch, tham gia cách tích cực với vai trò thành phần đội ngũ quản lý, vào trình định lập kế hoạch - Hỗ trợ cho nhà quản trị việc định hướng kiểm soát hoạt động tổ chức - Đo lường kết mặt hoạt động, phận, cấp quản trị nhân viên tổ chức - Đánh giá vị cạnh tranh tổ chức ngành, lĩnh vực hoạt động 1.3.2 Vai trò chức kế tốn quản trị 1.3.2.1 Vai trị kế tốn quản trị KTQT đóng vai trị quan trọng giúp cho nhà quản lý thực chức quản trị để đạt mục tiêu tổ chức đề Thông tin KTQT sở, tiền đề để nhà quản trị lập kế hoạch, triển khai thực hiện, giám sát định 1.3.2.2 Chức kế toán quản trị KTQT phận hệ thống kế tốn nên KTQT có chức chung kế tốn ghi chép cung cấp thơng tin kinh tế, tài đơn vị cho đối tượng sử dụng có liên quan 1.3.3 Nội dung kế toán quản trị 1.3.3.1 Nội dung KTQT phục vụ chức lập kế hoạch Để phục vụ chức lập kế hoạch nhà quản trị, KTQT cần thực nội dung sau: (1) Nhận diện, phân loại chi phí; (2) Đối tượng tập hợp chi phí Phương pháp tập hợp chi phí; (3) Phương pháp xác định chi phí; (4) Xây dựng định mức chi phí (5) Lập dự tốn 1.3.3.2 Nội dung KTQT phục vụ chức tổ chức thực Sau xác định mục tiêu kế hoạch phê duyệt nhà quản trị phải tổ chức thực Đây trình mà nhà quản trị phải liên kết người với người tổ chức, mối quan hệ phận tổ chức, sử dụng nguồn lực hợp lý để thực kế hoạch đề nhằm đạt thành hiệu cao Để nhà quản trị thực chức này, trước tiên KTQT phải thực chức thu thập thơng tin, hệ thống hóa thông tin, xử lý thông tin cung cấp thông tin 1.3.3.3 Nội dung KTQT phục vụ chức kiểm soát, đánh giá Để hỗ trợ nhà quản trị thực chức này, trước tiên KTQT phải thực chức thu thập, ghi nhận tập hợp thơng tin tình hình thực hiện, từ tổng hợp cung cấp thơng tin thực tế, thông tin chênh lệch thực tế với kế hoạch, đồng thời phải phân tích nguyên nhân gây chênh lệch để nhà quản trị kịp thời điều chỉnh, đảm bảo tiến độ kế hoạch Cuối hiện, KTQT khơng phân tích chênh lệch kết thực với kết kỳ vọng mà cịn phải phân tích, đánh giá hiệu phận tổng thể đơn vị để nhà quản trị có thơng tin hiệu hoạt động, làm sở điều chỉnh kế hoạch cho kỳ Để hỗ trợ nhà quản lý đo lường, kiểm soát đánh giá kết phận, KTQT vận dụng hệ thống kế toán trách nhiệm để phân loại cấu trúc tổ chức thành trung tâm trách nhiệm, sở đánh giá kết phận dựa trách nhiệm giao cho phận 1.3.3.4 Nội dung KTQT phục vụ chức định Tất định có tảng từ thơng tin Chất lượng thơng tin KTQT cung cấp có ảnh hưởng đến chất lượng định nhà quản trị Do để có thơng tin thích hợp đáp ứng cho nhu cầu định nhà quản lý, KTQT cần phải nắm loại định mà cấp quản trị tổ chức phải thực gồm định ngắn hạn định dài hạn 1.4 Mơ hình tổ chức KTQT Mỗi đơn vị có quy mô, đặc điểm hoạt động khác nên tổ chức máy kế tốn nói chung KTQT nói riêng khác cho phù hợp với đơn vị Có ba cách thức tổ chức máy KTQT: mơ hình kết hợp, mơ hình tách biệt mơ hình hỗn hợp 1.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng KTQT 1.5.1 Các nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng KTQT Cùng với thay đổi phát triển nên kinh tế, KTQT có nhiều thay đổi, nhiên thay đổi KTQT tượng đồng Các nghiên cứu thay đôi hệ thông KTQT hay công cụ kỹ thuật bị ảnh hưởng nhân tố bên ngồi (mơi trường) nhân tố nơi (liên quan đến tổ chức) Do vậy, có nhiều nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng KTQT tổ chức nghiên cứu Guіӏԁіng, ϲ (1999) xác định nhân tố ảnh hưởng gồm: Quу mô, ϲһіến ӏượϲ ϲạnһ tгаnһ ѵà ѕứ mệnһ ϲһіến ӏượϲ nghiên cứu Ноԛuе, Z , (2004) xác định nhân tố ảnh hưởng gồm: Cһіến ӏượϲ kіnһ ԁоаnһ, Nһận tһứϲ môі tгường kһông ϲһắϲ ϲһắn ѵà thành hoạt động ϲủа tổ ϲһứϲ… 1.5.2 Một số lý thuyêt tảng có liên quan nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng KTQT Để phục vụ cho việc xem xét đánh giá tác đông nhân tố đến việc vân dụng KTQT trường ĐHCL TCTC, tác giả chọn môt số lý thuyêt lam tảng cho nghiên cứu đề tài bao gôm: lý thuyêt bât đinh (hay lý thuyết ngâu nhiên), lý thuyết đại diên lý thuyêt mối quan hệ lơi ích – chi phí (cost benefit theory) Chương THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÁC TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG LẬP THỰC HIỆN CƠ CHẾ TỰ CHỦ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 2.1 Khái quát trường ĐHCL tự chủ tài 2.1.1 Cơ cấu tổ chức máy quản lý trường ĐHCL tự chủ tài Cơ cấu tổ chức trường ĐHCL tự chủ tài gồm: Hội đồng trường; hiệu trưởng, phó hiệu trưởng; hội đồng khoa học đào tạo, hội đồng tư vấn; phòng, ban chức năng; khoa; tổ chức phục vụ đào tạo, nghiên cứu khoa học công nghệ (các trung tâm); phân hiệu 2.1.2 Cơ chế quản lý tài trường ĐHCL tự chủ tài Cơ chế quản lý tài trường ĐHCL thực chế tự chủ tài gồm chế tạo lập nguồn tài (các nguồn thu), chế sử dụng nguồn tài (các khoản chi) chế phân phối tài (trích lập quỹ) 2.1.3.Cơ chế tự chủ tài trường ĐHCL Các trường ĐHCL cam kết tự đảm bảo tồn kinh phí hoạt động chi thường xuyên chi đầu tư thực tự chủ tài sau: định mức thu học phí, khoản thu nghiệp ngồi học phí, định thu nhập tăng thêm người lao động, định việc sử dụng nguồn thu, định mức trích lập quỹ 11 chịu trách nhiệm xây dựng định mức lượng, Phịng kế tốn xây dựng định mức giá Căn xây dựng định mức chi phí: vào định mức, tiêu chuẩn Nhà nước quy định, định mức xây dựng năm trước Quy định chế tự chủ đơn vị nghiệp công lập (5) Lập dự toán Các trường khảo sát lập dự tốn theo phương pháp truyền thống Theo tiêu bảng dự toán lập vào kết hoạt động thực tế năm thực dự toán cộng thêm giá trị phản ánh mức tăng ước tính hay lạm phát ước tính năm tới Tất đơn vị chức tham gia vào q trình lập dự tốn gồm: đơn vị nghiệp có thu, đơn vị SXKD trực thuộc trường, đơn vị trực thuộc có sử dụng kinh phí trường phục vụ cho hoạt động theo chức năng, nhiệm vụ Đối với nội dung dự toán liên quan đến nhiều đơn vị, Ban Giám hiệu phân công đơn vị phụ trách chủ động phối hợp với đơn vị liên quan để tổng hợp số liệu trước chuyển phịng kế tốn Riêng trường ĐH Trà Vinh đơn vị giảng dạy (khoa/bộ môn) không tham gia trực tiếp vào q trình lập dự tốn Mơ hình lập dự tốn trường áp dụng mơ hình xuống lên Các phịng ban lập dự tốn nội dung đơn vị phụ trách như: Phịng quản lý đào tạo dự tốn tiêu tuyển sinh năm kế hoạch quy mô đào tạo hệ đào tạo, bậc đào tạo; Phòng Tổ chức hành dự tốn nội dung liên quan cơng tác nhân sự; Phịng quản trị thiết bị dự toán sở vật chất (mua sắm, sửa chữa ), trang thiết bị; Phòng Khoa học hợp tác quốc tế dự toán nội dung liên quan đến công tác NCKH hợp tác quốc tế Các đơn vị sau lập xong nộp tập trung phịng kế tốn để tổng hợp trình Ban Giám hiệu phê duyệt 2.2.2 Thực trạng KTQT phục vụ chức tổ chức thực Thu thập thông tin Theo kết khảo sát 100% trường ĐHCL tự chủ tài khơng thiết kế riêng chứng từ thu nhận thông tin ban đầu mà sử dụng từ hệ thống chứng từ ban đầu kế toán tài Chứng từ đơn vị gồm chứng từ bắt buộc chứng từ hướng dẫn theo Thông tư 107/2017/TTBTC ngày 10/10/2017 Bộ Tài Hệ thống hóa xử lý thơng tin Hiện nay, trường ĐHCL tự chủ tài áp dụng hệ thống tài khoản theo Thông tư số 107/2017/TT - BTC ngày 10/10/2017 Bộ Tài Kết khảo sát cho thấy 100% đối tượng khảo 12 sát cho đơn vị họ làm việc không thiết kế hệ thống tài khoản kế toán quản trị riêng biệt, mà tùy vào yêu cầu thông tin, yêu cầu quản lý đơn vị tổ chức hệ thống tài khoản kế toán chi tiết theo nội dung để thuận tiện cho việc theo dõi quản lý Cung cấp thông tin KTQT Theo kết khảo sát, hệ thống báo cáo trường ĐHCL tự chủ tài chủ yếu báo cáo bắt buộc theo quy định báo cáo tài chính, báo cáo tốn (chỉ có trường có nhận kinh phí NSNN thực hiện) Các báo cáo KTQT lập định kỳ (chủ yếu cuối năm) lập có yêu cầu cấp lãnh đạo Các báo cáo KTQT trường chủ yếu báo cáo như: báo cáo tình hình thực dự toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo kết hoạt động thu – chi hoạt động đào tạo, báo cáo kết hoạt động đào tạo 2.2.3 Thực trạng KTQT phục vụ chức kiểm soát, đánh giá Theo kết khảo sát, 100% trường ĐHCL tự chủ tài có thực báo cáo tình hình hoạt động phận, có nội dung phân tích chênh lệch kết hoạt động so với dự toán, đặc biệt trọng phân tích biến động chi phí Việc phân tích biến động chi phí thực theo năm, vào thời điểm cuối năm chủ yếu phịng kế tốn thực với mục đích để đánh giá tình hình thực so với dự tốn so với năm trước Kế toán trách nhiệm Tất trường ĐHCL tự chủ tài khảo sát chưa vận dụng kế toán trách nhiệm cách đầy đủ có hệ thống Hiện trường không phân chia cấu tổ chức thành trung tâm trách nhiệm mà thực quản lý dựa vào chức năng, nhiệm vụ phân công cho đơn vị trực thuộc theo quy chế hoạt động trường Cụ thể, trường vào văn Nhà nước quy định đánh giá, phân loại cán bộ, công chức, viên chức vào điều kiện hoạt động cụ thể đơn vị để ban hành Quy định việc thực công tác đánh giá, phân loại cán bộ, công chức, viên chức, người lao động đơn vị Thẻ điểm cân Qua khảo sát cho thấy hầu hết trường ĐHCL tự chủ tài sử dụng số phương pháp phương pháp so sánh để đánh giá mức độ hoàn thành cá nhân, phận đơn vị Hiện chưa có trường sử dụng phương pháp thẻ điểm cân để đánh giá thành hoạt động Về hệ thống báo cáo đánh giá kết hoạt động 13 phận chủ yếu phục vụ cho kế toán tài Mặc dù trường khơng sử dụng bảng điểm cân để đánh giá thành hoạt động, có số trường xây dựng số đánh giá thực công việc (Key Performance Indicators - KPI) để đo lường, đánh giá thành hoạt động đơn vị, phận cá nhân 2.2.4 Thực trạng KTQT phục vụ chức định Quyết định ngắn hạn Phân tích mối quan hệ C-V-P Theo kết khảo sát 100% trường ĐHCL tự chủ tài khơng thực xác định số lượng người học tối thiểu nhằm đảm bảo số thu đủ bù đắp số chi Hay nói cách khác, việc xác định điểm hịa vốn như: số lượng người học doanh thu hòa vốn, số lượng có tích lũy chưa trường ĐHCL tự chủ tài phân tích, cung cấp cho Ban Giám Hiệu xem xét định mở lớp Giá phí đào tạo Việc xác định giá phí trường thực sau: - Đối với việc xác định mức thu học phí: trường ĐHCL tự chủ tài vào chi phí đầu tư, chi phí hoạt động thường xuyên mức tích lũy dự kiến để xác định mức thu học phí phù hợp khơng vượt q mức trần Nhà nước quy định thông báo công khai cho năm học, đồng thời phải thực quy chế công khai theo quy định sở giáo dục thuộc thuộc hệ thống giáo dục quốc dân - Đối với khóa đào tạo ngắn hạn: trường ĐHCL tự chủ tài vào chi phí dự tốn cho hợp đồng, khóa đào để xác định mức thu - Đối với đề tài nghiên cứu khoa học: Việc xác định giá trị hợp đồng dựa vào dự tốn kinh phí thực đề tài chủ nhiệm đề tài xây dựng hội đồng thẩm định xét duyệt Hiệu trưởng phê duyệt Quyết định dài hạn Theo kết khảo sát 100% trường ĐHCL tự chủ tài khơng sử dụng kỹ thuật tài để phân tích thơng tin Cụ thể, dự án vào báo cáo kinh tế kỹ thuật để làm sở tài để phê duyệt dự án Đối với định dài hạn khác chủ yếu vào dự tốn chi cho hoạt động để định Điều làm cho thơng tin tài khơng đầy đủ việc đánh giá hiệu đầu tư xem xét đến yếu tố tác dụng việc đầu tư hoạt động trường mà chưa xét đến tính ảnh hưởng hiệu tài tới phương án đầu tư 14 2.3 Đánh giá thực trạng KTQT trường ĐHCL thực chế tự chủ tài Việt Nam 2.3.1 Ưu điểm - Nội dung KTQT phục vụ chức lập kế hoạch: + Việc nhận diện phân loại chi phí theo theo tính chất khoản chi ĐVSN đáp ứng yêu cầu việc xây dựng định mức lập dự tốn + Tập hợp chi phí theo mảng hoạt động trường đại học (đào tạo, nghiên cứu khoa học, sản xuất kinh doanh/cung ứng dịch dụ) tập hợp chi phí theo phương pháp trực tiếp phù hợp với thực tiễn trường + Các trường ĐHCL tự chủ tài đào tạo đại học quy với số lượng lớn, thời gian đào tạo qua nhiều năm việc xác định chi phí đào tạo theo trình phù hợp Đối với hoạt động cịn lại khóa đào tạo ngắn hạn, hợp đồng NCKH ứng dụng chi phí xác định theo cơng việc hồn tốn hợp lý hoạt động cung ứng theo yêu cầu đối tượng sử dụng với thời gian ngắn + Chi phí hoạt động xây dựng định mức cụ thể, chi chi tiết cho nội dung hoạt động quy chế hóa Quy chế chi tiêu nội đơn vị + Công tác lập dự tốn Trường có định hướng tạo thống q trình lập dự tốn, đặc biệt thu thập ý kiến lãnh đạo phịng/ban, khoa/bơ mơn q trình lập dự tốn giúp cho việc lập dự tốn sát với thực tế, phản ánh tình hình hoạt động cụ thể đơn vị - Nội dung KTQT phục vụ chức kiểm soát: KTQT cung cấp báo phân tích chênh lệch Các báo cáo phần đánh giá tình hình tổ chức thực hiện, giúp cho nhà quản lý kiểm soát việc thực kế hoạch/dự tốn, tìm nguyên nhân gây chênh lệch để kịp thời điều chỉnh nhằm đảm bảo không vượt kế hoạch/dự toán - Nội dung KTQT phục vụ chức đánh giá: Các trường vào nhiệm vụ phân công cho đơn vị, cá nhân quy định nhà nước hướng dẫn đánh giá, phân loại CBVC để xây dựng tiêu chí đánh giá Cách đánh giá nặng định tính, tiêu đánh giá chưa cụ thể giúp cho nhà quản lý có sở, có thông tin để đánh giá kết thực nhà quản lý cấp, cá nhân tổ chức 15 2.3.2 Những hạn chế nguyên nhân 2.3.2.1 Hạn chế - KTQT phục vụ chức lập kế hoạch: + Việc phân loại theo cách ứng xử chi phí để phục vụ cho việc cung cấp thông tin có giá trị giúp cho nhà quản trị thực chức định chưa trường áp dụng + Mặc dù trường tập hợp chi phí trực hoạt động, nhiên chi phí gián tiếp chưa thực phân bổ theo tiêu thức hợp lý mà quy định tỷ lệ cố định để phân bổ việc tính tốn chi phí cho hoạt động có độ tin cậy chưa cao + Việc xác định chi phí đào tạo đơn vị thực theo năm học, chi phí đào tạo theo chuyên ngành cho sinh viên/năm học chưa trường thực + Hệ thống dự toán xây dựng bản, chặt chẽ, có tham gia đơn vị trực thuộc, nhiên có số trường dừng lại phòng ban chức năng, chưa mở rộng đơn vị thực chức giảng dạy - KTQT phục vụ chức kiểm sốt: Các báo cáo phân tích chênh lệch đưa mức độ biến động thông qua số (tuyệt đối tương đối), chưa sâu phân tích ảnh hưởng thay đổi lượng giá tới biến động Do nhà quản trị khơng có đủ thơng tin để đưa điều chỉnh hợp lý cho kỳ dự toán đưa định điều hành cho hoạt động đơn vị Ngoài việc phân tích chênh lệch trường phần lớn thực kết thúc năm dự tốn, biến động xấu có phát sinh kỳ khơng phát kịp thời để có giải pháp điều chỉnh phù hợp, điều làm ảnh hưởng đến hiệu kiểm soát nhà quản trị - KTQT phục vụ chức đánh giá: + Các trường thực đánh giá kết cá nhân, tập thể chủ yếu dựa vào quy định Nhà nước chức nhiệm vụ cụ thể cá nhân, đơn vị để xây dựng hệ thống tiêu đánh giá mang tính chất chung chung, chưa cụ thể Mặc dù trường có phân cấp quản lý chưa hình thành rõ nét trung tâm trách nhiệm tiêu đánh giá trách nhiệm quản lý khoản thu, chi tiêu đánh giá hiệu đầu tư chưa trường xây dựng 16 + Đã nhiều nghiên cứu giới áp dụng thẻ điểm cân tổ chức thuộc khu vực công cho thấy hiệu áp dụng thẻ điểm cân lĩnh vực phát huy áp dụng doanh nghiệp Điều cho thấy tầm quan trọng hiệu việc áp dụng thẻ điểm cân tổ chức Tuy nhiên, trường ĐHCL tự chủ tài Việt Nam chưa sử dụng phương pháp - KTQT phục vụ chức định: Trong trường ĐHCL thực chế tự chủ tài khảo sát, khơng có trường ứng dụng phân tích CVP q trình định việc tuyển sinh, lựa chọn chuyên ngàng đào tạo, loại bỏ chuyên ngành đào tạo không hiệu 2.3.2.2 Nguyên nhân Thứ nhất, khía cạnh pháp lý KTQT thể thông tư số 53/2006/TT-BTC hướng dẫn áp dụng KTQT doanh nghiệp Trong thông KTQT hướng dẫn áp dụng chủ yếu cho doanh nghiệp, đơn vị khác tùy vào đặc điểm hoạt động cụ thể mà vận dụng cho phù hợp với đơn vị khơng mang tính bắt buột Đây nguyên nhân KTQT áp dụng chủ yếu doanh nghiệp (chỉ doanh nghiệp lớn, doanh nghiệp nhỏ chưa áp dụng) Thứ hai, đặc thù ĐVSN cơng nói chung trường ĐHCL nói riêng hoạt động phần lớn nguồn NSNN cấp cơng tác tài kế tốn, cơng tác quản lý tài sản thực theo tiêu chuẩn, định mức nhà nước quy định Vì việc vận dụng KTQT đơn vị chưa quan tâm trọng Thứ ba, phận kế toán chưa chủ động tham mưu cho Ban Giám hiệu việc áp dụng KTQT máy kế toán đơn vị Thứ tư, nội dung trường thực xây dựng định mức, lập dự tốn cơng việc bắt buộc phải thực ĐVSN công lập theo quy định, trường thực để đáp yêu cầu trước mắt chưa thực áp dụng KTQT mà nội dung thực biểu KTQT KTQT đơn vị cịn tồn nhiều hạn chế điều không tránh khỏi 2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng KTQT trường ĐHCL thực chế tự chủ tài Dựa vào tổng quan nghiên cứu, lý thuyết so sánh điều kiện, nội dung nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng KTQT, tác giả xây dựng mơ hình nghiên cứu ban đầu dự kiến gồm 05 nhân tố: (1) Nhận 17 thức nhà lãnh đạo KTQT; (2) Chiến lược tổ chức; (3) Quy mơ; (4) Văn hóa tổ chức; (5) Chi phí cho tổ chức KTQT 2.4.1 Mơ hình nghiên cứu giả thuyết nghiên cứu Mơ hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng KTQT trường ĐHCL tự chủ tài bao gồm 05 nhân tố Cụ thể, KTQT trường ĐHCL tự chủ tài đo lường yếu tố: Nhận thức nhà lãnh đạo KTQT, chiến lược tổ chức, quy mô, văn hóa tổ chức, chi phí cho tổ chức KTQT 2.4.2 Xây dựng thang đo Nhân tố 1: Nhận thức nhà lãnh đạo KTQT Nhân tố 2: Chiến lược tổ chức Nhân tố 3: Quy mô Nhân tố 4: Văn hóa tổ chức Nhân tố 5: Chi phí cho tổ chức KTQT 2.4.3 Kết thảo luận chun gia Từ mơ hình nghiên cứu ban đầu, sau thảo luận xin ý kiến chuyên gia mơ hình nghiên cứu hiêu chỉnh lại bao gồm nhân tố tác động việc vận dụng KTQT trường ĐHCL tự chủ tài sau: Nhận thức KTQT nhà lãnh đạo; Chiến lược tổ chức; Quy mơ, Văn hóa tổ chức; Chi phí cho tổ chức KTQT; Trình độ nhân viên kế toán 2.4.4 Kết khảo sát Kết thống kê từ SPSS, phân tích nhân tố khám phá EFA, phân tích hồi qua đa biến…6 nhân tố mơ hình khảo sát có tác động đến vận dụng KTQT trường ĐHCL tự chủ tài Kết kiêm định mối quan hệ nhân khái niệm mơ hinh lý thuyết thức (chuẩn hóa) cho thây giá trị vị (tâm quan trọng) nhân tố ảnh hưởng đên khả vận dụng KTQT khác 06 nhân tố đại diện xếp theo mức độ ảnh hưởng giảm dần bao gơm: Văn hóa tổ chức, quy mơ, nhận thức nhà lãnh đạo KTQT, chi phí cho việc tổ chức KTQT, chiến lược tổ chức, trình độ kế tốn đóng góp 20,2%, 19,5%, 18,3%, 15,1%, 13,6%, 13,2% vào việc tác động làm gia tăng tính khả thi vận dụng KTQT vào trường ĐHCL thực chế TCTC 18 Chương HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ TẠI CÁC TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG LẬP THỰC HIỆN CƠ CHẾ TỰ CHỦ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 3.1 Chiến lược định hướng phát triển trường ĐHCL tự chủ tài Việt Nam Với bối cảnh hội nhập với yêu cầu ngày cao xã hội cạnh tranh lúc gay gắt trình tuyển sinh trường đại học buộc trường phải trọng nâng cao chất lượng đào tạo tăng cường đầu tư sở vật chất, mở rộng điều kiện tuyển sinh, xây dựng giáo trình tiên tiến….hướng tới mơ hình đại học theo định hướng nghiên cứu/ứng dụng, đa ngành, đa lĩnh vực, trường đại học tự chủ, có hệ thống quản trị đại, thông minh chuyên nghiệp Chủ động thu hút nhân lực trình độ cao, chuyên gia hàng đầu đào tạo nghiên cứu 3.2 Quan điểm hoàn thiện KTQT trường ĐHCL thực chế tự chủ tài Việt Nam - Kế tốn quản trị cơng cụ quản trị tổ chức giáo dục nói chung trường ĐHCL tự chủ tài nói riêng - Ứng dụng kế toán quản trị phải phù hợp với chiến lược, mục tiêu, đặc điểm hoạt động, quản lý trường ĐHCL - Phải đảm bảo phát huy chức phù hợp với đặc điểm KTQT - Phải xác định nội dung KTQT có định hướng, trọng tâm khai thác hữu hiệu phương pháp kỹ thuật KTQT - Phải đảm bảo tính hữu ích tiết kiệm - Phải tích hợp kế tốn quản trị với kế tốn tài hệ thống để thực mục tiêu KTQT 3.3 Yêu cầu hoàn thiện KTQT trường ĐHCL thực chế tự chủ tài Việt Nam - Phải đảm bảo phù hợp với đặc điểm hoạt động, quy mô, cấu tổ chức, phạm vi hoạt động trường đại học - Hoàn thiện KTQT phải phù hợp với hệ thống sách, pháp luật hành - Tổ chức máy KTQT phải gắn với phận chức trường để thực đầy đủ chức quản trị từ khâu hoạch định đến thực hiện, kiểm soát định ... Chương 3: Hồn thiện kế tốn quản trị trường ĐHCL thực chế tự chủ tài Việt Nam 4 Chương LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP THỰC HIỆN CƠ CHẾ TỰ CHỦ TÀI CHÍNH 1.1 Tổng... phụ lục Luận án kết cấu làm chương Chương 1: Lý luận kế toán quản trị đơn vị nghiệp công lập thực chế tự chủ tài Chương 2: Thực trạng kế tốn quản trị trường ĐHCL thực chế tự chủ tài Việt Nam Chương... khoa học công nghệ (các trung tâm); phân hiệu 2.1.2 Cơ chế quản lý tài trường ĐHCL tự chủ tài Cơ chế quản lý tài trường ĐHCL thực chế tự chủ tài gồm chế tạo lập nguồn tài (các nguồn thu), chế