- Trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với các nhà cung cấp tại Việt Nam để mua vật tư nguyên vật liệu, máy móc thiết bị để thực hiện hợp đồng và hàng hóa, dịch vụ để phục vụ cho t[r]
(1)Cách tính thuế nhà thầu nước ngoài mới nhất
Hướng dẫn cách tính thuế nhà thầu, nhà thuầu phụ nước ngoài mới nhất theo Thông tư 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ tài chính (Có hiệu lực từ ngày 01/10/2014).
Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước tổ chức kinh doanh thực nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) theo hướng dẫn sau:
1 Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế TNDN sở kê khai doanh thu, chi phí để xác định thu nhập chịu thuế (gọi tắt phương pháp kê khai):
a Đối tượng và điều kiện áp dụng:
Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước đáp ứng đủ điều kiện sau:
- Có sở thường trú Việt Nam, đối tượng cư trú Việt Nam;
- Thời hạn kinh doanh Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ
183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực;
- Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam thực đăng ký thuế, quan thuế cấp mã
số thuế
b Kê khai thuế GTGT, TNDN:
Kê khai DN bình thường Việt Nam
2 Nộp thuế GTGT, thuế TNDN theo phương pháp tỷ lệ tính doanh thu (gọi tắt
là phương pháp trực tiếp):
a Đối tượng và điều kiện áp dụng:
- Nhà thầu nước ngồi, Nhà thầu phụ nước ngồi khơng đáp ứng điều kiện nêu “phần 1” thì Bên Việt Nam nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài, cụ thể sau:
(2)b1 Tính thuế GTGT:
Số thuế GTGT
phải nộp =
Doanh thu tính thuế Giá trị gia
tăng
x Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu
Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp GTGT thì không khấu trừ thuế GTGT đầu vào
Trong đó:
Doanh thu tính thuế GTGT:
- Là toàn doanh thu cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT mà Nhà thầu nhận (Bao gồm cả khoản thuế phải nộp khoản chi phí bên VN trả thay)
Xác định doanh thu tính thuế GTGT số trường hợp cụ thể:
- Trường hợp doanh thu Nhà thầu nhận không bao gồm thuế GTGT phải nộp thì doanh thu tính thuế GTGT phải quy đổi thành doanh thu có thuế GTGT, cụ thể sau:
Doanh thu tính thuế GTGT =
Doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT
1 - Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu
Ví dụ: Nhà thầu nước A cung cấp cho Bên Việt Nam dịch vụ giám sát khối lượng
xây dựng nhà máy xi măng Z, giá hợp đồng chưa bao gồm thuế GTGT (nhưng bao gồm thuế TNDN) 300.000 USD
- Ngoài ra, Bên Việt Nam thu xếp chỗ làm việc cho nhân viên quản lý Nhà thầu với giá trị chưa bao gồm thuế GTGT 40.000 USD
- Theo Hợp đồng, Bên Việt Nam chịu trách nhiệm trả thuế GTGT thay cho Nhà thầu nước
(3)Doanh thu tính thuế GTGT =
300.000 + 40.000
= 357.894,73 USD (1- 5%)
- Trường hợp Nhà thầu nước ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Namhoặc Nhà thầu phụ nước thực nộp thuế theo phương pháp kê khai Nhà thầu phụ nước nộp thuế theo phương pháp hỗn hợp để giao bớt phần giá trị công việc (hạng mục) cho nhà thầu phụ:
=> Thì doanh thu tính thuế GTGT Nhà thầu nước ngồi không bao gồm giá trị công việc Nhà thầu phụ Việt Nam Nhà thầu phụ nước thực
- Trường hợp Nhà thầu nước ký hợp đồng với nhà cung cấp Việt Nam để mua vật tư nguyên vật liệu, máy móc thiết bị để thực hợp đồng hàng hóa, dịch vụ để phục vụ cho tiêu dùng nội bộ, tiêu dùng khoản không thuộc hạng mục, công việc mà Nhà thầu nước thực theo hợp đồng thì giá trị hàng hóa, dịch vụ khơng trừ xác định doanh thu tính thuế GTGT Nhà thầu nước
Ví dụ: Nhà thầu nước A ký hợp đồng xây dựng nhà máy xi măng Z với Bên Việt
Nam với tổng giá trị hợp đồng 10 triệu USD (giá bao gồm thuế GTGT) Theo Hợp đồng, Nhà thầu nước A giao bớt phần giá trị xây lắp (được quy định Hợp đồng) cho Nhà thầu phụ Việt Nam B với giá trị 01 triệu USD (giá chưa bao gồm thuế GTGT);
- Ngoài ra, trình xây dựng, Nhà thầu nước A mua vật tư nguyên vật liệu (gạch, xi măng, cát…) thực xây lắp mua loại hàng hóa, dịch vụ thuê xe, khách sạn cho chuyên gia, mua văn phòng phẩm phục vụ cho việc thực hợp đồng =>Doanh thu tính thuế GTGT Nhà thầu nước A trường hợp xác định sau:
- Doanh thu tính thuế GTGT = 10 triệu USD - triệu USD = triệu USD
- Doanh thu tính thuế GTGT Nhà thầu nước ngồi A khơng trừ khoản vật tư nguyên vật liệu, hàng hóa, dịch vụ thuê xe, thuê khách sạn cho chuyên gia, mua văn phòng phẩm
(4)Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước theo tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu
- Nhà thầu phụ nước ngồi khơng phải khai nộp thuế GTGT phần giá trị công việc mà Bên Việt Nam khai nộp thay
- Doanh thu tính thuế GTGT trường hợp cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải toàn tiền cho thuê
- Trường hợp doanh thu cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải bao gồm chi phí bên cho thuê trực tiếp chi trả bảo hiểm phương tiện, bảo dưỡng, chứng nhận đăng kiểm, người điều khiển phương tiện, máy móc chi phí vận chuyển máy móc thiết bị từ nước ngồi đến Việt Nam thì doanh thu tính thuế GTGT khơng bao gồm khoản chi phí có chứng từ thực tế chứng minh
- Đối với dịch vụ giao nhận, kho vận quốc tế từ Việt Nam nước ngồi (khơng phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế GTGT toàn doanh thu Nhà thầu nước nhận không bao gồm cước vận chuyển quốc tế phải trả cho hãng vận chuyển (hàng không, đường biển)
- Đối với dịch vụ chuyển phát quốc tế từ Việt Nam nước ngồi (khơng phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế GTGT toàn doanh thu Nhà thầu nước nhận
Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu:
STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ % để tính
thuế GTGT
1
Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm; xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật
liệu, máy móc, thiết bị
5
2
Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa; xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu,
máy móc, thiết bị
3
(5)b2 Cách tính thuế TNDN:
Số thuế TNDN phải
nộp
= Doanh thu tính thuế TNDN x
Tỷ lệ thuế TNDN tính doanh thu tính thuế
Doanh thu tính thuế TNDN:
- Là toàn doanh thu (bao gồm cả khoản chi phí bên VN trả thay) trừ đi
(–) thuế GTGT
Xác định doanh thu tính thuế TNDN số trường hợp cụ thể:
- Trường hợp doanh thu Nhà thầu nhận không bao gồm thuế TNDN phải nộp thì xác định sau:
Doanh thu tính thuế TNDN =
Doanh thu không bao gồm thuế TNDN
1 - Tỷ lệ thuế TNDN tính doanh thu tính thuế
Ví dụ: Nhà thầu nước A cung cấp cho Bên Việt Nam dịch vụ giám sát khối lượng
xây dựng nhà máy xi măng Z, giá hợp đồng chưa bao gồm thuế GTGT, thuế TNDN 285.000 USD
- Ngoài ra, Bên Việt Nam thu xếp chỗ làm việc cho nhân viên quản lý Nhà thầu nước với giá trị 38.000 USD (chưa bao gồm thuế GTGT, TNDN)
- Theo Hợp đồng, Bên Việt Nam chịu trách nhiệm trả thuế TNDN, thuế GTGT thay cho nhà thầu nước Việc xác định số thuế TNDN nhà thầu nước phải nộp sau:
Xác định doanh thu tính thuế:
Doanh thu tính thuế TNDN =
285.000 + 38.000
= 340.000 USD (1- 5%)
(6)nước nộp thuế theo phương pháp hỗn hợp để giao bớt phần giá trị công việc (hạng mục) cho nhà thầu phụ:
=> Thì doanh thu tính thuế TNDN Nhà thầu nước ngồi khơng bao gồm giá trị công việc Nhà thầu phụ Việt Nam Nhà thầu phụ nước thực
- Trường hợp Nhà thầu nước ký hợp đồng với nhà cung cấp Việt Nam để mua vật tư nguyên vật liệu, máy móc thiết bị để thực hợp đồng hàng hóa, dịch vụ để phục vụ cho tiêu dùng nội bộ, tiêu dùng khoản không thuộc hạng mục, công việc mà Nhà thầu nước thực theo hợp đồng thì giá trị hàng hóa, dịch vụ khơng trừ xác định doanh thu tính thuế TNDN Nhà thầu nước
- Trường hợp Nhà thầu nước ký hợp đồng với Nhà thầu phụ nước thực nộp thuế theo phương pháp trực tiếp thì Bên Việt Nam khai nộp thuế TNDN thay cho Nhà thầu theo tỷ lệ % để tính thuế TNDN doanh thu
- Nhà thầu phụ nước ngồi khơng phải khai nộp thuế TNDN phần giá trị công việc mà Bên Việt Nam khai nộp thay
- Doanh thu tính thuế TNDN đối với trường hợp cho thuê máy móc, thiết bị, phương
tiện vận tải toàn tiền cho thuê
- Doanh thu tính thuế TNDN hãng vận tải biển nước ngoài toàn tiền cước
thu
- Đối với dịch vụ giao nhận, kho vận quốc tế từ Việt Nam nước ngồi, (khơng phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế TNDN toàn doanh thu Nhà thầu nước ngồi nhận khơng bao gồm cước vận chuyển quốc tế phải trả cho hãng vận chuyển (hàng không, đường biển)
- Đối với dịch vụ chuyển phát quốc tế từ Việt Nam nước ngồi (khơng phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế TNDN tồn doanh thu Nhà thầu nước nhận
2 Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế
STT Ngành kinh doanh
Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu
tính thuế
(7)nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị; phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật
tư, máy móc, thiết bị gắn với dịch vụ Việt Nam {bao gồm cả cung cấp hàng hóa theo hình thức xuất nhập chỗ (trừ trường hợp gia công hàng hóa cho tổ chức,
cá nhân nước ngồi); cung cấp hàng hóa theo điều kiện giao hàng Các điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms}
2
Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo
hiểm, thuê giàn khoan
Riêng:
- Dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino;
10
- Dịch vụ tài phái sinh
3 Cho thuê tàu bay, động tàu bay, phụ tùng
tàu bay, tàu biển
4 Xây dựng, lắp đặt có bao thầu khơng
bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị
5
Hoạt động sản xuất, kinh doanh khác, vận chuyển (bao gồm vận chuyển đường biển,
vận chuyển hàng không)
2
6
Chuyển nhượng chứng khoán, chứng tiền gửi, tái bảo hiểm nước ngoài, hoa
hồng nhượng tái bảo hiểm
0,1
7 Lãi tiền vay
(8)3 Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế TNDN theo tỷ lệ % tinnhs trên doanh thu (gọi tắt phương pháp hỗn hợp):
a Đối tượng và điều kiện áp dụng:
Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước đáp ứng đủ điều kiện: - Có sở thường trú Việt Nam, đối tượng cư trú Việt Nam;
- Thời hạn kinh doanh Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực; - Và tổ chức hạch toán kế toán theo quy định pháp luật kế toán
=> Thì đăng ký với quan thuế để thực nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính doanh thu tính thuế
b Cách kê khai thuế:
- Thuế GTGT: Kê khai DN bình thường Việt Nam - Thuế TNDN: Tính theo ý “b.2” bên