Sau khi tìm hiểu Hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty th ì KTV đã đưa ra kết luận hoạt động kiểm soát của Công ty về khoản mục TSCĐ l à khá tốt, làm cơ sở cho việc áp dụng những thủ tục[r]
(1)MỤC LỤC
Trang
CHƯƠNG 1
GIỚI THIỆU 1
1.1 SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ T ÀI 1
1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 2
1.2.1 Mục tiêu chung 2
1.2.2 Mục tiêu cụ thể 2
1.3 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU 2
1.4 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 2
1.4.1 Phạm vi không gian 2
1.4.2 Phạm vi thời gian 2
1.4.3 Phạm vi đối tượng nghiên cứu 2
1.5 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU 3
CHƯƠNG 2 PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN C ỨU 4
2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN V À KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO 4
2.1.1 Khái quát chung kiểm toán 4
2.1.1.1 Định nghĩa Kiểm toán 4
2.1.1.2 Phân loại kiểm toán 4
2.1.1.3 Hệ thống kiểm soát nội 5
2.1.1.4 Xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán 7
2.1.1.5 Chương trình kiểm tốn 9
2.1.2 Khái niệm Tài sản cố định Chi phí khấu hao 10
2.1.2.1 Tài sản cố định 10
2.1.2.2 Chi phí khấu hao 13
2.1.3 Kế toán Tài sản cố định Chi phí khấu hao 16
2.1.3.1 Kế toán Tài sản cố định 16
2.1.3.2 Kế toán khấu hao tài sản cố định 19
(2)2.2.2 Phương pháp phân tích s ố liệu 20
CHƯƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH T Ư VẤN VÀ KIỂM TOÁN CA&A VÀ CÔNG TY LIÊN DOANH TNHH ABC 21
3.1 GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY TƯ VẤN VÀ KIỂM TỐN CA&A 21
3.1.1 Giới thiệu chung 21
3.1.2 Cơ cấu máy quản lý Công ty 22
3.1.2.1 Sơ đồ Công ty 22
Hình 1: Sơ đồ tổ chức Công ty CA&A 22
3.1.2.2 Nhân 22
3.1.3 Các dịch vụ cung cấp 22
3.2 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY LI ÊN DOANH TNHH ABC 25
3.2.1 Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp 25
3.2.2 Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán 26
3.2.3 Chuẩn mực kế toán chế độ kế toán áp dụng 26
3.2.4 Các sách kế toán áp dụng 26
CHƯƠNG 4 ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TẠI CƠNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN CA&A 30
4.1 QUY TRÌNH CHUNG CỦA CƠNG TY 30
4.1.1 Bước 1: Khảo sát khách h àng 30
4.1.2 Bước 2: Gửi thư đề nghị đến khách hàng 30
4.1.3 Bước 3: Ký hợp đồng dịch vụ 31
4.1.4 Bước 4: Kế hoạch thực dịch vụ 31
4.1.5 Bước 5: Thực thi dịch vụ 31
4.1.6 Bước 6: Rà soát phê duyệt hồ sơ kiểm toán 32
4.1.7 Bước 7: Phát hành báo cáo kiểm toán 32
4.1.8 Bước 8: Phát hành thư quản lý 33
4.1.9 Bước 9: Lưu báo cáo kiểm toán, thư quản lý, ghi nhận vấn đề cho kỳ kiểm toán 33
(3)4.2 KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC T ÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU
HAO TẠI CÔNG TY LIÊN DOANH TNHH ABC 34
4.2.1 Tìm hiểu đánh giá Hệ thống kiểm soát nội t ài sản cố định và chi phí khấu hao Cơng ty ABC 34
4.2.1.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội b ộ TSCĐ chi phí khấu hao 34
4.2.1.2 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát 35
4.2.1.3 Xác lập mức trọng yếu 35
4.2.2 Thủ tục phân tích 37
4.2.3 Thử nghiệm chi tiết 39
CHƯƠNG 5 NHẬN ĐỊNH KẾT QUẢ CỦA QUY TR ÌNH KIỂM TOÁN 51
5.1 KẾT QUẢ RÚT RA TỪ QUY TRÌNH KIỂM TỐN 51
5.1.1 Kết đạt 51
5.1.2 Hạn chế Quy trình kiểm tốn 52
5.2 QUY TRÌNH KIỂM TỐN ĐƯỢC ĐỀ XUẤT TRONG TH ỜI GIAN TỚI 53
CHƯƠNG 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 55
6.1 KẾT LUẬN 55
(4)DANH MỤC HÌNH
Trang
Hình : Sơ đồ tổ chức Công ty CA&A 22
Hình 2: Sơ đồ phân bổ chi phí khấu hao Công ty TNHH ABC 48
DANH MỤC BIỂU BẢNG Bảng 1: Các phận hợp thành hệ thống kiểm soát nội 5
Bảng 2: Ma trận loại rủi ro 9
Bảng 3: Tỷ trọng loại tài sản cố định so với tổng số 37
Bảng 4: Bảng kiểm tra số d TSCĐ ngày 31/12/2008 40
Bảng 5: Bảng tổng hợp số phát sinh TSCĐ HH 42
Bảng 6: Bảng tổng hợp số phát sinh TSCĐ Vơ h ình 43
(5)DANH SÁCH CÁC TỪ VIẾT TẮT
- TNHH : Trách nhiệm hữu hạn - TSCĐ : Tài sản cố định
- TSCĐ HH : Tài sản cố định hữu hình - TSCĐ VH : Tài sản cố định vơ hình - KTV : Kiểm toán viên
- TS : Tài sản
(6)CHƯƠNG 1
GIỚI THIỆU
1.1 SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ T ÀI
Kiểm tốn độc lập hoạt động khơng thể thiếu kinh tế thị trường phát triển ngày với vai trò mang lại độ tin cậy cho thơng tin
tài chính, sở để bên tiến hành giao dịch kinh tế Trong gần 15 năm
qua, hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam không ngừng phát triển v đạt nhiều thành đội ngũ doanh nghiệp kiểm toán v kiểm toán
viên ngày tăng, hành lang pháp l ý hoạt động kiểm toán độc lập
bản hình thành với chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, h ình thành Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam với vai tr ò tổ chức nghề nghiệp…B ên cạnh đó, kiểm tốn viên Nhà nước phát triển trình nâng cao vị tầm hoạt động Về phía doanh nghiệp, nhiều đ ơn vị thành lập phận kiểm toán nội với mong muốn tăng c ường tính hữu hiệu hiệu hoạt động
Cùng với phát triển kinh tế, hoạt động doanh nghiệp ngày lớn mạnh, đa dạng phong phú Từ đó, nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp ngày nhiều, mà đối tượng sử dụng thông tin kế tốn ngày đa dạng Điều địi hỏi báo cáo tài phải phản ánh
trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu, tính trung thực hợp lý phải đảm bảo khoản mục cân đối kế toán
Như biết, kiểm toán báo cáo t ài có nhiều phần hành,
nhiều yếu tố ảnh hưởng đến tính trung thực, hợp lý t ình hình tài sản, nguồn vốn kết hoạt động doanh nghiệp Trong T ài sản cố định (TSCĐ) phận Tài sản Báo cáo tài Trong công
(7)1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU
1.2.1 Mục tiêu chung
Phân tích quy trình kiểm toán khoản mục T ài sản cố định chi phí khấu hao Cơng ty CA&A hướng đến hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tương lai
1.2.2 Mục tiêu cụ thể
- Đánh giá quy trình kiểm tốn cơng ty
- Phân tích trở ngại cơng ty q tr ình kiểm tốn
- Thực kiểm toán thực tế khoản mục T ài sản cố định chi phí khấu hao Công ty Liên doanh TNHH ABC
- Rút kết luận quy trình kiểm tốn cơng ty
- Đề xuất quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hiệu thời gian tới 1.3 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU
- Những khó khăn thường gặp phải q tr ình kiểm tốn Cơng ty?
- Quy trình kiểm tốn có công ty đ ược thực nào?
- Quy trình kiểm tốn Tài sản cố định chi phí khấu hao hiệu thời gian tới quy trình nào?
1.4 PHẠM VI NGHIÊN CỨU
1.4.1 Phạm vi không gian
Nghiên cứu quy trình kiểm tốn Cơng ty TNHH T vấn kiểm toán CA&A
Thực kiểm toán khoản mục T ài sản cố định Chi phí khấu hao Cơng ty ABC
1.4.2 Phạm vi thời gian
Số liệu thu thập Công ty TNHH t vấn kiểm tốn CA&A Cơng ty ABC năm 2008 s ố dư cuối kỳ năm 2007
1.4.3 Phạm vi đối tượng nghiên cứu
- Quy trình kiểm tốn tài sản cố định chi phí khấu hao Công ty TNHH tư vấn kiểm tốn CA&A
(8)- Do tính chất bí mật nên tên Cơng ty khách hàng được đổi thành Công ty Liên doanh TNHH ABC
1.5 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU
Trong trình nghiên c ứu hồn thành đề tài tơi có tham khảo tài liệu luận văn tốt nghiệp Huỳnh Nh ã Uyên, lớp KT – Khóa 30, Khoa Kế toán – Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế Th ành phố Hồ Chí Minh với t ên đề tài “Kiểm toán tài sản cố định chi phí khấu hao cơng ty kiểm tốn CA&A”
Tóm tắt nội dung chủ yếu t ài liệu:
- Tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định chi phí khấu hao cơng ty CA&A
- Kiểm tốn thực tế khoản mục t ài sản cố định chi phí khấu hao công ty khách hàng công ty CA&A
- Rút nhận xét chung quy tr ình kiểm toán khoản mục tài sản cố định chi phí khấu hao cơng ty CA&A
- Đưa kết luận kiến nghị
Về phạm vi nghiên cứu đề tài số hạn chế chưa sâu nghiên c ứu quy trình, bước thử nghiệm cụ thể m đưa nhận xét chung chung quy trình kiểm tốn công ty
(9)CHƯƠNG 2
PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN C ỨU
2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN V À KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ
ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO 2.1.1 Khái quát chung kiểm toán
2.1.1.1 Định nghĩa Kiểm tốn
“Kiểm tốn q trình thu thập đánh giá chứng thông t in
được kiểm tra nhằm xác định v báo cáo mức độ phù hợp thơng
tin với chuẩn mực thiết lập Q trình kiểm tốn phải thực
hiện kiểm toán vi ên đủ lực độc lập.”[1,tr.1] 2.1.1.2 Phân loại kiểm toán
Phân loại theo mục đích [1,tr.3]
Kiểm tốn hoạt động (Operational Audit): việc kiểm tra đánh giá về
sự hữu hiệu tính hiệu hoạt động phận hay to àn tổ chức, từ đề xuất biện pháp cải tiến
Kiểm toán tuân thủ ( Compliance Audit): việc kiểm tra nhằm xác định
mức độ đơn vị có tuân thủ theo thủ tục nguy ên tắc đặc thù, quy định pháp lý mà quan có thẩm quyền đề hay khơng
Kiểm tốn Báo cáo tài ( Financial Statement Audit): Là kiểm tra và
đưa ý kiến trình bày trung thực hợp lý Báo cáo tài
đơn vị
Phân loại theo chủ thể kiểm toán [1,tr.4]
Kiểm toán nội ( Interal Audit): cơng việc kiểm tốn viên nội
bộ thực hiện, họ thực ba loại kiểm tốn i trên, với mạnh kiểm toán hoạt động Tuy nhi ên, kiểm toán viện nội nhân viên đơn vị nên kết kiểm tốn nội có giá trị đ ơn vị thường không đạt tin cậy ng ười bên ngồi
Kiểm tốn nhà nước ( Government Audit): hoạt động kiểm toán các
(10)tốn Báo cáo tài chính, tùy theo u c ầu khách hàng, họ cung cấp dịch vụ khác kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, t vấn kế tốn, thuế, tài chính…
2.1.1.3 Hệ thống kiểm soát nội bộ
Định nghĩa
Kiểm sốt nội q trình người quản lý, hội đồng quản trị v nhân viên hội đồng quản trị chi phối, đ ược cung cấp để đảm bảo đảm bảo hợp lý nhằm thực ba mục ti đây:
- Báo cáo tài đáng tin c ậy
- Các luật lệ quy định tuân thủ - Hoạt động hữu hiệu hiệu quả.[1,tr.70]
Các phận hợp thành hệ thống kiểm soát nội bộ
Bảng 1: Các phận hợp thành hệ thống kiểm soát nội [1,tr.85]
Bộ phận Nội dung chủ yếu Các nhân tố
Mơi trường
kiểm sốt
Tạo sắc thái chung tổ chức; chi phối đến ý thức kiểm soát người tổ chức;
nền tảng cho tất phận khác kiểm sốt nội
- Tính trực giá trị đạo đức - Đảm bảo lực
- Hội đồng quản trị ủy ban kiểm toán - Triết lý quản lý phong cách điều hành - Cơ cấu tổ chức
- Phân định quyền hạn trách nhiệm - Chính sách nhân
Đánh giá
rủi ro
Đơn vị phải nhận biết
và đối phó với
các rủi ro cách thiết lập mục tiêu tổ chức hình thành chế để nhận dạng, phân tích đánh giá rủi ro liên quan
- Xác định mục tiêu đơn vị - Nhận dạng rủi ro
(11)Hoạt động
kiểm sốt
Các sách thủ tục để giúp đảm bảo thị nhà quản lý thực có hành động cần thiết đối
với rủi ro nhằm thực mục tiêu đơn vị
- Phân chia trách nhiệm đầy đủ - Kiểm soát trình xử lý thơng tin - Kiểm sốt vật chất
- Kiểm tra độc lập việc thực - Phân tích sốt xét lại việc thực
Thơng tin truyền thông
Hệ thống thiết lập để thành viên đơn vị có
khả nắm bắt trao đổi thông tin cần
thiết cho việc điều hành, quản trị kiểm sốt hoạt động
- Hệ thống thơng tin, bao gồm hệ thống thơng tin kế tốn phải bảo đảm chất l ượng thông tin
- Truyền thông bảo đảm kênh thông tin bên bên đ ều hoạt động hữu
hiệu
Giám sát
Tồn quy trình hoạt động phải giám
sát điều chỉnh
cần thiết Hệ thống phải có khả phản ứng động, thay
đổi yêu cầu
môi trường bên
và bên
- Giám sát thường xuyên - Giám sát định định kỳ
Mục đích nghiên cứu kiểm sốt nội bộ
(12)khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu quả” [1,tr.86]
- Thơng qua tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội phận, kiểm toán viên đánh giá điểm mạnh điểm yếu kiểm sốt nội nói chung, phận, khoản mục
- Trên sở hiểu biết kiểm soát nội bộ, kiểm tốn viên hình dung khối lượng độ phức tạp công việc, đánh giá sơ rủi ro kiểm sốt Từ đó, kiểm tốn viên xác định phương hướng phạm vi kiểm tra, thiết kế thủ tục kiểm toán, dự kiến thời gian lực lượng nhân cần thiết kế hoạch chương trình kiểm tốn
Trình tự nghiên cứu kiểm soát nội bộ
Kiểm toán viên tiến hành nghiên cứu Hệ thống kiểm soát nội thơng qua bước sau:
Bước 1: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Bước 2: Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát
Bước 3: Thiết kế thử nghiệm thử nghiệm kiểm soát chương trình kiểm tốn
Bước 4: Đánh giá lại rủi ro kiểm soát điều chỉnh thử nghiệm dự kiến
2.1.1.4 Xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán
Khái niệm trọng yếu
“Trọng yếu: thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin
(một số liệu kế toán) báo cáo t ài
Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin hay thiếu
chính xác thơng tin ảnh h ưởng đến định ng ười sử dụng báo cáo tài Mức độ trọng yếu phụ t ùy thuộc vào tầm quan trọng thông tin hay sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét tiêu chuẩn định lượng định tính.” [VSA 200- Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo t ài chính]
Phương pháp xác lập mức trọng yếu
(13)lệch trọng yếu Mức trọng yếu tổng thể n ày thường tính tỷ lệ phần trăm tài sản, doanh thu lợi nhuận
- Đối với khoản mục, mức trọng yếu mức sai lệch tối đa phép khoản mục Việc xác lập mức trọng yếu khoả n mục phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm Kiểm toán viên
Khái niệm rủi ro kiểm toán
Rủi ro kiểm toán: rủi ro kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo t ài kiểm tốn cịn sai sót trọng yếu.[ Đoạn VSA 400]
Các phận rủi ro kiểm toán
Rủi ro tiềm tàng: rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, từng
khoản mục báo cáo t ài chứa đựng sai sót trọng yếu tính ri êng rẽ tính gộp có hay khơng có h ệ thống kiểm sốt nội [Đoạn VSA 400]
Rủi ro kiểm soát: rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, từng
khoản mục báo cáo t ài tính riêng r ẽ hay tính gộp mà hệ thống kế toán hay hệ thống kiểm soát nội không ngăn ngừa hết ho ặc không phát sữa chữa kịp thời [Đoạn VSA 400]
Rủi ro phát hiện: rủi ro sai sót nghiệp vụ, khoản mục báo
cáo tài tính riêng r ẽ tính gộp mà q trình kiểm tốn kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng phát [Đoạn VSA 400]
Mối quan hệ loại rủi ro:
Để trợ giúp cho việc nghi ên cứu mối quan hệ loại rủi ro, chuẩn
mực kiểm tốn đưa mơ hình rủi ro AR = IR* CR* DR DR = AR/(IR* CR) Với:
AR: rủi ro kiểm toán IR: rủi ro tiềm tàng CR: rủi ro kiểm soát DR: rủi ro phát
(14)Bảng 2: Ma trận loại rủi ro
Đánh giá kiểm toán viên rủi ro kiểm soát
Cao Trung bình Thấp
Cao Tối thiểu Thấp Trung bình
Trung bình Thấp Trung bình Cao
Đánh giá
kiểm toán viên rủi ro
tiềm tàng Thấp Trung bình Cao Tối đa
Trong bảng trên, rủi ro phát (in nghi êng đậm) xác định vào mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt tương ứng Thí dụ, với mức rủi ro tiềm tàng đánh giá cao, rủi ro kiểm soát lại thấp th ì rủi ro phát mức trung bình
Trên hai cách trình bày cơng thức ma trận nêu trên, ta nhận thấy rủi ro phát tỷ lệ nghịch với rủi ro tiềm t àng rủi ro kiểm soát
Quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán
Trọng yếu rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ chặc chẽ với Nếu mức sai sót chấp nhận tăng lên, rõ ràng rủi ro kiểm tốn giảm xuống; nói cách khác kiểm tốn viên tăng giá trị sai sót bỏ qua, lúc khả có sai lệch trọng yếu giảm Ngược lại, giảm mức sai sót chấp nhận được, lúc rủi ro kiểm tốn tăng lên
2.1.1.5 Chương trình kiểm tốn Khái niệm
Chương trình kiểm tốn tồn dẫn cho kiểm toán viên trợ lý
kiểm tốn tham gia vào cơng việc kiểm tốn phương tiên ghi chép theo d õi, kiểm tra tình hình thực kiểm tốn Ch ương trình kiểm toán dẫn mục ti kiểm toán phần h ành, nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cụ thể thời gian ước tính cần thiết cho phần h ành
(15)Thử nghiệm kiểm soát
Là thử nghiệm dùng để thu thập chứng kiểm toán hữu hiệu thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội Những thử nghiệm kiểm soát bao gồm:
- Phỏng vấn - Kiểm tra tài liệu
- Quan sát việc áp dụng thủ tục kiểm soát - Thực lại thủ tục kiểm soát
Thử nghiệm bản
Là thử nghiệm dùng để thu thập chứng sai lệch trọng yếu báo cáo tài Nó bao g ồm thủ tục phân tích v thử nghiệm chi tiết
Thủ tục phân tích việc so sánh thơng tin t ài chính, số, tỷ lệ, để phát nghiên cứu trường hợp bất thường Mục tiêu thủ
tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán so sánh nghiên cứu mối quan hệ để giúp kiểm toán viên thu thập chứng tính hợp lý chung số liệu, thông tin cần kiểm tra, đồng thời phát khả tồn sai lệch trọng yếu
Thử nghiệm chi tiết việc kiểm tra trực tiếp nghiệp vụ hay số d 2.1.2 Khái niệm Tài sản cố định Chi phí khấu hao
2.1.2.1 Tài sản cố định
Khái niệm
Tài sản cố định trình bày Bảng cân đối kế toán phần B, T ài sản dài hạn, khoản mục II: Tài sản cố định, chủ yếu bao gồm T ài sản cố định hữu hình, Tài sản cố định vơ hình, Tài sản cố định th tài
Tài sản cố định hữu hình:
- Tài sản cố định hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh
nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh ph ù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu h ình
(16)hoạt động được, đồng thời thỏa bốn ti chuẩn coi TSCĐ:
+ Chắc chắn thu lợi ích kinh tế t ương lai từ việc sử dụng tài sản đó; + Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy;
+ Có thời gian sử dụng từ năm trở l ên;
+ Có giá trị theo quy định h ành ( từ 10.000.000 đồng trở l ên)
Trường hợp hệ thống gồm nhiều phận t ài sản riêng lẻ liên kết với nhau,
trong phận cấu thành có thời gian sử dụng khác v thiếu
bộ phận mà hệ thống thực đ ược chức hoạt động nhu cầu quản lý, sử dụng TSCĐ đ òi hỏi phải quản lý riêng phận tài sản phận tài sản thỏa mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn TSCĐ coi tài sản cố định hữu hình độc lập
Đối với súc vật làm việc cho sản phẩm, súc vật thỏa m ãn
đồng thời bốn tiêu chuẩn tài sản cố định coi tài sản cố định
hữu hình
Đối với vườn lâu năm, mảnh v ườn cây, thỏa m ãn đồng
thời bốn tiêu chuẩn TSCĐ coi TSCĐ hữu hình
- Giá trị tài sản cố định hữu hình phản ánh TK 211 theo nguyên giá.[2,tr.159]
Tài sản cố định hữu hình thường phân thành chi tiết như: Nhà xưởng, vật kiến trúc – Máy móc thiết bị - Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn – Thiết bị, dụng cụ quản lý – Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm…
Tài sản cố định thuê tài chính:
- Thuê tài chính: Là thuê tài s ản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu t ài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao v cuối thời hạn thuê
- Điều kiện phân loại thu ê tài sản thuê tài chính: Một hợp đồng thuê tài phải thỏa mãn năm (5) điều kiện sau:
(17)+ Thời hạn thuê tài sản tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu;
+ Tại thời điểm khởi đầu thu ê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (t ương đương) giá trị hợp lý tài sản thuê;
+ Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng khơng cần có thay đổi, sữa chữa lớn n
- Hợp đồng thuê tài sản coi hợp đồng thuê tài thỏa mãn ba (3) điều kiện sau:
+ Nếu bên thuê hủy hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc hủy hợp đồng cho bên cho thuê;
+ Thu nhập tổn thất dự thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê gắn với bên thuê;
+ Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng thu ê với tiền thuê thấp giá thuê thị trường
Riêng trường hợp thuê tài sản quyền sử dụng đất thường phân loại
là thuê hoạt động [2,tr.175] Tài sản cố định vơ hình:
Là tài sản khơng có hình thái vật chất, thể l ượng giá trị đầu tư có liên quan trực tiếp đến nhiều chu kỳ kinh doanh doanh
nghiệp Tài sản cố định vơ hình bao gồm loại như: Quyền sử dụng đất có thời hạn – Nhãn hiệu hàng hóa – Quyền phát hành – Phần mềm máy tính – Giấy phép giấy phép nhượng – Bản quyền, sáng chế – Công thức cách pha chế, kiểu mẫu, thiết kế vật mẫu – Tài sản vơ hình giai đoạn triển khai…
Bất động sản đầu tư:
Là bất động sản, gồm: quyền sử dụng đất, nh phần nhà nhà đất, sở hạ tầng người chủ sở hữu ng ười thuê tài sản theo
hợp đồng thuê tài nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thu ê chờ tăng để:
- Sử dụng sản xuất, cung cấp h àng hóa, dịch vụ sử dụng cho mục đích quản lý;
(18)Một bất động sản đầu t ghi nhận tài sản phải thỏa mãn đồng thời hai điều kiện sau:
- Chắc chắn thu lợi ích tương lai;
- Nguyên giá bất động sản đầu t phải xác định cách đáng tin cậy [2,tr.194]
Đặc điểm
Tài sản cố định khoản mục có giá trị lớn, th ường chiếm tỷ trọng đáng kể so với tổng tài sản Bảng cân đối kế toán Đặc biệt doanh nghiệp sản xuất thuộc lĩnh vực công nghiệp nặng, dầu khí, giá trị khoản mục n ày chiếm tỷ trọng cao tổng t ài sản Tuy nhiên, kiểm tốn Tài sản cố định thường khơng nhiều thời gian vì:
Số lượng TSCĐ thường khơng nhiều đối tượng thường có giá trị lớn Số lượng nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ năm th ường phát sinh
Vấn đề khóa sổ cuối năm không phức tạp nh tài sản lưu động [1,tr.409] Mục tiêu kiểm toán Tài sản cố định
Các tài sản cố định ghi chép có thật Doanh nghiệp có quyền sở
hữu tài sản ( Hiện hữu, quyền sở hữu)
Mọi tài sản cố định đơn vị ghi nhận đầy đủ ( Đầy đủ)
Các tài sản cố định phản ánh sổ chi tiết ghi chép đúng, tổng
cộng phù hợp với tài khoản tổng hợp sổ (Ghi chép xác) Các tài sản cố định đánh giá phù hợp với chuẩn mực chế độ kế
toán hành ( Đánh giá)
Sự trình bày khai báo tài sản cố định – gồm việc cơng bố phương
pháp tính khấu hao – đầy đủ phù hợp với quy định h ành ( Trình bày cơng bố)
Khi kiểm toán tài sản cố định, kiểm toán viên phải thu thập chứng có liên quan chi phí khấu hao, mức khấu hao phải trích, khấu hao lũy kế, chi phí sữa chữa tài sản cố định [1,tr.409]
2.1.2.2 Chi phí khấu hao
Khái niệm
(19)phải khấu hao tài sản phần lại nguyên giá sau trừ giá trị lý ước tính
Về nguyên tắc, TSCĐ, bất động sản đầu tư có doanh nghiệp có liên quan đến sản xuất, kinh doanh (gồm t ài sản chưa dùng, không cần dùng,
chờ lý) phải trích khấu hao theo quy định hành Khấu hao TSCĐ dùng sản xuất, kinh doanh khấu hao bất động sản đầu t hạch tốn chi phí sản xuất kinh doanh kỳ; khấu hao TSCĐ ch ưa dùng, khơng cần dùng, chờ lý hạch tốn v chi phí khác Các trư ờng hợp đặc biệt khơng phải trích khấu hao (như TSCĐ dự trữ, TSCĐ dùng chung cho xã hội…), doanh nghiệp phải thực theo sách t ài hành Đối với TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, dự án d ùng vào mục đích phúc lợi th ì khơng phải trích khấu hao tính vào chi phí mà tính hao mịn TSCĐ
Căn vào sách tài chu ẩn mực kế tốn h ành, vào
nhu cầu quản lý doanh nghiệp để lựa chọn ba ph ương pháp tính, trích khấu hao phù hợp cho TSCĐ, bất động sản đầu t nhằm kích thích phát triển sản xuất, kinh doanh, đảm bảo thu hồi vốn nhanh, đầy đủ v phù hợp với khả trang trải chi phí doanh nghiệp
Phương pháp khấu hao áp dụng cho TSCĐ, bất động sản đầu t
phải thực quán v thay đổi có thay đổi đáng kể cách thức thu hồi lợi ích kinh tế TSCĐ v bất đọng sản đầu tư
Thời gian khấu hao phương pháp khấu hao TSCĐ phải xem xét lại vào cuối năm tài Nếu thời gian sử dụng hữu ích ước tính tài sản khác biệt lớn so với ước tính trước thời gian khấu hao phải đ ược thay đổi tương ứng Phương pháp khấu hao TSCĐ thay đổi có thay
đổi đáng kể cách thức ước tính thu hồi lợi ích kinh tế TSCĐ Trường hợp
phải điều chỉnh chi phí khấu hao cho năm hành năm tiếp theo, thuyết minh báo cáo tài
Đối với TSCĐ khấu hao hết (Đã thu hồi vốn), sử dụng
(20)Đối với TSCĐ vơ hình, phải tùy thời gian phát huy hiệu để trích khấu hao
tính từ TSCĐ đưa vào sử dụng Riêng TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất trích khấu hao quyền sử dụng đất xác định thời hạn sử dụng Nếu không xác định thời gian sử dụng khơng trích khấu hao
Đối với TSCĐ th tài chính, q trình sử dụng bên thuê phải trích
khấu hao thời gian thuê theo hợp đồng tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh, đảm bảo thu hồi đủ vốn
Đối với bất động sản đầu tư, trình nắm giữ chờ tăng giá cho
thuê hoạt động phải tiến hành trích khấu hao BĐS đầu tư, khấu hao BĐS đầu tư ghi nhận vào chi phí sản xuất , kinh doanh kỳ
Đặc điểm
Chi phí khấu hao khoản ước tính kế tốn khơng phải l chi phí thực tế phát sinh Ta biết mức khấu hao phụ thuộc v ba nhân tố là: nguyên giá, giá trị lý ước tính thời gian sử dụng hữu ích; nguy ên giá nhân tố khách quan, giá trị lý ước tính thời gian sử dụng hữu ích th ì theo ước tính đơn vị Vì vậy, kiểm tra chi phí khấu hao ma ng tính
chất việc kiểm tra khoản ước tính kế tốn chi phí phát sinh thực tế, nghĩa dựa vào chứng từ, tài liệu để tính tốn xác
Do chi phí khấu hao phân bổ có hệ thống nguy ên giá sau trừ giá trị lý ước tính nên hợp lý cịn phụ thuộc vào phương pháp khấu hao sử dụng Vì vậy, kiểm tốn chi phí khấu hao c ịn mang tính chất việc kiểm tra áp dụng ph ương pháp kế tốn
Mục tiêu kiểm tốn Chi phí khấu hao
Mục tiêu chủ yếu kiểm toán Chi phí khấu hao xem xét đắn việc xác định mức khấu hao phân bổ cho đối tượng có liên quan Điều phụ thuộc vào phương pháp khấu hao, liệu làm sở
cho việc tính tốn tiêu thức phân bổ chi phí khấu hao Do đó, Kiểm toán viên cần xem xét vấn đề như:
Phương pháp tính khấu hao có phù hợp áp dụng quán hay
không?
(21) Thời gian sử dụng hữu ích giá trị lý có ước tính hợp lý hay
khơng?
Việc tính tốn mức khấu hao có xác hay khơng?
Việc phân bổ chi phí khấu hao v đối tượng chi phí có hợp lý hay
khơng?
Đối với giá trị hao mòn luỹ kế, mục tiêu kiểm toán xem xét việc ghi nhận
đầy đủ đắn giá trị hao mòn lũy kế tăng lên khấu hao, giá trị hao mòn
lũy kế giảm lý, nhượng bán TSCĐ việc phản ánh xác vào đối tượng TSCĐ cụ thể [1, tr.424]
2.1.3 Kế toán Tài sản cố định Chi phí khấu hao:
2.1.3.1 Kế toán Tài sản cố định
Tài sản cố định hữu hình
- Tài khoản sử dụng
Tài khoản 211: “TSCĐ hữu hình” Nguyên giá TSCĐ có đầu kỳ
Ngun giá TSCĐ hữu hình tăng mua sắm, đầu tư xây dựng hoàn thành bàn giao đưa vào s dụng, cấp phát, đ ược góp vốn liên doanh, cấp phát…
Điều chỉnh tăng nguy ên giá TSCĐ
xây lắp, trang bị thêm cải tạo, nâng cấp
Điều chỉnh tăng nguy ên giá đánh
giá lại TSCĐ theo quy định pháp luật
Nguyên giá TSCĐ giảm điều chuyển cho đơn vị khác, nhượng bán, lý đem góp vốn liên doanh
Nguyên giá TSCĐ giảm tháo bớt phận
Điều chỉnh giảm nguyên giá đánh
giá lại tài sản cố định theo quy định pháp luật
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Nguyên giá TSCĐ có cuối kỳ
[3,tr.114]
(22)- TK 2113: Phương tiện vận tải, truyền dẫn - TK 2114: Thiết bị, dụng cụ quản lý
- TK 2115: Cây lâu năm, súc v ật làm việc cho sản phẩm - TK 2118: TSCĐ hữu hình khác
- Nguyên tắc hạch toán
Giá trị TSCĐ hữu hình phản ánh tài khoản 211 theo nguyên giá Kế toán phải theo dõi chi tiết nguyên giá loại TSCĐ Nguy ên giá TSCĐ xác định theo nguồn h ình thành
Nguyên giá TSCĐ khơng thay đổi suốt v ịng đời sử dụng tài sản trừ số trường hợp đặc biệt
Mọi trường hợp tăng, giảm TSCĐ phải lập bi ên giao nhận TSCĐ v phải thực thủ tục quy định
TSCĐ hữu hình phải theo dõi chi tiết cho đối tượng sử dụng, theo
từng loại địa điểm bảo quản, quản lý TSCĐ Tài sản cố định thuê tài chính
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 212: “Tài sản cố định thuê tài chinh”
Nguyên giá tài sản thuê tài chính
hiện có đầu kỳ
Nguyên giá TSCĐ thuê t ài tăng Nguyên giá TSCĐ thuê tài gi ảm
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Ngun giá TSCĐ th tài chính
hiện có cuối kỳ
Nguyên tắc hạch toán
Tài sản cố định thuê tài chưa thu ộc quyền sở hữu doanh nghiệp doanh nghiệp có nghĩa vụ trách nhiệm pháp lý quản lý sử dụng
tài sản doanh nghiệp
(23)Tài sản cố định vơ hình
Tài khoản sử dụng
TK 213: “ TSCĐ vơ h ình” Ngun giá TSCĐ vơ h ình có
đầu kỳ
Ngun giá TSCĐ vơ h ình tăng
kỳ
Ngun giá TSCĐ vơ h ình giảm
kỳ
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Ngun giá TSCĐ vơ h ình có
cuối kỳ
TK 213 có tài khoản cấp hai: - TK 2131: Quyền sử dụng đất - TK 2132: Quyền phát hành
- TK 2133: Bản quyền, sáng chế - TK 2134: Nhãn hiệu hàng hóa - TK 2135: Phần mềm máy tính
- TK 2136: Giấy phép giấy pháp nhượng quyền - TK 2138: Tài sản cố định vơ hình khác
Nguyên tắc hạch toán
Nguyên giá TSCĐ vơ h ình phản ánh TK 213 tồn chi phí mà
doanh nghiệp phải bỏ để có đ ược TSCĐ vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng
Các chi phí phát sinh giai đo ạn triển khai không thỏa m ãn định
nghĩa tiêu chuẩn ghi nhậnTSCĐ vơ h ình tập hợp vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ phân bổ dần
(24)Bất động sản đầu tư
Tài khoản sử dụng
TK 217: “ Bất động sản đầu tư” Nguyên giá bất động sản đầu tư đầu
kỳ
Nguyên giá BĐS đầu tư tăng kỳ Nguyên giá BĐS đầu tư giảm kỳ
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Nguyên giá BĐS đầu tư cuối kỳ
Nguyên tắc hạch toán
Bất động sản đầu tư phải xác định giá trị ban đầu theo nguy ên giá Nguyên giá BĐS đầu tư bao gồm chi phí giao dịch li ên quan trực tiếp ban đầu
Các chi phí liên quan đ ến BĐS đầu tư sau ghi nhận ban đầu phải ghi
nhận chi phí sản xuất kinh doanh kỳ
Khi doanh nghiệp định bán BĐS đầu t mà khơng có giai đo ạn sửa chữa, cải tạo, nâng cấp th ì doanh nghiệp tiếp tục ghi nhận l bất động sản đầu tư BĐS đầu tư bán mà khơng chuyển thành hàng tồn
kho
2.1.3.2 Kế toán khấu hao tài sản cố định
Tài khoản sử dụng
TK 214: “Hao mòn tài s ản cố định”
Trị giá hao mòn tài sản cố định
Phát sinh giảm giảm TSCĐ trường hợp: lý, chuyển
nhượng,…
Phát sinh tăng trích kh ấu hao tài sản
cố định đưa vào chi phí có liên quan
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có
Trị giá hao mòn tài sản cố định
(25)- TK 2143: Hao mòn tài s ản cố định vơ hình - TK 2147: Hao mịn bất động sản đầu tư Nguyên tắc hạch toán
- Chấp hành chế độ, quy định Nh nước dựa vào tình hình thực tế của
doanh nghiệp để lập kế hoạch khấu hoạch khấu hao TSCĐ, đăng ký với c quan chức trích khấu hao TSCĐ cho thích hợp
- TSCĐ tăng kỳ này, trích khấu hao kỳ n ày TSCĐ giảm kỳ này, kỳ thơi trích khấu hao
Số khấu hao
kỳ =
Số khấu hao kỳ trước +
Số khấu hao tăng (do TSCĐ tăng
kỳ này)
-Số khấu hao giảm (do TSCĐ giảm
kỳ này)
2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN C ỨU
2.2.1 Phương pháp thu th ập số liệu
Thu thập thông tin, số liệu sơ cấp từ Công ty Kiểm tốn CA&A
Thu thập thơng tin, số liệu kế tốn sơ cấp từ Cơng ty ABC khách hàng Công ty CA&A
2.2.2 Phương pháp phân tích s ố liệu
- Phân tích, so sánh, đối chiếu số liệu thu thập đ ược.
(26)CHƯƠNG 3
GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ
KIỂM TỐN CA&A VÀ CÔNG TY LIÊN DOANH TNHH ABC
3.1 GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY TƯ VẤN VÀ KIỂM TỐN CA&A
3.1.1 Giới thiệu chung
Được thành lập từ tháng năm 2003, Công ty TNHH Tư v ấn Kiểm tốn
CA&A cơng ty cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán, thuế Kiểm toán hàng đầu Việt Nam Với đội ngũ kiểm toán viên 10 năm kinh nghiệm lĩnh vực tư vấn kiểm tốn, Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm toán CA&A cung cấ p dịch vụ tư vấn kiểm toán cho doanh nghiệp hoạt động nhiều lĩnh vực nh ư: sản xuất, thương mại, dịch vụ, xây dựng, giao thông vận tải…
Công ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn CA&A thành viên tập đồn kiểm
toán quốc tế DFK International, 15 tập đồn kiểm tốn hàng đầu giới DFK International thành lập 45 năm, có 300 văn phịng, hoạt động 82 quốc gia có 7500 nhân viên tồn Thế giới Trụ sở
của DFK International đặt London, Vương Quốc Anh Mục tiêu CA&A việc gia nhập DFK International:
Nhằm cung cấp dịch vụ với chất lượng chuyên nghiệp tiêu chuẩn quốc tế;
Trao đổi kinh nghiệm, khai thác thư viện liệu hỗ trợ thông tin;
Tham gia, tổ chức chương trình huấn luyện quốc tế;
Trao đổi nhân nhằm mục đích huấn luyện nghiệp vụ;
Khai thác sử dụng chuyên viên chuyên nghiệp tập đoàn nhằm cung cấp dịch vụ với chất lượng tiêu chuẩn quốc tế;
(27)3.1.2 Cơ cấu máy quản lý Công ty 3.1.2.1 Sơ đồ Cơng ty
Hình 1: Sơ đồ tổ chức Công ty CA&A
3.1.2.2 Nhân sự.
Nhân viên cơng ty g ồm có 35 người: - Giám đốc (1 người)
- Phó Giám đốc (1 người)
- Trưởng phịng Kiểm tốn (1 người) - Trưởng phịng Tư vấn (1 người) - Kế tốn Trưởng (1 người) - Thủ quỹ (1 người)
- Trợ lý kiểm toán kế toán ( 27 người) - Tiếp tân (1 người)
- Tài xế (1 người)
3.1.3 Các dịch vụ cung cấp
Dịch vụ kiểm toán
CA&A cung cấp dịch vụ kiểm toán cho doanh nghiệp hoạt động nhiều lĩnh vực Với đội ngũ kiểm toán viên chuyên nghiệp huấn luyện từ tổ chức nghề nghiệp trường đại học danh tiếng ACCA, Đại học
GIÁM ĐỐC
TRƯỞNG PHỊNG KẾ TỐN
TRƯỞNG PHỊNG KIỂM TỐN
TRƯỞNG PHỊNG TƯ VẤN PHĨ GIÁM ĐỐC
(28)Swinburne (Australia)và Đại học Bradford (England), có phong cách đạo đức nghề nghiệp, kinh nghiệm
Các dịch vụ kiểm toán:
Kiểm toán báo cáo tài Kiểm tốn tốn vốn đầu tư Kiểm toán nội
Kiểm toán cho mục đích chun biệt Sốt xét báo cáo tài
Kiểm tốn theo thủ tục thỏa thuận trước
Công ty CA&A Ủy Ban Chứng Khốn Nhà nước cơng nhận doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khoán
Dịch vụ tư vấn thuế
Với đội ngũ chuyên viên tư vấn nhiều năm kinh nghiệm cung cấp dịch vụ tư vấn thuế, hỗ trợ luật sư Công ty cung cấp khách hàng dịch vụ quản lý thuế, tư vấn giải pháp tuân thủ, đồng thời tiết kiệm chi phí thuế cập nhật thay đổi sách thuế
Các dịch vụ tư vấn thuế:
Đánh giá tình hình tuân thủ nghĩa vụ thuế Tư vấn tuân thủ nghĩa vụ thuế
Tư vấn ưu đãi thuế Lập hồ sơ hồn thuế
Hỗ trợ khách hàng tốn thuế Tư vấn thường xuyên vấn đề thuế Cập nhật sách thuế
Dịch vụ kế toán
CA&A hỗ trợ khách hàng thực cơng tác kế tốn theo quy định hành cung cấp kịp thời thơng tin tài cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp
Các dịch vụ kế toán bao gồm:
Kế toán tài chính: cập nhật sổ sách kế tốn lập báo cáo tài định kỳ
(29) Kế toán quản trị: Cập nhật cung cấp thơng tin tài quản trị
doanh nghiệp;
Thuế: lập báo cáo thuế định kỳ theo quy định, Lập báo cáo tài hợp
Rà soát sổ sách báo cáo kế toán Thiết lập hệ thống kế toán
Dịch vụ kế toán trưởng Tư vấn luật
CA&A có đội ngũ chuyên viên tư vấn nhiều năm kinh nghiệm cung cấp dịch vụ tư vấn hoạt động hỗ trợ luật sư danh tiếng
Các dịch vụ tư vấn luật: Tư vấn Luật Đầu tư
Tư vấn Luật Doanh nghiệp Tư vấn Luật Thương mại Tư vấn Luật Cạnh tranh Tư vấn Luật Lao động Tư vấn Luật Đất đai
Tư vấn luật Chuyển giao công nghệ
CA&A cung cấp văn pháp luật miễn phí cho khách hàng theo yêu cầu cập nhật trang Web CA&A
Dịch vụ nước
DFK International Tập đoàn tư vấn kiểm tốn với hệ thống cơng ty thành viên toàn giới cung cấp dịch vụ tư vấn cho khách hàng với nghiệp vụ xuyên quốc gia
Gồm có dịch vụ:
Thành lập hoạt động kinh doanh nước Đánh giá hoạt động cơng ty ngồi nước Dịch vụ chuyên ngành khác
(30) Thành lập doanh nghiệp
Thiết lập hệ thống kiểm soát nội Tái cấu trúc doanh nghiệp
Đánh giá tình hình hoạt động doanh nghiệp Lập kế hoạch chiến lược kinh doanh Xác định giá trị doanh nghiệp
Dịch vụ đào tạo huấn luyện
CA&A cung cấp dịch vụ huấn luyện theo yêu cầu khách hàng lĩnh vực kế toán thuế bao gồm hệ thống kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế
Các dịch vụ đào tạo:
Huấn luyện chuẩn mực kế toán Việt Nam Huấn luyện chuẩn mực kế toán quốc tế Huấn luyện quy trình thủ tục cuối kỳ kế tốn Các luật thuế
Huấn luyện lập báo cáo tài theo chuẩn mực quốc tế IFRS1
3.2 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY LI ÊN DOANH TNHH ABC
3.2.1 Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp Hình thức sở hữu vốn
Cơng ty liên doanh TNHH ABC đư ợc thành lập theo Giấy phép chứng nhận
đầu tư số 25/GP – UB Ủy ban Nhân dân tỉnh B ình Phước cấp ngày 17/5/2001
và điều chỉnh đến Giấy chứng nhận đầu t điều chỉnh số 441023000008
ngày 14/11/2008
Tổng vốn đầu tư Công ty theo giấy phép l 3,750,000.00 USD Trong đó: Vốn pháp định 1,000,000.00 USD
Thời gian hoạt động theo giấy phép l à: 20 năm kể từ ngày cấp giấy phép đầu tư
1
(31) Ngành nghề kinh doanh
Sản xuất kinh doanh hàng gia v ị nông sản khác với tiêu chuẩn cao cho xuất tiêu thụ thị trường nội địa, trồng trọt loại gia vị v dược liệu, gia công mặt h àng gia vị khác
3.2.2 Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán
Niên độ kế toán ng ày 01/01, kết thúc ngày 31/12 hàng năm
Đơn vị tiền tệ sử dụng ghi chép kế toán Việt Nam đồng
Ngơn ngữ sử dụng ghi chép kế tốn: Tiếng Việt v Tiếng Anh 3.2.3 Chuẩn mực kế tốn chế độ kế tốn áp dụng
Cơng ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban h ành theo định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 c Bộ trưởng Bộ Tài Chính
Các báo cáo tài đính kèm đư ợc lập trình bày phù hợp với Chuẩn
mực Chế độ kế tốn Việt Nam
Hình thức kế tốn áp dụng: h ình thức sổ kế tốn áp dụng đăng ký Công ty Nhật ký chung
3.2.4 Các sách kế tốn áp dụng
Tiền tương đương tiền
Tiền khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt quỹ , tiền gửi ngân hàng, khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn gốc khơng q ba tháng, có tính khoản cao, chuyển đổi dễ d àng thành lượng tiền xác định nhiều rủi ro chuyển đổi th ành tiền
Nguyên tắc phương pháp chuyển đổi đồng tiền khác đồng tiền
sử dụng kế toán
Đồng Việt Nam sử dụng làm tiền tệ hạch toán để lập Báo cáo t ài
chính Các nghiệp vụ phát sinh đồng tiền khác đ ược chuyển đổi thành Đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế thời điểm phát si nh Chênh lệch tỷ giá phát sinh việc chuyển đổi kết chuyển vào lài lỗ kỳ
Những tài sản tiền khoản phải thu, phải trả có gốc đồng tiền khác chuyển đổi thành Đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế v ngày lập Bảng cân
đối kế toán Chênh lệch phát sinh việc chuyển đổi đ ược kết chuyển vào lãi lỗ
(32) Chính sách kế toán hàng tồn kho
Hàng tồn kho tính theo giá gốc Tr ường hợp giá trị thực thấp giá gốc tính theo giá trị thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ xác định theo phương pháp bình quân gia quyền
Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến v chi phí trực tiếp liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đ ược hàng tồn kho địa điểm trạng thái Giá trị th ành phẩm nhập kho chi phí sản xuất dở dang bao gồm chi phí ngun vật liệu, chi phí nhân cơng trực tiếp v chi phí sản xuất chung
Dự phòng cho hàng tồn kho
Dự phòng cho hàng tồn kho trích lập cho phần giá trị dự kiến bị tổn thất khoản suy giảm giá trị ( giảm giá, phẩm chất, lỗi thời…) xảy vật t ư, thành phẩm hàng hóa tồn kho thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp dựa chứng hợp lý suy giảm giá trị v thời điểm lập bảng cân đối kế toán Số tăng giảm khoản dự ph òng giảm giá hàng tồn kho kết chuyển vào giá vốn hàng bán kỳ
Nguyên tắc ghi nhận khoản phải thu th ương mại phải thu khác
Các khoản phải thu trình bày báo cáo tài theo giá tr ị ghi sổ khoản phải thu từ khách h àng phải thu khác với dự phòng lập cho khoản phải thu khó địi
Dự phịng nợ phải thu khó địi thể phần giá trị dự kiến bị tổn thất khoản khơng khách hàng tốn phát sinh đ ối với số dư khoản phải thu thời điểm lập bảng cân đối kế toán Tăng giảm số d tài khoản dự phòng phản ánh vào chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ
Tài sản cố định
Nguyên giá tài sản cố định bao gồm giá mua v khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng Những chi phí cải tạo v làm chủ yếu ghi vào tài sản cố định, chi phí bảo tr ì sữa chữa ghi vào chi phí năm hành Khấu hao tài sản cố định tính theo
phương pháp đường thẳng Tỷ lệ khấu hao áp dụng theo tỷ lệ quy định Quyết
(33)Nhóm tài sản Tỷ lệ khấu hao (%)
Nhà cửa, vật kiến trúc – 20 Máy móc thiết bị 10 – 20 Dụng cụ văn phòng 20 – 33 Phương tiện vận tải 20 Phần mềm kế toán 20 Bản quyền phần mềm 33
Bên liên quan
Một bên xem có liên quan đến cơng ty có khả kiểm sốt cơng ty hay có ảnh hưởng đáng kể đến hoạt động nh tài cơng ty
Thuế
Cơng ty có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 10% tr ên thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế đ ược tính dựa kết hoạt động năm v điều chỉnh cho khoản chi phí khơng đ ược khấu trừ khoản lỗ
năm trước mang sang ( có) Theo giấy phép đầu t Công ty miễn thuế
thu nhập doanh nghiệp 04 năm kể từ kinh doanh bắt đầu có l ãi giảm 50% 04 năm Năm năm thứ ba doanh nghiệp đ ược giảm 50%
thuế thu nhập doanh nghiệp
Các khoản lỗ sau toán thuế thu nhập doanh nghiệp đ ược chuyển sang năm sau theo k ế hoạch chuyển lỗ đăng ký với c quan thuế
Ngoài thuế thu nhập doanh nghiệp, Cơng ty có nghĩa vụ nộp khoản thuế khác theo quy định thuế hành
Phương pháp ghi nhận doanh thu chi phí
Doanh thu: Được ghi nhận Cơng ty có khả nhận lợi ích kinh
tế xác định cách chắn
Doanh thu bán hàng: Đư ợc ghi nhận rủi ro trọng yếu v quyền sở
hữu hàng hóa chuyển sang người mua
Chi phí: Được ghi nhận theo thực tế phát sinh tương xứng với doanh thu
Tiền lương
(34) Bảo hiểm xã hội bảo hiểm y tế
Cơng ty trích bảo hiểm xã hội bảo hiểm y tế sau:
Bảo hiểm xã hội trích vào chi phí kỳ 15% trừ vào lương cán công nhân viên 5% dựa tiền lương theo hợp đồng lao động
(35)CHƯƠNG 4
ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI
PHÍ KHẤU HAO TẠI CƠNG TY TNHH TƯ V ẤN VÀ KIỂM TOÁN
CA&A
4.1 QUY TRÌNH CHUNG CỦA CƠNG TY
4.1.1 Bước 1: Khảo sát khách h àng
Công ty tiếp cận với khách hàng nhiều nguồn như: Nguồn tự khai thác thành viên Cơng ty; từ quảng bá hình ảnh Công ty phương tiện thông tin đại chúng; từ giới thiệu bên ngoài; từ uy tín thương hiệu Cơng ty
Việc khảo sát phải đáp ứng yêu cầu chủ yếu sau: - Thông tin chung khách hàng
- Mục đích thực thi dịch vụ
- Khái quát nhận định ban đầu tình hình tài kết kinh doanh khách hàng
- Khả thực thi dịch vụ công ty
- Nếu nhận thấy không thực được, sau khảo sát, phải trao đổi báo cáo Ban Giám Đốc ( nêu lý do) trả lời trực tiếp cho khách hàng
4.1.2 Bước 2: Gửi thư đề nghị đến khách hàng
Trên sở khảo sát, thành viên Ban Giám Đốc công ty cân nhắc, xem xét viết thư đề nghị đến khách hàng
Thư đề nghị gửi đến khách hàng phải gồm nội dung chủ yếu sau: - Khái quát hiểu biết Công ty công ty khách hàng
- Đề nghị mức giá
- Xác định mục đích yêu cầu khách hàng
- Nội dung phương pháp thực dịch vụ cụ thể Công ty khách hàng
- Giới thiệu nhân chủ chốt Công ty nhân chủ lực tham gia trực tiếp thực thi dịch vụ
(36) Thư đề nghị gửi đến khách hàng fax, email, bưu điện trực tiếp giao cho khách hàng phải có dấu, chữ ký thành viên Ban giám đốc Công ty thư
Sau gửi thư, thành viên phụ trách phải theo dõi thường xuyên cách liên lạc với khách hàng để có phản hồi thơng tin khách hàng
Nếu không thống với khách hàng bước này, lưu hồ sơ nhằm phuc vụ cho việc tiếp cận dịch vụ khác cho việc thực dịch vụ năm sau
4.1.3 Bước 3: Ký hợp đồng dịch vụ
Thành viên Ban Giám Đốc phụ trách soạn thảo hợp đồng dự thảo, sau gửi hợp đồng thức đến khách hàng
Việc ký hợp đồng Giám đốc Phó Giám đốc uỷ quyền thực
Hợp đồng soạn thảo phải tuân thủ quy định hành Nhà nước, chuẩn mực có liên quan ghi nhận cam kết, thỏa thuận không trái pháp luật Công ty với khách hàng
4.1.4 Bước 4: Kế hoạch thực dịch vụ
Thành viên Ban Giám Đốc phụ trách trưởng phòng nghiệp vụ đượ ủy quyền có trách nhiệm lên kế hoạch thực dịch vụ
Sau cân đối xếp nhân phòng, Trưởng phòng soạn thảo định trình Giám Đốc phụ trách phê duyệt
Trưởng nhóm thực dịch vụ soạn thảo kế hoạch kiểm tốn trình trưởng phịng Ban Giám Đốc phụ trách phê duyệt
Các nhân viên phân cơng chuẩn bị hồ sơ kiểm tốn, tài liệu tham khảo có liên quan phục vụ cho việc thực dịch vụ
4.1.5 Bước 5: Thực thi dịch vụ
Làm việc khách hàng: Nhân phân cơng có trách nhiệm tổ chức triển khai thực cơng việc văn phịng khách hàng
Nhiệm vụ nhân thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp, thực thi cơng việc theo kế hoạch kiểm tốn
(37) Làm việc văn phòng Cơng ty, tồn nhóm kiểm tốn hồn tất cơng việc kiểm toán bao gồm: xếp, lưu hồ sơ kiểm toán, soạn thảo “ Bảng tổng hợp bút toán đề nghị điều chỉnh” Lên báo cáo kiểm toán dự thảo, ghi nhận vấn đề trọng yếu bất thường cho ý cấp
4.1.6 Bước 6: Rà soát phê duyệt hồ sơ kiểm tốn
Trưởng nhóm kiểm tốn rà sốt tồn cơng việc kiểm tốn trước ki trình hồ sơ kiểm tốn lên trưởng phịng kiểm tốn
Trưởng phịng kiểm tốn rà sốt hồ sơ kiểm tốn lần thứ hai, thể quan điểm qua:
- Trang giấy làm việc “ Những điểm rà sốt” để trưởng nhóm làm rõ, vấn đề cần bổ sung hồn thiện hồ sơ kiểm tốn
- Việc ghi nhận ý kiến với ý kiến trưởng nhóm thể “Những vấn đề cho ý cấp trên”
Thành viên Ban Giám Đốc phụ trách rà soát lại lần ba tồn hồ sơ kiểm tốn Xem xét giải thống ý kiến kiểm toán, ký duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán
Cấp trưởng phịng kiểm tốn trở lên phối hợp với trưởng nhóm kiểm tốn có buổi họp với khách hàng nhằm trao đổi vấn đề suốt q trình kiểm tốn
4.1.7 Bước 7: Phát hành báo cáo kiểm toán
Dự thảo Báo cáo kiểm toán gửi đến khách hàng fax, thư bảo đảm giao nhận trực tiếp, bao gồm:
- Báo cáo kiểm toán đóng dấu Dự thảo trang báo cáo.
- Cơng văn “Gửi dự thảo Báo cáo kiểm tốn” đến khách hàng nhằm đạt ý kiến thức từ khách hàng
- Trưởng nhóm kiểm tốn theo dõi phản hồi từ khách hàng dự thảo gửi
(38) Trưởng nhóm kiểm tốn có Bằng Kiểm tốn viên độc lập trưởng phịng kiểm tốn phụ trách người ký bên Báo cáo kiểm toán Thành viên Ban Giám Đốc ký bên Báo cáo kiểm toán
4.1.8 Bước 8: Phát hành thư quản lý
Trong suốt q trình kiểm tốn, phát khách hàng tồn mặt yếu, vấn đề trọng yếu liên quan đến công tác quản lý tài - kế tốn, trưởng nhóm phải đề nghị viết thư quản lý nhằm đưa khuyến nghị giúp khách hàng khắc phục hoàn thiện
Thư quản lý cấp trưởng nhóm soạn thảo Cấp trưởng phịng trở lên rà sốt chỉnh sửa
Thư quản lý thành viên Ban Giám Đốc ký tên, đóng dấu phát hành đến khác hàng
4.1.9 Bước 9: Lưu báo cáo kiểm toán, thư quản lý, ghi nhận vấn đề cho kỳ kiểm toán tiếp theo
Báo cáo kiểm tốn Cơng ty giữ phải lưu vào hồ sơ kiểm tốn
Nhân phân cơng từ cấp trưởng nhóm trở lên phải thảo luận ghi nhận lại vấn đề cần thiết liên quan đến khách hàng cho kỳ kiểm toán thể hồ sơ kiểm toán năm hành Việc làm giúp cho việc thu thập, xử lý vấn đề liên quan đến khách hàng cho kỳ kiểm toán năm tập trung nhanh chóng hiệu
4.1.10 Bước 10: Các vấn đề khác
Khi trao đổi với khách hàng buổi họp với khách hàng nhằm xử lý thống giải vấn đề diễn suốt q trình kiểm tốn phải ghi nhận giấy tờ làm việc lưu lại dạng văn hồ sơ kiểm toán
So sánh quy trình chung cơng ty CA&A với lý thuyết học:
- Giống nhau:
+ Về mặt ngun lý, quy trình cơng ty thực theo nguy ên tắc chung từ tìm hiểu khách hàng, lập kế hoạch kiểm tốn, hợp đồng kiểm toán,
chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán, báo cáo v lưu hồ sơ kiểm toán
(39)- Khác nhau:
+ Đơn vị khơng chia quy trình thành giai đoạn: Chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán, lập v giao báo cáo mà chia tr ực tiếp quy trình làm bước cụ thể ( 10 bước) Việc phân chia tạo điều kiện thuận lợi cho ng ười
thực dễ dàng biết bước cụ thể trình tự phải thực quy trình
+ Liệt kê việc cụ thể cần làm bước quy trình tạo điều kiện cho người phụ trách thực công việc cá ch dễ dàng, nhanh chóng
4.2 KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC T ÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU
HAO TẠI CƠNG TY LIÊN DOANH TNHH ABC
4.2.1 Tìm hiểu đánh giá Hệ thống kiểm soát nội t ài sản cố định
và chi phí khấu hao Cơng ty ABC
4.2.1.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội TSCĐ v chi phí khấu hao
- Kiểm tốn viên tiến hành vấn Ơng Nguyễn Văn Dự - Kế tốn trưởng cơng ty ABC Hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty khoản mục TSCĐ v chi phí khấu hao Bảng câu hỏi khảo sát (Phụ lục 2)
- Kiểm tra qua loại tài liệu sổ sách Những tài liệu đơn vị mà kiểm toán viên thu thập gồm có: sơ đồ tổ chức, sổ tay sách, s đồ hạch tốn, chứng từ gốc, sổ nhật ký , sổ cái, sổ chi tiết TK 211 TK 214, báo cáo trình bày liệu thực tế kế hoạch liên quan đến TSCĐ chi phí khấu hao
Nhận xét:
Mục đích việc tìm hiểu Hệ thống kiểm soát nội l để Kiểm toán viên đánh giá hữu hiệu Doanh nghiệp quản lý, sử dụng TSCĐ, việc
tuân thủ sách, quy định qu ản lý khấu hao TSCĐ Trong thực tế, Công ty trọng công việc nhằm để tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm
toán viên hiểu cách rõ ràng tình hình hoạt động cơng ty nh việc xác định rủi ro, khoản mục xảy sai sót để tiến hành sâu thu
thập chứng đầy đủ
Trong bước làm việc này, người thực kiểm toán khoản mục n ày ý
(40)kiểm toán năm trước có nhiều thơng tin cần thiết cho kiểm tốn năm hành Bởi hồ sơ kiểm tốn năm trước có thơng tin loại sai sót phát hiện, kiểm tốn vi ên xem xét chúng có đư ợc sửa chữa hay
chưa, đơn vị có tiếp tục mắc phải sai sót khơng?
Tuy vấn nhà quản lý câu trả lời kiểm toán viên
cũng cần phải quan sát hoạt động kiểm soát v vận hành thực tiễn Kiểm tốn vi ên cần quan sát việc thực hi ện thủ tục kiểm sốt quan trọng để xem chúng có đ ược vận hành thực tế hay không? nhà quản lý trả lời với thật hay khơng? Qua đánh giá đ ược hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội
Trên sở thu thập được, kiểm toán viên cần kiểm tra hữu dấu vết
kiểm soát nội tài liệu
Trong bước tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội n ày KTV nên lập thêm Bảng
mô tả Hệ thống kiểm sốt nội Đây l bảng trình bày cấu kiểm soát nội khách hàng gồm thông tin sau:
- Nguồn gốc chứng từ, sổ sách có li ên quan đến TSCĐ chi phí khấu hao
- Tổ chức việc theo dõi tăng, giảm TSCĐ
- Sự luân chuyển hệ thống chứng từ v hệ thống sổ sách kế toán li ên quan đến tài sản cố dịnh chi phí khấu hao
Thơng qua cơng cụ này, kiểm tốn viên biết q trình tăng, giảm TSCĐ như: biên giao nhận, biên lý TSCĐ,… để thấy đ ược xét duyệt
của cấp
4.2.1.2 Đánh giá sơ rủi ro kiểm sốt
Sau tìm hiểu Hệ thống kiểm sốt nội cơng ty, k iểm tốn viên đưa ý kiến: Hệ thống kiểm soát nội Ban giám đốc thiết lập v kiểm soát Bộ phận kế toán điều hành kế tốn trưởng có kinh nghiệm n ên cơng tác tổ chức kế tốn nhìn chung tốt Qua vấn trực tiếp nhân vi ên phịng kế tốn qua “Bảng câu hỏi kiểm soát nội khoản mục TSCĐ v chi
(41)Nhận xét:
Sau tìm hiểu Hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty th ì KTV đưa kết luận hoạt động kiểm soát Công ty khoản mục TSCĐ l tốt, làm sở cho việc áp dụng thủ tục kiểm sốt thích hợp, thủ tục n ày lồng vào phần thử nghiệm chi tiết tr ình kiểm tốn
Những trở ngại Cơng ty:
Do thành lập không lâu nên Công ty cịn thiếu đội ngũ kiểm tốn vi ên giàu kinh nghiệm Trong bước tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội v đánh giá sơ rủi ro kiểm sốt đặc biệt địi hỏi người thực phải kiểm tốn viên giàu kinh nghiệm lường hết rủi ro v đánh giá mức sai sót xảy hệ thống kiểm soát nội khách h àng để tránh rủi ro xảy q tr ình kiểm tốn đưa thử
nghiệm hợp lý
4.2.1.3 Xác lập mức trọng yếu
Ta biết, kiểm toán báo cáo t ài chính, lấy mẫu hạn
chế tiềm tàng khác kiểm tốn, n ên KTV khơng thể phát sai lệch báo cáo tài Tuy nhiên KTV phải bảo đảm hợp lý sai lệch cịn tồn báo cáo tài đ ã kiểm tốn khơng gây ảnh hưởng trọng yếu
Do kinh nghiệm KTV đặc thù kinh doanh công ty nên KTV định mức trọng yếu tổng thể đ ược xác định tỷ lệ phần trăm tài sản
Tổng TS : 30,101,582,985 đ PM = 1%*Tổng TS : 301,015,830 đ TE = 50%PM : 150,507,915 đ
Trong đó:
PM: Mức trọng yếu tổng thể
TE: Mức trọng yếu khoản mục
Theo cách xác lập mức trọng yếu thì:
(42)301,015,830 đồng Cịn mức độ sai sót chấp nhận đ ược khoả n mục 150,570,915 đồng
4.2.2 Thủ tục phân tích
Trong q trình kiểm tốn, KTV áp dụng thủ tục phân tích c như: phân tích tỷ số, tỷ trọng sau:
Bảng 3: Tỷ trọng loại tài sản cố định so với tổng số
ĐVT: VNĐ
NGUYÊN GIÁ
31/12/2007
TỶ
TRỌNG 31/12/2008
TỶ TRỌNG
TSCĐ HỮU HÌNH
8,297,880,148 100% 8,356,932,512 100%
Nhà cửa, vật kiến trúc
2,104,185,971 25% 2,104,185,971 25% Máy móc thiết bị
5,587,063,682 67% 5,604,623,682 67% Phương tiện vận tải
truyền dẫn 460,748,273 6% 485,284,637 6%
Dụng cụ quản lý
145,882,222 2% 162,838,222 2%
TSCĐ VƠ HÌNH
88,518,340 100% 88,518,340 100%
Phần mềm kế toán
37,957,960 43% 37,957,960 43%
Bản quyền phần mềm
50,560,380 57% 50,560,380 57%
Từ phân tích sơ biến động tỷ trọng loại t ài sản cố định tổng số qua hai năm ta thấy mặt giá trị t ài sản có thay đổi mặt tỷ số khơng có biến động lớn, cho thấy khơng có bất th ường lớn việc đầu tư mua sắm thêm lý tài sản năm
Đây công ty sản xuất nên việc tỷ trọng máy móc thiết bị chiếm tỷ trọng
cao tổng số TSCĐ hữu hình điều hợp lý ( chiếm đến 67%) Do tiến hành thử nghiệm chi tiết bình thường
Nhận xét:
(43)phân tích để có kết luận tổng quát ph ù hợp khía cạnh trọng yếu
Báo cáo tài với hiểu biết m ình tình hình kinh doanh đơn vị”
- Trong giai đoạn thực kiểm toán, kiểm toán vi ên áp dụng thủ tục phân tích phát biến động bất th ường để từ tìm sai sót, nhằm hạn chế rủi ro xảy Bởi v ì, có trường hợp kiểm tra chi tiết khơng thể tìm sai sót áp dụng thủ tục phân tích phá t sai sót đó, để từ đ ưa kết luận xác hợp lý Song
song đó, thủ tục phân tích giúp kiểm tốn vi ên ước lượng khối lượng công việc
sẽ thực hiện, khoanh v ùng điểm xảy sai sót, giới hạn phạm vi thử nghiệm bản, đồng thời xác định đ ược nội dung lịch trình làm việc Khoản mục TSCĐ v hao mòn TSCĐ hai khoản mục quan trọng tr ên bảng cân đối kế tốn, v ì thủ tục phân tích l cần thiết kiểm toán khoản mục Tùy theo đặc điểm kinh doanh đơn vị, KTV thực thủ tục phân tích sau TSCĐ v khấu hao tài sản cố định:
+ Tỷ trọng loại tài sản so với tổng số Nó cho biết tỷ trọng loại t ài sản tổng thể
+ Tỷ số Chi phí khấu hao tr ên Tổng nguyên giá TSCĐ Một thay đổi đột ngột tỷ số giúp KTV biết thay đổi sách khấu
hao đơn vị khả có sai sót việc trích khấu hao + Tỷ số Chi phí khấu hao kỳ n ày/Chi phí khấu hao kỳ trước
+ So sánh giá trị TSCĐ tăng (giảm) năm so với năm tr ước + So sánh chi phí sữa chữa năm nay/năm tr ước
Nhìn chung, đơn vị tiến hành thủ tục phân tích bản, nhiên trường hợp cụ thể áp dụng th êm thủ tục phân tích bổ sung sau:
+ Tỷ số Doanh thu tổng giá trị TSCĐ Tỷ số n ày phản ánh khả tạo Doanh thu TSCĐ có đ ơn vị
+ Tỷ số Tổng giá trị TSCĐ tr ên Vốn chủ sở hữu Tỷ số n ày cho biết mức độ đầu tư vốn chủ sử hữu vào TSCĐ
+ Tỷ số Chi phí khấu hao/Giá th ành sản phẩm nhập kho
(44)Trong bước thủ tục phân tích n ày, quy trình phân tích c Cơng ty cịn hạn chế
ở số điểm như:
- Trong trình làm việc, cơng việc phân tích tập trung v biến động khoản mục ch ưa phân tích tỷ số tài cơng ty
- Thủ tục phân tích thực cụ thể, chi tiết tờ giấy làm việc
4.2.3 Thử nghiệm chi tiết
Trong kiểm toán năm đầu ti ên, kiểm toán viên phải thu thập chứng quyền sở hữu v tính có thực số dư đầu kỳ tài sản chủ yếu sử dụng Thông tin t ài sản lưu hồ sơ kiểm toán chung
Do năm thứ hai công ty CA&A thực kiểm toán đ ơn vị nên lần kiểm toán này, KTV cần tập trung kiểm tra số phát sinh
THỬ NGHIỆM 1: Lập bảng phân tích tổng quát số d thay đổi
của tài sản cố định, khấu hao giá trị hao mòn lũy kế đối chiếu với sổ Trong bước thử nghiệm ( chi tiết giấy làm việc Phụ lục 3/4), mục tiêu
quan trọng nhằm thỏa mãn mục tiêu ghi chép xác kho ản mục TSCĐ, khấu hao số hao mịn lũy kế
Cơng việc KTV thực bước thử nghiệm này:
- Lập bảng phân tích tổng quát biến động TSCĐ (gồm nội dung Số dư đầu kỳ, số phát sinh kỳ v số dư cuối kỳ), chi phí khấu hao, ghi rõ giá trị hao mòn lũy kế đầu kỳ, số khấu hao tăng giảm kỳ v số dư cuối kỳ (Xem Bảng 4)
- Kiểm tra số dư đầu kỳ loại t ài sản, khấu hao phải khớp với số dư cuối kỳ Báo cáo kiểm toán năm tr ước ( trường hợp cơng ty kiểm tốn lần đầu xem số dư đầu kỳ năm có khớp với số d cuối kỳ năm trước hay
khơng) Sau KTV c ần thu thập tài liệu tình hình tăng, giảm TSCĐ
trong kỳ để lập bảng phân tích tổng quát thay đổi TSCĐ v đối chiếu số dư cuối kỳ với Sổ cái, Bảng cân đối kế toán
(45)Bảng 4: Bảng kiểm tra số dư TSCĐ ngày 31/12/2008
ĐVT:VNĐ
TK SDĐK Nợ Có SDCK
TSCĐ HH
8,297,880,148
K5 – 1
59,052,364 - 8,356,932,512
Nhà cửa, vật kiến trúc 2,104,185,971 - - 2,104,185,971
Máy móc thiết bị 5,587,063,682 17,560,000 - 5,604,623,682
Phương tiện vận tải 460,748,273 24,536,364 - 485,284,637
Dụng cụ quản lý 145,882,222 16,956,000 - 162,838,222
TSCĐ vơ hình 88,518,340 - - 88,518,340
Phần mềm kế toán 37,957,960 - - 37,957,960
Bản quyền phần mềm 50,560,380 - - 50,560,380
Tổng KH
4,232,628,830
-K6 – 1
850,195,300 5,082,824,130
KH TSCĐ HH 4,182,700,232 - 829,714,324 5,012,414,556 KH TSCĐ vơ hình 49,928,598 - 20,480,976 70,409,574
(46)Kết quả: Xem phụ lục 3/4 Nhận xét:
Đây bước thử nghiệm tương đối đơn giản quan trọng, không
những kiểm tốn khoản mục TSCĐ v khấu hao mà quan trọng việc kiểm toán tất khoản mục khác Nên KTV công ty CA&A trọng thực b ước thử nghiệm
Điều cần ý b ước cần đối chiếu số dư tài sản cuối kỳ với biên
bàn kiểm kê tài sản cố định vào thời điểm 31/12/2008 với chứng kiến KTV
THỬ NGHIỆM 2: Kiểm tra chi tiết số phát sinh tài sản cố định (chi tiết Giấy làm việc xem Phụ lục 3/6)
Bước thử nghiệm nhằm thỏa mãn mục tiêu hữu, quyền sở hữu v
(47)Bảng 5: Bảng tổng hợp số phát sinh TSCĐ HH
ĐVT: VNĐ
Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc thiết bị Phương tiện vận tải Dụng cụ quản lý Tổng cộng
Nguyên giá
Số dư đầu kỳ 2,104,185,971 5,587,063,682 460,748,273 145,882,222 8,297,880,148 Tăng - 17,560,000 24,536,364 16,956,000 59,052,364
Giảm - - - -
Số dư cuối kỳ 2,104,185,971 5,604,623,682 485,284,637 162,838,222 8,356,932,512 Khấu hao lũy kế
Số dư đầu kỳ 742,642,911 3,243,254,546 57,568,397 139,234,378 4,182,700,232 Tăng 133,273,872 614,042,282 70,099,442 12,298,728 829,714,324
Giảm - - - -
Số dư cuối kỳ 875,916,783 3,857,296,828 127,667,839 151,533,106 5,012,414,556 Giá trị lại
Số dư đầu kỳ 1,361,543,060 2,343,809,136 403,179,876 6,647,844 4,115,179,916 Số dư cuối kỳ 1,228,269,188 1,747,326,854 357,616,798 11,305,116 3,344,517,956 Tài sản cố định tăng kỳ mua sắm
(48)Bảng 6: Bảng tổng hợp số phát sinh TSCĐ Vơ hình
ĐVT:VNĐ
Phần mềm kế toán
Bản quyền phần
mềm Tổng cộng
Nguyên giá
Số dư đầu kỳ 37,957,960 50,560,380 88,518,340
Tăng - -
-Giảm - -
-Số dư cuối kỳ 37,957,960 50,560,380 88,518,340 Khấu hao lũy kế
Số dư đầu kỳ 24,650,928 25,277,670 49,928,598
Tăng 3,629,196 16,851,780 20,480,976
Giảm - -
-Số dư cuối kỳ 28,280,124 42,129,450 70,409,574 Giá trị lại
Số dư đầu kỳ 13,307,032 25,282,710 38,589,742 Số dư cuối kỳ 9,677,836 8,430,930 18,108,766
Nguyên giá TSCĐ vô h ình hết khấu hao cịn sử dụng là: 19,812,000 đồng
Cơng việc mà kiểm tốn viên thực bước thử nghiệm gồm có: - Lập Bảng tổng hợp số phát sinh TSCĐ hữu h ình TSCĐ vơ hình, phân loại theo mục đích sử dụng tài sản gồm tiêu: Số dư đầu kỳ, phát sinh kỳ số dư cuối kỳ.( Bảng bảng 6)
- Đối chiếu số phát sinh thu thập đ ược từ Bảng cân đối số phát sinh với số liệu từ sổ cái, sổ chi tiết tài khoản tài sản cố định tài khoản khấu hao tài sản cố định
- Kiểm tra xác mặt số học ( cộng h àng dọc cộng hàng ngang) - Đối chiếu với biên kiểm kê TSCĐ thực thời điểm 31/12/2008 với chứng kiến kiểm toán vi ên
- Lập bảng liệt kê Tài sản cố định tăng, giảm tro ng kỳ kiểm tra mặt số học.( phụ lục 3/9)
(49)Nợ ngân hàng chứng từ thể xét duyệt Ban giám đốc.( chi tiết xem Phụ lục 3/6)
- Kiểm tra nguyên giá TSCĐ có ghi chép đắn mặt kỹ thuật ghi chép hay không (nguyên t ắc ghi nhận, sở đánh giá…)
Kết quả: Xem Phụ lục Trang K5 Nhận xét:
- Đây thử nghiệm c tài sản cố định Ngồi cơng việc KTV công ty thực trên, cơng việc mà kiểm tốn viên cần thực thêm kiểm tra chi tiết nghiệp vụ n ày sau:
+ Kiểm tra tính hợp lý chung TSCĐ tăng, giảm năm Kiểm toán vi ên cần xem xét chuẩn y TSCĐ tăng kỳ, gồm t ài sản mua tự xây dựng Yêu cầu đơn vị cung cấp biên xét duyệt mua sắm, xây dựng, lý TSCĐ Biên phải có xét duyệt Giám đốc ng ười có
thẩm quyền quản lý TSCĐ đ ơn vị Ngoài ra, KTV cần so sánh số tăng nguyên giá TSCĐ, mức tăng doanh thu năm so với năm tr ước để đánh
giá khoản tăng TSCĐ có phù hợp với tình hoạt động cơng ty hay khơng Đây điều q trình thực kiểm tốn cơng ty ch ưa làm Trong
bước thủ tục phân tích đ ưa thủ tục phân tích đ ơn giản
Để thực điều này, địi hỏi KTV phải có hiểu biết sâu sắc v
đầy đủ tình hình sản xuất kinh doanh đ ơn vị để có nhìn đắn, phù
hợp với tình hình kinh tế đơn vị Chính điều làm cho cơng ty CA&A gặp khó khăn địi hỏi cơng ty phải có nhiều kiểm tốn vi ên giàu kinh nghiệm Điều đòi hỏi kiểm tốn viên phải có thời gian dài làm việc, tích lũy nhiều kinh nghiệm, phải hiểu biết rộng, nắm bắt chế độ, quy định
- Xem xét việc xác định nguyên giá TSCĐ có v ới quy định h ành hay không KTV chọn mẫu nghiệp vụ tăng TSCĐ để kiểm tra tính đắn việc xác định nguy ên giá
Để thực điều đó, KTV cần thu thập chứng nh ư: hóa đơn
(50)TSCĐ xác định toàn chi phí thực tế phát sinh li ên quan tới tài sản
từ chúng hình thành đưa vào trạng thái sẵn sàng sử dụng trừ (-) khoản chiết khấu bán hàng, khoản giảm giá hưởng, khoản thu từ sản phẩm phế phẩm giai đoạn vận h ành thử Khi kiểm toán khoản mục này, KTV cần đặc biệt ý xem khoản chiết khấu bán h àng, khoản giảm giá có hạch tốn giảm chi phí mua hay khơng Đối cơng trình xây dựng KTV cần xem xét chi phí vay có hạch tốn v chi phí thời kỳ hay vốn hóa theo quy định h ành hay không, khoản vay chung việc xác định chi phí vay vốn hóa nào, khoản chi phí khơng hợp lý, hợp lệ khơng tính v nguyên giá, KTV cần xem đơn vị xử lý Đối với tài sản mua trả góp cần xem đ ơn vị có hạch
tốn ngun giá hay không
+ Kiểm tra khoản ghi tăng TSC Đ, tăng mặt giá trị mà không tăng mặt vật Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam 03 – Tài sản cố định
hữu hình, chi phí phát sinh sau ghi nh ận ban đầu ghi tăng nguyên giá chúng làm gia tăng thêm lợi ích kinh tế t ương lai tài sản thông qua việc nâng cấp t ài sản cố định
+ Đối với TSCĐ doanh nghiệp tự xây dựng, Kiểm toán vi ên cần áp dụng
thử nghiệm bổ sung để so sánh tổng chi phí thực tế phát sinh với giá ước tính bên ngồi cung c ấp Nếu chi phí thực tế phát sinh lớn hơn, KTV cần thu thập chứng cho ch ênh lệch Bởi có lãng phí nguyên vật liệu, khoản chi phí bất th ường cao, hay chi phí khơng hợp lý đơn vị tính vào nguyên giá tài sản cố định hữu hình
+ Phải kiểm tra việc khóa sổ v thời điểm kết thúc niên độ số mua thêm tài sản, máy móc thiết bị bao gồm cả, áp dụng đ ược, khoản kết chuyển TSCĐ từ chi phí xây dựng dở dang
Trong trường hợp cụ thể này, cơng ty ABC khơng có ph át sinh giảm TSCĐ
Nếu có phát sinh giảm TSCĐ ta tiến h ành thử nghiệm sau:
(51)đúng thực tế với số liệu ghi tr ên sổ kế tốn hay khơng Đồng thời kiểm
tra thủ tục lý, nhượng bán có thực hay khơng - Cách thực hiện:
+ Từ số liệu tài sản cố định giảm có bảng tổng hợp chi tiết v sổ chi tiết khách hàng, KTV chọn mẫu nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ đối chiếu với sổ sổ chi tiết khấu hao Xem việc ng ưng trích khấu hao TSCĐ giảm có theo quy định hành hay khơng Có tài s ản giảm cịn
trích khấu hao hay khơng Giá trị c òn lại hao mòn lũy kế có định khoản khơng? Các kho ản chi phí thu nhập có liên quan đến việc ghi giảm
TSCĐ ghi nhận
+ Nếu có tài sản mua sắm năm, KTV cần xem xét t ài sản cũ có mang trao đổi, lý, nh ượng bán hay không? KTV tiến h ành
nhập phát sinh từ việc lý TSCĐ hay không Công việc n ày nhằm kiểm tra nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ l có thật ghi sổ
+Kiểm toán viên tiến hành vấn nhà quản lý, quản đốc phân x ưởng hay công nhân trực tiếp sản xuất xem có t ài sản cố định giảm năm hay khơng Khi lý có thành l ập hội đồng lý hay không Kiểm toán vi ên cần kiểm tra chứng từ li ên quan đến việc giảm TSCĐ nh ư: hóa đơn, biên lý, nhượng bán, góp vốn…
+ Đối với đơn vị mà tài sản có mua bảo hiểm, thấy có giảm đối
với chi phí bảo hiểm kỳ tr ước KTV cần xem xét điều có phải bắt nguồn từ việc giảm TSCĐ hay lý n khác
+ Ngoài ra, KTV cần đối chiếu số liệu sổ sách với số liệu kiểm k ê để phát tài sản cố định có bị hay thiếu hụt hay khơng
+ Kiểm tốn viên cần kiểm tra bút toán thu tiền từ việc bán t ài sản, máy móc thiết bị
+ Nếu KTV tìm chứng cho thấy l Doanh nghiệp không mong đợi thu hồi lại nguyên giá chưa khấu hao phương tiện
phục vụ cho sản xuất, xác định xem khoản mục nh ghi giảm cho giá trị phù hợp hay không
(52) THỬ NGHIỆM 3: Kiểm tra mức khấu hao.( Chi tiết giấy l àm việc xem Phụ
lục 3/10)
- Mục tiêu kiểm toán chủ yếu b ước thử nghiệm là: Thỏa mãn mục tiêu đánh giá, ghi chép xác, tính tốn xác
Cơng việc KTV thực bước là:
- Kiểm toán viên lập Bảng tổng hợp khấu hao theo nhóm t ài sản, gồm tiêu: hao mòn lũy kế đầu kỳ, số phát sinh kỳ v số dư cuối kỳ
Bảng 7: Bảng tổng hợp khấu hao theo nhóm t ài sản
ĐVT: VNĐ TSCĐ HH
SDĐK Nợ Có SDCK
Nhà cửa, vật
kiến trúc 742,642,911
-(a)
133,273,872 875,916,783
Máy móc
thiết bị 3,243,254,546
-(b)
614,042,282 3,857,296,828 Phương tiện
vận tải 57,568,397
-(c)
70,099,442 127,667,839
Dụng cụ
quản lý 139,234,378
-(d)
12,298,728 151,533,106
Tổng cộng 4,182,700,232 - 829,714,324 5,012,414,556
TSCĐ Vơ hình Phần mềm kế
toán 24,650,928
-(e)
3,629,196 28,280,124
Bản quyền
phần mềm 25,277,670
-(f)
16,851,780 42,129,450
Tổng cộng 49,928,598 - 20,480,976 70,409,574
Tổng KH
TSCĐ 4,232,628,830 - 850,195,300 K4 - 1 5,082,824,130
: Số phát sinh khớp với Bảng tính khấu hao KTV Xem Phụ lục
- So sánh số liệu phát sinh kỳ với sổ chi tiết v sổ cái, đối chiếu số d cuối kỳ lên Bảng cân đối kế tốn cơng ty
(53)Hình : Sơ đồ phân bổ chi phí khấu hao Công ty ABC
TK 214 TK 627
133,273,872
(a)
133,273,872 614,042,282
(b)
614,042,282 70,099,442
( c)
70,099,442 817,415,596
TK 642
12,298,728
(d)
12,298,728 3,629,196
(e)
3,629,196 16,851,780
(f)
16,851,780 32,779,704
- Lập sơ đồ chữ T để kiểm tra việc phân bổ khấu hao t ài sản cố định vào chi phí kỳ Đơn vị phân bổ khấu hao nhóm t ài sản: Nhà cửa - vật kiến trúc, Máy móc thiết bị, Phương tiện vận tải vào chi phí sản xuất chung kỳ (TK 627) Phần khấu hao nhóm t ài sản: Dụng cụ quản lý Tài sản cố định vơ hình vào chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ (TK 642)
- So sánh số phát sinh Có tài khoản Hao mòn TSCĐ với số phát sinh Nợ tài khoản chi phí có liên quan, nhằm để kiểm tra việc phân bổ chi phí khấu hao vào đối tượng chịu chi phí có li ên quan
- Đã đối chiếu khoản khấu hao phân bổ vào phí với sổ tài khoản chi phí sản xuất chung tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp
Kết quả: Xem Phụ lục 3/10 Nhận xét:
Nhìn chung, bước thử nghiệm KTV áp dụng thủ tục kiểm tra để xác định số dư khấu hao tạ thời điểm cuối năm l xác Tuy
(54)- Kiểm toán viên cần xem xét vấn đề nh ư: phương pháp khấu hao mà cơng ty khách hàng s dụng có phù hợp với chuẩn mực v chế độ kế
tốn Việt Nam hành hay khơng, có áp dụng cách quán qua niên độ kế tốn hay khơng? Để thực điều n ày, kiểm tốn viên
phỏng vấn nhà quản lý so sánh kết với sách v phương pháp khấu hao công bố phần thuyết minh báo cáo t ài năm trước cơng
ty Ngồi ra, Kiểm tốn viên cần phải xem xét phương pháp khấu hao mà đơn vị sử dụng có phù hợp với lợi ích kinh tế m tài sản đen lại cho doanh
nghiệp hay khơng, thời gian sử dụng hữu ích có đ ược ước tính cách phù hợp hay khơng có phù hợp với khung thời gian sử dụng loại TSCĐ Quyết định 206/2003/QĐ – BTC hay khơng? Cũng qua kiểm tốn vi ên nhận thấy sách khấu hao đ ơn vị có phù hợp hay khơng, có cần thay đổi sách khấu hao hay khơng? Nếu thấy cần thiết, ki ểm tốn viên cần thảo luận với người quản lý doanh nghiệp thay đổi sách khấu hao cho ph ù hợp với tình hình đơn vị phù hợp với chuẩn muạc chế độ kế toán Việt Nam
Kiểm tốn viên phải ý đến TSCĐ vơ h ình Xem xét Quyền sử dụng đất có thời hạn (phải trích khấu hao), Quyền sử dụng đất khơng thời hạn (Khơng trích khấu hao)
- Phải nắm tổng nguyên giá TSCĐ khấu hao hết sử dụng bao nhiêu?
- Phải kiểm tra xem TSCĐ đ ã khấu hao hết cịn sử dụng có tiếp tục trích khấu hao hay khơng?
Do đơn vị khơng có phát sinh giảm TSCĐ n ên khơng có phát sinh gi ảm khấu
hao Trong trường hợp có khoản giảm khấu hao th ì KTV tiến hành thử
nghiệm sau:
- Đối với TSCĐ giảm lý hay nh ượng bán làm giảm giá trị hao mịn lũy kế kiểm tốn viên lần theo khoản ghi giảm n ày đến bảng phân tích tài sản giảm năm để xác định xem chúng có thực hay khơng Đồng thời, kiểm tốn viên cần kiểm tra việc ghi giảm chi phí khấu hao có đ ược tính kỳ giá trị hay không
THỬ NGHIỆM 4: Kiểm tra số dư, số phát sinh chi phí xây dựng c
(55)Mục tiêu quan trọng cần đạt bước thử nghiệm đảm bảo số dư số phát sinh chi phí XDCB dở dang đến 31/12/2008 l trung thực
hợp lý
Kiểm toán viên thực kiểm tra tài khoản xây dựng dở dang khơng có số dư số phát sinh Trong trường hợp tài khoản có số dư
thì công việc mà KTV cần thực là:
+ Liệt kê số dư đầu kỳ, số phát sinh tăng giảm kỳ, số d cuối kỳ
+ Kiểm tra số phát sinh kỳ: việc ghi nhận, kết chuyển có hợp lý hay khơng?
+ Kiểm tra giấy tờ có li ên quan đến nghiệp vụ phát sinh
THỬ NGHIỆM 5: Thử nghiệm khác (chi tiết xem Phụ lục /13)
- Mục tiêu kiểm tra tổng quát hợp lý v xác khoản mục TSCĐ chi phí khấu hao
- Cơng việc thực bao gồm:
+ Đọc lướt sổ chi tiết TK 711 v TK 811 xem có khoản lý tài sản
phát sinh mà không đư ợc ghi nhận hay không
+ Kiểm tra sổ TK 142 TK 242 xem có tài s ản đủ chuẩn ghi nhận TSCĐ mà không ghi nhận TSCĐ hay không
- Kết quả: xem phụ lục 3/13 Nhận xét:
Bước kiểm tra quan trọng đạt nhìn tổng quát TSCĐ
chi phí khấu hao Cơng ty Hệ thống lại suốt q tr ình làm việc, tìm điểm bất thường để tiến hành thủ tục bổ sung
Bước đòi hỏi cao kỹ kinh nghiệm kiểm tốn vi ên để phân
tích áp dụng cơng việc cần thiết Hồn thành kiểm tốn
Sau hồn thành bư ớc thử nghiệm chi tiết, KTV tiến h ành tổng hợp
sai sót ( phụ lục 3/9 phụ lục 3/14) đưa lên Bảng bút toán điều chỉnh ( Phụ lục 3/2) Sau tổng hợp số liệu khoản mục đưa lên Biểu đạo khoản mục ( Phụ lục 3/1.)
(56)CHƯƠNG 5
NHẬN ĐỊNH KẾT QUẢ CỦA QUY TR ÌNH KIỂM TOÁN
5.1 KẾT QUẢ RÚT RA TỪ QUY TRÌNH KIỂM TỐN
Qua q trình kiểm tốn thực tế đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định hao mòn tài sản cố định chương 4, ta rút kết đạt hạn chế từ quy trình kiểm toán khoản mục sau:
5.1.1 Kết đạt được
- Nhìn chung, quy trình kiểm tốn công ty khoản mục t ài sản cố định và
khấu hao tài sản cố định tương đối đầy đủ thủ tục, logic từ thủ tục phân tích, thử nghiệm tổng quát đến thử nghiệm chi tiết v thủ tục kiểm toán khác
- Mặc dù đội ngũ kiểm toán viên giàu kinh nghiệm công ty ch ưa thật sự
dồi dào, nhóm trư ởng kiểm tốn phải l kiểm tốn viên có nhiều kinh nghiệm lĩnh vực kế tốn tài Vì nên trình tìm hiểu Hệ thống kiểm soát nội khách h àng họ nhanh chóng nắm bắt vấn đề định hướng cho bước kiểm toán sau đồng thời lưu ý
các điểm cần lưu ý để tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên khác
trợ lý kiểm toán hiểu cách r õ ràng tình hình hoạt động cơng ty việc xác định rủi ro, khoản mục xảy sai sót để tiến h ành
sâu thu thập chứng đầy đủ Ưu điểm giúp tiết kiệm thời gian chi phí cho kiểm tốn
- Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn vi ên ln thực bước đọc lướt Sổ chi tiết để rà soát bút toán lạ Đây bước quan trọng, việc l àm phát nghiệp vụ bất th ường, sai sót mà thủ tục khác phát
- Khi kiểm tra việc trích khấu hao cho t ài sản cố định, kiểm tốn vi ên tự lập bảng tính khấu hao dựa v danh mục TSCĐ công ty cung cấp sau đố đối chiếu với bảng tính khấu hao c đơn vị tìm sai lệch lý
(57)- Cơng ty có xếp KTV tham gia chứng kiến kiểm k ê thời điểm kết thúc niên độ, việc làm quan trọng cần trì
5.1.2 Hạn chế Quy trình kiểm toán
- Trước điểm hạn chế chung mà hầu hết cơng ty kiểm tốn Việt Nam chưa giải Đó chưa lập quy trình kiểm tốn chung áp dụng cho ngành, loại hình cơng ty cụ thể Vấn đề gây khó khăn cho việc triển khai kế hoạch kiểm toán, l khách hàng
có đặc thù kinh doanh khơng quen thu ộc Do không đảm bảo đ ược chất
lượng hiệu công việc, thiếu c sở đánh giá tồn kiểm tốn, dẫn
đến rủi ro cao Ngoài ra, quy trình c cơng ty CA&A cịn số hạn chế
như sau:
- Trong trình làm việc mức trọng yếu xác định chủ yếu dựa tr ên xét đoán kiểm toán vi ên chưa có trang giấy làm việc cụ thể xác định mức yếu cho báo cáo t ài cho khoản mục Điều gây
khó khăn việc đánh giá sai sót có rơi mức trọng yếu hay chưa - Quy trình kiểm tốn Cơng ty ch ưa trình tự bước cụ thể để xem xét hệ thống kiểm soát nội ph ù hợp với ngành, loại hình doanh nghiệp với trợ giúp cơng cụ t ìm hiểu hệ thống kiểm soát nội nh ư: lưu đồ, Bảng câu hỏi, Khi việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khác
hàng diễn nhanh hợp lý
- Khi tiếp xúc vấn khách h àng, nhóm trưởng nên phát họa lên lưu đồ chu trình tiếp nhận lý tài sản cố định để dễ dàng tìm rủi ro q trình Nó giúp cho tr ợ lý kiểm tốn chưa có kinh nghiệm dễ dàng phát loại bỏ rủi ro q tr ình kiểm tốn khoản mục Tăng cường thử nghiệm giai đoạn dễ xảy rủi ro giảm bớt thử nghiệm giai đoạn rủi ro nhằm tiết kiệm thời gian chi phí đảm bảo chất lượng kiểm tốn
- Trong q trình làm việc, cơng việc phân tích tập trung biến động khoản mục ch ưa phân tích tỷ số tài cơng ty
(58)5.2 QUY TRÌNH KIỂM TỐN ĐƯỢC ĐỀ XUẤT TRONG TH ỜI GIAN
TỚI
Trên sở hạn chế nêu trên, xin đưa số kiến nghị nhằm
hồn thiện quy trình kiểm tốn cơng ty CA&A, phần n khắc phục hạn chế nêu trên:
- Từng bước tiến hành thiết lập chương trình kiểm tốn đặc trưng cho ngành, loại hình doanh nghiệp cụ thể
- Trong kiểm tốn, nhóm tr ưởng nên lập trang giấy làm việc bao gồm công việc như:
+ Xác định rủi ro kiểm soát, sau thiết kế thử nghiệm kiểm soát tiến
hành đánh giá lại rủi ro kiểm soát
+ Tiến hành xác định mức trọng yếu to àn báo cáo tài cho khoản mục
- Công ty nên có tài li ệu hướng dẫn sai phạm th ường gặp loại hình doanh nghiệp làm người sử dụng báo cáo tài hiểu sai chất thông tin làm ảnh hưởng nghiêm trọng đến tình hình hoạt động doanh nghiệp báo cáo tài
- Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn vi ên phải nhận thức có trường hợp sai lệch có giá trị thấp nh ưng chất ảnh
hưởng đến định ng ười sử dụng báo cáo tài Do kiểm tốn viên
phải dựa vào xét đoán cá nhân kinh nghi ệm xem xét tính trọng yếu Mặc dù có tài liệu hướng dẫn cho việc đánh giá nh ưng vận dụng trường hợp cụ thể khơng thể thay đ ược xét đoán kiểm toán
viên
- Nên tiến hành phân tích thêm số tỷ suất đơn giản sau: + Tỷ suất Tổng tài sản cố định/ Giá vốn hàng bán
Sự biến động giá vốn h àng bán phản ánh tình hình quy mơ hoạt động doanh nghiệp V ì vậy, biến động TSCĐ mối quan hệ với
giá vốn ý đến Nếu doanh nghiệp có gia tăng TSCĐ v gia tăng giá vốn hàng bán, chứng tỏ điều hợp lý Điều có nghĩa quy mơ cơng ty mở rộng Và ngược lại, sụt giảm TSCĐ đồng thời với sụt giảm
(59)số có biến động bất thường KTV phải tìm hiểu rõ nguyên nhân câu tr ả lời thỏa đáng
+ So sánh tỷ lệ số dư TSCĐ tổng tài sản với năm trước
Thủ tục phân tích cho thấy có gia tăng tỷ lệ l có lượng TSCĐ mua kỳ có gian lận, sai sót ( có khai khống
TSCĐ) Việc tăng TSCĐ yếu tố thuận lợi cho doanh nghiệp việc phát
triển hoạt động hay l àm cho doanh nghiệp khó khăn phài gánh thêm khoản phí hoạt động kinh doanh Từ đó, KTV có kế hoạch số l ượng mức độ thử nghiệm chi tiết
- Một số vấn đề quan trọng m công ty nên ý trình thực kiểm tốn vấn Hệ thống kiểm sốt nội khách hàng có thực hay không vấn đề sau:
+ Quản lý giấy tờ có liên quan vào chung Sổ TSCĐ Khi cơng tác quản lý theo dõi hiệu
+ Có lập thẻ TSCĐ hay không Thẻ TSCĐ dùng để quản lý TSCĐ theo ngun giá, tăng giảm
Phịng kế tốn mở thẻ TSCĐ để hạch toán chi tiết TSCĐ Thẻ TSCĐ lập thành hai Bản phịng kế toán giữ, phận sử dụng tài sản giữ
Sau lập xong, thẻ TSCĐ đăng ký vào sổ TSCĐ Sổ TSCĐ lập chung cho toàn doanh nghiệp, cho đơn vị sử dụng tài sản giữ
(60)CHƯƠNG 6
KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ
6.1 KẾT LUẬN
Qua q trình nghiên cứu phân tích quy trình kiểm tốn cơng ty, tơi xin rút số kết luận sau:
- Nhìn chung, quy trình ki ểm tốn cơng ty l hiệu quả, tồn kiểm tốn thực theo nguyên tắc chung từ bước tìm hiểu khách hàng,
lập kế hoạch kiểm toán, hợp đồng kiểm toán, chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán, báo cáo lưu h sơ kiểm toán
- Trong q trình kiểm tốn, cơng ty tuyệt đối tuân theo quy định, chế độ chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam h ành
- Về quy trình chung, cơng ty chia thành b ước thực công việc cụ thể rõ ràng giúp người thực thực việc cách r õ ràng theo trình tự xếp
- Cơng ty có thực q trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội v đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Tuy nhi ên, việc thực chưa thật đầy đủ thủ
tục cần thiết như: chưa lập Bảng mô tả hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp, chưa vẽ lưu đồ quy trình xét duyệt luân chuyển chứng từ khoản mục tài sản cố định Đây việc làm cần thiết để tìm rủi ro tiềm tàng xảy hệ thống kiểm sốt nội bộ, góp phần giảm thiểu rủi ro q trình kiểm tốn
- Cơng ty thực thủ tục phân tích chủ yếu l tỷ số đơn giản, chưa sâu nghiên cứu tỷ số hoạt động công ty v chưa thể tờ giấy làm việc cụ thể Gây khó khăn cho Ban giám đốc q tr ình rà sốt lại file kiểm tốn
- Các thử nghiệm chi tiết quy trình đảm bảo thực đầy đủ mục tiêu nhằm đảm bảo số dư cuối kỳ tài sản cố định trung thực hợp lý Tuy nhiên, số hạn chế b ước thử nghiệm chi tiết đ ã trình bày chương cần bổ sung để làm giảm thiểu rủi ro xảy đối
(61)- Sau hồn thành ki ểm tốn, file hồ sơ kiểm toán lưu khoa học, dễ dàng tra cứu liệu cần thiết
6.2 KIẾN NGHỊ
Trên sở phân tích quy trình kiểm tốn Tài sản cố định chi phí khấu hao
của công ty, phạm vi n ày xin đưa số kiến nghị nhằm ho àn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tương lai sau:
- Nên có bước đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng ty, đánh giá rủi ro kiểm soát để biết hệ thống kiểm soát nội khách h àng hữu hiệu hay yếu xác định mức trọng yếu Báo cáo t ài mức trọng yếu khoản mục
- Việc áp dụng thủ tục phân tích v quy trình kiểm tốn TSCĐ chi phí khấu hao giúp KTV đánh giá, dự đốn khu vực rủi ro, từ dự tính mức độ thử nghiệm chi tiết H ơn nữa, kiểm toán viên dựa vào
tiêu có liên quan đến khoản mục giúp đạt đ ược hiểu biết doanh
nghiệp có nhìn tổng quan giúp cho việc giảm bớt thử nghiệm chi tiết mà đảm bảo hiệu kiểm toán
- Cơng ty nên lập cơng thức phân tích tỷ suất TSCĐ tr ình làm việc với khoản mục
- Công ty nên nhanh chóng thi ết lập chương trình kiểm tốn phù hợp với loại hình kinh doanh cụ thể để tránh đ ược rủi ro tr ình cơng ty phục vụ kiểm tốn nhiều lĩnh vực nh
- Gửi thư quản lý đến khách h àng chưa thực đầy đủ thủ tục quản lý sử dụng TSCĐ như: Chưa quản lý giấy tờ có liên quan vào chung Sổ TSCĐ, chưa lập thẻ TSCĐ, chưa mua bảo hiểm TSCĐ
(62)- Việc giám định ngun giá TSCĐ vơ hình ( quyền) vấn đề mẻ nước ta Nước ta chưa có quan thức thực chức Cơ quan nên có chuyên viên để đánh giá đ ược nguyên giá