Nội dung nghiên cứu của luận án bao gồm 3 chương với các nội dung lý luận về kế toán quản trị tại các đơn vị sự nghiệp công lập thực hiện cơ chế tự chủ tài chính; thực trạng kế toán quản trị tại các trường đại học công lập thực hiện cơ chế tự chủ tài chính ở Việt Nam; hoàn thiện kế toán quản trị tại các trường đại học công lập thực hiện cơ chế tự chủ tài chính ở Việt Nam.
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH CAM ĐOAN HỌC LỜI VIỆN TÀI CHÍNH Tơi xin cam đoan luận án tiến sĩ “Tổ chức kế toán quản trị trường đại học công lạp tự chủ tài Việt Nam” cơng trình nghiên cứu riêng Các tài liệu, kết nghiên cứu luận án trung thực chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu Tác giả luận án Lê Quốc Diễm KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÁC TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG LẬP THỰC HIỆN CƠ CHẾ TỰ CHỦ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2020 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH LỜI CÁM ƠN HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Tác giả xin chân thành cám ơn đến PGS.TS Đặng Thái Hùng TS Phan Thị Anh Đào, hai người Thầy hướng dẫn khoa học động viên, giúp đỡ suốt trình thực luận án Tác giả xin bày tỏ lòng cám ơn đến khoa đào tạo sau đại học – Học viện tài tạo điều kiện giúp đỡ tơi suốt q trình học tập nghiên cứu Tác giả xin trân trọng cám ơn đến giúp đỡ Anh/Chị quản lý, Anh/Chị làm việc phịng kế tốn trường đại học cơng lập tự chủ tài q trình thu thập liệu (trả lời vấn, phiếu khảo sát…) KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÁC TRƯỜNG ĐẠI HỌC CƠNG LẬP Cuối cùng, tơi xin cám ơn đến bạn bè, đồng nghiệp gia đình động viên THỰC HIỆN CƠ CHẾ TỰ CHỦ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM giúp đỡ để tơi hồn thành luận án Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 9.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS,TS ĐẶNG THÁI HÙNG TS PHAN THỊ ANH ĐÀO HÀ NỘI - 2020 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án tiến sĩ “Kế toán quản trị trường đại học công lập thực chế tự chủ tài Việt Nam” cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các tài liệu, kết nghiên cứu luận án trung thực chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu Tác giả luận án Lê Quốc Diễm ii LỜI CÁM ƠN Tác giả xin chân thành cám ơn đến PGS,TS Đặng Thái Hùng TS Phan Thị Anh Đào, hai người Thầy hướng dẫn khoa học động viên, giúp đỡ tơi suốt q trình thực luận án Tác giả xin bày tỏ lòng cám ơn đến Khoa đào tạo sau đại học – Học viện tài tạo điều kiện giúp đỡ tơi suốt trình học tập nghiên cứu Tác giả xin trân trọng cám ơn đến giúp đỡ Anh/Chị quản lý, Anh/Chị làm việc phịng kế tốn trường đại học cơng lập tự chủ tài q trình thu thập liệu (trả lời vấn, phiếu khảo sát…) Cuối cùng, xin cám ơn đến bạn bè, đồng nghiệp gia đình động viên giúp đỡ để tơi hồn thành luận án iii MỤC LỤC MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Tổng quan tình hình nghiên cứu 3 Mục tiêu nghiên cứu 17 Câu hỏi nghiên cứu 17 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 18 Phương pháp nghiên cứu 18 Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài nghiên cứu 26 Kết cấu luận án 26 CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP THỰC HIỆN CƠ CHẾ TỰ CHỦ TÀI CHÍNH 1.1.Tổng quan đơn vị nghiệp công lập 27 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm phân loại đơn vị nghiệp công lập 27 1.1.1.1 Khái niệm đơn vị nghiệp công lập 27 1.1.1.2 Đặc điểm đơn vị nghiệp công lập 28 1.1.1.3 Phân loại đơn vị nghiệp công lập 29 1.1.2 Cơ chế quản lý tài ĐVSN cơng lập thực chế tự chủ tài 31 1.1.3 Cơ chế tự chủ tài đơn vị nghiệp công lập 39 1.2 Nhu cầu thông tin KTQT ĐVSN công lập điều kiện tự chủ 43 1.3 Tổng quan kế toán quản trị 46 1.3.1 Khái niệm, chất mục tiêu kế toán quản trị 46 1.3.1.1 Khái niệm kế toán quản trị 46 1.3.1.2 Bản chất kế toán quản trị 49 1.3.1.3 Mục tiêu kế toán quản trị 50 1.3.2 Vai trị chức kế tốn quản trị 50 1.3.2.1 Vai trò kế toán quản trị 50 iv 1.3.2.2 Chức kế toán quản trị 53 1.3.3 Nội dung kế toán quản trị 54 1.3.3.1 Nội dung KTQT phục vụ chức lập kế hoạch 55 1.3.3.2 Nội dung KTQT phục vụ chức tổ chức thực 69 1.3.3.3 Nội dung KTQT phục vụ chức kiểm soát đánh giá 72 1.3.3.4 Nội dung KTQT phục vụ chức định 78 1.4 Mơ hình tổ chức kế tốn quản trị 80 1.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng kế toán quản trị 82 1.5.1 Các nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng KTQT 82 1.5.2 Một số l thuyêt tảng có liên quan nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng KTQT 89 KẾT LUẬN CHƯƠNG 92 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ TẠI CÁC TRƯỜNG ĐẠI HỌC CƠNG LẬP THỰC HIỆN CƠ CHẾ TỰ CHỦ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 2.1 Khái quát trường đại học công lập thực chế tự chủ tài 93 2.1.1 Cơ cấu tổ chức máy quản lý trường ĐHCL tự chủ tài 93 2.1.2 Cơ chế quản lý tài trường ĐHCL tự chủ tài 95 2.1.3 Cơ chế tự chủ tài trường ĐHCL 97 2.1.4 Mơ hình tổ chức máy kế toán trường ĐHCL tự chủ tài 98 2.1.5 Quy mơ đào tạo trường ĐHCL tự chủ tài 99 2.1.6 Tổng hợp kết thực thí điểm tự chủ tài 100 2.1.7 Đặc điểm trường ĐHCL thực chế tự chủ tài ảnh hưởng đến KTQT 101 2.2 Thực trạng KTQT trường đại học công lập thực chế tự chủ tài Việt Nam 103 2.2.1 Thực trạng KTQT phục vụ chức lập kế hoạch 103 2.2.2 Thực trạng KTQT phục vụ chức tổ chức thực 122 2.2.3 Thực trạng KTQT phục vụ chức kiểm soát đánh giá 124 2.2.4 Thực trạng KTQT phục vụ chức định 126 v 2.3 Đánh giá thực trạng KTQT trường trường ĐHCL thực chế tự chủ tài Việt Nam 127 2.3.1 Ưu điểm 127 2.3.2 Những hạn chế nguyên nhân 129 2.3.2.1 Hạn chế 129 2.3.2.2 Nguyên nhân 132 2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng KTQT trường ĐHCL thực chế TCTC 133 2.4.1 So sánh nội dung, điều kiện, nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQT DN với trường ĐHCL 133 2.4.1.1 So sánh nội dung, điều kiện 133 2.4.1.2 So sánh về nhân tố tác động đến việc vận dung KTQT 134 2.4.2 Tổng hợp nhân tố dự kiến ảnh hưởng đến việc vận dụng KTQT trường ĐHCL tự chủ tài 134 2.4.3 Khảo sát nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng KTQT trường ĐHCL tự chủ tài 137 2.4.3.1 Mơ hình nghiên cứu giả thuyết nghiên cứu 137 2.4.3.2 Xây dựng thang đo 138 2.4.3.3 ết thảo luận chuyên gia 140 2.4.3.4 Kết khảo sát 145 KẾT LUẬN CHƯƠNG 155 CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN KTQT TẠI CÁC TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG LẬP THỰC HIỆN CƠ CHẾ TỰ CHỦ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 3.1 Chiến lược định hướng phát triển trường ĐHCL thực chế tự chủ tài Việt Nam 156 3.2 Quan điểm hoàn thiện kế tốn quản trị trường đại học cơng lập thực chế tự chủ tài Việt Nam 159 3.3 u cầu hồn thiện kế tốn quản trị trường đại học công lập thực chế tự chủ tài Việt Nam 160 vi 3.4 Hoàn thiện KTQT trường ĐHCL thực chế tự chủ tài Việt Nam 161 3.4.1 Hoàn thiện KTQT phục vụ chức lập kế hoạch 161 3.4.2 Hoàn thiện KTQT phục vụ chức tổ chức thực 175 3.4.3 Hồn thiện KTQT phục vụ chức kiểm sốt đánh giá 178 3.4.4 Hoàn thiện KTQT phục vụ chức định 186 3.5 Mơ hình tổ chức KTQT trường ĐHCL thực chế tự chủ tài Việt Nam 187 3.6 Điều kiện để thực giải pháp hoàn thiện kế tốn quản trị trường đại học cơng lập thực chế tự chủ tài Việt Nam 191 3.6.1 Về phía Nhà nước quan quản lý 191 3.6.2 Về phía trường đại học cơng lập tự chủ tài 192 3.7 Hướng nghiên cứu đề tài 197 KẾT LUẬN CHƯƠNG 199 KẾT LUẬN CHUNG 200 vii DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Mối quan hệ chức quản trị KTQT 51 Sơ đồ 1.2 Phân loại chi phí theo mức độ hoạt động 59 Sơ đồ 1.3: Phương thức lập ngân sách trung hạn theo hiệu hoạt động đơn vị công 66 Sơ đồ 1.4 Mơ hình lập dự tốn thơng tin xuống 67 Sơ đồ 1.5 Mơ hình thơng tin xuống lên 68 Sơ đồ 1.6 Mơ hình thơng tin lên xuống 69 Sơ đồ 1.7 Mơ hình kết hợp KTTC KTQT 80 Sơ đồ 1.8 Mơ hình KTTC tách biệt với KTQT 81 Sơ đồ 1.9 Mơ hình tổ chức phận KTTC KTQT hỗn hợp 82 Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức trường ĐHCL tự chủ tài 95 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức máy kế toán trường ĐHCL tự chủ tài 99 Sơ đồ 2.3 Mơ hình lập dự tốn trường ĐHCL tự chủ tài 121 Sơ đồ 2.4: Quy trình lập dự tốn trường ĐHCL TCTC 122 Sơ đồ 3.1: Mơ hình lập dự toán đề nghị trường ĐHCL tự chủ tài 172 Sơ đồ 3.2 Trình tự xây dựng dự toán đề nghị trường ĐHCL TCTC 174 Sơ đồ 3.3: Mơ hình tổ chức TQT đề nghị trường ĐHCL TCTC 188 viii DANH MỤC BẢNG BIỂU, HÌNH Bảng 1.1: ảng t m tắt sơ cơng bố ngồi nước tiêu biểu nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng KTQT 83 Bảng 2.1 Cơ cấu nguồn thu trường ĐHCL TCTC năm 2018 96 Bảng 2.2 Kết thảo luận chuyên gia 140 ảng 2.3: ảng thống kê mô tả mẫu khảo sát 145 ảng 2.4: Đánh giá độ tin cậy thang đo 146 ảng 2.5: Phân tích nhân tố khám phá biến độc lập 147 Bảng 2.6: Phân tích nhân tố khám phá biến phụ thuộc 149 Bảng 2.7: Bảng phân tích nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng KTQT trường ĐHCL tự chủ tài 149 ảng 2.8: Vị trí quan trọng yếu tố 154 Bảng 3.1 Mẫu báo cáo chi phí đào tạo 166 Bảng 3.2 Bảng tiêu đo lường đánh giá hiệu hoạt động phương pháp thẻ điểm cân 184 Hình 2.1: Mơ hình nghiên cứu 137 Hình 2.2: Đồ thị Histogram phần dư chuẩn hóa 152 Hình 2.3: Đồ thị P-P Plot phần dư chuẩn hóa 152 Hình 2.4: Đồ thị phân tán giá trị dự đoán phần dư từ hồi quy 153 Mơ hình 1.1 Mơ hình xác định chi phí dựa sở hoạt động cho tổ chức giáo dục đại học 62 Mơ hình 1.2 Mơ hình thẻ điểm cân tổ chức cơng Niven, P.R 77 Mơ hình 1.3 Mơ hình thẻ điểm cân tổ chức cơng Chel et al 78 Mơ hình 3.1 Mơ hình chi phí dựa hoạt động ứng dụng cho trường đại học167 Mơ hình 3.2 Mơ hình BSC vận dụng vào quản trị trường ĐHCL tự chủ tài Việt Nam 184 ... quát trường đại học công lập thực chế tự chủ tài 93 2.1.1 Cơ cấu tổ chức máy quản lý trường ĐHCL tự chủ tài 93 2.1.2 Cơ chế quản lý tài trường ĐHCL tự chủ tài 95 2.1.3 Cơ chế tự chủ tài trường. .. đoan luận án tiến sĩ ? ?Kế tốn quản trị trường đại học công lập thực chế tự chủ tài Việt Nam? ?? cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các tài liệu, kết nghiên cứu luận án trung thực chưa công bố công trình... chế tự chủ tài Việt Nam 156 3.2 Quan điểm hoàn thiện kế tốn quản trị trường đại học cơng lập thực chế tự chủ tài Việt Nam 159 3.3 u cầu hồn thiện kế tốn quản trị trường đại học