Tải Biểu mẫu kế toán ban quản lý đầu tư công - HoaTieu.vn

1.2- Ngoài chi phí quản lý hoạt động SXKD, TK này còn phản ánh các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến ngân hàng như phí chuyển tiền, rút tiền (trừ phí chuyển tiền lương vào tài khoản [r]

(1)

PHỤ LỤC SỐ 01

HỆ THỐNG CHỨNG TỪ KẾ TOÁN BẮT BUỘC

(Ban hành kèm theo Thông tư số 79/2019/TT-BTC ngày 14/11/2019 Bộ Tài chính) I DANH MỤC CHỨNG TỪ KẾ TỐN BẮT BUỘC

STT TÊN CHỨNG TỪ SỐ HIỆU

1 Phiếu thu C40-BB

2 Phiếu chi C41-BB

3 Giấy đề nghị toán tạm ứng C43-BB

4 Biên lai thu tiền C45-BB

II- MẪU CHỨNG TỪ KẾ TOÁN BẮT BUỘC ĐƠN VỊ:

……… Mã QHNS:

………

Mẫu số: C40-BB

(Ban hành kèm theo Thông tư số 79/2019/TT-BTC ngày 14/11/2019 Bộ Tài chính)

PHIẾU THU

Ngày ….tháng……năm Quyển số:

…… Số:………

Nợ:………… Có:………… Họ tên người nộp tiền:

……… Địa chỉ:

……… Nội dung:

……… Số tiền:

……….(loại tiền) (Viết chữ):

……… Kèm theo:

(2)

THỦ TRƯỞNG ĐƠN VỊ (Ký, họ tên, đóng dấu)

KẾ TỐN TRƯỞNG (Ký, họ tên)

NGƯỜI LẬP (Ký, họ tên)

Đã nhận đủ số tiền: - Bằng số:

……… - Bằng chữ:

………

NGƯỜI NỘP (Ký, họ tên)

Ngày….tháng… năm…… THỦ QUỸ

(Ký, họ tên)

+ Tỷ giá ngoại tệ: ……… + Số tiền quy đổi: ………

ĐƠN VỊ:

……… Mã QHNS:

………

PHIẾU CHI Ngày ….tháng……năm

Số: …………

Quyển số: ……

Nợ:………… Có:………… Họ tên người nộp tiền:

……… Nội dung:

……… Số tiền:

(3)

……… Kèm theo:

………

THỦ TRƯỞNG ĐƠN VỊ

(Ký, họ tên) KẾ TOÁN TRƯỞNG(Ký, họ tên) NGƯỜI LẬP(Ký, họ tên)

Đã nhận đủ số tiền: - Bằng số:

……… - Bằng chữ:

………

THỦ QUỸ (Ký, họ tên)

Ngày….tháng… năm…… NGƯỜI NHẬN TIỀN

(Ký, họ tên)

+ Tỷ giá ngoại tệ: ……… + Số tiền quy đổi: ………

ĐƠN VỊ:

……… Mã QHNS:

………

(Ban hành kèm theo Thơng tư số 79/2019/TT-BTC ngày 14/11/2019 Bộ Tài chính)

GIẤY ĐỀ NGHỊ THANH TOÁN TẠM ỨNG Ngày … tháng …… năm ……

- Họ tên người toán:

……… - Bộ phận (hoặc địa chỉ):

……… - Đề nghị toán tạm ứng theo bảng đây:

Diễn giải Số tiền

A

I Số tiền tạm ứng

(4)

2 Số tạm ứng kỳ này:

- Phiếu chi số ………… ngày ……… - Phiếu chi số ………… ngày ……… - …

II Số tiền đề nghị toán

1 Chứng từ: ……… số……… ngày………… ……… III Số thừa tạm ứng đề nghị nộp trả lại

IV Số thiếu đề nghị chi bổ sung

THỦ TRƯỞNG ĐƠN VỊ (Ký, họ tên)

KẾ TOÁN TRƯỞNG (Ký, họ tên)

KẾ TOÁN THANH TOÁN

(Ký, họ tên)

NGƯỜI ĐỀ NGHỊ (Ký, họ tên)

ĐƠN VỊ:

……… Mã QHNS:

………

BIÊN LAI THU TIỀN Ngày…… tháng…… năm……

Quyển số:……… Số:……… Họ tên người nộp:

……… Nội dung thu:

………

Số tiền thu: ……….(loại tiền)

(Viết chữ):

………

(5)

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

III- GIẢI THÍCH, PHƯƠNG PHÁP LẬP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN PHIẾU THU

(Mẫu số C40-BB)

1- Mục đích: Nhằm xác định số tiền mặt, ngoại tệ thực tế nhập quỹ làm cứ để thủ quỹ thu tiền, ghi sổ quỹ, kế toán hạch toán ghi sổ kế tốn khoản thu có liên quan Mọi khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ nhập quỹ phải lập Phiếu thu Đối với ngoại tệ trước nhập quỹ phải kiểm tra lập “Bảng kê ngoại tệ” đính kèm với Phiếu thu

2- Phương pháp lập trách nhiệm ghi

Phiếu thu phải đóng thành quyển, số Phiếu thu phải đánh liên tục kỳ kế tốn

Góc trên, bên trái phiếu thu phải ghi rõ tên đơn vị, mã đơn vị sử dụng ngân sách

Ghi rõ ngày, tháng, năm lập Phiếu; ngày, tháng, năm thu tiền - Ghi rõ họ tên, địa người nộp tiền

- Dòng “Nội dung”: Ghi rõ nội dung nộp tiền

- Dòng “Số tiền”: Ghi số tiền nộp quỹ số chữ, ghi rõ đơn vị tính đồng Việt Nam hay đơn vị tiền tệ khác

- Dịng ghi chứng từ kế tốn khác kèm theo Phiếu thu

Kế toán lập Phiếu thu ghi đầy đủ nội dung ký vào Phiếu thu, sau chuyển cho kế tốn trưởng sốt xét, thủ trưởng đơn vị ký duyệt, chuyển cho thủ quỹ làm thủ tục nhập quỹ Sau nhận đủ số tiền, thủ quỹ ghi số tiền thực tế nhập quỹ vào Phiếu thu trước ký tên

Phiếu thu lập thành liên: Liên lưu nơi lập phiếu

Liên thủ quỹ dùng để ghi sổ quỹ chuyển cho kế toán với chứng từ kế toán khác để ghi sổ kế toán

Liên giao cho người nộp tiền

Trường hợp người nộp tiền đơn vị cá nhân bên ngồi đơn vị liên giao cho người nộp tiền phải đóng dấu đơn vị

Chú ý: Nếu thu ngoại tệ phải ghi rõ tỷ giá ngoại tệ thời điểm nhập quỹ để tính tổng số tiền theo đơn vị đồng Việt Nam để ghi sổ

(6)

(Mẫu số C41-BB)

1- Mục đích: Phiếu chi nhằm xác định khoản tiền mặt, ngoại tệ thực tế xuất quỹ làm để thủ quỹ xuất quỹ, ghi sổ quỹ kế toán ghi sổ kế toán

Phiếu chi phải đánh số, số Phiếu chi phải đánh liên tục kỳ kế tốn Góc trên, bên trái Phiếu chi ghi rõ tên đơn vị, mã đơn vị sử dụng ngân sách Ghi rõ ngày, tháng, năm lập Phiếu chi ngày, tháng, năm chi tiền

- Ghi rõ họ tên, địa người nhận tiền - Dòng “Nội dung” ghi rõ nội dung chi tiền

- Dòng “Số tiền”: Ghi số tiền xuất quỹ số chữ, ghi rõ đơn vị tính đồng Việt Nam, hay đơn vị tiền tệ khác

- Dòng ghi số loại chứng từ kế toán khác kèm theo Phiếu chi Kế toán lập Phiếu chi ghi đầy đủ nội dung ký vào liên, chuyển cho kế toán trưởng soát xét thủ trưởng đơn vị ký duyệt, sau chuyển cho thủ quỹ để xuất quỹ Sau nhận đủ số tiền, người nhận tiền phải ghi số tiền nhận số chữ, ký, ghi rõ họ tên vào Phiếu chi

Phiếu chi lập thành liên: Liên lưu nơi lập phiếu

Liên thủ quỹ dùng để ghi sổ quỹ chuyển cho kế toán với chứng từ kế toán khác để ghi sổ kế toán

Liên giao cho người nhận tiền

Đối với liên dùng để giao dịch tốn với bên ngồi phải đóng dấu đơn vị

Chú ý: Nếu chi ngoại tệ phải ghi rõ tỷ giá ngoại tệ thời điểm xuất quỹ để tính tổng số tiền theo đơn vị đồng Việt Nam ghi sổ

GIẤY ĐỀ NGHỊ THANH TOÁN TẠM ỨNG (Mẫu số C43-BB)

1- Mục đích: Giấy đề nghị tốn tạm ứng bảng liệt kê khoản tiền đã nhận tạm ứng khoản chi đề nghị toán người nhận tạm ứng, làm toán số tiền tạm ứng ghi sổ kế toán

Góc trên, bên trái Giấy đề nghị toán tạm ứng ghi rõ tên đơn vị, mã đơn vị sử dụng ngân sách Phần đầu ghi rõ ngày, tháng, năm, họ tên, phận công tác địa người toán

Căn vào tiêu cột A, kế toán toán ghi vào cột sau:

(7)

ứng kỳ

Mục 1: Số tạm ứng kỳ trước chưa chi hết: Căn vào dịng số dư tạm ứng tính đến ngày lập phiếu toán sổ kế toán để ghi

Mục 2: Số tạm ứng kỳ này: Căn vào Phiếu chi tạm ứng để ghi Mỗi Phiếu chi ghi dòng

Mục II- Số tiền đề nghị toán: Căn vào chứng từ chi tiêu người nhận tạm ứng để ghi Mỗi chứng từ chi tiêu ghi dòng

Mục III- Số thừa tạm ứng đề nghị nộp trả lại: Ghi số không sử dụng hết, nộp lại đơn vị

Mục IV- Số thiếu đề nghị chi bổ sung: Ghi số người lao động cịn tốn

Giấy đề nghị toán tạm ứng kế toán lập, chuyển cho kế toán trưởng người phụ trách kế toán soát xét thủ trưởng đơn vị duyệt Người đề nghị toán ký xác nhận trước nhận nộp trả lại tiền Giấy đề nghị toán tạm ứng kèm theo chứng từ gốc dùng làm ghi sổ kế toán

Phần chênh lệch tiền tạm ứng chi không hết phải làm thủ tục thu hồi nộp quỹ trừ vào lương Phần chi số tạm ứng phải làm thủ tục xuất quỹ trả lại cho người tạm ứng

BIÊN LAI THU TIỀN (Mẫu số C45-BB)

1- Mục đích: Biên lai thu tiền giấy biên nhận đơn vị cá nhân thu tiền thu séc người nộp tiền làm để lập Phiếu thu, nộp tiền vào quỹ, đồng thời để người nộp toán với quan lưu quỹ

Biên lai thu tiền phải đóng thành quyển, phải ghi rõ tên đơn vị, địa quan thu tiền đóng dấu quan, phải đánh số Trong phải ghi rõ số tờ Biên lai thu tiền số Biên lai thu tiền đánh liên tục

Góc trên, bên trái Biên lai thu tiền ghi rõ tên đơn vị, mã đơn vị sử dụng ngân sách

Ghi rõ họ tên, địa người nộp tiền Dòng “Nội dung thu” ghi rõ nội dung thu tiền

Dòng “Số tiền thu” ghi số tiền thu số chữ, ghi rõ đơn vị tính đồng Việt Nam đơn vị tiền tệ khác

Nếu thu séc phải ghi rõ số, ngày, tháng, năm tờ séc bắt đầu lưu hành họ tên người sử dụng séc

(8)

Sau thu tiền, người thu tiền người nộp tiền ký ghi rõ họ tên để xác nhận số tiền thu, nộp Ký xong người thu tiền lưu liên 1, liên giao cho người nộp tiền giữ

Cuối ngày, người quan giao nhiệm vụ thu tiền phải vào lưu để lập Bảng kê biên lai thu tiền ngày (nếu thu séc phải lập Bảng kê thu séc riêng) nộp cho kế toán để lập Phiếu thu làm thủ tục nhập quỹ làm thủ tục nộp Kho bạc, Ngân hàng Tiền mặt thu ngày nào, người thu tiền phải nộp quỹ ngày

Biên lai thu tiền áp dụng trường hợp thu tiền liên quan đến hoạt động nghiệp, hoạt động khác trường hợp khách hàng nộp séc toán với khoản nợ Biên lai thu tiền phải bảo quản tiền Trường hợp đánh Biên lai thu tiền người làm phải bồi thường vật chất theo quy định pháp luật hành Các trường hợp thu phí, lệ phí theo quy định Pháp luật phí, lệ phí sử dụng biên lai quan thuế phát hành đơn vị phải thực tốn tình hình sử dụng “Biên lai thu phí, lệ phí” theo quy định quan thuế

PHỤ LỤC SỐ 02

HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TỐN

(Ban hành kèm theo Thơng tư số 79/2019/TT-BTC ngày 14 tháng 11 năm 2019 Bộ Tài chính)

I DANH MỤC HỆ THỐNG TÀI KHOẢN Số

TT

Số hiệu TK cấp

1

Số hiệu TK cấp 2,

3, 4

Tên tài khoản Phạm vi áp dụng

A CÁC TÀI KHOẢN TRONG BẢNG

LOẠI 1

1 111 Tiền mặt Mọi đơn vị

1111 Tiền Việt Nam 1112 Ngoại tệ

2 112 Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Mọi đơn vị

1121 Tiền Việt Nam 1122 Ngoại tệ

(9)

4 131 Phải thu khách hàng Mọi đơn vị

5 133 Thuế giá trị gia tăng khấu trừ Mọi đơn vị 1331 Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ

1332 Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ

6 138 Phải thu khác Mọi đơn vị

7 141 Tạm ứng Mọi đơn vị

8 151 Hàng mua đường Mọi đơn vị

9 152 Nguyên liệu, vật liệu Mọi đơn vị

1521 Vật liệu kho

1522 Vật liệu giao cho bên nhận thầu 1523 Thiết bị kho

1524 Thiết bị đưa lắp 1525 Thiết bị tạm sử dụng

1526 Vật liệu, thiết bị đưa gia công 1528 Vật liệu khác

10 153 Công cụ, dụng cụ Mọi đơn vị

11 154 Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang Đơn vị có phát sinh

12 155 Sản phẩm Đơn vị có phát sinh

LOẠI 2

(10)

14 213 Tài sản cố định vơ hình Mọi đơn vị

15 214 Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ Mọi đơn vị

2141 Khấu hao hao mòn lũy kế tài sản cố định hữu hình

2142 Khấu hao hao mịn lũy kế tài sản cố định vơ hình

16 241 Xây dựng dở dang Đơn vị có phát sinh

2411 Mua sắm TSCĐ 2412 Xây dựng 2413 Nâng cấp TSCĐ

17 243 Xây dựng dự án, cơng trình Mọi đơn vị 2431 Chi phí XDCB dự án, cơng trình dở dang

24311Chi phí XDCB dự án, cơng trình 24312Chi phí BQLDA

2432 Dự án, cơng trình, HMCT hoàn thành đưa vào sử dụng chưa phê duyệt

LOẠI 3

18 331 Phải trả cho người bán Mọi đơn vị

3311 Phải trả nhà thầu XDCB 3318 Phải trả người bán khác

19 332 Các khoản phải nộp theo lương Mọi đơn vị

(11)

20 333 Các khoản phải nộp nhà nước Mọi đơn vị 3331 Thuế GTGT phải nộp

33311Thuế GTGT đầu ra

33312Thuế GTGT hàng nhập khẩu 3332 Phí, lệ phí

3333 Thuế nhập

3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp 3335 Thuế thu nhập cá nhân 3337 Thuế khác

3338 Các khoản phải nộp nhà nước khác

21 334 Phải trả người lao động Mọi đơn vị

3341 Phải trả công chức, viên chức 3348 Phải trả người lao động khác

22 337 Tạm thu Mọi đơn vị

3371 Kinh phí hoạt động tiền 3372 Viện trợ, vay nợ nước ngồi 3373 Tạm thu phí, lệ phí

3374 Ứng trước dự toán 3378 Tạm thu khác

23 338 Phải trả khác Mọi đơn vị

3381 Các khoản thu hộ, chi hộ 3382 Phải trả nợ vay

3383 Doanh thu nhận trước 3388 Phải trả khác

(12)

25 366 Các khoản nhận trước chưa ghi thu Mọi đơn vị 3661 NSNN cấp

36611Giá trị lại TSCĐ

36612Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho

3662 Viện trợ, vay nợ nước 36621Giá trị cịn lại TSCĐ

36622Ngun liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ tồn kho

3663 Phí khấu trừ, để lại 36631Giá trị lại TSCĐ

36632Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho

3664 Kinh phí đầu tư XDCB

LOẠI 4

26 413 Chênh lệch tỷ giá hối đối Đơn vị có ngoại tệ

27 421 Thặng dư (thâm hụt) lũy kế Mọi đơn vị

28 431 Các quỹ Mọi đơn vị

4311 Quỹ khen thưởng 4312 Quỹ phúc lợi

43121Quỹ phúc lợi

43122Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ 4313 Quỹ bổ sung thu nhập

(13)

LOẠI 5

29 511 Thu hoạt động Mọi đơn vị

5111 Ngân sách cấp 5112 Viện trợ

5113 Vay nợ nước ngồi 5114 Phí khấu trừ, để lại 5118 Thu khác

30 531 Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ Đơn vị có phát sinh

LOẠI 6

31 611 Chi phí hoạt động Mọi đơn vị

6111 Chi phí tiền lương, tiền cơng chi phí khác cho nhân viên

6112 Chi phí vật tư, công cụ dịch vụ sử dụng

6113 Chi phí hao mịn/khấu hao TSCĐ 6118 Chi phí hoạt động khác

32 612 Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi Đơn vị có phát sinh 6121 Chi phí từ nguồn viện trợ

6122 Chi phí từ nguồn vay nợ nước ngồi

33 614 Chi phí hoạt động thu phí Đơn vị có phát sinh

6141 Chi phí tiền lương, tiền cơng chi phí khác cho nhân viên

(14)

34 642 Chi phí hoạt động SXKD, dịch vụ Đơn vị có phát sinh 6421 Chi phí tiền lương, tiền cơng chi phí khác cho nhân viên

6422 Chi phí vật tư, cơng cụ dịch vụ sử dụng 6423 Chi phí khấu hao TSCĐ

6428 Chi phí hoạt động khác

LOẠI 7

35 711 Thu nhập khác Mọi đơn vị

LOẠI 8

36 811 Chi phí khác Mọi đơn vị

LOẠI 9

37 911 Xác định kết quả Mọi đơn vị

B CÁC TÀI KHOẢN NGOÀI BẢNG

1 001 Tài sản thuê ngoài

2 002 Tài sản nhận giữ hộ

3 004 Kinh phí viện trợ khơng hồn lại 0041 Năm trước

00411Ghi thu- ghi tạm ứng 00412Ghi thu- ghi chi 0042 Năm

(15)

4 006 Dự toán vay nợ nước ngoài 0061 Năm trước

00611Tạm ứng 00612Thực chi 0062 Năm

00621Tạm ứng 00622Thực chi

5 007 Ngoại tệ loại

6 008 Dự toán chi hoạt động

0081 Năm trước

00811Dự toán chi thường xuyên 008111Tạm ứng

008112Thực chi

00812Dự tốn chi khơng thường xun 008121Tạm ứng

008122Thực chi 0082 Năm

00821Dự toán chi thường xuyên 008211Tạm ứng

008212Thực chi

00822Dự tốn chi khơng thường xuyên 008221Tạm ứng

008222Thực chi

7 009 Dự toán chi đầu tư XDCB

0091 Năm trước 00911Tạm ứng 00912Thực chi 0092 Năm

(16)

00931Tạm ứng 00932Thực chi

8 012 Lệnh chi tiền thực chi

0121 Năm trước 01211Chi thường xuyên 01212Chi không thường xuyên 0122 Năm

01221Chi thường xuyên 01222Chi không thường xuyên

9 013 Lệnh chi tiền tạm ứng

0131 Năm trước 01311Chi thường xuyên 01312Chi không thường xuyên 0132 Năm

01321Chi thường xuyên 01322Chi khơng thường xun 10 014 Phí khấu trừ, để lại

0141 Chi thường xuyên 0142 Chi không thường xuyên

11 018 Thu hoạt động khác để lại

II GIẢI THÍCH NỘI DUNG, KẾT CẤU VÀ PHƯƠNG PHÁP GHI CHÉP TÀI KHOẢN KẾ TOÁN

A- CÁC TÀI KHOẢN TRONG BẢNG TÀI KHOẢN LOẠI 1

Tài khoản loại có 12 tài khoản: + Tài khoản 111- Tiền mặt;

+ Tài khoản 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc; + Tài khoản 121- Đầu tư tài chính;

+ Tài khoản 131- Phải thu khách hàng; + Tài khoản 133- Thuế GTGT khấu trừ; + Tài khoản 138- Phải thu khác;

(17)

+ Tài khoản 151- Hàng mua đường; + Tài khoản 152- Nguyên liệu, vật liệu; + Tài khoản 153- Công cụ, dụng cụ;

+ Tài khoản 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang; + Tài khoản 155- Sản phẩm

TÀI KHOẢN 111 TIỀN MẶT 1- Nguyên tắc kế toán

1.1- Tài khoản dùng để phản ánh tình hình thu, chi, tồn tiền mặt quỹ đơn vị, bao gồm: Tiền Việt Nam, ngoại tệ

1.2- Kế toán vốn tiền phải sử dụng thống đơn vị tiền tệ đồng Việt Nam Các nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam để ghi sổ kế toán

- Ở đơn vị có nhập quỹ tiền mặt ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi sổ kế toán;

- Khi xuất quỹ ngoại tệ quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái phản ánh sổ kế tốn theo hai phương pháp: Bình qn gia quyền di động; Giá thực tế đích danh Các loại ngoại tệ phải quản lý chi tiết theo nguyên tệ

1.3- Các khoản tiền mặt doanh nghiệp khác cá nhân ký cược, ký quỹ đơn vị quản lý hạch toán loại tài sản tiền đơn vị

1.4- Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi có đủ chữ ký người nhận, người giao, người cho phép nhập, xuất quỹ theo quy định chế độ chứng từ kế tốn Một số trường hợp phải có lệnh nhập quỹ, xuất quỹ đính kèm

1.5- Kế tốn quỹ tiền mặt phải chịu trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày, liên tục theo trình tự phát sinh khoản thu, chi, xuất, nhập quỹ tiền mặt, ngoại tệ tính số tồn quỹ tiền mặt thời điểm

1.6- Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý nhập, xuất quỹ tiền mặt Hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế, đối chiếu với số liệu sổ quỹ tiền mặt sổ kế toán tiền mặt Nếu có chênh lệch, kế tốn thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định nguyên nhân kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch

1.7- Kế toán tiền mặt phải chấp hành nghiêm chỉnh quy định chế độ quản lý lưu thông tiền tệ hành quy định thủ tục thu, chi, nhập quỹ, xuất quỹ, kiểm soát trước quỹ kiểm kê quỹ Nhà nước

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 111- Tiền mặt Bên Nợ:

(18)

- Số tiền mặt thừa quỹ phát kiểm kê;

- Giá trị ngoại tệ tăng đánh giá lại số dư ngoại tệ thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá tăng)

Bên Có:

- Các khoản tiền mặt, ngoại tệ xuất quỹ; - Số tiền mặt thiếu hụt quỹ tiền mặt

- Giá trị ngoại tệ giảm đánh giá lại số dư ngoại tệ thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá giảm)

Số dư bên Nợ:

Các khoản tiền mặt, ngoại tệ tồn quỹ tiền mặt Tài khoản 111- Tiền mặt, có tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1111- Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền Việt Nam quỹ tiền mặt

- Tài khoản 1112- Ngoại tệ: Phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ ngoại tệ quỹ tiền mặt theo giá trị quy đổi Đồng Việt Nam

3- Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu

3.1- Rút dự tốn cơng trình đầu tư XDCB phục vụ hoạt động đơn vị (BQLDA):

a) Khi rút dự tốn cơng trình đầu tư XDCB phục vụ hoạt động đơn vị (BQLDA) quỹ tiền mặt, ghi:

Nợ TK 111- Tiền mặt Có TK 337- Tạm thu (3371) Đồng thời, ghi:

Có TK 009- Dự toán chi đầu tư XDCB b) Khi chi XDCB tiền mặt, ghi:

Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang (2412) Có TK 111- Tiền mặt

Đồng thời, ghi:

Nợ TK 337- Tạm thu (3371)

Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (3664)

c) Khi công trình XDCB hồn thành đưa vào sử dụng cho hoạt động đơn vị (BQLDA), ghi:

Nợ TK 211- Tài sản cố định hữu hình

(19)

Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (3664) Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611)

3.2- Rút tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Nhà nước nhập quỹ tiền mặt, ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt

Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

3.3- Thu tiền dịch vụ tư vấn đầu tư xây dựng (nếu có) tiền mặt, nhập quỹ tiền mặt đơn vị, kế toán vào phiếu thu thủ quỹ chuyển đến, ghi:

Nợ TK 111- Tiền mặt (1111, 1112)

Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (nếu có)

3.4- Thu nhập cho thuê tài sản (nếu có), nhượng bán, lý tài sản, thu phạt vi phạm hợp đồng, ,ghi:

Nợ TK 111- Tiền mặt (1111, 1112) Có TK 711- Thu nhập khác

Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (nếu có)

3.5- Thu hồi khoản nợ phải thu bán sản phẩm sản xuất thử, cho thuê TSCĐ (nếu có), thu hồi giá trị tài sản thiếu xác định rõ nguyên nhân, thu hồi khoản tạm ứng cán bộ, công nhân viên, nhận lại khoản tiền ứng trước cho người bán không mua hàng, thu hồi khoản phải thu nội bộ, nhập quỹ tiền mặt, ghi:

Nợ TK 111- Tiền mặt (1111, 1112) Có TK 131- Phải thu khách hàng Có TK 138- Phải thu khác

Có TK 141- Tạm ứng

Có TK 331- Phải trả cho người bán

3.6- Các khoản thừa quỹ tiền mặt phát kiểm kê chưa xác định rõ nguyên nhân, ghi:

Nợ TK 111- Tiền mặt

Có TK 338- Phải trả khác (3388)

3.7- Nhận khoản tiền đặt cọc nhà thầu tham gia đấu thầu (trong trường hợp nhà thầu khơng có bảo lãnh dự thầu), ghi:

Có TK 338- Phải trả khác (3388) 3.8- Thu tiền bán hồ sơ thầu, ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt

(20)

3.9- Xuất quỹ tiền mặt gửi ký quỹ Ngân hàng để mở L/C, ghi: Nợ TK 138- Phải thu khác

Có TK 111- Tiền mặt (1111, 1112)

3.10- Xuất quỹ tiền mặt mua TSCĐ sử dụng cho hoạt động đơn vị, ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình

Nợ TK 213- TSCĐ vơ hình

Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111- Tiền mặt

Trường hợp sử dụng nguồn thu hoạt động quản lý dự án để mua TSCĐ, đồng thời ghi:

Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611) Đồng thời, ghi: Có TK 018- Thu hoạt động khác để lại

3.11- Xuất quỹ tiền mặt mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho, ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153- Công cụ, dụng cụ

Trường hợp nhập kho nguồn thu hoạt động quản lý dự án để sử dụng cho BQLDA, đồng thời ghi:

3.12- Xuất quỹ tiền mặt mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ cuối kỳ hàng mua chưa nhập kho, vào hóa đơn mua hàng, ghi:

Nợ TK 151 - Hàng mua đường

Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111 - Tiền mặt

3.13- Xuất quỹ tiền mặt mua nguyên vật liệu dùng cho hoạt động sản xuất thử, ghi:

(21)

3.14- Xuất quỹ tiền mặt mua nguyên vật liệu đưa vào sử dụng cho hoạt động đơn vị, chuyển cho bên nhận thầu không qua nhập kho, ghi:

Nợ TK 611, 331

Trường hợp sử dụng nguồn thu hoạt động quản lý dự án, đồng thời ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3378)

Có TK 511 - Thu hoạt động (5118)

Đồng thời, ghi: Có TK 018- Thu hoạt động khác để lại

3.15- Xuất quỹ tiền mặt để chi cho lý, nhượng bán TSCĐ, nộp khoản bị phạt, ghi:

Nợ TK 811- Chi phí khác Có TK 111- Tiền mặt

3.16- Cấp kinh phí đầu tư cho đơn vị cấp tiền mặt, ghi: Nợ TK 138- Phải thu khác (Chi tiết đơn vị cấp dưới)

Có TK 111- Tiền mặt

3.17- Thanh toán cho nhà thầu tiền mặt, ghi: Nợ TK 331- Phải trả cho người bán

Có TK 111 - Tiền mặt

3.18- Khi xuất quỹ tiền mặt tạm ứng cho cán bộ, công nhân viên, chi nhánh đơn vị (khơng tổ chức kế tốn riêng), ghi:

Nợ TK 141- Tạm ứng Có TK 111- Tiền mặt

3.19- Khi xuất quỹ tiền mặt để toán khoản chi phí đền bù giải phóng mặt bằng, di chuyển dân cư, chi phí phục vụ cho tái định cư, trả tiền thuê đất, chi phí cho chuyên gia, theo dự án, cơng trình, ghi:

Nợ TK 243- XDCB dở dang dự án, cơng trình (2431) Có TK 111- Tiền mặt

3.20- Khi xuất quỹ tiền mặt trả cho tổ chức tư vấn, ghi: Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình (2431)

(22)

Nợ TK 331- Phải trả cho người bán

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình (2431) Có TK 111- Tiền mặt

3.22- Khi xuất quỹ tiền mặt trả tiền điện, nước, điện thoại, chi phí hành khác cho hoạt động Ban quản lý dự án đầu tư, ghi:

Nợ TK 611 - Chi phí hoạt động

Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111- Tiền mặt

Trường hợp sử dụng nguồn thu hoạt động quản lý dự án, đồng thời ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3378)

Đồng thời, ghi: Có TK 018- Thu hoạt động khác để lại 3.23- Khi xuất quỹ tiền mặt trả lương cho cán thuộc đơn vị, ghi: Nợ TK 334- Phải trả người lao động

3.24- Khi xuất quỹ tiền mặt chi cho hoạt động đấu thầu, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3378)

TÀI KHOẢN 112

TIỀN GỬI NGÂN HÀNG, KHO BẠC 1- Nguyên tắc kế toán

1.1- Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình biến động khoản tiền gửi đơn vị Ngân hàng, Kho bạc Nhà nước

1.2- Kế toán vốn tiền phải sử dụng thống đơn vị tiền tệ đồng Việt Nam Các nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam để ghi sổ kế toán;

- Ở đơn vị có gửi vào tài khoản Ngân hàng, Kho bạc ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi sổ kế toán;

- Khi rút ngoại tệ gửi Ngân hàng quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái phản ánh sổ kế toán theo hai phương pháp: Bình quân gia quyền di động; Giá thực tế đích danh Các loại ngoại tệ phải quản lý chi tiết theo nguyên tệ

(23)

1.4- Khi nhận chứng từ Ngân hàng, Kho bạc gửi đến, kế toán phải kiểm tra đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo Nếu có chênh lệch số liệu sổ kế toán đơn vị, số liệu chứng từ gốc với số liệu chứng từ Ngân hàng, Kho bạc đơn vị phải thông báo cho Ngân hàng, Kho bạc để đối chiếu, xác minh xử lý kịp thời Cuối tháng, chưa xác định nguyên nhân chênh lệch kế tốn ghi sổ theo số liệu Ngân hàng, Kho bạc giấy báo Nợ, báo Có kê Số chênh lệch (nếu có) ghi vào bên Nợ TK 138 “Phải thu khác” (nếu số liệu kế toán lớn số liệu Ngân hàng, Kho bạc) ghi vào bên Có TK 338 “Phải trả khác” (3388) (nếu số liệu kế toán nhỏ số liệu Ngân hàng, Kho bạc) Sang tháng sau, tiếp tục kiểm tra, đối chiếu, xác định nguyên nhân để điều chỉnh số liệu ghi sổ

1.5- Phải tổ chức hạch toán chi tiết số tiền gửi theo Ngân hàng, Kho bạc để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu

1.6- Kế toán tiền gửi phải chấp hành nghiêm chỉnh chế độ quản lý, lưu thơng tiền tệ quy định có liên quan đến Luật Ngân sách nhà nước hành

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

Bên Nợ:

- Các khoản tiền gửi vào Ngân hàng, Kho bạc;

- Giá trị ngoại tệ tăng đánh giá lại số dư ngoại tệ thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng)

Bên Có:

- Các khoản tiền rút từ Ngân hàng, Kho bạc;

- Giá trị ngoại tệ giảm đánh giá lại số dư ngoại tệ thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm)

Số dư bên Nợ: Số tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc.

Tài khoản 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc có tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1121- Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền gửi vào, rút đang gửi Ngân hàng, Kho bạc Đồng Việt Nam

- Tài khoản 1122- Ngoại tệ: Phản ánh số tiền gửi vào, rút gửi tại Ngân hàng, Kho bạc ngoại tệ loại quy đổi Đồng Việt Nam

3.1- Khi nhận thông báo Kho bạc kinh phí đầu tư cấp phát cho đơn vị chủ đầu tư lệnh chi tiền, ghi:

Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

Có TK 343- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB dự án, cơng trình Đồng thời, ghi:

(24)

3.2- Nhận giấy báo Có Ngân hàng, Kho bạc số tiền bán hồ sơ thầu, ghi:

Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 337- Tạm thu (3378)

3.3- Nhận tiền ứng trước khách hàng khách hàng trả nợ chuyển khoản, giấy báo Có Ngân hàng, Kho bạc, ghi:

Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 131- Phải thu khách hàng Có TK 138- Phải thu khác

3.4- Đơn vị cấp thu hồi vốn đầu tư đơn vị cấp nộp trả chuyển khoản, ghi:

Có TK 138- Phải thu khác (chi tiết đơn vị nội bộ)

3.5- Thu tiền cung cấp dịch vụ, thu nhập từ hoạt động khác chuyển khoản, ghi:

Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ Có TK 711- Thu nhập khác

Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3331) (nếu có) 3.6- Lãi tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc, ghi:

3.7- Rút tiền gửi Ngân hàng để ký quỹ vào Ngân hàng mở L/C, ghi: Nợ TK 138- Phải thu khác

3.8- Rút tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc nhập quỹ tiền mặt để chi tiêu cho hoạt động đơn vị, ghi:

3.9- Trả tiền mua vật tư nhập kho chuyển khoản, Ủy nhiệm chi séc dùng cho dự án, cơng trình, ghi:

(25)

3.10- Trường hợp mua vật tư nhập kho nguồn thu hoạt động quản lý dự án dùng cho đơn vị, ghi:

Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Đồng thời, ghi:

Nợ TK 337-Tạm thu (3378)

3.11- Mua TSCĐ nguồn thu hoạt động quản lý dự án dùng cho đơn vị, ghi: a) Khi mua TSCĐ, ghi:

Nợ TK 211, 213

Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Đồng thời, ghi:

Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611) Đồng thời, ghi: Có TK 018- Thu hoạt động khác để lại b) Khi tính hao mịn TSCĐ, ghi:

Nợ TK 611- Chi phí hoạt động

Có TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ Đồng thời, ghi:

Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611) Có TK 511 - Thu hoạt động (5118)

3.12- Thanh toán khoản nợ phải trả chuyển khoản, ghi: Nợ TK 331- Phải trả cho người bán

Nợ TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước Nợ TK 338- Phải trả khác

3.13- Khi toán cho bên nhận thầu khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc, ghi:

(26)

Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

3.14- Chi tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc liên quan đến khoản chi phí cho đơn vị, chi phí sản xuất thử, chi phí lý, nhượng bán TSCĐ, chi phí cho hoạt động đấu thầu, , ghi:

Nợ TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang Nợ TK 611 - Chi phí hoạt động

Nợ TK 241 - XDCB dở dang (chi tiết chi phí khác) Nợ TK 811 - Chi phí khác

Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

3.15- Rút tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc chi cho chi phí hoạt động từ nguồn thu hoạt động quản lý dự án, ghi:

Đồng thời, ghi: Có TK 018- Thu hoạt động khác để lại

3.16- Khi toán khoản chi phí đền bù giải phóng mặt bằng, di chuyển dân cư, chi phí phục vụ cho tái định cư, trả tiền thuê đất, chi phí cho chuyên gia, theo dự án, cơng trình tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc, ghi:

Nợ TK 243- XDCB dở dang dự án, cơng trình (2431) Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

3.17- Khi toán tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc cho tổ chức tư vấn, ghi:

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình (2431) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

3.18- Khi toán cho nhà thầu nhận bàn giao khối lượng công tác xây lắp, khoản dịch vụ mua ngoài, tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình (2431) Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

(27)

ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 1- Ngun tắc hạch tốn

1.1- Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình biến động khoản đầu tư tài ngắn hạn dài hạn (kể khoản tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn) từ nguồn ngân sách cấp

1.2- Đầu tư tài đơn vị bao gồm đầu tư tài ngắn hạn đầu tư tài dài hạn:

- Đầu tư tài ngắn hạn việc bỏ vốn mua loại chứng khốn có thời hạn thu hồi từ 12 tháng trở xuống (như tín phiếu Kho bạc, kỳ phiếu Ngân hàng, ) mua vào với mục đích bán chứng khốn có lời (cổ phiếu, trái phiếu) để tăng thu nhập loại đầu tư khác góp vốn, góp tài sản vào đơn vị khác có thời hạn thu hồi từ 12 tháng trở xuống với mục đích tăng thu nhập

- Đầu tư tài dài hạn việc mua chứng khốn có thời hạn thu hồi 12 tháng, góp vốn với đơn vị khác tiền, vật có thời hạn thu hồi 12 tháng hoạt động đầu tư khác mà thời gian thu hồi vốn vượt thời hạn 12 tháng

1.3- Các đơn vị phép đầu tư tài theo quy định pháp luật hành

1.4- Chứng khoán đầu tư phải ghi sổ kế toán theo giá thực tế mua chứng khoán (giá gốc), bao gồm: Giá mua cộng (+) Các chi phí mua (nếu có), chi phí mơi giới, giao dịch, cung cấp thơng tin, thuế, lệ phí phí Ngân hàng

1.5- Chứng khoán đầu tư ngắn hạn bao gồm chứng khốn có thời gian đáo hạn dài hạn đơn vị mua vào với mục đích để bán thị trường chứng khốn kiếm lời vào lúc thấy có lợi

1.6- Đối với khoản đầu tư góp vốn:

- Giá trị vốn góp vào đơn vị khác phản ánh tài khoản phải giá trị vốn góp bên tham gia góp vốn thống đánh giá chấp thuận biên góp vốn;

- Trường hợp góp vốn tài sản cố định, vật tư, hàng hóa theo quy định chế độ tài chính, đánh giá cao thấp giá trị ghi sổ kế toán thời điểm góp vốn, khoản chênh lệch phản ánh vào bên Nợ TK 811 “Chi phí khác” (số chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ TSCĐ, vật tư, hàng hóa đưa góp vốn) ghi Có TK 711 “Thu nhập khác” (số chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ TSCĐ, vật tư, hàng hóa đưa góp vốn);

- Khi thu hồi vốn góp, vào giá trị vật tư, tài sản (giá trị thỏa thuận bên tham gia) tiền bên nhận vốn góp bàn giao để ghi giảm số vốn góp Nếu bị thiệt hại khơng thu hồi đủ vốn góp khoản thiệt hại coi khoản lỗ kỳ ghi vào bên Nợ TK 642- Chi phí hoạt động SXKD, dịch vụ;

(28)

vào bên Nợ TK 642- Chi phí hoạt động SXKD, dịch vụ

1.7- Kế toán phải mở sổ chi tiết để theo dõi khoản đầu tư tài đơn vị theo giá mua thực tế loại chứng khốn, theo hình thức đầu tư số vốn góp theo đối tác, lần góp khoản thu hồi theo dõi chi tiết ngắn hạn, dài hạn cho khoản đầu tư

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 121- Đầu tư tài chính Bên Nợ:

- Trị giá thực tế chứng khoán đầu tư mua vào;

- Số vốn góp vào đơn vị khác (bao gồm góp lần đầu góp bổ sung); - Trị giá thực tế khoản đầu tư tài khác

Bên Có:

- Giá trị chứng khoán đầu tư bán ra, đáo hạn toán theo giá trị ghi sổ;

- Số vốn góp thu hồi;

- Số thiệt hại khơng thu hồi vốn góp tính vào chi phí tài chính; - Giá trị khoản đầu tư tài khác thu hồi theo giá trị ghi sổ Số dư bên Nợ:

- Trị giá thực tế chứng khoán đầu tư đơn vị nắm giữ; - Số vốn góp cịn cuối kỳ;

- Giá trị khoản đầu tư khác có

3- Phương pháp hạch tốn kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 3.1- Đầu tư chứng khoán:

a) Khi mua chứng khoán đầu tư, vào giá mua chứng khoán chi phí phát sinh thơng tin, mơi giới, giao dịch q trình mua chứng khốn, kế tốn ghi sổ theo giá thực tế, gồm: Chi phí thực tế mua (giá mua cộng (+) Chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua chứng khoán), ghi:

Nợ TK 121- Đầu tư tài Có TK 111, 112,

b) Trường hợp đơn vị mua trái phiếu nhận lãi trước:

- Khi mua trái phiếu vào chứng từ mua (gồm giá gốc mua chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc mua trái phiếu), ghi:

Nợ TK 121 - Đầu tư tài (giá mua cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua trái phiếu)

(29)

- Định kỳ, tính phân bổ số lãi nhận trước theo số lãi phải thu kỳ, ghi: Nợ TK 338- Phải trả khác (3383)

Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ - Khi trái phiếu đến kỳ đáo hạn toán, ghi: Nợ TK 111, 112,

Có TK 121- Đầu tư tài

c) Trường hợp mua trái phiếu nhận lãi định kỳ: - Khi mua trái phiếu, ghi:

Nợ TK 121- Đầu tư tài (giá mua cộng (+) Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua trái phiếu)

Có TK 111, 112,

- Định kỳ tính lãi phải thu kỳ, ghi:

Nợ TK 111,112, (nếu nhận tiền), Nợ TK 138- Phải thu khác (nếu chưa thu tiền)

Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ - Khi toán trái phiếu đến hạn, ghi:

Nợ TK 111, 112,

Có TK 121- Đầu tư tài (số tiền gốc)

Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ (số lãi kỳ đáo hạn) d) Trường hợp mua trái phiếu nhận lãi lần vào ngày đáo hạn:

- Khi mua trái phiếu, ghi:

Nợ TK 121- Đầu tư tài (giá mua cộng (+) Các chi chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua trái phiếu)

Có TK 111, 112,

- Định kỳ, tính số lãi phải thu kỳ từ đầu tư trái phiếu, ghi: Nợ TK 138- Phải thu khác

Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ - Khi toán trái phiếu đến kỳ đáo hạn, ghi: Nợ TK 111, 112,

(30)

đ) Khi bán chứng khoán:

- Trường hợp bán chứng khốn có lãi, ghi: Nợ TK 111, 112,

Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ (chênh lệch giá bán lớn giá trị ghi sổ)

- Trường hợp bán chứng khoán bị lỗ, ghi: Nợ TK 111, 112,

Nợ TK 642- Chi phí hoạt động SXKD, dịch vụ (chênh lệch giá bán nhỏ giá ghi sổ)

Có TK 121- Đầu tư tài 3.2- Hạch tốn góp vốn:

a) Khi dùng tiền để góp vốn hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, vào thực tế góp vốn, ghi:

Nợ TK 121- Đầu tư tài Có TK 111, 112

b) Khi góp vốn tài sản cố định:

- Trường hợp giá đánh giá lại nhỏ giá trị lại TSCĐ, ghi:

Nợ TK 121- Đầu tư tài (theo giá đánh giá lại TSCĐ hai bên thống đánh giá)

Nợ TK 811 - Chi phí khác (số chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị lại TSCĐ)

Nợ TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mòn lũy kế) Có TK 211, 213 (nguyên giá)

- Trường hợp giá đánh giá lại lớn giá trị lại TSCĐ, ghi:

Nợ TK 121- Đầu tư tài (theo giá trị đánh giá lại TSCĐ bên thống đánh giá)

Nợ TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mịn lũy kế) Có TK 211, 213 (nguyên giá)

Có TK 711- Thu nhập khác (số chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị cịn lại TSCĐ)

c) Kế tốn cổ tức, lợi nhuận chia:

- Khi nhận thông báo cổ tức, lợi nhuận chia tiền từ đơn vị liên doanh, liên kết cho giai đoạn sau ngày đầu tư, ghi:

(31)

Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ

- Khi nhận cổ tức, lợi nhuận giai đoạn trước đầu tư ghi: Nợ TK 112, 138

d) Trường hợp dùng thu nhập chia từ hoạt động đầu tư góp vốn để bổ sung vốn góp, ghi:

Nợ TK 121- Đầu tư tài

đ) Khi kết thúc hợp đồng góp vốn, đơn vị nhận lại vốn góp, ghi: - Trường hợp có lãi, ghi:

Nợ TK 111, 112, 152, 153, 211, 213, Có TK 121- Đầu tư tài

Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ (số chênh lệch giá trị vốn góp thu hồi lớn giá trị vốn góp ban đầu)

- Trường hợp bị lỗ, ghi:

Nợ TK 111, 112, 152, 153, 211, 213,

Nợ TK 642- Chi phí hoạt động SXKD, dịch vụ (số chênh lệch giá trị vốn góp thu hồi nhỏ giá trị vốn góp ban đầu)

e) Trường hợp đơn vị lý, nhượng lại vốn góp cho bên khác: - Trường hợp có lãi, ghi:

Nợ TK 111, 112,…

Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ (số chênh lệch giá gốc khoản vốn góp nhỏ giá nhượng lại)

Có TK 121- Đầu tư tài - Trường hợp bị lỗ, ghi: Nợ TK 111, 112,

Nợ TK 642- Chi phí hoạt động SXKD, dịch vụ (số chênh lệch giá gốc khoản vốn góp lớn giá nhượng lại)

(32)

3.3- Đầu tư tài khác: a) Gửi tiền có kỳ hạn:

- Khi chuyển tiền để gửi tiền có kỳ hạn vào ngân hàng, tổ chức tín dụng, ghi: Nợ TK 121- Đầu tư tài

Có TK 111, 112,

- Định kỳ nhận lãi tiền gửi, ghi: Nợ TK 111, 112,

Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ - Trường hợp gửi tiền có kỳ hạn nhận lãi trước: + Khi xuất quỹ để gửi tiền có kỳ hạn, ghi: Nợ TK 121- Đầu tư tài

Có TK 111, 112, (số tiền thực gửi)

Có TK 338- Phải trả khác (3383) (số lãi nhận trước)

+ Định kỳ, kết chuyển số lãi phải thu kỳ tính vào thu nhập kỳ kế toán, ghi: Nợ TK 338- Phải trả khác (3383)

Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ - Khi khoản tiền gửi có kỳ hạn đến hạn thu hồi, ghi: Nợ TK 111, 112,

- Trường hợp gửi tiền có kỳ hạn nhận lãi sau:

+ Khi chuyển tiền để gửi tiền có kỳ hạn vào ngân hàng, tổ chức tín dụng, ghi: Nợ TK 121- Đầu tư tài

Có TK 111, 112,

+ Định kỳ xác định số lãi phải thu kỳ báo cáo, ghi: Nợ TK 138- Phải thu khác

+ Khi thu hồi khoản tiền gửi có kỳ hạn đến ngày đáo hạn, ghi: Nợ TK 111, 112,

Có TK 138- Phải thu khác (tiền lãi ghi vào thu nhập kỳ trước nhận tiền vào kỳ này)

(33)

- Khi chi tiền để đầu tư khác, ghi: Nợ TK 121- Đầu tư tài Có TK 111, 112

- Định kỳ ghi vào thu nhập theo số lãi phải thu thực thu kỳ, ghi: Nợ TK 111, 112, 138

Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ - Khi thu hồi khoản đầu tư tài khác, ghi: Nợ TK 111, 112 (toàn số tiền thu được)

Nợ TK 642- Chi phí hoạt động SXKD, dịch vụ (nếu lỗ) Có TK 121- Đầu tư tài (giá gốc)

(34)

PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG 1- Nguyên tắc kế toán

1.1- Tài khoản dùng để phản ánh khoản phải thu đơn vị với khách hàng tiền bán sản phẩm chạy thử có tải, sản xuất thử, tiền cung cấp dịch vụ, nguyên vật liệu khơng sử dụng hết cho xây dựng cơng trình, bao bì, phế liệu,

1.2- Nợ phải thu cần hạch toán chi tiết cho đối tượng phải thu, theo nội dung phải thu theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn; ghi chép theo lần toán phải theo dõi chặt chẽ, thường xuyên kiểm tra, đôn đốc thu hồi nợ, tránh tình trạng bị chiếm dụng vốn Hạch toán chi tiết khoản phải thu thực sổ chi tiết tài khoản Đối tượng phải thu khách hàng có quan hệ kinh tế với đơn vị chủ đầu tư chưa toán tiền sử dụng dịch vụ, mua sản phẩm sản xuất thử, ngun vật liệu khơng dùng hết cho cơng trình

Những khách hàng nợ mà đơn vị có quan hệ giao dịch, tốn thường xun có số dư nợ lớn, cuối kỳ kế toán cần phải lập bảng kê nợ, đối chiếu, kiểm tra, xác nhận nợ có kế hoạch thu hồi kịp thời, tránh tình trạng khê đọng chiếm dụng vốn

1.3- Không phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ bán sản phẩm chạy thử có tải, sản xuất thử, cung cấp dịch vụ, nguyên vật liệu không sử dụng hết cho xây dựng cơng trình thu tiền (Tiền mặt séc, thu qua Ngân hàng, Kho bạc)

1.4- Trong quan hệ bán sản phẩm chạy thử có tải, sản xuất thử, cung cấp dịch vụ, nguyên vật liệu khơng sử dụng hết cho cơng trình theo thỏa thuận đơn vị chủ đầu tư với khách hàng, sản phẩm sản xuất thử giao, dịch vụ cung cấp, nguyên vật liệu bán không theo thỏa thuận hợp đồng kinh tế người mua yêu cầu đơn vị chủ đầu tư giảm giá trả lại số hàng giao

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 131- Phải thu khách hàng

Bên Nợ:

- Số tiền phải thu khách hàng sản phẩm chạy thử có tải, sản xuất thử giao, dịch vụ cung cấp, nguyên vật liệu, bao bì, phế liệu cung cấp xác định tiêu thụ

- Số tiền thừa trả lại cho khách hàng Bên Có:

- Số tiền khách hàng trả nợ bán sản phẩm chạy thử có tải, sản xuất thử, sử dụng dịch vụ, nguyên vật liệu, bao bì, phế liệu;

- Số tiền nhận trước khách hàng;

- Số giảm giá hàng bán cho khách hàng sau giao hàng khách hàng có khiếu nại;

(35)

- Số tiền chiết khấu toán chiết khấu thương mại cho người mua Số dư bên Nợ:

Số tiền phải thu khách hàng

Tài khoản có số dư bên Có Số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước, số thu nhiều số phải thu khách hàng chi tiết theo đối tượng cụ thể Khi lập Bảng Báo cáo tình hình tài chính, phải lấy số dư chi tiết theo đối tượng phải thu tài khoản để ghi hai tiêu bên Tài sản bên Nguồn vốn

3- Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 3.1- Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế:

a) Sản phẩm chạy thử có tải, sản xuất thử xuất bán giá chưa có thuế GTGT Căn vào hóa đơn (GTGT), ghi:

Nợ TK 111, 112

Nợ TK 131- Phải thu khách hàng

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình (Trường hợp giá bán thấp giá thành sản xuất)

Có TK 154, 155

Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3331)

Có TK 243- XDCB dự án, cơng trình (Trường hợp giá bán lớn giá thành sản xuất)

b) Doanh thu SXKD, dịch vụ giá chưa có thuế GTGT Căn vào hóa đơn (GTGT), ghi:

Nợ TK 111, 112

Nợ TK 131- Phải thu khách hàng

Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT) Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3331)

c) Khi lý tài sản, vào hóa đơn (GTGT), ghi: Nợ TK 111, 112 (Số tiền thu)

Nợ TK 131- Phải thu khách hàng (Số tiền chưa thu) Có TK 711- Thu nhập khác

Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3331) (nếu có)

d) Nhận tiền khách hàng trả bán sản phẩm sản xuất thử nhận tiền ứng trước, trả trước khách hàng, ghi:

Nợ TK 111- Tiền mặt,

(36)

đ) Nhận tiền ứng trước, trả trước khách hàng theo hợp đồng bán sản phẩm sản xuất thử, hợp đồng cung cấp dịch vụ ghi:

Nợ TK 111- Tiền mặt,

Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 131- Phải thu khách hàng

3.2- Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT, chịu thuế GTGT:

a) Khi bán sản phẩm sản xuất thử tổng giá toán (gồm thuế GTGT) Căn vào hóa đơn ghi:

Nợ TK 111, 112, 131

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình (Trường hợp giá bán nhỏ giá thành sản xuất)

Có TK 154, 155

b) Doanh thu cung cấp dịch vụ tổng giá tốn (gồm thuế GTGT) Căn vào hóa đơn, ghi:

Nợ TK 111, 112 (Số tiền thu)

Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Số tiền chưa thu) Có TK 531 - Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ

c) Thuế GTGT phải nộp (nếu có) theo phương pháp tính trực tiếp GTGT bán sản phẩm sản xuất thử nguyên vật liệu sử dụng không hết cho xây dựng công trình, ghi:

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình

Nợ TK 811- Chi phí khác (Trường hợp tính vào thu nhập khác) Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3331)

THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐƯỢC KHẤU TRỪ 1- Nguyên tắc kế toán

1.1- Tài khoản dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào phát sinh trình đầu tư xây dựng khấu trừ, khấu trừ khấu trừ đơn vị

Thuế GTGT đầu vào khấu trừ thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT

(37)

1.3- Đối với dự án đầu tư, cơng trình, khấu trừ hồn lại thuế GTGT đầu vào số thuế GTGT đầu vào phản ánh vào Tài khoản 133 “Thuế GTGT khấu trừ” (khơng hạch tốn vào giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào để thực dự án)

1.4- Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ với số thuế GTGT đầu (nếu có phát sinh doanh thu bán sản phẩm sản xuất thử cung cấp dịch vụ) hàng tháng chuyển cho đơn vị để khấu trừ

1.5- Đối với dự án đầu tư, cơng trình khơng khấu trừ khơng hồn lại thuế GTGT số thuế GTGT đầu vào không phản ánh vào Tài khoản 133 “Thuế GTGT khấu trừ” mà tính vào giá trị vật tư, TSCĐ mua vào

1.6- Trường hợp đơn vị quản lý nhiều dự án đầu tư mua hàng hóa dịch vụ để thực dự án khơng thể hạch tốn riêng thuế GTGT dự án số thuế GTGT đầu vào hạch toán vào Tài khoản 133 “Thuế GTGT khấu trừ” Việc khấu trừ hoàn lại thuế GTGT đầu vào trình thực dự án đầu tư xác định theo quy định Pháp luật thuế GTGT Số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ khơng hồn lại phải tính vào chi phí đầu tư xây dựng dự án đầu tư

1.7- Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ phản ánh Tài khoản 133 “Thuế GTGT khấu trừ” phải vào hóa đơn (hóa đơn GTGT) bảng kê mua hàng hóa Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng hóa đơn, chứng từ đặc thù (như tem bưu điện, vé cước vận tải, ) ghi giá tốn giá có thuế GTGT đơn vị chủ đầu tư vào giá hàng hóa, dịch vụ mua vào có thuế để xác định giá khơng có thuế thuế GTGT đầu vào khấu trừ

1.8- Việc xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, kê khai, toán, nộp thuế phải tuân thủ theo quy định pháp luật thuế GTGT

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 133- Thuế GTGT khấu trừ

Bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ hồn lại. Bên Có:

- Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, kết chuyển cho chủ đầu tư để khấu trừ; - Số thuế GTGT đầu vào hàng hóa bị trả lại, giảm giá;

- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ; - Số thuế GTGT đầu vào hoàn lại

Số dư bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào cịn khấu trừ hồn lại. Tài khoản 133- Thuế GTGT khấu trừ có tài khoản cấp 2:

- TK 1331- Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ: phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ

(38)

3- Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

3.1- Đối với đơn vị quản lý dự án sử dụng vốn NSNN, vay tín dụng nước có đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế:

a) Khi mua vật tư, thiết bị nhập kho để dùng cho trình đầu tư xây dựng tạo TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, kế toán phản ánh giá trị vật tư, thiết bị nhập kho theo giá thực tế bao gồm giá mua chưa có thuế GTGT đầu vào, chi phí thu mua, vận chuyển, bốc xếp, thuê kho bãi , từ nơi mua đến kho đơn vị thuế GTGT khấu trừ, ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 153- Cơng cụ, dụng cụ (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

Có TK 111, 112, 331, (Tổng giá toán)

b) Khi mua vật tư, thiết bị giao thẳng cho bên nhận thầu dùng vào trình đầu tư, xây dựng để tạo TSCĐ dùng cho trình sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, kế toán phản ánh giá chưa có thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT khấu trừ tổng giá toán, ghi:

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

c) Khi nhập vật tư, thiết bị tồn bộ, kế tốn phản ánh giá trị vật tư, thiết bị nhập khẩu, chi phí thu mua vận chuyển, (có thuế nhập phải nộp), ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (Thuế nhập phải nộp) Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3333)

Có TK 111, 112, 331, (Tổng giá toán) - Đối với thuế GTGT hàng nhập khẩu:

+ Nếu vật tư, thiết bị nhập dùng cho trình đầu tư xây dựng tạo TSCĐ dùng cho trình sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế thuế GTGT hàng nhập khấu trừ, ghi:

Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

+ Nếu vật tư, thiết bị nhập dùng cho trình đầu tư xây dựng tạo TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp dùng cho mục đích HCSN, phúc lợi thuế GTGT phải nộp hàng nhập tính vào giá trị vật tư, thiết bị mua vào, ghi:

(39)

d) Khi mua vật tư, thiết bị dùng vào đầu tư xây dựng tạo TSCĐ dùng vào trình sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT, chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp; hoạt động HCSN, phúc lợi, kế toán phản ánh giá trị vật tư, thiết bị, dịch vụ mua vào tổng số tiền phải tốn cho người bán chi phí thu mua, vận chuyển (bao gồm thuế GTGT đầu vào), ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (Tổng giá tốn) Có TK 111, 112, 331,

đ) Khi nghiệm thu, chấp nhận toán khối lượng xây dựng lắp đặt cho nhà thầu có thuế GTGT:

- Đối với chi phí đầu tư để tạo thành TSCĐ phục vụ cho mục đích sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi:

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình (Chi phí chưa có thuế) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

- Đối với chi phí đầu tư để tạo thành TSCĐ phục vụ mục đích HCSN, phúc lợi, sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp số thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ phải tính vào chi phí đầu tư xây dựng, ghi:

Có TK 111, 112, 331, (Tổng giá toán),

e) Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho hoạt động đầu tư tạo TSCĐ dùng vào mục đích sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp khơng hạch tốn riêng tồn số thuế phản ánh vào Tài khoản 133, ghi:

Nợ TK 152, 153, 211, (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (Thuế GTGT đầu vào) Có TK 111, 112, 331, (Tổng giá tốn)

Cuối kỳ, kế tốn tính xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo quy định Luật Thuế GTGT Số không khấu trừ phải tính vào giá trị cơng trình đầu tư xây dựng, ghi:

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình Có TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

g) Khi mua TSCĐ nước từ phần chi phí trích để lại dùng cho BQLDA chịu thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi:

(40)

Có TK 111, 112, 331, (Tổng giá toán) Đồng thời, ghi:

h) Khi nhập TSCĐ từ phần chi phí trích để lại dùng cho BQLDA chịu thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi:

Nợ TK 211, 213 (Tổng giá toán thuế nhập khẩu) Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước

Có TK 111, 112, (Tổng giá toán)

- Đối với thuế GTGT hàng nhập khấu trừ, ghi: Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (33312) Đồng thời, ghi:

i) Trường hợp vật tư, thiết bị, TSCĐ mua vào dùng cho hoạt động đầu tư xây dựng tạo TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, hàng hóa khơng phẩm chất, quy cách theo hợp đồng kinh tế ký kết phải trả lại yêu cầu người bán giảm giá, vào chứng từ xuất hàng trả lại chứng từ giảm giá hàng mua, ghi:

Nợ TK 111, 112, 331

Có TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 152, 153, 211, 213

k) Khi mua nguyên vật liệu phục vụ hoạt động chạy thử có tải, sản xuất thử: - Trường hợp chạy thử có tải, sản xuất thử sản phẩm thuộc đối tượng chịu thuế theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (Giá mua chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang (Chi phí chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

Có TK 111, 112, 331

(41)

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (Tổng giá tốn)

Nợ TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang (Tổng giá tốn) Có TK 111,112, 331 (Tổng giá toán)

l) Đối với đơn vị độc lập đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, có phát sinh doanh thu thuế GTGT đầu số thuế GTGT đầu vào khấu trừ với số thuế GTGT đầu kỳ, ghi:

Nợ TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (33311) Có TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

Trường hợp số thuế GTGT đầu vào có giá trị lớn xét hồn thuế theo quy định Luật thuế, nhận tiền NSNN hoàn lại thuế, ghi:

Nợ TK 111, 112

Có TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

m) Đối với đơn vị trực thuộc khơng có doanh thu để tính thuế GTGT đầu cuối kỳ lập bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào, xác định số thuế GTGT đầu vào chuyển cho chủ đầu tư để khấu trừ xét hoàn lại xử lý sau:

- Kế toán BQLDAĐT

+ Khi chuyển số thuế GTGT đầu vào cho chủ đầu tư, BQLDAĐT ghi: Nợ TK 138- Phải thu khác

+ Khi nhận tiền hoàn trả số thuế GTGT đầu vào, ghi: Nợ TK 111, 112, 338

Có TK 138- Phải thu khác

+ Số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ (nếu có) phải tính vào chi phí đầu tư xây dựng, ghi:

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình Có TK 133- Thuế GTGT khấu trừ - Kế toán chủ đầu tư

+ Khi nhận Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào Ban quản lý dự án đầu tư chuyển đến, ghi:

Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ Có TK 338- Phải trả khác

+ Khi trả tiền toán bù trừ với khoản phải thu nội cho Ban quản lý dự án đầu tư số thuế GTGT đầu vào, ghi:

(42)

3.2- Đối với dự án sử dụng vốn ODA vay, vốn ODA hỗn hợp thuộc đối tượng NSNN đầu tư khơng hồn trả toàn hay phần khấu trừ thuế GTGT đầu vào hoàn thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào từ nhà cung cấp có thuế GTGT hàng hóa nhập nộp thuế GTGT:

a) Khi mua vật tư thiết bị, công cụ, TSCĐ nước nhập kho giao cho nhà thầu để thực dự án dùng cho hoạt động đơn vị, ghi:

Nợ TK 152, 153, 211, 213 (Giá chưa có thuế GTGT đầu vào) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

Có TK 111, 112, 331, (Tổng giá tốn) Khi có chứng từ ghi thu- ghi chi, ghi vay - ghi chi, ghi: Có TK 004- Kinh phí viện trợ khơng hồn lại; Có TK 006- Dự tốn vay nợ nước ngồi

Đồng thời ghi:

Nợ TK 337- Tạm thu (3372) (Nguyên giá TSCĐ chưa có thuế GTGT) Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36621, 36622)

b) Khi nhập vật tư, thiết bị, TSCĐ kế toán phản ánh giá trị vật tư, thiết bị, nhập khẩu, chi phí thu mua vận chuyển, (có thuế nhập phải nộp) thuế GTGT nhập đầu vào, ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (có thuế nhập khẩu) Nợ TK 211, 213

Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3333) Có TK 112, 331 (Tổng giá tốn)

Khi có chứng từ ghi thu- ghi chi, ghi vay - ghi chi, ghi: Có TK 004- Kinh phí viện trợ khơng hồn lại; Có TK 006- Dự tốn vay nợ nước ngồi

Đồng thời ghi:

Nợ TK 337- Tạm thu (3372) (Nguyên giá TSCĐ chưa có thuế GTGT) Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36621, 36622) Phản ánh số thuế GTGT hàng nhập hoàn, ghi: Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

c) Khi chủ dự án vốn ODA chi tiền nộp thuế nhập thuế GTGT hàng nhập khẩu, ghi:

(43)

Đồng thời, ghi: Có TK 004 006

d) Trường hợp chủ dự án sử dụng vốn ODA khấu trừ thuế đầu vào (nếu dự án có khoản doanh thu phải tính thuế GTGT đầu ra), tính khấu trừ thuế, ghi:

đ) Trường hợp chủ dự án sử dụng vốn ODA Nhà nước hoàn lại số thuế GTGT nộp nhập khẩu, mua hàng hóa, dịch vụ nước để thực dự án, nhận tiền hoàn trả thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

e) Khi nhận lệnh chi NSNN cấp vốn XDCB cho dự án sử dụng nguồn vốn ODA hỗn hợp NSNN đầu tư khơng hồn trả số thuế GTGT trả hoàn lại, kế toán ghi tăng nguồn vốn cấp dự án theo hướng dẫn thông tư hướng dẫn thuế GTGT Nhà nước, ghi:

Nợ TK liên quan

Nợ TK 012- Lệnh chi tiền thực chi, Nợ TK 013- Lệnh chi tiền tạm ứng

TÀI KHOẢN 138 PHẢI THU KHÁC 1- Nguyên tắc kế toán

1.1- Tài khoản dùng để phản ánh khoản phải thu khác tình hình tốn khoản phải thu

1.2- Các khoản phải thu phản ánh vào tài khoản gồm: - Phải thu tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận chia;

- Phải thu phí, lệ phí;

- Phải thu bồi thường vật chất cá nhân, tập thể (bên bên đơn vị gây ra);

- Giá trị khoản cho mượn vật tư, tiền vốn có tính chất tạm thời;

(44)

- Các khoản tạm chi bổ sung thu nhập, tạm chi khen thưởng, phúc lợi cho người lao động đơn vị trường hợp đơn vị khơng có tồn quỹ bổ sung thu nhập, quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi; chi từ dự toán ứng trước cho năm sau, khoản tạm chi khác việc toán khoản tạm chi đó;

- Các khoản chi phí trả trước cần phải phân bổ dần vào chi phí theo quy định chế độ tài chính;

- Các khoản phải thu khác khoản đơn vị đặt cọc, ký quỹ, ký cược, khoản thu nộp phạt, khoản chi không duyệt phải thu hồi

1.3- Chi phí trả trước phản ánh vào TK bao gồm loại sau:

- Công cụ, dụng cụ xuất dùng lần với số lượng nhiều, giá trị lớn tham gia vào nhiều kỳ kế toán năm nên phải phân bổ dần vào đối tượng chịu chi phí nhiều kỳ đơn vị theo quy định chế độ tài chính;

- Chi phí sửa chữa TSCĐ lần lớn theo quy định phải phân bổ nhiều năm;

- Trả trước tiền thuê TSCĐ hoạt động cho nhiều năm (văn phòng làm việc, nhà xưởng, cửa hàng TSCĐ khác);

- Chi phí mua loại bảo hiểm (bảo hiểm cháy, bảo hiểm tài sản, bảo hiểm trách nhiệm dân chủ phương tiện, ) loại phí, lệ phí mà đơn vị mua trả tiền lần phải phân bổ cho nhiều kỳ kế tốn năm đơn vị;

- Chi phí trả trước khác (chi phí lãi vay phải trả, lãi trái phiếu phát hành ) phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh cần phải phân bổ cho nhiều kỳ kế toán năm theo quy định chế độ quản lý tài

1.4- Căn vào quy định chế độ tài chính, kế tốn phải xác định khoản chi phí cần phải phân bổ để hạch toán vào TK 138 “Phải thu khác” mở sổ kế toán theo dõi chi tiết khoản phải phân bổ, phân bổ cho năm, cho đối tượng chịu chi phí số cịn lại chưa phân bổ vào chi phí Việc tính tốn để phân bổ chi phí trả trước vào chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ cho kỳ kế tốn phải vào tính chất, mức độ loại chi phí mà lựa chọn phương pháp tiêu thức phân bổ cho hợp lý Đơn vị phép tự phân loại chi phí trả trước ngắn hạn, dài hạn theo yêu cầu quản lý thấy cần thiết phải theo dõi chi tiết sổ kế toán chi tiết

1.5- Các khoản tiền đem đặt cọc, ký quỹ, ký cược phải theo dõi chặt chẽ kịp thời thu hồi hết thời hạn đặt cọc, ký quỹ, ký cược

1.6- Đơn vị phải theo dõi chi tiết khoản đặt cọc, ký quỹ, ký cược theo loại, đối tượng, kỳ hạn (ngắn hạn từ 12 tháng trở xuống dài hạn 12 tháng)

1.7- Các khoản phải thu hạch toán chi tiết theo loại phải thu, đối tượng phải thu, khoản phải thu lần toán Hạch toán chi tiết khoản phải thu thực mẫu sổ chi tiết tài khoản

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 138- Phải thu khác Bên Nợ:

(45)

- Số tiền cổ tức/lợi nhuận phát sinh mà đơn vị hưởng chưa thu tiền;

- Các khoản phí lệ phí phát sinh đơn vị có quyền thu chưa thu tiền;

- Số tiền phải thu bồi thường vật chất cá nhân, tập thể (bên bên đơn vị gây ra);

- Giá trị khoản cho mượn vật tư, tiền vốn có tính chất tạm thời;

- Giá trị tài sản phát thiếu chưa xác định nguyên nhân, chờ xử lý; - Các khoản phải thu cho thuê TSCĐ;

- Các khoản phải thu bồi thường vật chất cá nhân, tập thể (trong đơn vị) gây mát, hư hỏng vật tư, tiền vốn, xử lý bắt bồi thường;

- Các khoản phải thu nội vốn đầu tư khoản phải thu nội khác; - Các khoản chi phí trả trước thực tế phát sinh đơn vị;

- Các khoản tạm chi bổ sung thu nhập, tạm chi khen thưởng, phúc lợi cho người lao động đơn vị trường hợp đơn vị khơng có tồn quỹ bổ sung thu nhập, quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi; chi từ dự toán ứng trước cho năm sau, khoản tạm chi khác việc toán khoản tạm chi đó;

- Các khoản phải thu khác khoản đơn vị đặt cọc, ký quỹ, ký cược khoản thu nộp

Bên Có:

- Số tiền lãi phải thu thu được;

- Số cổ tức/lợi nhuận phải thu thu được; - Các khoản phí lệ phí phải thu thu được;

- Xóa nợ phải thu khó địi theo quy định chế độ tài định cấp có thẩm quyền;

- Kết chuyển giá trị tài sản thiếu vào tài khoản liên quan theo định xử lý;

- Đã thu khoản cho mượn vật tư, tiền vốn có tính chất tạm thời; - Bù trừ nợ phải thu với nợ phải trả đối tượng; - Số tiền thu bồi thường vật chất khoản nợ phải thu khác; - Số tiền thu khoản phải thu nội bộ;

- Các khoản tạm chi khác đủ điều kiện để kết chuyển sang TK chi tương ứng;

- Các khoản chi trước phân bổ vào chi phí kỳ; - Các khoản thu khác

(46)

- Số lãi, cổ tức/lợi nhuận phải thu;

- Các khoản phí, lệ phí; tài sản thiếu; khoản cho mượn vật tư, tiền vốn; khoản bồi thường vật chất khoản phải thu khác chưa thu được;

- Các khoản chi phí trả trước chi chưa phân bổ vào chi phí;

- Số tiền đơn vị cịn đem đặt cọc, ký quỹ, ký cược đơn vị khác; khoản khấu trừ (phạt) vào tiền đặt cọc, ký quỹ, ký cược tính vào chi phí khác

Tài khoản có số dư bên Có: Phản ánh số thu lớn số phải thu. 3- Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu

3.1- Phải thu tiền lãi đầu tư tài chính: a) Trường hợp nhận lãi định kỳ

- Định kỳ, phản ánh số lãi kỳ, ghi:

Nợ TK 111, 112, (nếu nhận tiền), Nợ TK 138- Phải thu khác (nếu chưa thu)

Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ - Khi thu tiền lãi:

Nợ TK 111, 112, Có TK 138- Phải thu khác

b) Trường hợp nhận lãi lần vào ngày đáo hạn: - Định kỳ, tính số lãi phải thu kỳ, ghi: Nợ TK 138- Phải thu khác

Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ Khi thu tiền lãi:

- Khi toán khoản đầu tư đến kỳ đáo hạn, ghi: Nợ TK 111, 112,

Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ (số tiền lãi kỳ đáo hạn) Có TK 138- Phải thu khác (tiền lãi ghi vào thu nhập kỳ trước nhận tiền vào kỳ này)

3.2- Phải thu cổ tức, lợi nhuận chia:

a) Khi đơn vị nhận thông báo chia cổ tức, lợi nhuận từ hoạt động đầu tư vào đơn vị khác, ghi:

(47)

Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ b) Khi thu cổ tức/lợi nhuận tiền:

Nợ TK 111, 112 Có TK 138- Phải thu khác

c) Nếu thu nhập từ cổ tức/lợi nhuận giữ lại để bổ sung vào khoản đầu tư tài chính, ghi:

Nợ TK 121- Đầu tư tài Có TK 138- Phải thu khác

3.3- Phải thu khoản phí lệ phí:

a) Khi xác định chắn khoản phí lệ phí phải thu, ghi: Nợ TK 138- Phải thu khác

Có TK 337- Tạm thu (3373) b) Khi thu tiền: Nợ TK 111, 112 Có TK 138- Phải thu khác

3.4- Kế toán TSCĐ phát thiếu kiểm kê

a) Trường hợp TSCĐ hữu hình hình thành từ nguồn NSNN, nguồn viện trợ khơng hồn lại, nguồn vay nợ nước ngồi; nguồn phí khấu trừ, để lại; nguồn thu hoạt động quản lý dự án, cơng trình trích để lại BQLDA, phát thiếu kiểm kê chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ xử lý:

- Trong thời gian chờ định xử lý, kế toán vào kết kiểm kê để ghi giảm TSCĐ, ghi:

Nợ TK 138- Phải thu khác (giá trị lại)

Nợ TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mịn lũy kế) Có TK 211- TSCĐ hữu hình (ngun giá)

- Khi có định xử lý, trường hợp cụ thể, ghi: Nợ TK 111, 112, 334, 611, 612, 614

Đồng thời, kết chuyển phần giá trị lại, ghi:

Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611, 36621, 36631) Có TK 511- Thu hoạt động

b) TSCĐ hữu hình hình thành từ quỹ phát thiếu kiểm kê:

- Trong thời gian chờ định xử lý, kế toán vào kết kiểm kê để ghi giảm TSCĐ, ghi:

(48)

- Khi có định xử lý, trường hợp cụ thể, ghi: Nợ TK 111, 112, 334

Có TK 138- Phải thu khác Đồng thời, ghi:

Nợ TK 431 - Các quỹ (43122, 43142) (số thu hồi được) Có TK 431- Các quỹ (43121, 43141) (số thu hồi được)

- Trường hợp không thu hồi được, phép giảm quỹ, định xử lý, ghi:

Nợ TK 431 - Các quỹ (43122, 43142) Có TK 138- Phải thu khác

3.5- Trường hợp vật tư, thiết bị, công cụ, dụng cụ, tiền mặt tồn quỹ phát thiếu kiểm kê, chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ xử lý, ghi:

Nợ TK 138- Phải thu khác Có TK 111, 152, 153, 155

3.6- Trường hợp tài sản phát thiếu xác định nguyên nhân người chịu trách nhiệm nguyên nhân người chịu trách nhiệm bồi thường, ghi:

Nợ TK 111, 152, 153, 155

Nợ TK 334- Phải trả người lao động (Khấu trừ vào lương) Có TK 138- Phải thu khác (Số phải bồi thường)

3.7- Trường hợp cho thuê TSCĐ (nếu có), ghi nhận thu nhập cho thuê TSCĐ chưa thu tiền, ghi:

Nợ TK 138- Phải thu khác (Tổng tiền phải tốn) Có TK 711- Thu nhập khác (Giá chưa có thuế GTGT) Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3331) (nếu có) 3.8- Khi thực thu tiền khoản nợ phải thu khác, ghi: Nợ TK 111, 112

3.9- Trường hợp cơng trình XDCB hình thành từ nguồn NSNN, nghiệm thu cơng trình, nhà nước chưa bố trí đủ dự toán theo khối lượng bàn giao, ghi:

Nợ TK 138- Phải thu khác (chi tiết phải thu NSNN)

(49)

Có TK 138- Phải thu khác (chi tiết phải thu NSNN)

Nếu rút dự toán, đồng thời ghi: Có TK 009- Dự tốn chi đầu tư XDCB 3.10- Hạch tốn chi phí trả trước:

- Khi phát sinh khoản chi phí trả trước có liên quan đến nhiều kỳ kế toán phân bổ dần:

Nợ TK 138- Phải thu khác (không bao gồm thuế GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có)

Có TK 111, 112, 331

- Định kỳ, tính phân bổ chi phí trả trước vào chi hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ chi phí hoạt động chi phí đầu tư XDCB, ghi:

Nợ TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang, Nợ TK 611 - Chi phí hoạt động,

Nợ TK 241- Xây dựng dở dang (2412) Có TK 138- Phải thu khác

- Đối với công cụ, dụng cụ sử dụng lần có giá trị lớn, sử dụng nhiều năm phải tính phân bổ dần vào chi phí hoạt động chi hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, ghi:

Nợ TK 138- Phải thu khác

Có TK 111, 112 (mua sử dụng ngay) Có TK 153- Cơng cụ, dụng cụ (xuất kho sử dụng) Tiến hành phân bổ lần đầu, ghi:

Nợ TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang, Nợ TK 611- Chi phí hoạt động

Các kỳ sau tiếp tục phân bổ theo bút toán phân bổ lần đầu

- Trường hợp TSCĐ không đủ tiêu chuẩn chuyển thành công cụ, dụng cụ, giá trị cịn lại TSCĐ lớn, khơng tính vào chi phí kỳ mà phải phân bổ dần, ghi:

Nợ TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mòn lũy kế) Nợ TK 138- Phải thu khác (giá trị lại)

Có TK 211- TSCĐ hữu hình (ngun giá) Định kỳ phân bổ vào dần vào chi phí, ghi: Nợ TK 154, 611

(50)

Các kỳ sau tiếp tục phân bổ theo bút toán phân bổ lần đầu 3.11- Hạch toán khoản đặt cọc, ký quỹ, ký cược:

- Xuất quỹ tiền mặt chuyển khoản ký quỹ Ngân hàng để mở L/C, ghi: Nợ TK 138- Phải thu khác

Có TK 111, 112

- Khi nhận giấy đòi tiền ngân hàng mở L/C với chứng từ liên quan toán tiền cho Ngân hàng làm thủ tục vay (đối với trường hợp ký quỹ khơng đủ) số tiền cịn thiếu Ngân hàng, ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (trường hợp hàng thời điểm toán)

Nợ TK 151- Hàng mua đường (hàng chưa về)

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (chưa nhận hóa đơn mua hàng) Có TK 138- Phải thu khác (Số tiền ký quỹ)

Có TK 111, 112

- Xuất quỹ tiền mặt chuyển khoản gửi ký quỹ đơn vị khác để thực hợp đồng, ghi:

Nợ TK 138- Phải thu khác Có TK 111, 112

- Khi nhận lại số tiền đặt cọc, ký quỹ, ký cược, ghi: Nợ TK 111, 112

Có TK TK 138- Phải thu khác

- Trường hợp đơn vị không thực cam kết, bị phạt vi phạm hợp đồng trừ vào tiền đặt cọc, ký quỹ, ký cược, ghi:

Nợ TK 811- Chi phí khác (số tiền bị trừ) Có TK TK 138- Phải thu khác

- Trường hợp sử dụng khoản đặt cọc, ký quỹ, ký cược toán cho người bán, ghi:

Nợ TK 331- Phải trả cho khách hàng Có TK TK 138- Phải thu khác 3.12- Hạch toán phải thu nội bộ: a) Hạch toán đơn vị cấp

- Khi chi hộ, trả hộ cho đơn vị cấp đơn vị nội khác, ghi: Nợ TK 138- Phải thu khác

(51)

- Khi đơn vị cấp đơn vị nội khác toán khoản phải thu nội bộ, ghi:

- Bù trừ khoản phải thu nội khoản phải trả nội bộ, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả khác (3388)

Có TK 138- Phải thu khác b) Hạch toán đơn vị cấp

- Khi đơn vị cấp cấp giao kinh phí đầu tư cho đơn vị cấp tiền mặt gửi Ngân hàng, Kho bạc, ghi:

- Khi đơn vị cấp cấp vốn đầu tư cho đơn vị cấp vật tư để thực dự án đầu tư, ghi:

- Trường hợp đơn vị cấp cấp vốn đầu tư cho đơn vị trực thuộc tài sản cố định để sử dụng cho hoạt động đơn vị, ghi:

Nợ TK 214 - Khấu hao hao mịn lũy kế TSCĐ (Giá trị hao mịn) Có TK 211- TSCĐ hữu hình (Nguyên giá)

- Trường hợp đơn vị cấp nhận kinh phí đầu tư trực tiếp từ Ngân sách Nhà nước theo ủy quyền đơn vị cấp Khi đơn vị cấp thực nhận vốn đầu tư cho dự án, cơng trình, đơn vị cấp ghi:

Có TK 343- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB dự án, cơng trình

- Khi đơn vị cấp nhận vốn đầu tư cho dự án, cơng trình viện trợ khơng hồn lại tiền hàng hóa, vào báo cáo đơn vị cấp dưới, đơn vị cấp ghi:

- Trường hợp đơn vị cấp phải hồn lại kinh phí đầu tư cho đơn vị cấp trên, nhận tiền đơn vị cấp nộp lên, ghi:

(52)

- Căn vào báo cáo đơn vị cấp số kinh phí đầu tư cấp nộp hoàn trả ngân sách, theo ủy quyền cấp trên, ghi:

Nợ TK 343- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB dự án, cơng trình Có TK 138- Phải thu khác

- Khi cơng trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng báo cáo toán vốn đầu tư Ban quản lý dự án đầu tư cấp phê duyệt, đơn vị cấp ghi:

Nợ TK 343- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB dự án, cơng trình Có TK 138- Phải thu khác

- Khi nhận khoản phải nộp lên cấp khoản thu nhập hoạt động khác, ghi:

Nợ TK 111, 112

- Khi chi hộ, trả hộ khoản nợ đơn vị cấp dưới, ghi: Nợ TK 138- Phải thu khác

Có TK 111, 112

- Khi đơn vị kết chuyển số thuế GTGT đầu vào mua hàng hóa, dịch vụ để thực dự án đầu tư cho chủ đầu tư để khấu trừ, vào Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào xác định số thuế đầu vào khấu trừ, ghi:

- Khi thực nhận tiền đơn vị cấp chuyển trả khoản chi hộ, trả hộ, ghi:

Nợ TK 111, 112 Có TK 138- Phải thu khác

- Bù trừ khoản phải thu nội phải trả nội đối tượng, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả khác (3388)

3.13- Hạch toán khoản tạm chi:

a) Kế toán tạm chi bổ sung thu nhập đơn vị

- Trong kỳ, phép tạm chi bổ sung thu nhập cho người lao động đơn vị, phản ánh số phải trả người lao động, ghi:

Có TK 334- Phải trả người lao động

(53)

Nợ TK 334- Phải trả người lao động Có TK 111, 112

- Cuối kỳ, xác định kết hoạt động, kết chuyển thặng dư (thâm hụt) sang quỹ bổ sung thu nhập theo quy định chế quản lý tài chính, ghi:

Nợ TK 421 - Thặng dư (thâm hụt) lũy kế Có TK 431 - Các quỹ (4313)

Đồng thời, kết chuyển số tạm chi bổ sung thu nhập kỳ theo số duyệt, ghi:

Nợ TK 431 - Các quỹ (4313) Có TK 138- Phải thu khác

b) Kế toán tạm chi dự toán ứng trước

- Khi phát sinh khoản chi từ dự toán ứng trước tiền, ghi: Nợ TK 138- Phải thu khác

Có TK 111, 112

- Khi phát sinh khoản chi trực tiếp từ dự toán ứng trước, ghi: Nợ TK 138- Phải thu khác

Có TK 337- Tạm thu (3374) Đồng thời, ghi:

Có TK 009- Dự tốn chi đầu tư XDCB (0093) - Khi giao dự tốn thức, ghi: Nợ TK 241-XDCB dở dang

Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (3664) c) Kế toán khoản tạm chi khác

- Trong kỳ, phép tạm chi khen thưởng; chi phúc lợi từ số kinh phí xác định tiết kiệm năm, ghi:

- Cuối kỳ, xác định kết hoạt động, kết chuyển thặng dư (thâm hụt) sang quỹ khen thưởng, phúc lợi theo quy định chế quản lý tài chính, ghi:

(54)

Đồng thời, kết chuyển số tạm chi khen thưởng, phúc lợi kỳ theo số duyệt, ghi:

Nợ TK 431 - Các quỹ (4311, 4312) Có TK 138- Phải thu khác

TÀI KHOẢN 141 TẠM ỨNG 1- Nguyên tắc kế toán

1.1- Tài khoản dùng để phản ánh khoản tạm ứng đơn vị cho công chức, viên chức, phận nội đơn vị chi nhánh trực thuộc đơn vị khơng có tổ chức kế tốn riêng tình hình tốn khoản tạm ứng

1.2- Khoản tạm ứng khoản tiền, vật tư đơn vị giao cho người nhận tạm ứng để thực nhiệm vụ giải công việc phê duyệt Người nhận tạm ứng phải cán người lao động làm việc đơn vị Đối với người nhận tạm ứng thường xuyên phải Thủ trưởng đơn vị định văn

1.3- Người nhận tạm ứng (có tư cách cá nhân hay tập thể) phải chịu trách nhiệm với đơn vị số nhận tạm ứng sử dụng tạm ứng theo mục đích nội dung công việc phê duyệt

Khi hồn thành, kết thúc cơng việc giao, người nhận tạm ứng phải tốn tồn bộ, dứt điểm theo lần, khoản tạm ứng bảng toán tạm ứng: Số tạm ứng nhận, khoản tạm ứng sử dụng (kèm theo chứng từ gốc chứng minh), khoản chênh lệch số tạm ứng số sử dụng (nếu có) Khoản tạm ứng sử dụng khơng hết phải nộp lại quỹ tính trừ vào lương người nhận tạm ứng

Đối với việc tạm ứng toán tạm ứng để thực công việc dự án (ở chi nhánh khơng có tổ chức kế tốn riêng): Phải có kế hoạch cơng việc duyệt, việc tạm ứng toán tạm ứng phải vào kế hoạch công việc phân cấp quản lý đầu tư phân cấp tài duyệt biên tốn cơng việc hồn thành người có trách nhiệm duyệt

1.4- Phải toán dứt điểm tạm ứng kỳ trước cho tạm ứng kỳ sau

1.5- Kế toán phải mở sổ kế toán chi tiết theo dõi cho đối tượng nhận tạm ứng ghi chép đầy đủ tình hình nhận, tốn tạm ứng theo lần tạm ứng, nội dung tạm ứng

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 141- Tạm ứng Bên Nợ:

- Các khoản tiền tạm ứng cho cán đơn vị;

- Các khoản tạm ứng cho chi nhánh thực cơng việc dự án Bên Có:

(55)

- Số tạm ứng chi không hết nhập lại quỹ tính trừ vào lương Số dư bên Nợ: Số tiền tạm ứng chưa toán.

3- Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 3.1- Khi tạm ứng cho cán công tác mua vật tư, dịch vụ, ghi: Nợ TK 141- Tạm ứng

Có TK 111, 112

3.2- Khi chi tiêu xong, người nhận tạm ứng lập bảng toán tạm ứng kèm theo chứng từ gốc liên quan Kế toán kiểm tra chứng từ, vào toán khoản chi tạm ứng duyệt, để ghi vào sổ kế toán

- Trường hợp số thực chi duyệt nhỏ số tiền tạm ứng, kế toán vào số thực chi để ghi sổ:

Nợ TK 151 - Hàng mua đường Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153- Công cụ, dụng cụ

Nợ TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình

Nợ TK 213- TSCĐ vơ hình

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình Nợ TK 331- Phải trả cho người bán Nợ TK 611- Chi phí hoạt động

Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 141-Tạm ứng

- Các khoản tạm ứng chi không hết, phải nhập quỹ trừ vào lương người nhận tạm ứng, ghi:

Nợ TK 111-Tiền mặt

Nợ TK 334- Phải trả người lao động Có TK 141- Tạm ứng

- Trường hợp số thực chi duyệt lớn số tạm ứng, kế toán lập phiếu chi để toán thêm cho người tạm ứng, ghi:

Nợ TK 152, 611, (Số toán chi tạm ứng thực tế chi tiền) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có)

Có TK 141-Tạm ứng

Có TK 111- Tiền mặt (Số chi thêm)

(56)

khơng tổ chức kế tốn riêng), ghi: Nợ TK 141- Tạm ứng

Có TK 111, 112, 152, 153,

3.4- Khi nhận toán tạm ứng phận trực thuộc chi phí thực dự án duyệt, vào số thực chi, ghi:

Nợ TK 241, 611

Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 141-Tạm ứng

Trường hợp tạm ứng thừa, thiếu hạch toán bút toán 3.2 3.5- Đối với trường hợp tạm ứng từ nguồn thu hoạt động quản lý dự án: - Khi tạm ứng cho cán công tác mua vật tư, dịch vụ, ghi: Nợ TK 141- Tạm ứng

Có TK 111, 112

- Khi nhận toán tạm ứng chi phí thực nhiệm vụ giao duyệt, vào số thực chi, ghi:

Nợ TK 611- Chi phí hoạt động Có TK 141-Tạm ứng

Đồng thời, ghi Có TK 018- Thu hoạt động khác để lại TÀI KHOẢN 151

HÀNG MUA ĐANG ĐI ĐƯỜNG 1- Nguyên tắc kế toán

1.1- Tài khoản dùng để phản ánh trị giá loại vật tư (nguyên liệu, vật liệu, thiết bị, cơng cụ, dụng cụ) mua ngồi thuộc quyền sở hữu đơn vị, chưa nhập kho đơn vị, chưa giao cho nhà thầu, đường vận chuyển, bến cảng, bến bãi đến đơn vị chờ kiểm nhận nhập kho

1.2- Vật tư coi thuộc quyền sở hữu đơn vị chưa nhập kho, bao gồm:

- Vật tư, thiết bị mua toán tiền chấp nhận toán để kho người bán, bến cảng, bến bãi đường vận chuyển

- Vật tư, thiết bị mua đến đơn vị chờ kiểm nghiệm, kiểm nhận nhập kho

(57)

kế toán chưa ghi sổ mà tiến hành đối chiếu với hợp đồng kinh tế lưu hóa đơn vào tập hồ sơ riêng “Hàng mua đường”

Trong tháng, hàng nhập kho, kế toán vào phiếu nhập kho ghi sổ trực tiếp vào tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu”

Nếu cuối tháng hàng chưa hóa đơn ghi vào tài khoản 151 “Hàng mua đường”

1.4- Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi hàng mua đường theo chủng loại hàng hóa, vật tư, lô hàng, hợp đồng kinh tế

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 151- Hàng mua đi đường

Bên Nợ: Giá trị vật tư đường.

Bên Có: Giá trị vật tư đường nhập kho chuyển giao thẳng cho nhà thầu xây lắp

Số dư bên Nợ: Giá trị vật tư mua đường (chưa nhập kho đơn vị) (Giá mua có thuế GTGT, khơng có thuế GTGT)

3.1- Cuối tháng, vào hóa đơn mua hàng loại vật tư chưa nhập kho, ghi:

Nợ TK 151- Hàng mua đường (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có)

Có TK 331- Phải trả cho người bán Có TK 111, 112, 141,

3.2- Sang tháng sau hàng nhập kho, vào hóa đơn phiếu nhập kho, ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153- Cơng cụ, dụng cụ

Có TK 151- Hàng mua đường

TÀI KHOẢN 152 NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU 1- Nguyên tắc kế toán

1.1- Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động loại ngun liệu, vật liệu thiết bị kho đơn vị Trường hợp xuất thẳng cho bên nhận thầu mà đơn vị cần theo dõi tình hình nhập - xuất số vật liệu bên nhận thầu giữ phản ánh tài khoản 152

(58)

Nguyên liệu, vật liệu, thiết bị mua vào phân loại theo nhiều tiêu thức khác kế toán đơn vị chủ đầu tư phản ánh vào Tài khoản 152 gồm:

- Vật liệu kho;

- Vật liệu giao cho bên nhận thầu; - Thiết bị kho;

- Thiết bị đưa lắp; - Thiết bị tạm sử dụng;

- Vật liệu, thiết bị đưa gia công; - Vật liệu khác

1.3- Kế toán nhập, xuất, tồn kho nguyên liệu, vật liệu, thiết bị phải thực theo nguyên tắc giá gốc Nội dung giá gốc nguyên liệu, vật liệu xác định tùy theo nguồn nhập

- Giá gốc nguyên liệu, vật liệu mua bao gồm: Giá mua ghi theo hóa đơn, thuế nhập phải nộp, thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập phải nộp (nếu có), chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm, , nguyên liệu, vật liệu từ nơi mua đến kho đơn vị, công tác phí cán thu mua, chi phí phận thu mua độc lập, chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc thu mua nguyên vật liệu số hao hụt tự nhiên định mức (nếu có)

+ Đối với dự án đầu tư, cơng trình khấu trừ thuế GTGT đầu vào vật tư, thiết bị mua vào để thực dự án giá thực tế nguyên liệu, vật liệu mua vào phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào mua nguyên liệu, vật liệu thuế GTGT đầu vào dịch vụ vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, chi phí gia cơng, khấu trừ hạch tốn vào tài khoản 133 “Thuế GTGT khấu trừ”

+ Đối với dự án đầu tư, cơng trình khơng khấu trừ thuế GTGT đầu vào vật tư, thiết bị mua vào để thực dự án giá thực tế nguyên liệu, vật liệu mua vào phản ánh theo tổng giá toán bao gồm thuế GTGT đầu vào

- Trị giá thực tế ngun liệu, vật liệu th ngồi gia cơng chế biến bao gồm: Giá thực tế nguyên liệu, vật liệu đến nơi gia công, chế biến từ nơi gia công, chế biến đơn vị tiền thuê gia cơng, chế biến

1.4- Để tính trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất kho, áp dụng phương pháp sau:

- Giá thực tế lần nhập kho (Giá thực tế đích danh); - Giá thực tế bình qn gia quyền;

- Giá thực tế nhập trước, xuất trước

Đơn vị lựa chọn phương pháp phải đảm bảo tính qn niên độ kế tốn

(59)

1.6- Tất nguyên liệu, vật liệu, thiết bị nhận phải kiểm nhận mặt số lượng chất lượng Nguyên liệu, vật liệu xuất dùng cho đầu tư xây dựng phải theo dõi mặt vật giá trị sổ kế toán chi tiết theo đối tượng đầu tư người chịu trách nhiệm vật chất

Cuối kỳ kế toán, phải xác định số nguyên liệu, vật liệu, thiết bị tồn kho thực tế Thực đối chiếu sổ kế toán với sổ kho, số liệu sổ kế toán với số liệu thực tế tồn kho

1.7- Phản ánh tài khoản nguyên vật liệu, thiết bị đơn vị chủ đầu tư trực tiếp mua để sử dụng giao cho nhà thầu sử dụng cho dự án, cơng trình nguyên vật liệu mua từ nguồn thu hoạt động để lại quản lý dự án có nhập kho

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 152- Nguyên liệu, vật liệu Bên Nợ:

- Trị giá mua thực tế nguyên liệu, vật liệu nhập kho mua ngồi, th ngồi gia cơng chế biến, cấp cấp hay từ nguồn khác nhập kho;

- Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát kiểm kê; - Trị giá nguyên liệu, vật liệu không dùng hết nhập lại kho Bên Có:

- Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất kho để thực đầu tư xây dựng, sản xuất, th ngồi gia cơng nhượng bán;

- Giá trị hàng mua trả lại cho người bán giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất theo hợp đồng kinh tế ký kết;

- Trị giá nguyên liệu, vật liệu thiếu hụt phát kiểm kê; - Chiết khấu thương mại nguyên liệu, vật liệu mua hưởng Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ. Tài khoản 152- Nguyên liệu, vật liệu, có tài khoản cấp 2:

- TK 1521- Vật liệu kho: Phản ánh giá trị có tình hình biến động các loại nguyên vật liệu kho đơn vị

- TK 1522- Vật liệu giao cho bên nhận thầu: Phản ánh giá trị loại nguyên vật liệu đơn vị xuất kho giao cho bên nhận thầu để thực dự án chưa toán (trường hợp đơn vị quản lý nguyên vật liệu xuất sử dụng đến tốn cơng trình)

- TK 1523 - Thiết bị kho: Phản ánh giá trị có tình hình biến động các loại thiết bị kho đơn vị

- TK 1524- Thiết bị đưa lắp: Phản ánh giá trị thiết bị cần lắp giao cho bên nhận thầu lắp đặt vào cơng trình, hạng mục cơng trình theo kế hoạch lắp đặt chưa có khối lượng lắp đặt hoàn thành bàn giao, nghiệm thu chấp nhận toán

- TK 1525- Thiết bị tạm sử dụng: Phản ánh giá trị thiết bị tạm sử dụng cho hoạt động đơn vị

(60)

đơn vị đưa gia công

- TK 1528- Vật liệu khác: Phản ánh giá trị vật liệu khác, phế liệu thu hồi đơn vị mà chưa phản ánh vào TK 1521, 1522, 1523, 1524, 1525, 1526

3.1- Khi mua nguyên liệu, vật liệu, thiết bị nhập kho để sử dụng giao cho bên nhận thầu sử dụng cho dự án hóa đơn phiếu nhập kho để ghi sổ kế toán theo trường hợp:

a) Đối với nguyên liệu, vật liệu mua vào dùng để đầu tư xây dựng tạo TSCĐ sử dụng cho mục đích sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (1521, 1523- Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 141, 331,

b) Đối với nguyên vật liệu mua vào dùng để đầu tư xây dựng tạo TSCĐ sử dụng cho mục đích phúc lợi, sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (1521, 1523) (Tổng giá tốn) Có TK 111, 112, 141, 331, (Tổng giá toán)

3.2- Trường hợp đơn vị nhận hóa đơn, nguyên liệu, vật liệu đường chưa nhập kho kế tốn lưu hóa đơn vào tập hồ sơ riêng “Hàng mua đường”

- Nếu tháng, hàng vào hóa đơn, phiếu nhập kho để ghi vào TK 152 “Nguyên liệu, vật liệu”

- Nếu đến cuối tháng, nguyên liệu, vật liệu chưa thuộc quyền sở hữu đơn vị, hóa đơn, kế tốn ghi:

Nợ TK 151 - Hàng mua đường

Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 331- Phải trả cho người bán,

Có TK 111, 112, 141, 311,

Sang kỳ kế toán sau, nguyên liệu vật liệu nhập kho, hóa đơn phiếu nhập kho, ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu Có TK 151- Hàng mua đường

3.3- Khi đơn vị trực tiếp nhập vật tư, thiết bị:

a) Đối với vật tư, thiết bị nhập để đầu tư xây dựng tạo tài sản cố định dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ, ghi:

(61)

Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3333) Có TK 111, 112, 331, (Tổng giá toán)

Đồng thời phản ánh số thuế GTGT hàng nhập phải nộp khấu trừ, ghi:

Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (33312) - Khi nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu, ghi:

Nợ TK 33312- Thuế GTGT hàng nhập Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

- Nếu thuế GTGT hàng nhập nộp khấu trừ với thuế GTGT đầu (nếu có) chuyển cho chủ đầu tư để khấu trừ, ghi:

Nợ TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (33312) Nợ TK 138- Phải thu khác

- Nếu NSNN hoàn lại thuế GTGT hàng nhập nộp, nhận tiền, ghi:

Nợ TK 111, 112

b) Đối với vật tư, thiết bị nhập để đầu tư xây dựng tạo TSCĐ dùng đơn vị cho mục đích HCSN, phúc lợi, sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp không chịu thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3333, 33312) Có TK 111, 112, 331, 3664

- Khi nộp thuế, ghi:

Nợ TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước (3333, 33312) Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

3.4- Các chi phí thu mua, bốc xếp, vận chuyển nguyên liệu, vật liệu từ nơi mua kho đơn vị, ghi:

Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 141, 331

(62)

Có TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (nếu NVL giảm giá cịn kho) Có TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

3.6- Trường hợp nguyên vật liệu, thiết bị mua kiểm nghiệm nhập kho phát thiếu so với hóa đơn, hợp đồng mua hàng, ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (Giá trị thực nhập kho) Nợ TK 138- Phải thu khác (Giá trị nguyên vật liệu thiếu) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

Có TK 331, 343,

3.7- Trường hợp đơn vị hưởng chiết khấu toán mua nguyên vật liệu, ghi:

Nợ TK 111, 112, 331

3.8- Nguyên liệu, vật liệu nhập kho thuê gia công:

a) Khi xuất kho vật liệu, thiết bị kho đưa th ngồi gia cơng, ghi: Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (1526)

Có TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (1521) Có TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (1523)

b) Khi phát sinh chi phí gia cơng, th ngồi, ghi: Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (1526)

Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 131, 141,

c) Khi nhập lại kho số ngun liệu, vật liệu gia cơng, ghi bút tốn ngược lại với bút toán 3.8.a

3.9- Khi xuất vật liệu cho bên nhận thầu để sử dụng vào cơng trình theo hợp đồng (Trường hợp đơn vị chịu trách nhiệm quản lý nguyên vật liệu sử dụng cho dự án đến tốn cơng trình), ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (1522) Có TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (1521)

3.10- Trường hợp mua vật liệu, thiết bị tạm giao thẳng cho bên nhận thầu xây dựng lắp đặt Căn vào hóa đơn, phiếu nhập kho phiếu tạm giao vật liệu, thiết bị để kế toán ghi sổ theo hai trường hợp:

- Trường hợp vật liệu, thiết bị sử dụng cho mục đích tạo TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi:

(63)

Có TK 331- Phải trả cho người bán (Tổng giá toán)

- Trường hợp vật liệu, thiết bị sử dụng cho dự án đầu tư nhằm tạo TSCĐ dùng cho HCSN, phúc lợi, sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (1522, 1524)

Có TK 331- Phải trả cho người bán (Tổng giá tốn)

3.11- Khi hồn thành giai đoạn thi công, đơn vị nhà thầu tổ chức nghiệm thu đơn vị chấp nhận toán số vật liệu thiết bị thực tế sử dụng vào cơng trình, ghi:

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình (24311) Có TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (1522)

3.12- Số vật liệu giao cho nhà thầu dùng không hết nhập lại kho, ghi: Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (1521)

Có TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (1522)

3.13- Khi xuất thiết bị cần lắp cho nhà thầu để lắp đặt vào cơng trình theo kế hoạch lắp đặt thiết bị, ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (1524) Có TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (1523) 3.14- Xuất thiết bị cho đơn vị tạm sử dụng, ghi: Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (1525) Có TK 1523- Nguyên liệu, vật liệu(1523)

3.15- Khi có khối lượng lắp đặt hồn thành bên nhận thầu bàn giao, nghiệm thu chấp nhận tốn giá trị thiết bị đưa lắp coi hoàn thành đầu tư tính vào chi phí đầu tư xây dựng, ghi:

3.16- Khi xuất vật liệu cho vay nội đơn vị cấp cấp dưới, ghi: Nợ TK 138- Phải thu khác

Có TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (1521)

3.17- Nguyên liệu, vật liệu thiếu hụt phát kiểm kê:

Mọi trường hợp thiếu hụt nguyên liệu, vật liệu kho nơi quản lý, phải truy tìm nguyên nhân xác định người phạm lỗi Tùy theo nguyên nhân cụ thể định xử lý cấp có thẩm quyền để ghi sổ kế toán:

(64)

Nợ Tài khoản liên quan Có TK 152- Nguyên liệu, vật liệu

- Nếu số hao hụt chưa xác định nguyên nhân phải chờ xử lý, vào giá trị hao hụt, ghi:

Có TK 152- Nguyên liệu, vật liệu

- Nếu bắt người phạm lỗi phải bồi thường, vào giá trị bắt bồi thường, ghi: Nợ TK 111, 138

Khi có định xử lý, vào định ghi Có TK 138 “Phải thu khác”, ghi Nợ tài khoản liên quan

3.18- Nguyên liệu, vật liệu thừa phát kiểm kê:

- Nếu nguyên liệu, vật liệu thừa chưa xác định nguyên nhân, vào giá trị nguyên vật liệu thừa, ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu Có TK 338- Phải trả khác (3388)

- Khi có định xử lý nguyên liệu, vật liệu thừa phát kiểm kê, vào định, ghi:

Nợ TK 338- Phải trả khác (3388) Có TK liên quan

- Nếu xác định nguyên liệu, vật liệu đơn vị chủ đầu tư mà đơn vị khác ghi vào Nợ TK 002 “Tài sản nhận giữ hộ”

3.19- Trường hợp mua nguyên liệu, vật liệu hưởng chiết khấu thương mại phải ghi giảm giá gốc nguyên liệu, vật liệu mua khoản chiết khấu thương mại thực tế hưởng, ghi:

Nợ TK 111, 112, 331,

Có TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (nếu NVL kho)

Có TK 243- XDCB dự án, cơng trình (24311) (nếu NVL xuất sử dụng cho dự án)

Có TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có)

3.20- Khi bán nguyên vật liệu thừa dùng không hết, phép bán ghi tăng thu nhập giá trị nguyên vật liệu bán ghi vào bên Nợ TK 811 “Chi phí khác” để bù trừ với giá bán, ghi:

Nợ TK 811- Chi phí khác

(65)

tượng NSNN đầu tư khơng hồn trả toàn hay phần khấu trừ thuế GTGT đầu vào hoàn thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào từ nhà cung cấp có thuế GTGT hàng hóa nhập nộp thuế GTGT:

a) Khi mua nguyên vật liệu nước nhập kho giao cho nhà thầu để thực dự án dùng cho hoạt động đơn vị, ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (Giá chưa có thuế GTGT đầu vào) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

Có TK 111, 112, 331, (Tổng giá tốn) Khi có chứng từ ghi thu- ghi chi, ghi vay - ghi chi, ghi: Có TK 004- Kinh phí viện trợ khơng hồn lại; Có TK 006- Dự tốn vay nợ nước

Đồng thời ghi:

Nợ TK 337- Tạm thu (3372) (Giá chưa có thuế GTGT) Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36622)

b) Khi nhập nguyên vật liệu kế toán phản ánh giá trị nguyên vật liệu nhập khẩu, chi phí thu mua vận chuyển, (có thuế nhập phải nộp) thuế GTGT nhập đầu vào, ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (có thuế nhập khẩu) Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3333) Có TK 112, 331 (Tổng giá toán)

Khi có chứng từ ghi thu- ghi chi, ghi vay - ghi chi, ghi: Có TK 004- Kinh phí viện trợ khơng hồn lại; Có TK 006- Dự tốn vay nợ nước

Nếu mua nguyên vật liệu dùng cho BQLDA, đồng thời ghi: Nợ TK337- Tạm thu (3372)

Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36622) Phản ánh số thuế GTGT hàng nhập hoàn, ghi: Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

Nợ TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (33312, 3333) Có TK 111, 112

(66)

Có TK 004- Kinh phí viện trợ khơng hồn lại; Có TK 006- Dự tốn vay nợ nước ngồi

Khi có chứng từ ghi thu- ghi chi, ghi vay - ghi chi, ghi: Có TK 004- Kinh phí viện trợ khơng hồn lại; Có TK 006- Dự tốn vay nợ nước

e) Khi nhận lệnh chi NSNN cấp vốn XDCB cho dự án sử dụng nguồn vốn ODA hỗn hợp NSNN đầu tư không hoàn trả số thuế GTGT trả hồn lại, kế tốn ghi tăng nguồn vốn cấp dự án theo hướng dẫn thông tư hướng dẫn thuế GTGT Nhà nước, ghi:

Nợ TK liên quan

Nợ TK 012- Lệnh chi tiền thực chi, Nợ TK 013- Lệnh chi tiền tạm ứng

3.22- Mua nguyên vật liệu nhập kho nguồn thu hoạt động để lại BQLDA dùng cho BQLDA, ghi:

- Khi mua, ghi:

Nợ TK 337- Tạm thu (3378) (Giá chưa có thuế GTGT) Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36612) Đồng thời, ghi: Có TK 018- Thu hoạt động khác để lại - Khi xuất sử dụng cho BQLDA, ghi:

(67)

Có TK 152- Nguyên liệu, vật liệu Đồng thời, ghi:

Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36612) Có TK 511- Thu hoạt động (5118)

TÀI KHOẢN 153 CÔNG CỤ, DỤNG CỤ 1- Nguyên tắc kế toán

1.1- Tài khoản dùng để phản ánh trị giá có tình hình biến động tăng, giảm loại cơng cụ, dụng cụ đơn vị

1.2- Công cụ, dụng cụ tư liệu lao động khơng có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định TSCĐ Vì vậy, cơng cụ, dụng cụ quản lý hạch toán nguyên liệu, vật liệu

1.3- Tài khoản phản ánh công cụ, dụng cụ kho

1.4- Kế tốn nhập, xuất, tồn kho cơng cụ, dụng cụ, thiết bị phải thực theo nguyên tắc giá gốc Nội dung giá gốc công cụ, dụng cụ xác định tùy theo nguồn nhập

- Giá gốc cơng cụ, dụng cụ mua ngồi bao gồm: Giá mua ghi theo hóa đơn, thuế nhập phải nộp, thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập phải nộp (nếu có), chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm, , công cụ, dụng cụ từ nơi mua đến kho đơn vị, cơng tác phí cán thu mua, chi phí phận thu mua độc lập, chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc thu mua công cụ, dụng cụ số hao hụt tự nhiên định mức (nếu có)

+ Đối với dự án đầu tư, cơng trình khấu trừ thuế GTGT đầu vào vật tư, thiết bị mua vào để thực dự án giá thực tế công cụ, dụng cụ mua vào phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào mua công cụ, dụng cụ thuế GTGT đầu vào dịch vụ vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, chi phí gia cơng, khấu trừ hạch toán vào tài khoản 133 “Thuế GTGT khấu trừ”

+ Đối với dự án đầu tư, công trình khơng khấu trừ thuế GTGT đầu vào vật tư, thiết bị mua vào để thực dự án giá thực tế cơng cụ, dụng cụ mua vào phản ánh theo tổng giá toán bao gồm thuế GTGT đầu vào

- Trị giá thực tế cơng cụ, dụng cụ th ngồi gia công bao gồm: Giá thực tế công cụ, dụng cụ đến nơi gia công từ nơi gia công đơn vị tiền thuê gia công, chế biến

1.5- Để tính trị giá thực tế cơng cụ, dụng cụ xuất kho, áp dụng phương pháp sau:

- Giá thực tế lần nhập kho (Giá thực tế đích danh); - Giá thực tế bình quân gia quyền;

(68)

Đơn vị lựa chọn phương pháp phải đảm bảo tính quán niên độ kế tốn

1.6- Kế tốn chi tiết cơng cụ, dụng cụ phải thực theo kho, loại, nhóm, thứ cơng cụ, dụng cụ

Cuối kỳ kế tốn, phải xác định số cơng cụ, dụng cụ tồn kho thực tế Thực đối chiếu sổ kế toán với sổ kho, số liệu sổ kế toán với số liệu thực tế tồn kho

1.7- Tất công cụ, dụng cụ nhận phải kiểm nhận mặt số lượng chất lượng Công cụ, dụng cụ xuất dùng phải theo dõi vật giá trị sổ kế toán chi tiết theo nơi sử dụng người chịu trách nhiệm vật chất

Cuối kỳ kế tốn, phải xác định số cơng cụ, dụng cụ tồn kho thực tế Thực đối chiếu sổ kế toán với sổ kho, số liệu sổ kế toán với số liệu thực tế tồn kho

1.8- Trường hợp nhập kho công cụ, dụng cụ mua nguồn kinh phí NSNN, xuất kho sử dụng tính vào chi phí hoạt động đến đâu tính vào doanh thu tương ứng đến

1.9- Kế tốn chi tiết cơng cụ, dụng cụ phải thực theo kho, loại, nhóm, thứ nguyên liệu, vật liệu; chi tiết nguyên vật liệu, thiết bị dùng cho cơng trình dùng cho đơn vị

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 153- Công cụ, dụng cụ Bên Nợ:

- Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ nhập kho;

- Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ thừa phát kiểm kê Bên Có:

- Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ xuất kho sử dụng;

- Trị giá công cụ, dụng cụ trả lại cho người bán người bán giảm giá; - Trị giá công cụ, dụng cụ phát thiếu kiểm kê

Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ tồn kho.

3.1- Mua công cụ, dụng cụ nhập kho dùng cho đầu tư xây dựng tạo TSCĐ sử dụng cho mục đích sản xuất kinh doanh hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ giá trị công cụ, dụng cụ phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT, vào hóa đơn phiếu nhập kho, ghi:

Nợ TK 153- Cơng cụ, dụng cụ (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (Số thuế GTGT đầu vào) Có TK 111, 112, 141, 331, (Tổng giá toán)

(69)

Nợ TK 153- Cơng cụ, dụng cụ (Tổng giá tốn) Có TK 111, 112, 331 (Tổng giá toán)

3.2- Phản ánh chiết khấu tốn mua cơng cụ, dụng cụ hưởng (nếu có), ghi:

Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

3.3- Công cụ, dụng cụ mua người bán giảm giá không quy cách phẩm chất theo hợp đồng, khoản giảm giá, ghi:

Nợ TK 111, 112,

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 153- Cơng cụ, dụng cụ

3.4- Trả lại cơng cụ, dụng cụ mua cho người bán, ghi: Nợ TK 111, 112,

Nợ TK 331- Phải trả cho người bán Có TK 153- Cơng cụ, dụng cụ

3.5- Đối với dự án sử dụng vốn ODA vay, vốn ODA hỗn hợp thuộc đối tượng NSNN đầu tư khơng hồn trả tồn hay phần khấu trừ thuế GTGT đầu vào hồn thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào từ nhà cung cấp có thuế GTGT hàng hóa nhập nộp thuế GTGT

a) Khi mua công cụ, dụng cụ nước nhập kho giao cho nhà thầu để thực dự án dùng cho hoạt động đơn vị, ghi:

Nợ TK 153- Công cụ, dụng cụ (Giá chưa có thuế GTGT đầu vào) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

Có TK 111, 112, 331, (Tổng giá tốn) Khi có chứng từ ghi thu- ghi chi, ghi vay - ghi chi, ghi: Có TK 004- Kinh phí viện trợ khơng hồn lại; Có TK 006- Dự tốn vay nợ nước ngồi

Đồng thời ghi:

(70)

b) Khi nhập vật tư, thiết bị, kế toán phản ánh giá trị vật tư, thiết bị, nhập khẩu, chi phí thu mua vận chuyển, (có thuế nhập phải nộp) thuế GTGT nhập đầu vào, ghi:

Nợ TK TK 153- Cơng cụ, dụng cụ (có thuế nhập khẩu) Nợ TK 211, 213

Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3333) Có TK 112, 331 (Tổng giá tốn)

Nếu mua công cụ, dụng cụ dùng cho BQLDA, đồng thời ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3372)

Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36622) Phản ánh số thuế GTGT hàng nhập hoàn, ghi: Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

Nợ TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (33312, 3333) Có TK 111, 112

(71)

Có TK 006- Dự tốn vay nợ nước ngồi

e) Khi nhận lệnh chi NSNN cấp vốn XDCB cho dự án sử dụng nguồn vốn ODA hỗn hợp NSNN đầu tư khơng hồn trả số thuế GTGT trả hoàn lại, kế toán ghi tăng nguồn vốn cấp dự án theo hướng dẫn thông tư hướng dẫn thuế GTGT Nhà nước, ghi:

Nợ TK liên quan

Nợ TK 012- Lệnh chi tiền thực chi Nợ TK 013- Lệnh chi tiền tạm ứng

3.6- Mua công cụ, dụng cụ nhập kho nguồn thu hoạt động quản lý dự án dùng cho BQLDA, ghi:

- Khi mua, ghi:

Nợ TK 153- Công cụ, dụng cụ

Nợ TK 337- Tạm thu (3378) (Giá chưa có thuế GTGT) Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36612) Đồng thời, ghi: Có TK 018- Thu hoạt động khác để lại - Khi xuất sử dụng cho BQLDA, ghi:

Nợ TK 611- Chi phí hoạt động Có TK 153- Công cụ, dụng cụ Đồng thời, ghi:

CHI PHÍ SXKD, DỊCH VỤ DỞ DANG 1- Nguyên tắc kế toán

(72)

quản lý dự án chi phí cho th TSCĐ (nếu có)

1.2- Tài khoản 154 “Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang” phản ánh chi phí thực tế hoạt động chạy thử có tải, sản xuất thử dự án phải tổ chức chạy thử có tải, sản xuất thử trước bàn giao đưa dự án vào khai thác sử dụng hoạt động dịch vụ

1.3- Chi phí hạch tốn tài khoản 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang tiết theo loại, nhóm sản phẩm, sản phẩm chi tiết, phận sản phẩm

1.4- Đối với hoạt động sản xuất thử, tài khoản 154 “Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang” tài khoản tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm sản xuất thử, với khoản mục tính giá thành: Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp; Chi phí nhân cơng trực tiếp; Chi phí khác tiền (khơng bao gồm khấu hao TSCĐ)

1.5- Giá nhập kho xuất bán (không qua nhập kho) sản phẩm sản xuất thử xác định sở giá bán ước tính phần chi phí chạy thử, sản xuất thử không thu hồi sản phẩm phải kết chuyển trực tiếp vào TK 243 “XDCB dự án, cơng trình”

1.6- Đối với hoạt động dịch vụ, tư vấn quản lý dự án, dịch vụ thẩm tra dự toán, tài khoản 154 “Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang” gồm khoản chi sau:

- Chi tiền lương, tiền công, phụ cấp cán bộ, công chức, viên chức người lao động khác trực tiếp cung cấp dịch vụ;

- Các khoản tính, trích bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, BH thất nghiệp (Phần đơn vị sử dụng lao động đảm bảo) kinh phí cơng đồn theo quy định;

- Chi phí nguyên liệu, nhiên liệu, vật liệu dùng cho hoạt động dịch vụ;

- Chi trả dịch vụ mua ngoài: Tiền điện, tiền nước, tiền thuê bao điện thoại ; - Chi mua sắm công cụ, dụng cụ;

- Khấu hao tài sản cố định chi phí sửa chữa TSCĐ dùng cho hoạt động dịch vụ; - Chi phí dịch vụ mua ngồi khoản chi phí trực tiếp khác tiền

1.7- Khơng hạch tốn vào TK 154 chi phí sau: - Chi phí đầu tư xây dựng;

- Chi phí hoạt động đơn vị không liên quan đến hoạt động sản xuất thử; - Chi phí hoạt động khác phản ánh TK chi phí

1.8- Đơn vị mở TK chi tiết để theo dõi hoạt động theo yêu cầu quản lý

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang

Bên Nợ: Các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí khác tiền phát sinh kỳ liên quan đến hoạt động chạy thử có tải, sản phẩm sản xuất thử hoạt động cung cấp dịch vụ, tư vấn quản lý dự án

(73)

- Trị giá phế liệu thu hồi (nếu có);

- Giá thực tế sản phẩm sản xuất thử chế tạo xong nhập kho chuyển bán;

- Chi phí chạy thử có tải, sản xuất thử kết chuyển vào chi phí đầu tư xây dựng; - Kết chuyển chi phí khối lượng dịch vụ hoàn thành xác định cung cấp kỳ

Số dư bên Nợ: Chi phí cịn dở dang cuối kỳ.

3- Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 3.1- Hoạt động chạy thử có tải, sản phẩm sản xuất thử:

- Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu, công cụ sử dụng cho hoạt động sản xuất thử đơn vị, ghi:

Nợ TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang Có TK 152- Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 153- Công cụ, dụng cụ

- Khi mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ sử dụng (không qua kho) cho hoạt động sản xuất thử sản phẩm nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nợ TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

Có TK 111,112, 141, 331, (Tổng giá toán)

- Khi mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ sử dụng (không qua kho) cho hoạt động sản xuất thử sản phẩm không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi:

Nợ TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang (Tổng giá tốn) Có TK 111, 112, 141, 331,

- Tiền lương phải trả cho người lao động trực tiếp tham gia sản xuất, ghi: Nợ TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang

- Trích BHXH, BHYT, kinh phí cơng đồn, BH thất nghiệp tính tiền lương cơng nhân sản xuất, ghi:

Nợ TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang

Có TK 332- Các khoản phải nộp theo lương (3321, 3322, 3323, 3323)

- Chi phí dịch vụ mua ngồi, th ngồi (điện, nước, điện thoại, ), chi phí khác tiền phát sinh phận sản xuất thử, ghi:

(74)

- Giá trị phế liệu thu hồi (nhập kho xuất bán) ghi giảm chi phí sản xuất thử, ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (1528)

Nợ TK 111, 112, 131 (Giá trị phế liệu thu hồi xuất bán) Có TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang

- Trị giá sản phẩm hỏng không sửa chữa được, người gây thiệt hại sản phẩm hỏng phải bồi thường, ghi:

Nợ TK 334- Phải trả người lao động (Nếu trừ vào lương) Có TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang

- Giá thực tế sản phẩm sản xuất thử nhập kho, ghi: Nợ TK 155- Sản phẩm

Có TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang

- Khi kết chuyển chi phí chạy thử có tải, sản xuất thử khơng thu sản phẩm vào chi phí đầu tư xây dựng, ghi:

- Sản phẩm sản xuất thử không nhập kho mà chuyển giao thẳng cho người mua hàng, trường hợp chi phí sản xuất thử lớn số thu hồi từ việc bán sản phẩm sản xuất thử, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131

- Sản phẩm sản xuất thử không nhập kho mà chuyển giao thẳng cho người mua hàng, trường hợp chi phí sản xuất thử nhỏ số thu hồi từ việc bán sản phẩm sản xuất thử, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang Có TK 243- XDCB dự án, cơng trình

Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (33311) 3.2- Hoạt động dịch vụ:

- Tiền lương, tiền công, phải trả cán bộ, viên chức người lao động khác trực tiếp tham gia hoạt động cung cấp dịch vụ, ghi:

(75)

- Trích BHXH, BHYT, kinh phí cơng đồn, BH thất nghiệp tính tiền lương phải trả cơng chức, viên chức trực tiếp tham gia hoạt động cung cấp dịch vụ theo chế độ quy định, ghi:

Có TK 332- Các khoản phải nộp theo lương (3321, 3322, 3323, 3324)

- Các khoản chi phí dịch vụ mua để phục vụ cho hoạt động cung cấp dịch vụ:

+ Nếu dịch vụ mua để phục vụ cho hoạt động dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nợ TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang (Giá trị dịch vụ khơng có thuế) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

Có TK 111, 112 (Tổng giá toán)

+ Nếu dịch vụ mua để phục vụ cho hoạt động dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, ghi:

Nợ TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang (Giá mua có thuế GTGT) Có TK 111, 112 (Tổng giá toán)

- Khi trích khấu hao tài sản cố định dùng cho hoạt động dịch vụ:

+ Nếu TSCĐ hình thành từ nguồn vốn kinh doanh nguồn vốn vay dùng vào hoạt động dịch vụ, ghi:

Nợ TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang Có TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ

+ Nếu TSCĐ Ngân sách cấp có nguồn gốc Ngân sách dùng cho hoạt động dịch vụ, ghi:

Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (Nếu phải nộp NSNN)

- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí SXKD dịch vụ hồn thành vào TK Chi phí hoạt động SXKD dịch vụ để xác định kết quả, ghi:

Nợ TK 642- Chi phí hoạt động SXKD, dịch vụ Có TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang

TÀI KHOẢN 155 SẢN PHẨM 1- Nguyên tắc kế toán

(76)

1.2- Thành phẩm sản phẩm kết thúc trình sản xuất thử kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật nhập kho để bán xuất bán

1.3- Chỉ hạch toán vào Tài khoản 155 giá trị sản phẩm chạy thử có tải, sản xuất thử thực tế nhập, xuất qua kho đơn vị Sản phẩm sản xuất bán ngay, không qua nhập kho khơng hạch tốn vào tài khoản

1.4- Kế toán nhập, xuất, tồn kho thành phẩm sản xuất thử phải phản ánh theo giá thành sản xuất Sản phẩm q trình chạy thử có tải, sản xuất thử đơn vị phải tính theo khoản mục tính giá thành cơng xưởng, bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí khác tiền (khơng bao gồm khấu hao tài sản cố định)

1.5- Kế toán chi tiết thành phẩm phải thực theo loại, nhóm, thứ thành phẩm

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 155- Sản phẩm Bên Nợ:

- Trị giá thực tế sản phẩm nhập kho; - Trị giá sản phẩm thừa kiểm kê Bên Có:

- Trị giá thực tế sản phẩm xuất kho;

- Trị giá thực tế sản phẩm thiếu hụt kiểm kê Số dư bên Có: Trị giá thực tế sản phẩm tồn kho.

3- Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 3.1- Nhập kho sản phẩm sản xuất thử, ghi:

Nợ TK 155- Sản phẩm

3.2- Xuất kho sản phẩm bán cho khách hàng, trường hợp giá bán lớn giá thành sản xuất, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 155- Sản phẩm

Có TK 243- XDCB dự án, cơng trình

3.3- Xuất kho sản phẩm bán cho khách hàng, trường hợp giá bán thấp giá thành sản xuất, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 131

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình Có TK 155- Sản phẩm

(77)

3.4- Mọi trường hợp phát thừa, thiếu sản phẩm phải truy tìm nguyên nhân nguyên nhân thừa, thiếu để hạch toán điều chỉnh lại số liệu sổ kế tốn (Tùy trường hợp cụ thể cân, đong, đo, đếm, quên ghi sổ, sai sót ghi chép quản lý )

Trường hợp chưa xác định nguyên nhân thừa, thiếu chờ xử lý: - Nếu thừa chưa xác định nguyên nhân, ghi:

Nợ TK 155- Sản phẩm

- Nếu thiếu chưa xác định nguyên nhân, ghi: Nợ TK 138- Phải thu khác

Có TK 155- Sản phẩm

Khi có định xử lý người có thẩm quyền, định xử lý, kế toán ghi sổ theo quy định

TÀI KHOẢN LOẠI 2 Tài khoản loại có tài khoản:

+ Tài khoản 211- Tài sản cố định hữu hình; + Tài khoản 213- Tài sản cố định vơ hình;

+ Tài khoản 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ; + Tài khoản 241- Xây dựng dở dang;

+ Tài khoản 243- Xây dựng dự án, công trình TÀI KHOẢN 211

TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH 1- Ngun tắc kế tốn

1.1- Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tồn TSCĐ hữu hình dùng cho hoạt động đơn vị theo nguyên giá

1.2- TSCĐ hữu hình tư liệu lao động có hình thái vật chất, có đủ tiêu chuẩn TSCĐ giá trị thời gian sử dụng theo quy định chế độ quản lý tài (trừ trường hợp đặc biệt có quy định riêng số tài sản đặc thù)

1.3- Giá trị TSCĐ hữu hình đơn vị phản ánh TK 211 theo nguyên giá Kế toán phải theo dõi chi tiết nguyên giá TSCĐ hữu hình theo yêu cầu quản lý chung Tùy thuộc vào trường hợp, việc xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình thực theo quy định hành

1.4- Khi mua TSCĐ từ dự toán NSNN giao năm, từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi, từ nguồn phí khấu trừ, để lại từ nguồn thu hoạt động quản lý dự án:

(78)

018);

b) Đối với nguồn hình thành TSCĐ hạch toán vào TK 36611, 36621, 36631

1.5- TSCĐ hình thành từ nguồn thu tính khấu hao/hao mòn kết chuyển từ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu sang TK doanh thu (thu) hoạt động tương ứng (TK 511) TSCĐ sử dụng cho hoạt động tính khấu hao/hao mịn phản ánh vào TK chi phí hoạt động

1.6- Chỉ thay đổi nguyên giá TSCĐ hữu hình trường hợp: Đánh giá lại TSCĐ; Trang bị thêm cho TSCĐ tháo dỡ phận

1.7- Mọi trường hợp tăng, giảm TSCĐ hữu hình phải lập biên giao nhận TSCĐ theo định cấp có thẩm quyền theo quy định hành Nhà nước Kế tốn có trách nhiệm lập ghi chép hồ sơ TSCĐ mặt kế toán

1.8- TSCĐ hữu hình đơn vị phải theo dõi chi tiết theo loại TSCĐ, đối tượng ghi TSCĐ địa điểm bảo quản, quản lý sử dụng TSCĐ

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 211- Tài sản cố định hữu hình

Bên Nợ:

- Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng mua sắm, xây dựng hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, cấp, biếu tặng, viện trợ, khuyến mại

- Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình nâng cấp, trang bị thêm; - Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình đánh giá lại

Bên Có:

- Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm nhượng bán, lý, bàn giao cho đơn vị sử dụng;

- Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm điều chỉnh giảm nguyên giá trường hợp đánh giá lại TSCĐ lý khác

Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình có Ban quản lý dự án đầu tư

3-Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu

3.1- Trường hợp TSCĐ hữu hình đơn vị tăng mua sắm từ phần thu hoạt động quản lý dự án, cơng trình dùng cho đơn vị (kể mua mua TSCĐ sử dụng), kế toán vào tài liệu, chứng có liên quan (hóa đơn, phiếu chi, ủy nhiệm chi ), xác định nguyên giá TSCĐ mua sắm, lập biên giao nhận TSCĐ, lập hồ sơ kế toán ghi sổ kế toán:

- Khi mua TSCĐ, ghi: Nợ TK 211, 213

(79)

Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611) - Khi tính hao mịn (khấu hao) TSCĐ, ghi:

3.2- Đối với TSCĐ đơn vị hình thành qua đầu tư XDCB (đối với TSCĐ hữu hình) qua q trình phát triển (đối với TSCĐ vơ hình), ghi:

- Khi phát sinh chi phí đầu tư XDCB, ghi: Nợ TK 241- XDCB dở dang (2412)

- Khi cơng trình XDCB hồn thành trình phát triển kết thúc bàn giao TSCĐ sử dụng, ghi:

Nợ TK 211, 213

Có TK 241- XDCB dở dang (2412) Đồng thời, ghi:

Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (3664) Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611) - Khi tính hao mịn (khấu hao) TSCĐ, ghi:

Có TK 214- Khấu hao hao mịn lũy kế TSCĐ Đồng thời, ghi:

3.3- Trường hợp TSCĐ hữu hình đơn vị tăng mua sắm từ nguồn NSNN cấp:

(80)

Nợ TK 211, 213

Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611) Đồng thời ghi Có TK 008- Dự tốn chi hoạt động - Khi tính hao mòn (khấu hao) TSCĐ, ghi:

3.4- Trường hợp TSCĐ hữu hình đơn vị tăng mua sắm nguồn viện trợ:

- Khi mua TSCĐ, ghi: Nợ TK 211, 213 Có TK 111, 112 Đồng thời ghi:

Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36621) - Khi làm thủ tục ghi thu - ghi chi với NSNN, ghi: Có TK 004- Kinh phí viện trợ khơng hồn lại - Khi tính hao mòn (khấu hao) TSCĐ, ghi:

Nợ TK 612- Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi Có TK 214- Khấu hao hao mịn lũy kế TSCĐ

Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36621) Có TK 511 - Thu hoạt động (5112, 5113)

3.5- Trường hợp TSCĐ hữu hình đơn vị tăng mua sắm nguồn phí khấu trừ, để lại:

- Khi mua TSCĐ, ghi: Nợ TK 211, 213 Có TK 111, 112 Đồng thời ghi:

(81)

Đồng thời, ghi: Có TK 014- Phí khấu trừ để lại - Khi tính hao mịn (khấu hao) TSCĐ, ghi:

Nợ TK 614- Chi phí hoạt động thu phí

3.6- Trường hợp TSCĐ mua sắm, đầu tư Quỹ phúc lợi: a) Trường hợp mua sắm TSCĐ:

- Khi mua TSCĐ, ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình

Có TK 111, 112, 331, (chi phí mua, vận chuyển, bốc dỡ ) Đồng thời ghi:

Nợ TK 431- Các quỹ (43121) Có TK 431 - Các quỹ (43122)

- Tính phản ánh giá trị hao mịn TSCĐ hữu hình hình thành Quỹ phúc lợi, ghi:

Nợ TK 431 - Các quỹ (43122)

Có TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ b) Trường hợp đầu tư XDCB hoàn thành:

- Khi phát sinh chi phí đầu tư XDCB, ghi: Nợ TK 241- XDCB dở dang (2412) Có TK 111, 112, 331

- Khi cơng trình hồn thành bàn giao TSCĐ vào sử dụng, giá trị tốn cơng trình (hoặc giá tạm tính), ghi:

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình

Có TK 241 - XDCB dở dang (2412) Đồng thời ghi:

- Đơn vị tính phản ánh giá trị hao mịn TSCĐ hữu hình hình thành Quỹ phúc lợi, ghi:

(82)

Có TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ

3.7- Trường hợp TSCĐ mua sắm, đầu tư Quỹ phát triển hoạt động nghiệp:

a) Trường hợp mua sắm TSCĐ: - Khi mua TSCĐ, ghi:

Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình Có TK 111, 112, 331, Đồng thời ghi:

- Tính hao mòn TSCĐ (nếu dùng cho hoạt động đơn vị), ghi: Nợ TK 611 - Chi phí hoạt động

Có TK 214- Khấu hao hao mịn lũy kế TSCĐ

- Trích khấu hao TSCĐ (nếu dùng cho hoạt động SXKD, dịch vụ), ghi: Nợ TK 154, 642

- Cuối năm, đơn vị kết chuyển số hao mịn, khấu hao tính (trích) năm, ghi:

Nợ TK 431 - Các quỹ (43142) (số hao mịn khấu hao tính (trích) Có TK 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế (số hao mịn tính)

Có TK 431- Các quỹ (43141) (số khấu hao trích) * Các trường hợp 3.1, 3.2, 3.3, 3.4, 3.5, 3.6, 3.7:

- Nếu mua TSCĐ phải qua lắp đặt, chạy thử đơn vị phải hạch tốn chi phí lắp đặt, chạy thử qua TK 241- XDCB dở dang (2411), sau kết thúc lắp đặt, chạy thử kết chuyển chi phí lắp đặt, chạy thử sang TK 211- TSCĐ hữu hình

- Nếu mua TSCĐ phải ứng trước cho người bán, đơn vị phải hạch toán khoản ứng trước cho người bán qua TK 331- Phải trả cho người bán, người bán bàn giao TSCĐ kết chuyển tăng TK 211- TSCĐ hữu hình

3.8- Trường hợp TSCĐ hữu hình dùng cho đơn vị biếu tặng, vào giá trị biên giao nhận tài sản cố định, ghi:

Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình

3.9- Khi nhận TSCĐ hữu hình cấp cấp cho đơn vị, ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình (Nguyên giá)

(83)

3.10- Trường hợp đánh giá tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình (Phần nguyên giá tăng)

Có TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ (Phần giá trị hao mòn tăng) Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611) (Phần giá trị lại tăng)

3.11- Nếu phép sử dụng tạm thời TSCĐ thuộc vốn thiết bị dự án, cơng trình đưa TSCĐ vào sử dụng cho hoạt động đơn vị, ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (1525) Có TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (1523)

3.12- Trường hợp đơn vị thuê TSCĐ dùng cho hoạt động phải ghi giá trị TSCĐ th vào tài khoản ngồi Bảng cân đối kế tốn, Tài khoản 001 “Tài sản th ngồi” Chi phí th TSCĐ tính vào chi phí hoạt động, ghi:

Nợ TK 611- Chi phí hoạt động Có TK 111, 112, 331,

3.13- Trường hợp nhượng bán TSCĐ hữu hình thuộc hoạt động đơn vị: TSCĐ hữu hình đơn vị nhượng bán thường TSCĐ khơng cần dùng xét thấy sử dụng khơng có hiệu giải thể Khi nhượng bán TSCĐ phải đồng ý thủ trưởng đơn vị

Trong trường hợp giảm TSCĐ hữu hình, kế toán phải làm đầy đủ thủ tục, xác định khoản chi phí thu nhập (nếu có), Căn chứng từ liên quan, kế toán ghi sổ theo trường hợp cụ thể sau:

a) Căn vào định nhượng bán TSCĐ cấp có thẩm quyền biên giao nhận TSCĐ, kế toán ghi giảm nguyên giá TSCĐ, giá trị hao mòn, nguồn vốn hình thành TSCĐ:

Nợ TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ (Giá trị hao mòn) Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611) (Giá trị cịn lại) Có TK 211- TSCĐ hữu hình (Nguyên giá)

b) Căn chứng từ thu tiền nhượng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111-Tiền mặt

Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Nợ TK 131- Phải thu khách hàng Có TK 711- Thu nhập khác

Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước (3331- có)

- Các chi phí phát sinh có liên quan đến việc nhượng bán TSCĐ hữu hình (nếu có) tập hợp vào bên Nợ TK 811- Chi phí khác

(84)

định kết nhượng bán TSCĐ:

+ Kết chuyển thu nhượng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 711- Thu nhập khác

Có TK 911- Xác định kết

+ Kết chuyển chi phí nhượng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết

Có TK 811-Chi phí khác

+ Trường hợp có chênh lệch thu lớn chi nhượng bán TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết

Có TK 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế

+ Trường hợp phát sinh chênh lệch thu nhỏ chi nhượng bán TSCĐ hữu hình, ghi:

Nợ TK 421 - Thặng dư (thâm hụt) lũy kế Có TK 911 - Xác định kết

+ Khi nhận định xử lý số chênh lệch thu lớn chi, ghi: Nợ TK 421 - Thặng dư (thâm hụt) lũy kế

Có TK liên quan

+ Khi nhận định xử lý số chênh lệch thu nhỏ chi, ghi: Nợ TK liên quan

3.14- Trường hợp lý TSCĐ hữu hình thuộc hoạt động đơn vị:

TSCĐ hữu hình lý TSCĐ hư hỏng khơng thể tiếp tục sử dụng được, lý giải thể đơn vị

Các đơn vị lý TSCĐ hữu hình phải thành lập Ban lý tài sản, đánh giá thực trạng kỹ thuật tài sản, xác định giá trị thu hồi tài sản lập phương án xử lý theo chế độ tài hành

Ban lý tài sản có nhiệm vụ tổ chức thực việc lý TSCĐ hữu hình lập “Biên lý TSCĐ” theo mẫu quy định Biên lập làm bản, chuyển cho phận kế toán để theo dõi ghi sổ, chuyển cho phận quản lý sử dụng TSCĐ

Căn vào “Biên lý TSCĐ” chứng từ có liên quan, kế tốn phản ánh tình hình lý TSCĐ sau:

a) Phản ánh số thu lý TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 111, 112 (nếu thu tiền)

(85)

Nợ TK 131- Phải thu khách hàng Có TK 711- Thu nhập khác

b) Tập hợp chi phí lý TSCĐ hữu hình (nếu có), ghi: Nợ TK 811-Chi phí khác

Có TK 111, 112 (chi phí tiền)

Có TK 153- Cơng cụ, dụng cụ (chi phí cơng cụ, dụng cụ (nếu có))

c) Đồng thời với bút toán (a) (b), ghi giảm TSCĐ hữu hình lý: Nợ TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ (Giá trị hao mòn)

Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611) (Giá trị cịn lại) Có TK 211- TSCĐ hữu hình (nguyên giá)

d) Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển doanh thu, chi phí lý phát sinh để xác định kết lý TSCĐ:

+ Kết chuyển thu lý TSCĐ, ghi: Nợ TK 711- Thu nhập khác

+ Kết chuyển chi phí lý TSCĐ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết

Có TK 811-Chi phí khác

+ Trường hợp có chênh lệch thu lớn chi lý TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết

+ Trường hợp phát sinh chênh lệch thu nhỏ chi lý TSCĐ hữu hình, ghi:

+ Khi nhận định xử lý số chênh lệch thu lớn chi, ghi: Nợ TK 421 - Thặng dư (thâm hụt) lũy kế

Có TK liên quan

+ Khi nhận định xử lý số chênh lệch thu nhỏ chi, ghi: Nợ TK liên quan

3.15- Kế toán TSCĐ hữu hình phát thừa, thiếu:

(86)

hạch tốn xác, kịp thời giá trị TSCĐ hữu hình thừa, thiếu theo nguyên nhân cụ thể

a) TSCĐ phát thừa kiểm kê:

- Trường hợp TSCĐ hữu hình thừa chưa ghi sổ kế toán, kế toán phải vào hồ sơ TSCĐ để ghi tăng TSCĐ tùy theo trường hợp cụ thể, ghi:

Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu

- Đối với TSCĐ sử dụng cho đơn vị, kiểm kê phát thừa so với nguyên giá, giá trị lại, giá trị hao mòn (khấu hao) lũy kế, vào Biên kiểm kê kế toán ghi bổ sung tiêu nguyên giá, giá trị lại, giá trị hao mòn (khấu hao) lũy kế theo trường hợp hình thành TSCĐ cụ thể

- Nếu TSCĐ hữu hình phát thừa xác định TSCĐ đơn vị khác phải báo cho đơn vị chủ tài sản biết Trong chưa bàn giao lại cho chủ sở hữu TSCĐ này, vào hồ sơ, chứng từ liên quan, kế toán phản ánh vào Tài khoản 002 “Tài sản nhận giữ hộ” (Tài khoản Bảng cân đối kế toán) để theo dõi coi tài sản giữ hộ

b) Kế toán TSCĐ phát thiếu kiểm kê

- Trường hợp TSCĐ hữu hình hình thành từ nguồn NSNN, nguồn viện trợ khơng hồn lại, nguồn vay nợ nước ngồi; nguồn phí khấu trừ, để lại; nguồn thu hoạt động quản lý dự án, cơng trình trích để lại BQLDA, phát thiếu kiểm kê chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ xử lý:

+ Trong thời gian chờ định xử lý, kế toán vào kết kiểm kê để ghi giảm TSCĐ, ghi:

+ Khi có định xử lý, trường hợp cụ thể, ghi: Nợ TK 111, 112, 334, 611, 612, 614

Đồng thời, kết chuyển phần giá trị lại, ghi:

Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611, 36621, 36631) Có TK 511- Thu hoạt động

- TSCĐ hữu hình hình thành từ quỹ phát thiếu kiểm kê:

+ Trong thời gian chờ định xử lý, kế toán vào kết kiểm kê để ghi giảm TSCĐ, ghi:

(87)

Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá)

+ Khi có định xử lý, trường hợp cụ thể, ghi: Nợ TK 111, 112, 334

Nợ TK 431 - Các quỹ (43122, 43142) (số thu hồi được) Có TK 431- Các quỹ (43121, 43141) (số thu hồi được)

+ Trường hợp không thu hồi được, phép giảm quỹ, định xử lý, ghi:

Nợ TK 431- Các quỹ (43122, 43142) Có TK 138- Phải thu khác

3.16- Trường hợp đánh giá giảm nguyên giá TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (Phần GTGL giảm)

Nợ TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ (Phần giá trị hao mịn giảm) Có TK 211- TSCĐ hữu hình (Phần nguyên giá giảm)

3.17- Điều chuyển, bàn giao tài sản đơn vị: - Đơn vị điều chuyển, ghi:

Nợ TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ (hao mòn TSCĐ) Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (GTCL TSCĐ) Có TK 211- TSCĐ hữu hình (nguyên giá TSCĐ)

- Đơn vị nhận điều chuyển, ghi:

Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình (nguyên giá TSCĐ)

Có TK 214- Khấu hao hao mịn lũy kế TSCĐ (hao mịn TSCĐ) Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (GTCL TSCĐ)

TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VƠ HÌNH 1- Nguyên tắc kế toán

1.1- Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm tồn TSCĐ vơ hình đơn vị

1.2- TSCĐ vơ hình đơn vị TSCĐ khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư dùng cho hoạt động đơn vị

(88)

hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế) Trường hợp TSCĐ vơ hình dùng cho hoạt động đơn vị nhằm tạo TSCĐ sử dụng cho mục đích HCSN, sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp nguyên giá TSCĐ vơ hình bao gồm thuế GTGT đầu vào thuế GTGT hàng nhập mua TSCĐ vơ hình

1.4- Trong q trình sử dụng phải tính hao mịn TSCĐ vơ hình theo quy định chế tài hành

1.5- TSCĐ vơ hình theo dõi chi tiết theo đối tượng ghi TSCĐ “Sổ tài sản cố định”

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 213- TSCĐ vơ hình Bên Nợ: Ngun giá TSCĐ vơ hình đơn vị tăng.

Bên Có: Ngun giá TSCĐ vơ hình đơn vị giảm.

Số dư bên Nợ: Ngun giá TSCĐ vơ hình cịn đơn vị.

Hạch tốn TSCĐ vơ hình tương tự quy định TSCĐ hữu hình (xem giải thích tài khoản 211)

KHẤU HAO VÀ HAO MỊN LŨY KẾ TSCĐ 1- Ngun tắc kế tốn

1.1 - Tài khoản dùng để phản ánh giá trị khấu hao, hao mịn TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình q trình sử dụng nguyên nhân khác làm tăng, giảm giá trị khấu hao, hao mòn TSCĐ

1.2- Việc phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ thực tất TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình có đơn vị Số hao mịn xác định vào chế độ quản lý, sử dụng tính hao mịn TSCĐ hành cho đơn vị hành nghiệp

1.3- Việc phản ánh giá trị hao mịn TSCĐ vào sổ kế tốn thực năm lần vào tháng 12 trước lập báo cáo tài

1.4- Đối với TSCĐ đơn vị sử dụng vào mục đích cung cấp dịch vụ, tư vấn, quản lý dự án phải thực trích khấu hao tính vào chi phí cung cấp dịch vụ hàng tháng phải mở sổ chi tiết theo dõi việc trích khấu hao TSCĐ theo chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ Bộ Tài doanh nghiệp

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ

Bên Nợ:

- Ghi giảm giá trị khấu hao, hao mòn TSCĐ trường hợp giảm TSCĐ (thanh lý, nhượng bán, điều chuyển nơi khác );

(89)

Bên Có:

- Ghi tăng giá trị hao mịn TSCĐ q trình sử dụng;

- Ghi tăng giá trị hao mòn TSCĐ đánh giá lại TSCĐ theo định Nhà nước (Trường hợp đánh giá tăng giá trị hao mòn)

Số dư bên Có: Giá trị hao mịn TSCĐ có.

Tài khoản 214- Khấu hao hao mịn lũy kế TSCĐ, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2141 - Khấu hao hao mịn lũy kế TSCĐ hữu hình: Phản ánh số có tăng, giảm giá trị hao mịn TSCĐ hữu hình trình sử dụng nguyên nhân khác

- Tài khoản 2142 - Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ vơ hình: Phản ánh số hiện có tăng, giảm giá trị hao mịn TSCĐ vơ hình trình sử dụng nguyên nhân khác

3.1- Cuối kỳ kế tốn năm, đơn vị tính phản ánh giá trị hao mịn TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình có, ghi:

Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611) Có TK 511- Thu hoạt động

3.2- Đối với TSCĐ dùng cho hoạt động dịch vụ, tư vấn quản lý dự án hàng tháng, trích khấu hao TSCĐ ghi:

Nợ TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang Nợ TK 642- Chi phí hoạt động SXKD, dịch vụ Có TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ

3.3- Khi phát sinh giảm giá trị hao mòn TSCĐ TSCĐ điều chuyển, bàn giao, lý, nhượng bán, phát thiếu, ghi:

Nợ TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ (Giá trị hao mòn) Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (Giá trị lại) Có TK 211, 213 (Nguyên giá)

3.4- Khi nhận TSCĐ sử dụng điều chuyển nội bộ, ghi: Nợ TK 211, 213 (Nguyên giá)

(90)

- Trường hợp đánh giá tăng nguyên giá TSCĐ, ghi: Nợ TK 211, 213 (Phần nguyên giá tăng)

Có TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ (Phần giá trị hao mòn tăng) Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (Phần giá trị lại tăng) - Trường hợp đánh giá giảm nguyên giá TSCĐ, ghi:

Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (Phần giá trị lại giảm) Nợ TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ (Phần giá trị hao mòn giảm) Có TK 211, 213 (Phần nguyên giá giảm)

XÂY DỰNG CƠ BẢN DỞ DANG 1- Nguyên tắc kế toán

1.1- Tài khoản dùng để phản ánh chi phí đầu tư xây dựng dở dang (bao gồm chi phí cho cơng tác mua sắm, nâng cấp TSCĐ, chi phí đầu tư XDCB) đơn vị

1.2- Tài khoản 241 “XDCB dở dang” áp dụng cho đơn vị có hoạt động đầu tư XDCB trường hợp đơn vị có phát sinh mua sắm TSCĐ qua lắp đặt, chạy thử phải trang thiết bị thêm; nâng cấp TSCĐ; chi phí đầu tư XDCB hình thành TSCĐ sử dụng cho đơn vị

1.3- Đơn vị khơng hạch tốn chi phí đầu tư XDCB liên quan đến dự án, cơng trình đơn vị thực nhiệm vụ làm chủ đầu tư (không thuộc sở hữu đơn vị);

1.4- Trường hợp TSCĐ mua phải đầu tư, trang bị thêm phải qua lắp đặt, chạy thử sử dụng tồn chi phí mua sắm, trang bị thêm, lắp đặt, chạy thử, TSCĐ phản ánh vào TK 241 (2411) việc trang bị, lắp đặt, chạy thử hoàn thành bàn giao TSCĐ vào sử dụng để tính nguyên giá TSCĐ Trường hợp TSCĐ mua đưa vào sử dụng qua lắp đặt, chạy thử, khơng phản ánh vào TK 241

1.5- Tài khoản 241 mở chi tiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình đầu tư xây dựng Đối với đầu tư XDCB cơng trình, hạng mục cơng trình phải hạch tốn chi tiết theo loại chi phí đầu tư Nội dung cụ thể loại chi phí hạch toán vào TK 241 phải vào quy định quản lý tài hành đầu tư xây dựng

1.6- Chi phí TK 241 phải theo dõi số lũy kế từ bắt đầu công trình đến hồn thành bàn giao đưa cơng trình vào sử dụng toán duyệt theo quy định pháp luật đầu tư xây dựng hành

1.7- Chi phí nâng cấp TSCĐ thực tế phát sinh kết chuyển vào tài khoản chi phí có liên quan kỳ kế tốn phân bổ cho kỳ kế tốn Trường hợp dự án nâng cấp TSCĐ chi phí ghi tăng ngun giá TSCĐ Chi phí sửa chữa thường xun TSCĐ khơng hạch tốn vào chi phí nâng cấp TSCĐ mà hạch tốn vào tài khoản chi phí có liên quan khác

(91)

- Trường hợp đầu tư XDCB để hình thành TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, chi phí phản ánh vào TK 241 chi phí khơng có thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào phản ánh vào TK 133 "Thuế GTGT khấu trừ" (1332)

- Trường hợp đầu tư XDCB để hình thành TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, chi phí đầu tư XDCB phản ánh vào TK 241 bao gồm thuế GTGT đầu vào

- Trường hợp đầu tư XDCB nguồn vốn vay lãi vay phải trả thời gian xây dựng tính vào chi phí (chi phí khác) đầu tư XDCB theo quy định đầu tư XDCB hành lãi tiền gửi khoản vay hạch tốn giảm chi phí (chi phí khác) đầu tư XDCB theo quy định đầu tư XDCB hành

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 241- XDCB dở dang Bên Nợ:

- Chi phí thực tế đầu tư XDCB, mua sắm phát sinh (TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình);

- Chi phí nâng cấp TSCĐ theo dự án; Bên Có:

- Giá trị cơng trình bị loại bỏ khoản duyệt bỏ khác kết chuyển toán duyệt;

- Các khoản ghi giảm chi phí đầu tư XDCB;

- Giá trị TSCĐ tài sản khác hình thành qua đầu tư XDCB, mua sắm hồn thành đưa vào sử dụng;

- Giá trị công trình nâng cấp TSCĐ hồn thành kết chuyển toán duyệt

Số dư bên Nợ:

- Chi phí XDCB chi phí nâng cấp TSCĐ dở dang;

- Giá trị cơng trình XDCB nâng cấp TSCĐ hoàn thành chưa bàn giao đưa vào sử dụng toán chưa duyệt

Tài khoản 241- XDCB dở dang, có tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 2411- Mua sắm TSCĐ: Phản ánh chi phí mua sắm TSCĐ tình hình tốn chi phí mua sắm TSCĐ trường hợp TSCĐ mua phải qua lắp đặt, chạy thử trước đưa vào sử dụng (kể mua TSCĐ qua sử dụng)

- Tài khoản 2412- Xây dựng bản: Phản ánh chi phí đầu tư XDCB tình hình tốn chi phí đầu tư XDCB đơn vị Tài khoản mở chi tiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình phải theo dõi chi tiết theo nội dung chi phí đầu tư XDCB theo quy định đầu tư XDCB hành

(92)

3- Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 3.1- Kế toán mua sắm TSCĐ:

a) Khi mua TSCĐ phải qua lắp đặt, phát triển ứng dụng , kế toán phản ánh giá trị TSCĐ mua về:

- Trường hợp TSCĐ mua dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ khấu trừ thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 241- XDCB dở dang (2411) (giá mua không bao gồm thuế GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (1332)

Có TK 111, 112, 331, 366 (36611, 36621, 36631) (tổng giá toán) - Trường hợp TSCĐ mua dùng cho hoạt động hành chính, nghiệp, hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ không khấu trừ thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 241- XDCB dở dang (2411) (giá mua bao gồm thuế GTGT) Có TK 111, 112, 331, 366 (tổng giá toán)

b) Khi bàn giao TSCĐ để đưa vào sử dụng toán duyệt ghi tăng nguyên giá TSCĐ, ghi:

Nợ TK 211, 213

Có TK 241- XDCB dở dang (2411)

c) Khi nhận TSCĐ hữu hình đơn vị mua sắm tập trung bàn giao, vào Biên giao nhận tài sản kèm theo hồ sơ, tài liệu có liên quan đến TSCĐ hữu hình, TSCĐ hữu hình đưa vào sử dụng ngay, ghi:

Nợ TK 211- Tài sản cố định hữu hình (nguyên giá nhận bàn giao) Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611)

+ Khi phát sinh chi phí lắp đặt, chạy thử, nộp lệ phí trước bạ khoản chi phí khác có liên quan, ghi:

Nợ TK 241 - XDCB dở dang (2411)

Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611) (chi phí lắp đặt, chạy thử )

Có TK 008- Dự tốn chi hoạt động (chi phí lắp đặt, chạy thử )

+ Khi cơng tác lắp đặt, chạy thử hồn thành bàn giao đưa tài sản vào sử dụng, đơn vị phản ánh thêm phần chi phí lắp đặt, chạy thử vào nguyên giá TSCĐ, ghi:

Nợ TK 211- Tài sản cố định hữu hình (chi phí lắp đặt, chạy thử) Có TK 241- XDCB dở dang (2411) (chi phí lắp đặt, chạy thử )

3.2- Kế toán chi phí đầu tư XDCB cơng trình, hạng mục cơng trình hình thành TSCĐ dùng cho đơn vị:

(93)

Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (3664) - Khi nghiệm thu, bàn giao khối lượng XDCB hoàn thành ghi: + Ghi phải trả nhà thầu XDCB

Nợ TK 241- XDCB dở dang (2412) Có TK 331- Phải trả người bán (3311) + Khi toán:

Nợ TK 331 - Phải trả người bán (3311) Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Đồng thời, ghi:

- Khi cơng trình XDCB hồn thành q trình phát triển kết thúc bàn giao TSCĐ sử dụng, ghi:

Nợ TK 211, 213

Có TK 241 - XDCB dở dang (2412) Đồng thời, ghi:

b) Từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi cho cơng trình XDCB đơn vị: - Khi phát sinh chi phí đầu tư XDCB, ghi:

(94)

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 241- XDCB dở dang (2412) Đồng thời, ghi:

Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (3664) Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36621) - Tính hao mịn TSCĐ, ghi:

Nợ TK 612- Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi Có TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ

- Cuối năm, đơn vị kết chuyển số hao mịn tính năm sang TK 511- Thu hoạt động (5112, 5113), ghi:

Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36621) Có TK 511- Thu hoạt động (5112, 5113)

c) Từ phí khấu trừ, để lại:

Đồng thời, ghi: Có TK 014- Phí khấu trừ, để lại Đồng thời, ghi:

(95)

Nợ TK 614- Chi phí hoạt động thu phí

- Cuối năm, đơn vị kết chuyển số khấu hao trích năm sang TK 511- Thu hoạt động (5114), ghi:

d) Từ quỹ phúc lợi:

Có TK 241- XDCB dở dang (2412) - Đồng thời ghi:

Nợ TK 431- Các quỹ (43121) Có TK 431- Các quỹ (43122)

- Đơn vị tính phản ánh giá trị hao mịn TSCĐ hữu hình hình thành Quỹ phúc lợi, ghi:

Nợ TK 431- Các quỹ (43122)

Có TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ đ) Từ quỹ phát triển hoạt động nghiệp:

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 241- XDCB dở dang (2412) - Đồng thời ghi:

Nợ TK 431 - Các quỹ (43141) Có TK 431- Các quỹ (43142)

(96)

- Trích khấu hao TSCĐ (nếu dùng cho hoạt động SXKD, dịch vụ), ghi: Nợ TK 154, 642

- Cuối năm, đơn vị kết chuyển số hao mòn, khấu hao tính (trích) năm, ghi:

Nợ TK 431- Các quỹ (43142) (số hao mòn khấu hao tính (trích)) Có TK 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế (số hao mịn tính)

Có TK 431- Các quỹ (43141) (số khấu hao trích)

3.3- Kế toán nâng cấp TSCĐ theo dự án cấp có thẩm quyền phê duyệt: Cơng tác nâng cấp TSCĐ đơn vị tiến hành theo phương thức tự làm giao thầu

a) Theo phương thức tự làm, chi phí phát sinh tập hợp vào bên Nợ TK 241 "XDCB dở dang" (TK 2413) theo dõi chi tiết theo công trình, dự án nâng cấp TSCĐ Khi phát sinh chi phí nâng cấp TSCĐ, vào chứng từ có liên quan, ghi:

Nợ TK 241- XDCB dở dang (2413) Có TK 111, 112, 331, 366 (3664) Nếu rút dự tốn, đồng thời ghi:

Có TK 009- Dự toán chi đầu tư XDCB,

Có TK 018- Thu hoạt động khác để lại (nếu nâng cấp nguồn thu hoạt động quản lý dự án)

b) Theo phương thức giao thầu, kế tốn phản ánh cho bên nhận thầu vào bên Có TK 331 "Phải trả cho người bán" Khi nhận khối lượng nâng cấp bên nhận thầu bàn giao, ghi:

Nợ TK 241 - XDCB dở dang (2413) Có TK 331- Phải trả cho người bán

c) Trường hợp nâng cấp TSCĐ đầu tư nguồn vốn vay nguồn vốn kinh doanh dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ khấu trừ thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 241- XDCB dở dang (2413) (không bao gồm thuế GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

Có TK 111, 112, 331,

(97)

Nợ TK 241- XDCB dở dang (2413) (gồm thuế GTGT) Có TK 111, 112, 331, (tổng giá tốn)

đ) Tồn chi phí nâng cấp TSCĐ hồn thành ghi tăng nguyên giá TSCĐ, ghi: Nợ TK 211, 213

Có TK 241- XDCB dở dang (2413)

XÂY DỰNG CƠ BẢN DỰ ÁN, CƠNG TRÌNH 1- Nguyên tắc kế toán

1.1- Tài khoản dùng để phản ánh chi phí đầu tư xây dựng tình hình tốn vốn đầu tư Ban quản lý dự án đầu tư giao nhiệm vụ thực dự án đầu tư, xây dựng

1.2- Chi phí đầu tư XDCB toán vốn đầu tư dự án đầu tư hoàn thành đưa vào khai thác sử dụng chi phí hoạt động quản lý dự án trích để lại BQLDAĐT phản ánh tài khoản 243 “Xây dựng dự án, cơng trình”

Đối với dự án, tiểu dự án thành phần có nhiều hạng mục cơng trình (hoặc nhóm hạng mục cơng trình) hồn thành độc lập vận hành đưa vào khai thác sử dụng phép toán hạng mục (hoặc nhóm hạng mục cơng trình) Ban quản lý dự án đầu tư tạm tính giá tài sản hình thành qua đầu tư sau phải điều chỉnh theo giá thức phê duyệt toàn dự án hoàn thành

1.3- Tài khoản 243 mở chi tiết theo dự án, tiểu dự án, dự án thành phần, dự án mở chi tiết theo cơng trình, hạng mục cơng trình (hoặc nhóm hạng mục cơng trình) phải hạch tốn chi tiết theo nội dung chi phí theo quy định

Về nguyên tắc việc phân loại nội dung chi phí đầu tư xây dựng theo quy định quy chế quản lý đầu tư xây dựng hành, Ban quản lý dự án đầu tư theo dõi chi tiết chi phí đầu tư xây dựng theo nội dung chi phí cần quản lý Khi dự án hồn thành đưa vào sử dụng kế tốn phải xác định giá trị tài sản hình thành qua đầu tư gồm nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, chi phí đào tạo cơng nhân kỹ thuật cán quản lý sản xuất, thiệt hại cho phép khơng tính vào giá trị cơng trình,

Ngoài ra, BQLDA phải theo dõi chi tiết phần chi phí quản lý dự án trích để lại theo dự án

1.4- Chi phí TK 2431 phải theo dõi số lũy kế từ bắt đầu dự án, cơng trình đến hồn thành bàn giao đưa dự án, cơng trình vào sử dụng toán duyệt theo quy định pháp luật đầu tư xây dựng hành

1.5- Khi cơng trình XDCB hồn thành, đơn vị chủ đầu tư phải tiến hành tính tốn, phân bổ chi phí quản lý dự án chi phí khác theo nguyên tắc:

a) Các chi phí quản lý dự án chi phí khác liên quan đến đối tượng tài sản tính trực tiếp cho đối tượng tài sản

(98)

1.6- Chi phí đầu tư XDCB phản ánh TK 243 không bao gồm thuế GTGT đầu vào chi phí đầu tư xây dựng để hình thành TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế

Chi phí đầu tư XDCB để hình thành TSCĐ dùng cho mục đích HCSN, phúc lợi dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT, chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp chi phí đầu tư xây dựng bao gồm thuế GTGT đầu vào

1.7- Đối với chi phí hoạt động quản lý dự án để lại BQLDA, BQLDA phải quy định hành để xác định xác số để lại Số chi phí tốn vào giá trị cơng trình đơn vị thực chi tiêu theo quy chế chi tiêu nội

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 243- Xây dựng dự án, cơng trình

Bên Nợ:

- Chi phí đầu tư XDCB dự án, cơng trình thực tế phát sinh (kể khoản thiệt hại có);

- Chi phí quản lý hoạt động dự án, cơng trình để lại chi cho BQLDA tính vào giá trị cơng trình XDCB

Bên Có:

- Kết chuyển chi phí đầu tư XDCB dự án, cơng trình toán vốn đầu tư dự án duyệt;

- Các khoản ghi giảm chi phí đầu tư xây dựng dự án Số dư Bên Nợ:

- Chi phí đầu tư xây dựng dở dang;

- Giá trị cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành đưa vào sử dụng chờ phê duyệt toán

Tài khoản 243- Xây dựng dự án, công trình, có tài khoản cấp 2 - Tài khoản 2431- Chi phí XDCB dự án, cơng trình dở dang: Phản ánh chi phí đầu tư XDCB tình hình tốn chi phí đầu tư XDCB Ban quản lý dự án đầu tư giao nhiệm vụ thực dự án đầu tư, xây dựng

Tài khoản có TK cấp 3:

+ Tài khoản 24311- Chi phí XDCB dự án, cơng trình: Phản ánh chi phí đầu tư XDCB tình hình tốn chi phí đầu tư XDCB

+ Tài khoản 24312- Chi phí BQLDA: Phản ánh chi phí hoạt động quản lý dự án, cơng trình phần chủ đầu tư trích để lại sử dụng cho BQLDA theo quy định

(99)

3.1- Khi nhận giá trị khối lượng xây dựng lắp đặt, công tác tư vấn, chi phí khác (Chi phí thiết kế, tư vấn ) hồn thành nhà thầu bàn giao, hợp đồng giao thầu, biên nghiệm thu khối lượng, hóa đơn, ghi:

- Nếu chi phí đầu tư xây dựng để hình thành TSCĐ dùng vào mục đích sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi:

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình (24311) (Chi phí chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

- Nếu chi phí đầu tư xây dựng để hình thành TSCĐ dùng cho hoạt động hành nghiệp, dự án, sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT, chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi:

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình (24311) (Chi phí có thuế GTGT) Có TK 331- Phải trả cho người bán (Tổng giá toán)

b) Khi xuất thiết bị không cần lắp từ kho Ban quản lý dự án đầu tư giao cho bên sử dụng, ghi:

c) Đối với thiết bị cần lắp, có khối lượng lắp đặt hoàn thành bên nhận thầu bàn giao, nghiệm thu chấp thuận tốn, giá trị thiết bị đưa lắp thiết bị cần lắp giao thẳng cho bên lắp đặt coi hồn thành đầu tư tính vào tiêu thực đầu tư, ghi:

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình (24311) (Chi tiết chi phí thiết bị) Có TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (1524)

d) Khi bên nhận thầu xây lắp toán với Ban quản lý dự án đầu tư giá trị nguyên vật liệu, thiết bị nhận sử dụng cho cơng trình, thiết bị cần lắp đặt lắp đặt xong, ghi:

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình (24311) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

Có TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (1522) (Trường hợp nhập kho sau giao cho bên nhận thầu)

đ) Khi Ban quản lý dự án đầu tư trực tiếp chi khoản chi phí khác như: chi phí khởi cơng, đền bù tổ chức thực trình đền bù đất đai, hoa màu, di chuyển dân cư cơng trình mặt xây dựng, tiền thuê đất chuyển quyền sử dụng đất, ghi:

(100)

Có TK 111, 112, 343, 331

Đồng thời, ghi Có TK 009- Dự tốn đầu tư XDCB (nếu rút dự toán)

e) Trường hợp Ban quản lý dự án đầu tư không trực tiếp thực việc đền bù mà việc đền bù tổ chức chuyên trách địa phương thực hiện, tổ chức chun trách đền bù tốn chi phí đền bù với Ban quản lý dự án đầu tư, ghi:

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình (24311) (Chi tiết chi phí khác) Có TK 138- Phải thu khác (Trường hợp tạm ứng tiền)

Có TK 111, 112 (Trường hợp phải cấp thêm toán)

g) Khi bàn giao công cụ, dụng cụ cho bên thi cơng sử dụng cho cơng trình (hạng mục cơng trình), ghi:

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình (24311) Có TK 153- Cơng cụ, dụng cụ

h) Khi phát sinh khoản chi phí bảo lãnh thời gian thực dự án đầu tư, ghi:

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình (24311) Có TK 338- Phải trả khác (3388)

i) Khi phát sinh khoản chi phí xây dựng cơng trình tạm, cơng trình phụ trợ phục vụ thi cơng, nhà tạm, nhà làm việc Ban quản lý dự án đầu tư , ghi:

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình (24311) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331

k) Khi xuất bán sản phẩm sản xuất thử:

- Trường hợp giá bán nhỏ giá thành sản xuất, ghi: Nợ TK 111, 112, 131

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình (24311) Có TK 154, 155

Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (33311) - Trường hợp giá bán lớn giá thành sản xuất, ghi: Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 154, 155

Có TK 243- XDCB dự án, cơng trình (24311) Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (33311)

(101)

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình (24311) Có TK 337- Tạm thu (3378)

Trường hợp thu lớn chi, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3378)

Có TK 243- XDCB dự án, cơng trình (24311)

m) Các khoản tạm ứng toán vào chi phí đầu tư xây dựng bản: Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình (24311)

n) Chi khoản phục vụ tổ chức đấu thầu, bị phạt vi phạm hợp đồng, theo dự án, cơng trình, ghi:

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình (24311) Có TK 111, 112, 331

o) Khi phát sinh khoản thu hồi (vật liệu nhập lại, khoản chi phí khơng hợp lý phát bị loại bỏ, khoản chênh lệch thu lớn chi cho lý tài sản ) ghi giảm chi phí đầu tư xây dựng, ghi:

Nợ TK 152, 154, 155, 138, 331, 421 Có TK 243- XDCB dự án, cơng trình (24311)

p) Trường hợp chạy thử khơng tải tồn chi phí phát sinh phản ánh sau: Nợ TK 243- XDCB dự án, công trình (24311)

Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331

q) Khi cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành tạm bàn giao đưa vào sử dụng, vào hồ sơ tạm bàn giao, ghi:

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình (2432) Có TK 243- XDCB dự án, cơng trình (2431)

r) Khi Ban quản lý dự án đầu tư bàn giao dự án (cơng trình) đầu tư xây dựng dở dang cho Ban quản lý dự án đầu tư khác tiếp tục thực dự án đơn vị phải bàn giao tồn tài sản nguồn vốn dự án, ghi:

Nợ TK 343- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB dự án, cơng trình Có TK 243- XDCB dự án, cơng trình (24311)

Có TK 111, 112, 152, 153…

s) Lãi tiền gửi từ vốn ngân sách cấp tạm thời chưa sử dụng xử lý theo chế tài chính, ghi:

(102)

Có 243- XDCB dự án, cơng trình (24311) (Trường hợp ghi giảm chi phí đầu tư xây dựng)

Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (Trường hợp phải nộp ngân sách Nhà nước)

t) Khi toán vốn đầu tư dự án hồn thành quan có thẩm quyền phê duyệt, kế toán Ban quản lý dự án đầu tư ghi:

- Nếu TSCĐ hình thành qua đầu tư hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng cho mục đích sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi:

Nợ TK 343 (Phần chi phí đầu tư xây dựng phê duyệt toán kể chi phí duyệt bỏ (nếu có))

Nợ TK 138- Phải thu khác (Phần chi phí đầu tư xây dựng không phê duyệt phải thu hồi)

Nợ TK 338- Phải trả khác (3382) (Bàn giao lãi vay)

Nợ TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Trường hợp TK 413 có số dư Có) (Bàn giao chênh lệch tỷ giá)

Có TK 243- XDCB dự án, cơng trình (24311) (Chi phí chưa có thuế GTGT) Có TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (Thuế GTGT chuyển cho bên khai thác, sử dụng để khấu trừ) (Bàn giao thuế GTGT)

Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đối (Trường hợp TK 413 có số dư Nợ) (Bàn giao chênh lệch tỷ giá)

- Nếu TSCĐ hình thành qua đầu tư sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ khơng chịu thuế GTGT, chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi:

Nợ TK 343 (Phần chi phí đầu tư xây dựng phê duyệt toán kể chi phí duyệt bỏ (nếu có))

Nợ TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đối (Trường hợp TK 413 có số dư Có) (Bàn giao chênh lệch tỷ giá)

Có TK 243- XDCB dự án, cơng trình (24311) (Chi phí có thuế GTGT)

Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đối (Trường hợp TK 413 có số dư Nợ) (Bàn giao chênh lệch tỷ giá)

- Nếu TSCĐ hình thành qua đầu tư hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng cho mục đích HCSN, phúc lợi, ghi:

Nợ TK 343 (Phần chi phí đầu tư xây dựng phê duyệt tốn kể chi phí duyệt bỏ (nếu có))

(103)

phải thu hồi)

Có TK 243- XDCB dự án, cơng trình (24311) (Chi phí có thuế GTGT) 3.2- Kế tốn chi phí đầu tư XDCB trích để lại BQLDA:

a) Khi xác định chi phí chủ đầu tư trích để lại dùng cho hoạt động BQLDA, ghi:

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình (24312)

Có TK 343- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB dự án, cơng trình b) Khi chuyển từ TK dự toán sang TK tiền gửi BQLDA, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

Có TK 337- Tạm thu (3378)

Đồng thời, ghi: Có TK 009- Dự toán chi đầu tư XDCB Đồng thời, ghi: Nợ TK 018- Thu hoạt động khác để lại

+ Tài khoản 331- Phải trả cho người bán;

+ Tài khoản 332- Các khoản phải nộp theo lương; + Tài khoản 333- Các khoản phải nộp nhà nước; + Tài khoản 334- Phải trả người lao động; + Tài khoản 337- Tạm thu;

+ Tài khoản 338- Phải trả khác;

+ Tài khoản 343- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB dự án, cơng trình; + Tài khoản 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu

PHẢI TRẢ CHO NGƯỜI BÁN 1- Nguyên tắc kế toán

1.1- Tài khoản dùng để phản ánh tình hình toán khoản nợ phải trả đơn vị cho người bán vật liệu, công cụ, dụng cụ, người nhận thầu đầu tư XDCB, xây lắp, thiết bị, người cung cấp dịch vụ theo hợp đồng kinh tế ký kết

(104)

1.3- Không phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ mua vật liệu, công cụ, dụng cụ dịch vụ trả tiền (tiền mặt, tiền séc trả qua Ngân hàng, Kho bạc)

1.4- Những vật liệu, công cụ, dụng cụ, thiết bị, dịch vụ nhận, nhập kho đến cuối tháng chưa nhận hóa đơn sử dụng giá tạm tính để ghi sổ phải điều chỉnh giá thực tế nhận hóa đơn thơng báo giá thức người bán

1.5- Khi hạch toán chi tiết khoản phải trả cho người bán, kế toán phải hạch toán rành mạch, rõ ràng khoản chiết khấu toán, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán người bán, người cung cấp dịch vụ chưa phản ánh hóa đơn mua hàng

1.6- Phải theo dõi chặt chẽ khoản nợ phải trả cho người bán để toán kịp thời, hạn cho người bán

1.7- Trường hợp đối tượng vừa có nợ phải thu, vừa có nợ phải trả, sau hai bên đối chiếu, xác nhận nợ lập chứng từ để bù trừ số nợ phải thu với số nợ phải trả 2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 331- Phải trả cho người bán Bên Nợ:

- Số tiền trả cho nhà thầu đầu tư XDCB;

- Số tiền trả cho người bán vật liệu, công cụ, dụng cụ, người nhận thầu xây lắp, thiết bị, người cung cấp dịch vụ;

- Số tiền ứng trước cho người bán vật liệu, công cụ, dụng cụ, người nhận thầu xây lắp, thiết bị, người cung cấp dịch vụ chưa nhận vật liệu, khối lượng xây lắp, thiết bị hoàn thành bàn giao, dịch vụ cung cấp;

- Số chiết khấu toán giảm trừ vào nợ phải trả;

- Số kết chuyển giá trị vật liệu, công cụ, dụng cụ, thiết bị không quy cách, phẩm chất kiểm nhận phải trả lại người bán người bán giảm giá

Bên Có:

- Số tiền phải trả cho nhà thầu đầu tư XDCB;

- Số tiền phải trả cho người bán vật liệu, công cụ, dụng cụ, người nhận thầu xây lắp, thiết bị, người cung cấp dịch vụ;

- Điều chỉnh giá tạm tính giá thực tế số vật liệu, công cụ, dụng cụ, thiết bị, dịch vụ nhận có hóa đơn thơng báo giá thức

Số dư bên Có: Số tiền phải trả cho nhà thầu đầu tư XDCB; cho người bán vật liệu, công cụ, dụng cụ, người nhận thầu xây lắp, thiết bị, người cung cấp dịch vụ

Tài khoản có số dư bên Nợ: Số dư bên Nợ (nếu có) phản ánh số tiền ứng trước cho người bán số trả nhiều số phải trả cho người bán theo chi tiết đối tượng cụ thể Khi lập Bảng cân đối kế toán, phải lấy số dư chi tiết đối tượng phản ánh tài khoản để ghi tiêu bên “Tài sản” bên “Nguồn vốn”

(105)

- Tài khoản 3311 - Phải trả nhà thầu XDCB: Phản ánh tình hình tốn các khoản nợ phải trả đơn vị cho người nhận thầu XDCB, xây lắp, thiết bị theo hợp đồng kinh tế ký kết

- Tài khoản 3318- Phải trả người bán khác: Phản ánh tình hình tốn các khoản nợ phải trả đơn vị cho người người bán, người cung cấp dịch vụ theo hợp đồng kinh tế ký kết

3.1- Nhận khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao bên nhận thầu xây lắp Căn vào biên nghiệm thu khối lượng xây lắp hoàn thành kèm theo tính giá trị khối lượng nghiệm thu chứng từ toán, ghi:

- Trường hợp chi phí xây lắp tạo tài sản cố định dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi:

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình (24311) (Giá xây lắp chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

- Trường hợp chi phí xây lắp tạo TSCĐ dùng cho mục đích HCSN, phúc lợi, sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT, chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi:

Nợ TK 243- XDCB dự án, công trình (24311) (Giá trị xây lắp có thuế GTGT) Có TK 331- Phải trả cho người bán (Tổng giá toán)

3.2- Nhập kho vật liệu, thiết bị (thiết bị cần lắp, không cần lắp) công cụ, dụng cụ dùng cho đơn vị người bán cung cấp Căn vào hóa đơn, phiếu nhập kho để ghi sổ kế toán theo hai trường hợp:

- Trường hợp vật liệu, công cụ, dụng cụ, thiết bị sử dụng cho trình đầu tư tạo TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (1521, 1523) (Phần thực nhập) (Giá mua chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 153- Cơng cụ, dụng cụ (Giá mua chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 138- Phải thu khác (Chênh lệch số liệu ghi hóa đơn phiếu nhập kho) (nếu có)

- Trường hợp vật liệu, công cụ, dụng cụ, thiết bị sử dụng cho trình đầu tư tạo TSCĐ dùng cho HCSN, phúc lợi, sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT, chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi:

(106)

Nợ TK 138- Phải thu khác (Chênh lệch số liệu ghi hóa đơn phiếu nhập kho) (nếu có)

- Khi người bán chấp nhận ghi giảm khoản phải trả vật liệu, thiết bị thiếu hụt, ghi:

Có TK 138- Phải thu khác (Giá trị vật liệu, thiết bị thiếu chưa có thuế GTGT) Có TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có)

3.3- Khi mua vật liệu, thiết bị khơng cần lắp giao thẳng cho bên nhận thầu dùng cho cơng trình khơng qua nhập kho:

- Trường hợp vật liệu sử dụng cho trình đầu tư tạo TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (1522) (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

- Trường hợp vật liệu sử dụng cho trình đầu tư tạo TSCĐ dùng cho HCSN, phúc lợi, sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (1522) (Tổng giá tốn) Có TK 331- Phải trả cho người bán (Tổng giá toán)

3.4- Trường hợp mua hàng đường cuối kỳ chưa nhập kho đơn vị:

- Trường hợp hàng mua hên đường (vật liệu, thiết bị) sử dụng cho mục đích tạo TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, vào hóa đơn người bán, ghi:

Nợ TK 151- Hàng mua đường (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

- Trường hợp hàng mua đường (vật liệu, thiết bị) sử dụng cho mục đích tạo TSCĐ dùng cho HCSN, sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, vào hóa đơn người bán, ghi:

Nợ TK 151- Hàng mua đường (Tổng giá tốn) Có TK 331- Phải trả cho người bán (Tổng giá tốn)

(107)

- Trường hợp chi phí tư vấn cho trình đầu tư xây dựng tạo TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi:

Nợ TK 243- XDCB dự án, công trình (24311) (Chi phí chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

- Trường hợp chi phí tư vấn cho q trình đầu tư xây dựng tạo TSCĐ dùng cho mục đích HCSN, phúc lợi, sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi:

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình (24311) (Tổng giá tốn) Có TK 331- Phải trả cho người bán (Tổng giá tốn)

3.6- Khi nhận khối lượng chi phí khác hồn thành như: chi phí khảo sát xây dựng, chi phí thiết kế , vào hợp đồng biên nghiệm thu, chứng từ yêu cầu tốn ghi:

- Trường hợp chi phí khác sử dụng cho trình đầu tư tạo TSCĐ dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình (24311) (Chi phí chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

- Trường hợp chi phí khác sử dụng cho q trình đầu tư tạo TSCĐ dùng cho mục đích HCSN, phúc lợi, sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi:

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình (24311) (Tổng giá tốn) Có TK 331- Phải trả cho người bán (Tổng giá toán)

3.7- Khi mua chịu TSCĐ dùng cho hoạt động đơn vị, ghi:

- Trường hợp chi phí đơn vị phục vụ cho việc tạo TSCĐ sử dụng cho mục đích sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi:

Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ hữu hình chưa có thuế GTGT) Nợ TK 213- TSCĐ vơ hình (Ngun giá TSCĐ vơ hình chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

- Trường hợp chi phí đơn vị phục vụ cho việc tạo TSCĐ sử dụng cho mục đích HCSN, phúc lợi, sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi:

(108)

Nợ TK 213- TSCĐ vơ hình (Ngun giá TSCĐ vơ hình có thuế GTGT) Có TK 331- Phải trả cho người bán (Tổng giá toán)

3.8- Khi mua chịu TSCĐ dùng cho hoạt động BQLDA nguồn thu hoạt động quản lý dự án, cơng trình trích để lại BQLDA, ghi:

Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ hữu hình có thuế GTGT) Nợ TK 213- TSCĐ vơ hình (Ngun giá TSCĐ vơ hình có thuế GTGT) Có TK 331- Phải trả cho người bán (Tổng giá toán)

3.9- Khi nhận dịch vụ phục vụ cho hoạt động đơn vị như: điện, nước, điện thoại

- Trường hợp chi phí đơn vị phục vụ cho việc tạo TSCĐ sử dụng cho mục đích sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi:

Nợ TK 611 - Chi phí hoạt động (Chi phí chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

- Trường hợp chi phí đơn vị phục vụ cho việc tạo TSCĐ sử dụng cho mục đích HCSN, sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi:

Nợ TK 611- Chi phí hoạt động (Chi phí có thuế GTGT) Có TK 331- Phải trả cho người bán (Tổng giá toán)

3.10- Khi ứng trước toán cho người bán, người nhận thầu khối lượng xây lắp, thiết bị, tư vấn, cung cấp dịch vụ, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 111, 112,

3.11- Trường hợp cấp vốn tạm ứng mà gói thầu không triển khai thi công theo thời hạn quy định hợp đồng, hết thời hạn quy định hợp đồng mà không nhận thiết bị bên nhận thầu xây lắp, thiết bị phải hoàn trả số vốn tạm ứng, nhận số hoàn trả, ghi:

Nợ TK 111, 112,

Có TK 331- Phải trả cho người bán

3.12- Trường hợp vật liệu, công cụ, dụng cụ, thiết bị mua vào nhập kho, sau phát không quy cách phẩm chất phải trả lại người bán người bán chấp nhận giảm giá tính trừ vào khoản phải trả người bán trả lại tiền, ghi:

(109)

Nợ TK 331- Phải trả cho người bán

Có TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 152- Ngun liệu, vật liệu

Có TK 153- Cơng cụ, dụng cụ

3.13- Trường hợp mua vật liệu dùng (không qua nhập kho) cho hoạt động chạy thử có tải, sản xuất thử:

a) Trường hợp vật liệu sử dụng cho chạy thử có tải, sản xuất thử với mục đích đầu tư để tạo TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, vào hóa đơn mua hàng, ghi:

Nợ TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

b) Trường hợp vật liệu sử dụng cho chạy thử có tải, sản xuất thử với mục đích đầu tư để tạo TSCĐ dùng cho HCSN, sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, vào hóa đơn mua hàng, ghi:

Nợ TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang (Giá mua có thuế GTGT) Có TK 331- Phải trả cho người bán (Tổng giá toán)

3.14- Trường hợp chủ đầu tư phải nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngồi tốn khối lượng hoàn thành cho nhà thầu, chủ đầu tư khấu trừ lại khoản số thuế phải nộp thay, xác định số thuế phải nộp cho ngân sách Nhà nước thay cho nhà thầu nước ngoài, ghi:

3.15- Trường hợp đơn vị NSNN giao dự tốn để xây dựng cơng trình (như nhà làm việc ) phục vụ hoạt động đơn vị:

a) Khi rút dự toán ứng trước cho nhà thầu, ghi: Nợ TK 331- Phải trả cho người bán

Có TK 337- Tạm thu (3378) Đồng thời, ghi:

Có TK 008- Dự tốn chi hoạt động, Có TK 009- Dự tốn chi đầu tư XDCB

b) Khi nhà thầu bàn giao cơng trình, hạng mục cơng trình: - Kết chuyển giá trị cơng trình, HMCT hoàn thành, ghi: Nợ TK 241- XDCB dở dang

(110)

- Thanh toán nốt số kinh phí cịn lại, ghi: Nợ TK 331- Phải trả cho người bán

Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (3664) Đồng thời, ghi:

Có TK 008- Dự tốn chi hoạt động, Có TK 009- Dự toán chi đầu tư XDCB

- Đồng thời, kết chuyển phần ứng trước cho nhà thầu để tăng nguồn KP đầu tư XDCB, ghi:

3.16- Trường hợp NSNN giao dự toán để thực nhiệm vụ Chủ đầu tư dự án, cơng trình XDCB:

a) Khi rút dự toán ứng trước cho nhà thầu, ghi: Nợ TK 331- Phải trả cho người bán

Có TK 343- Nguồn kinh phí XDCB dự án, cơng trình Đồng thời, ghi:

Có TK 009- Dự tốn chi đầu tư XDCB

b) Khi nhà thầu bàn giao cơng trình, hạng mục cơng trình: - Kết chuyển giá trị cơng trình, HMCT hồn thành, ghi: Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình

Có TK 331 - Phải trả cho người bán + Thanh tốn nốt số kinh phí lại, ghi: Nợ TK 331- Phải trả cho người bán

Có TK 343- Nguồn kinh phí XDCB dự án, cơng trình Đồng thời, ghi:

Có TK 009- Dự toán chi đầu tư XDCB

CÁC KHOẢN PHẢI NỘP THEO LƯƠNG 1- Nguyên tắc kế toán

1.1- Tài khoản dùng để phản ánh tình hình trích, nộp tốn bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn đơn vị với quan Bảo hiểm xã hội quan Cơng đồn

(111)

1.3- Đơn vị phải mở sổ kế toán chi tiết để theo dõi toán riêng khoản phải nộp theo lương

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 332- Các khoản phải nộp theo lương

Bên Nợ:

- Số bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp nộp cho quan quản lý (bao gồm phần đơn vị sử dụng lao động người lao động phải nộp);

- Số bảo hiểm xã hội phải trả cho người lao động đơn vị - Số kinh phí cơng đồn chi đơn vị

Bên Có:

- Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp tính vào chi phí đơn vị;

- Số bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp mà người lao động phải nộp trừ vào lương hàng tháng (theo tỷ lệ % người lao động phải đóng góp);

- Số tiền quan bảo hiểm xã hội toán số bảo hiểm xã hội trả cho đối tượng hưởng chế độ bảo hiểm (tiền ốm đau, thai sản ) đơn vị;

- Số lãi phải nộp phạt nộp chậm số tiền bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp

Số dư bên Có: Số bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp phải nộp cho quan Bảo hiểm xã hội quan Cơng đồn

Tài khoản có số dư bên Nợ: số dư bên Nợ phản ánh số bảo hiểm xã hội đơn vị chi trả cho người lao động đơn vị theo chế độ quy định chưa quan Bảo hiểm xã hội tốn số kinh phí cơng đoàn vượt chi chưa cấp bù

Tài khoản 332- Các khoản phải nộp theo lương, có tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 3321- Bảo hiểm xã hội: Phản ánh tình hình trích tốn bảo hiểm xã hội theo quy định

- Tài khoản 3322- Bảo hiểm y tế: Phản ánh tình hình trích tốn bảo hiểm y tế theo quy định

- Tài khoản 3323- Kinh phí cơng đồn: Phản ánh tình hình trích tốn kinh phí cơng đồn theo quy định

- Tài khoản 3324- Bảo hiểm thất nghiệp: Phản ánh tình hình trích đóng bảo hiểm thất nghiệp cho người lao động theo quy định pháp luật bảo hiểm thất nghiệp

(112)

Có TK 332- Các khoản phải nộp theo lương

3.2- Phần bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp người lao động phải nộp trừ vào tiền lương phải trả hàng tháng, ghi:

Nợ TK 334- Phải trả người lao động

Có TK 332- Các khoản phải nộp theo lương (3321, 3322, 3324)

3.3- Khi nhận giấy phạt nộp chậm số tiền bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp phải nộp, ghi:

- Trường hợp chưa xử lý tiền phạt nộp chậm, ghi: Nợ TK 138- Phải thu khác

Có TK 332- Các khoản phải nộp theo lương (3321, 3322, 3324) Khi xử lý phạt nộp chậm, ghi:

Nợ TK 611- Chi phí hoạt động (nếu phép ghi vào chi) Có TK 138- Phải thu khác

Khi nộp phạt, ghi:

Nợ TK 332- Các khoản phải nộp theo lương (3321, 3322, 3324) Có TK 111, 112

- Trường hợp xử lý bị phạt, ghi:

Nợ TK 611 - Chi phí hoạt động (nếu phép ghi vào chi) Có TK 332- Các khoản phải nộp theo lương (3321, 3322, 3324)

3.4- Khi đơn vị nhận tiền quan BHXH chuyển để chi trả cho người lao động đơn vị hưởng chế độ bảo hiểm, ghi:

Nợ TK 111, 112

Có TK 332- Các khoản phải nộp theo lương (3321)

- Phản ánh khoản phải trả cho người lao động đơn vị hưởng chế độ bảo hiểm, ghi:

Nợ TK 332- Các khoản phải nộp theo lương (3321) Có TK 334- Phải trả người lao động

- Khi đơn vị chi tiền ốm đau, thai sản cho cán bộ, công nhân viên người lao động đơn vị, ghi:

(113)

Nợ TK 332- Các khoản phải nộp theo lương Có TK 111, 112

3.6- Kinh phí cơng đồn:

- Khi chi tiêu kinh phí cơng đồn, ghi:

Nợ TK 332- Các khoản phải nộp theo lương (3323) Có TK 111, 112

- Kinh phí cơng đồn chi vượt cấp bù, ghi: Nợ TK 111, 112

Có TK 332- Các khoản phải nộp theo lương (3323) TÀI KHOẢN 333

CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NHÀ NƯỚC 1- Nguyên tắc kế toán

1.1- Tài khoản dùng để phản ánh quan hệ toán đơn vị với Ngân sách Nhà nước khoản thuế, phí, lệ phí khoản khác phải nộp, phản ánh nghĩa vụ tình hình thực nghĩa vụ toán đơn vị với Ngân sách Nhà nước

1.2- Ban quản lý dự án đầu tư phải chủ động tính xác định số thuế, phí, lệ phí phải nộp (nếu có) cho Ngân sách Nhà nước theo quy định pháp luật kịp thời phản ánh vào sổ kế toán số thuế phải nộp sở thông báo quan thuế

1.3- Nguyên tắc kê khai, nộp thuế tốn thuế thu nhập người có thu nhập cao (gọi tắt thuế thu nhập cá nhân) thực theo pháp luật thuế hành

1.4- Thực nghiêm chỉnh việc nộp đầy đủ kịp thời khoản thuế, phí lệ phí cho Nhà nước

1.5- Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp nộp

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 333- Các khoản phải nộp nhà nước

Bên Nợ:

- Số thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp, nộp vào Ngân sách Nhà nước; - Số thuế GTGT khấu trừ kỳ (nếu có);

- Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại, bị giảm giá Bên Có:

- Số thuế GTGT hàng nhập phải nộp; - Số thuế GTGT đầu (nếu có);

- Số thuế, phí, lệ phí khoản khác phải nộp vào Ngân sách Nhà nước

(114)

Trong trường hợp cá biệt, Tài khoản 333 có số dư bên Nợ Số dư bên Nợ (nếu có) TK 333 phản ánh số thuế khoản nộp lớn số thuế khoản phải nộp cho Nhà nước

Tài khoản 333 - Các khoản phải nộp Nhà nước, có tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 3331- Thuế GTGT phải nộp: Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT hàng nhập phải nộp, số thuế GTGT khấu trừ, số thuế GTGT nộp, số thuế GTGT phải nộp vào Ngân sách Nhà nước

Tài khoản có tài khoản cấp 3:

+ Tài khoản 33311- Thuế GTGT đầu ra: Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, số thuế GTGT hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, số thuế GTGT phải nộp, nộp, phải nộp sản phẩm chạy thử có tải, sản xuất thử, bán kỳ

+ Tài khoản 33312- Thuế GTGT hàng nhập khẩu: Dùng để phản ánh số thuế GTGT hàng nhập phải nộp, nộp, phải nộp vào Ngân sách Nhà nước

- Tài khoản 3332- Phí, lệ phí: Phản ánh khoản phí, lệ phí mà Ban quản lý dự án đầu tư phép có trách nhiệm thu, nộp cho Nhà nước theo chức hoạt động Ban quản lý dự án đầu tư tình hình nộp vào Ngân sách Nhà nước

- Tài khoản 3333- Thuế nhập khẩu: Phản ánh số thuế nhập phải nộp, nộp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước

- Tài khoản 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp: Phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, nộp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước

- Tài khoản 3335- Thuế thu nhập cá nhân: Phản ánh số thuế thu nhập cá nhân phải nộp, nộp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước

- Tài khoản 3337- Thuế khác: Phản ánh khoản thuế khác đơn vị phải nộp, đã nộp, phải nộp như: thuế nộp hộ nhà thầu nước ngoài, thuế tiêu thụ đặc biệt,

- Tài khoản 3338- Các khoản phải nộp nhà nước khác: Phản ánh khoản khác phải nộp tình hình tốn khoản phải nộp khác cho nhà nước

3- Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 3.1- Kế toán thuế GTGT đầu ra:

Xác định thuế GTGT đầu phải nộp bán sản phẩm chạy thử có tải, sản xuất thử cung cấp dịch vụ:

a) Trường hợp Ban quản lý dự án đầu tư nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế:

- Khi cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, Hóa đơn (GTGT) phải ghi rõ giá bán cung cấp dịch vụ chưa có thuế GTGT, thuế GTGT phải nộp tổng giá tốn Căn vào Hóa đơn (GTGT) phản ánh doanh thu cung cấp dịch vụ (theo giá bán chưa có thuế GTGT) thuế GTGT, ghi:

(115)

- Khi bán sản phẩm chạy thử, sản xuất thử thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình (Trường hợp giá bán nhỏ giá thành sản xuất)

Có TK 154, 155

b) Trường hợp Ban quản lý dự án đầu tư nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

- Khi cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, Ban quản lý dự án đầu tư phải lập hóa đơn bán hàng, hóa đơn bán hàng, ghi:

Nợ TK 111, 112,131, (Tổng giá tốn)

Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ (Tổng giá toán)

- Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng, ghi: Nợ TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ

Có TK 333 - Các khoản phải nộp Nhà nước (33311)

c) Trường hợp Ban quản lý dự án đầu tư bán sản phẩm sản xuất thử thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, vào hóa đơn bán hàng, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ (Tổng giá toán) 3.2- Kế toán thuế GTGT hàng nhập khẩu:

a) Trường hợp BQLDAĐT trực tiếp nhập vật tư, thiết bị để sử dụng cho dự án đầu tư, kế toán phản ánh số tiền phải toán, giá trị vật tư, thiết bị nhập khẩu, thuế nhập phải nộp (Chưa bao gồm thuế GTGT hàng nhập khẩu), ghi:

Nợ TK 152, 153, 211 (Giá mua có thuế nhập khẩu) Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3333) Có TK 111, 112,

Đồng thời phản ánh số thuế GTGT phải nộp hàng nhập khẩu:

- Trường hợp nhập vật tư, thiết bị dùng cho trình đầu tư để tạo TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, số thuế GTGT hàng nhập phải nộp khấu trừ, ghi:

(116)

- Trường hợp vật tư, thiết bị nhập dùng cho trình đầu tư để tạo TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp dùng vào hoạt động HCSN, phúc lợi số thuế GTGT hàng nhập khơng khấu trừ phải tính vào giá trị vật tư, thiết bị nhập khẩu, ghi:

Nợ TK 151, 152, 153,211

- Khi thực nộp thuế GTGT hàng nhập vào ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (33312)

Có TK 111, 112, 343

b) Đối với dự án sử dụng vốn ODA khơng hồn lại, vốn ODA vay thuộc diện ngân sách Nhà nước đầu tư khơng hồn trả chủ đầu tư trực tiếp nhập vật tư, thiết bị để sử dụng cho dự án, chủ dự án hoàn lại số thuế GTGT trả

- Khi đơn vị trực tiếp nhập vật tư, thiết bị, kế toán phản ánh số tiền phải toán, giá trị vật tư, thiết bị nhập khẩu, thuế nhập phải nộp bút toán 3.2a

- Khi phản ánh số thuế GTGT hàng nhập phải nộp, ghi: Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

- Khi nộp ngân sách Nhà nước số thuế GTGT hàng nhập khẩu, ghi: Nợ TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (33312)

Có TK 111, 112, 343

- Khi nhận tiền ngân sách Nhà nước hoàn lại thuế GTGT hàng nhập trả, ghi:

Nợ TK 111, 112

Có TK 133- Thuế GTGT khấu trừ 3.3- Thuế tiêu thụ đặc biệt:

a) Trường hợp đơn vị trực tiếp nhập vật tư, thiết bị, TSCĐ thuộc đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt để sử dụng cho dự án đầu tư thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp tính vào giá trị vật liệu, thiết bị, TSCĐ, ghi:

Nợ TK 152, 211

Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3337) - Khi nộp thuế tiêu thụ đặc biệt vào NSNN, ghi: Nợ TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3337) Có TK 111, 112,

(117)

nộp, ghi:

Nợ TK 531 - Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3337) 3.4- Thuế nhập khẩu:

- Khi đơn vị trực tiếp nhập vật tư, thiết bị, TSCĐ để sử dụng cho dự án, kế toán phản ánh số thuế nhập phải nộp, tổng số tiền phải, toán cho người bán giá trị vật tư, thiết bị, TSCĐ nhập (giá có thuế nhập khẩu), ghi:

Nợ TK 152, 211 (Giá có thuế nhập khẩu) Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3333) Có TK 111, 112, 331, 3664

- Khi nộp thuế nhập vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3333) Có TK 111, 112

3.5- Thuế thu nhập doanh nghiệp:

- Căn số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước hàng quý theo quy định, ghi:

Nợ TK 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế

Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước (3334)

- Khi nộp tiền thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước (3334)

Có TK 111, 112,

- Cuối năm, xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm tài chính:

+ Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp hàng quý năm, số chênh lệch, ghi:

Nợ TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước (3334) Có TK 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế

+ Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp hàng quý năm, số chênh lệch phải nộp thiếu, ghi:

Nợ TK 421 - Thặng dư (thâm hụt) lũy kế

+ Khi thực nộp số chênh lệch thiếu thuế thu nhập doanh nghiệp vào Ngân sách Nhà nước, ghi:

(118)

3.6- Thuế thu nhập cá nhân:

- Nguyên tắc kê khai, nộp thuế toán thuế thu nhập cá nhân phải nộp thuế thu nhập (gọi tắt thuế thu nhập cá nhân):

+ Đơn vị chi trả thu nhập đơn vị ủy quyền chi trả thu nhập (gọi tắt quan chi trả thu nhập) phải thực việc kê khai, nộp thuế thu nhập cá nhân theo nguyên tắc khấu trừ nguồn Đơn vị chi trả thu nhập có nghĩa vụ khấu trừ tiền thuế trước chi trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế để nộp thay tiền thuế vào Ngân sách Nhà nước

+ Đơn vị chi trả thu nhập có trách nhiệm tính thuế thu nhập cá nhân thực khấu trừ tiền thuế thu nhập cá nhân, nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước Khi khấu trừ thuế thu nhập cá nhân, đơn vị phải cấp “Chứng từ khấu trừ thuế thu nhập” cho cá nhân phải nộp thuế, quản lý sử dụng toán biên lai thuế theo chế độ quy định

* Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

- Hàng tháng, xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp tính thu nhập chịu thuế công nhân viên người lao động khác, ghi:

- Khi chi trả thu nhập cho cá nhân bên ngoài, đơn vị phải xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp tính thu nhập khơng thường xuyên chịu thuế theo lần phát sinh thu nhập, ghi:

+ Trường hợp chi trả tiền thù lao, dịch vụ thuê cho cá nhân bên ngồi, ghi:

Nợ TK 611- Chi phí hoạt động (Tổng số phải tốn)

Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước (3335) (Số thuế thu nhập cá nhân phải khấu trừ)

Có TK 111, 112 (Số tiền thực trả)

+ Khi chi trả khoản nợ phải trả cho cá nhân bên phải nộp thuế thu nhập cá nhân, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Tổng số tiền phải trả)

Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (Số thuế thu nhập cá nhân phải khấu trừ)

Có TK 111, 112 (Số tiền thực trả)

- Khi nộp thuế thu nhập cá nhân vào Ngân sách Nhà nước thay cho người phải nộp thuế thu nhập cá nhân, ghi:

Nợ TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3335) Có TK 111, 112,

(119)

Nợ TK 334- Phải trả người lao động (Thuế thu nhập cá nhân)

Nợ TK 331- Phải trả cho người bán (Số thuế nộp thay cho nhà thầu nước ngoài, thuế thu nhập cá nhân nộp hộ cho chuyên gia tư vấn)

Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3335) 3.7- Các loại phải nộp khác:

a) Thu tiền bán hồ sơ thầu:

- Khi thu tiền bán hồ sơ thầu dự án đầu tư XDCB sử dụng vốn NSNN, ghi:

Nợ TK 111, 112

Có TK 337- Tạm thu (3378) - Khi chi cho lễ mở thầu, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3378) Có TK 111, 112

- Số chênh lệch thu tiền bán hồ sơ thầu sau trừ chi phí cho lễ mở thầu phải nộp trả NSNN theo quy định, ghi:

Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước (3338) Khi nộp, ghi:

Nợ TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước (3338) Có TK 111, 112

b) Khi nộp loại thuế khác khoản phải nộp nhà nước khác, ghi: Nợ TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3337, 3338)

Có TK 111, 112

c) Khi xác định số lệ phí trước bạ tính giá trị tài sản mua (khi đăng ký quyền sử dụng), ghi:

Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3332) d) Khi thực nộp phí, lệ phí vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3332) Có TK 111, 112

PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG 1- Nguyên tắc kế toán

(120)

các khoản phải trả cho công chức, viên chức người lao động Ban quản lý dự án đầu tư tiền lương, khoản phụ cấp có tính chất lương như: phụ cấp khu vực, trách nhiệm, chức vụ, lưu động, bảo hiểm xã hội khoản phải trả khác thuộc thu nhập công nhân viên

1.2- Các khoản đơn vị toán cho người lao động gồm: Tiền lương, tiền công, tiền thu nhập tăng thêm khoản phải trả khác tiền ăn trưa, phụ cấp, tiền thưởng, đồng phục, tiền làm thêm , sau trừ khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn khoản tạm ứng chưa sử dụng hết, thuế thu nhập cá nhân phải khấu trừ khoản khác phải khấu trừ vào tiền lương phải trả (nếu có)

Trường hợp tháng có cán tạm ứng trước lương kế tốn tính tốn số tạm ứng trừ vào số lương thực nhận; trường hợp số tạm ứng lớn số lương thực nhận trừ vào tiền lương phải trả tháng sau

1.3- Hàng tháng Ban quản lý dự án đầu tư phải thơng báo cơng khai khoản tốn cho người lao động đơn vị (hình thức cơng khai đơn vị tự định)

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 334- Phải trả người lao động Bên Nợ:

- Các khoản tiền lương, phụ cấp, bảo hiểm xã hội khoản khác ứng trước, trả cho công chức, viên chức người lao động;

- Các khoản khấu trừ vào tiền lương công chức, viên chức người lao động Bên Có: Các khoản tiền lương, bảo hiểm xã hội khoản khác phải trả cho công chức, viên chức người lao động

Số dư bên Có: Các khoản tiền lương khoản khác cịn phải trả cho cơng chức, viên chức người lao động

Tài khoản 334 có số dư bên Nợ (trong trường hợp cá biệt), số dư bên Nợ TK 334 (nếu có) phản ánh số tiền trả số phải trả tiền lương khoản khác cho công chức, viên chức người lao động

Tài khoản 334 - Phải trả người lao động, có tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 3341- Phải trả công chức, viên chức: phản ánh khoản phải trả và tình hình tốn khoản phải trả cho cơng chức, viên chức Ban quản lý dự án đầu tư tiền lương, khoản phụ cấp có tính chất lương như: phụ cấp khu vực, trách nhiệm, chức vụ, lưu động, bảo hiểm xã hội khoản phải trả khác thuộc thu nhập công nhân viên

Công chức, viên chức đối tượng thuộc danh sách tham gia BHXH theo quy định hành pháp luật BHXH

(121)

Người lao động khác đối tượng không thuộc danh sách tham gia BHXH theo quy định hành pháp luật BHXH

3.1- Tính tiền lương, phụ cấp có tính chất lương cho công chức, viên chức Ban quản lý dự án đầu tư, ghi:

Nợ TK 154, 611, 614, 642, Có TK 334- Phải trả người lao động

3.2- Tính bảo hiểm xã hội (ốm đau, thai sản, tai nạn, ) phải trả cho công chức, viên chức Ban quản lý dự án đầu tư, ghi:

Nợ TK 332- Các khoản phải nộp theo lương (3321) Có TK 334 - Phải trả người lao động

3.3- Các khoản phải khấu trừ vào lương thu nhập công chức, viên chức người lao động Ban quản lý dự án đầu tư tiền tạm ứng, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, tiền bồi thường , ghi:

Nợ TK 334- Phải trả người lao động Có TK 141- Tạm ứng

Có TK 332- Các khoản phải nộp theo lương (3321, 3322) Có TK 138- Phải thu khác

3.4- Tính thuế thu nhập cá nhân công chức, viên chức Ban quản lý dự án đầu tư (nếu có), ghi:

Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước

3.5- Khi thực toán khoản tiền lương, khoản phụ cấp mang tính chất lương khoản phải trả khác cho công chức, viên chức người lao động Ban quản lý dự án đầu tư, ghi:

Nợ TK 334- Phải trả người lao động Có TK 111- Tiền mặt

TÀI KHOẢN 337 TẠM THU 1- Nguyên tắc kế toán

1.1- Tài khoản dùng để phản ánh khoản tạm thu phát sinh đơn vị chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu Các khoản tạm thu phản ánh qua tài khoản bao gồm:

- Các khoản tạm ứng kinh phí hoạt động từ NSNN quỹ tiền mặt (đối với BQLDA NSNN cấp kinh phí hoạt động cho BQLDA);

(122)

vào TK tiền gửi đơn vị Ngân hàng; - Thu phí, lệ phí theo Luật phí, lệ phí; - Các khoản ứng trước dự toán năm sau;

- Các khoản rút dự toán đầu tư XDCB ứng trước cho nhà thầu;

- Thu hoạt động quản lý dự án, công trình trích để lại BQLDA khoản tạm thu khác, thu bán hồ sơ thầu cơng trình đầu tư XDCB; lãi tiền gửi Ngân hàng; khoản tạm thu chưa xác định doanh thu đơn vị

1.2- Đối với khoản đơn vị phép rút tạm ứng từ dự toán quỹ tiền mặt, đơn vị phải theo dõi chi tiết việc sử dụng số tiền mặt tạm ứng để phản ánh vào TK chi phí BQLDA, đồng thời phải làm đầy đủ thủ tục toán số tạm ứng nhận để phản ánh vào TK thu hoạt động NSNN cấp (hoặc khoản nhận trước chưa ghi thu) tương ứng

1.3- Đối với khoản tạm thu phí, lệ phí đơn vị xác định số nộp NSNN, số để lại đơn vị sở số thực thu số phải thu xác định chắn thu kỳ

1.4- Đối với dự án viện trợ mà nhà tài trợ chuyển tiền toán thẳng cho bên thứ (không qua TK tiền gửi đơn vị) khoản viện trợ hàng khơng phản ánh qua TK

1.5- Khi tiếp nhận sử dụng dự toán ứng trước cho đầu tư XDCB, đơn vị phản ánh vào TK 138 số sử dụng TK 337 (3374) số nhận Khi giao dự tốn thức kết chuyển số nhận vào TK 3664 số sử dụng vào TK 241

1.6- Kế toán phải theo dõi chi tiết khoản tạm thu, khoản đủ điều kiện ghi nhận doanh thu chuyển sang Tài khoản thu/doanh thu tương ứng; Khoản dùng để đầu tư mua sắm TSCĐ; mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho kết chuyển sang Tài khoản khoản nhận trước chưa ghi thu

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 337- Tạm thu

Bên Nợ: Phản ánh số tạm thu chuyển sang tài khoản khoản nhận trước chưa ghi thu tài khoản doanh thu tương ứng nộp Ngân sách nhà nước, nộp cấp

Bên Có: Phản ánh khoản tạm thu phát sinh đơn vị. Số dư bên Có: Phản ánh số tạm thu cịn.

Tài khoản 337- Tạm thu, có tài khoản cấp 2:

Tài khoản 3371- Kinh phí hoạt động tiền: Phản ánh khoản đơn vị tạm ứng từ dự toán NSNN cấp quỹ tiền mặt, ngân sách cấp Lệnh chi tiền vào TK tiền gửi đơn vị phát sinh kinh phí hoạt động khác tiền

(123)

Tài khoản 3373- Tạm thu phí, lệ phí: Phản ánh khoản thu phí, lệ phí theo quy định pháp luật phí, lệ phí phát sinh đơn vị

Tài khoản 3374- Ứng trước dự toán: Phản ánh số kinh phí đơn vị nhận từ dự tốn ứng trước NSNN việc tốn số kinh phí ứng trước

Tài khoản 3378- Tạm thu khác: Phản ánh khoản thu hoạt động quản lý dự án, cơng trình trích để lại BQLDA khoản tạm thu khác phát sinh đơn vị

3- Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 3.1- Kế toán tạm ứng kinh phí hoạt động tiền:

a) Rút tạm ứng dự tốn kinh phí hoạt động (kể từ dự toán tạm cấp) quỹ tiền mặt, ghi:

Đồng thời, ghi: Có TK 008- Dự tốn chi hoạt động (nếu rút dự toán năm) b) Xuất quỹ tiền mặt (thuộc khoản tạm ứng từ dự toán) để chi hoạt động BQLDA, ghi:

Nợ TK 141, 152, 153, 211, 611 Có TK 111- Tiền mặt

Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (nếu khoản tạm ứng dùng để mua TSCĐ nguyên vật liệu, cơng cụ, dụng cụ nhập kho),

Có TK 511- Thu hoạt động (nếu khoản tạm ứng dùng để chi hoạt động thường xuyên, không thường xuyên)

3.2- Kế tốn nhận kinh phí cấp Lệnh chi tiền:

a) Trường hợp ngân sách cấp Lệnh chi tiền (kể lệnh chi tiền tạm ứng hay Lệnh chi tiền thực chi) vào TK tiền gửi đơn vị, ghi:

Nợ TK 012- Lệnh chi tiền thực chi (nếu NSNN cấp Lệnh chi tiền thực chi),

Nợ TK 013- Lệnh chi tiền tạm ứng (nếu NSNN cấp Lệnh chi tiền tạm ứng) b) Khi đơn vị rút tiền gửi cấp Lệnh chi tiền để chi hoạt động đơn vị, ghi:

(124)

Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (nếu mua TSCĐ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho),

Có TK 511- Thu hoạt động (nếu chi trực tiếp cho hoạt động thường xuyên) Đồng thời, ghi: Có TK 012- Lệnh chi tiền thực chi (nếu chi từ nguồn NSNN cấp Lệnh chi tiền thực chi)

c) Khi đơn vị làm thủ tục toán tạm ứng (đối với khoản chi từ kinh phí cấp Lệnh chi tiền tạm ứng), ghi: Có TK 013- Lệnh chi tiền tạm ứng

3.3- Kế toán tạm thu viện trợ khơng hồn lại, vay nợ nước ngồi:

a) Khi nhà tài trợ, bên cho vay chuyển tiền tài khoản tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc đơn vị làm chủ TK, ghi:

Đồng thời, vào chứng từ ghi thu ngân sách - ghi chi tạm ứng, ghi: Nợ TK 004- Kinh phí viện trợ khơng hồn lại

b) Khi đơn vị rút tiền từ tài khoản tiền gửi tạm ứng quỹ tiền mặt để chi tiêu, ghi:

c) Khi đơn vị chi tiêu hoạt động từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài, ghi: Nợ TK 612- Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi

Có TK 111, 112 Đồng thời, ghi:

Có TK 511- Thu hoạt động (5112, 5113)

3.4- Kế toán tạm thu viện trợ khơng hồn lại, vay nợ nước ngồi cấp cho cơng trình XDCB:

a) Khi nhà tài trợ, bên cho vay chuyển tiền tài khoản tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc đơn vị làm chủ TK, ghi:

Đồng thời, vào chứng từ ghi thu ngân sách - ghi chi tạm ứng, ghi: Nợ TK 004- Kinh phí viện trợ khơng hồn lại

(125)

ghi:

c) Khi đơn vị chi tiêu hoạt động từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài, ghi: Nợ TK 241- XDCB dở dang

Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (3664) 3.5- Kế tốn tạm thu phí, lệ phí:

a) Khi xác định chắn số phí, lệ phí phải thu phát sinh, ghi: Nợ TK 138- Phải thu khác (1383)

Có TK 337- Tạm thu (3373) - Khi thu được, ghi:

Nợ TK 111, 112

Có TK 138- Phải thu khác (1383)

b) Khi thu phí, lệ phí tiền mặt, tiền gửi (kể thu trước phí, lệ phí cho kỳ sau), ghi:

Nợ TK 111, 112

c) Đối với khoản thu phí, lệ phí đơn vị phải nộp nhà nước, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3373)

Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước (3332) (số phải nộp NSNN) - Khi nộp NSNN, ghi:

Nợ TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước (3332) Có TK 111, 112

d) Khi sử dụng số phí khấu trừ, để lại để chi cho hoạt động thu phí, ghi: Nợ TK 614- Chi phí hoạt động thu phí

(126)

đ) Trường hợp số phí khấu trừ, để lại đơn vị dùng để đầu tư, mua sắm TSCĐ, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho dùng cho hoạt động thu phí, ghi:

Nợ TK 152, 153, 211, 213, 241 Có TK 111,112

Đồng thời, ghi: Có TK 014- Phí khấu trừ, để lại Đồng thời, ghi:

Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (3662) (nếu mua sắm TSCĐ, nguyên liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ),

Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (3664) (nếu đầu tư XDCB) 3.6- Kế toán khoản tạm thu khác:

a) Khi xác định chi phí chủ đầu tư trích để lại dùng cho hoạt động BQLDA, ghi:

Có TK 343- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB dự án, cơng trình - Khi chuyển từ TK dự toán sang TK tiền gửi đơn vị, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

Đồng thời, ghi: Có TK 009- Dự tốn chi đầu tư XDCB Đồng thời, ghi: Nợ TK 018- Thu hoạt động khác để lại b) Khi phát sinh khoản khác, ghi:

Nợ TK 111, 112

- Khi chi cho hoạt động liên quan trực tiếp (nếu phép), ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3378)

Có TK 111, 112

- Số chênh lệch xử lý theo quy định, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3378)

Có TK 431 - Các quỹ (nếu bổ sung quỹ), Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước (3338) c) Hạch toán lãi tiền gửi Ngân hàng:

(127)

Có TK 337-Tạm thu (3378)

- Khi phát sinh chi phí liên quan đến lãi tiền gửi Ngân hàng (như phí chuyển tiền ), ghi:

- Căn vào quy định xử lý số chênh lệch lãi > chi phí, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3378)

Có TK 343- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB dự án, cơng trình (trường hợp bổ sung nguồn KP ĐTXDCB dự án, cơng trình),

Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ (trường hợp bổ sung vào doanh thu),

Có TK 333- Các khoản phải nộp ngân sách (trường hợp phải nộp NSNN)

d) Thu, chi hoạt động lý cơng trình tạm, cơng trình phụ trợ phục vụ thi công, nhà tạm,

- Khi phát sinh khoản thu, ghi:

Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 337-Tạm thu (3378)

- Khi phát sinh chi phí lý, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3378)

- Kết chuyển khoản chênh lệch thu- chi hoạt động lý cơng trình tạm, cơng trình phụ trợ phục vụ thi cơng, nhà tạm, vào chi phí đầu tư xây dựng, ghi:

+ Trường hợp thu nhỏ chi

Nợ TK 243- XDCB dự án, công trình (24311) Có TK 337- Tạm thu (3378)

+ Trường hợp thu lớn chi, ghi: Nợ TK TK 337- Tạm thu (3378)

Có TK 243- XDCB dự án, cơng trình (24311) TÀI KHOẢN 338 PHẢI TRẢ KHÁC 1- Nguyên tắc kế toán

1.1 - Tài khoản dùng để phản ánh khoản phải trả khác tình hình tốn khoản phải trả khác (trừ khoản phải trả phản ánh TK 331, 332, 333, 334, 337)

(128)

dân; khoản phải trả nợ vay; khoản doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ nhận trước cho nhiều kỳ kế toán (như số tiền khách hàng trả trước cho nhiều kỳ kế toán cho thuê tài sản dịch vụ khác; khoản lãi nhận trước hoạt động đầu tư trái phiếu, lãi tiền gửi nhận trước hoạt động SXKD, dịch vụ; khoản chi phí trích từ dự án để lại BQLDA chưa thực nhiệm vụ chi năm nay) khoản phải trả khác khoản phải trả nội bộ, khoản nhận đặt cọc ký quỹ, ký cược

1.3- Các khoản doanh thu nhận trước phản ánh TK khoản doanh thu nhận trước hoạt động SXKD, dịch vụ Các khoản doanh thu nhận trước ghi nhận thực thu tiền, không ghi doanh thu nhận trước đối ứng với khoản phải thu

1.4- Đối với số thu hoạt động quản lý dự án, cơng trình trích để lại BQLDA chưa có chi phí tương ứng, đơn vị khơng hạch tốn vào TK 3383- Doanh thu nhận trước mà theo dõi TK 337 (3378) để mang sang năm sau sử dụng tiếp

1.5- Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi nội dung thu hộ, chi hộ đối tượng thu hộ, chi hộ; khoản doanh thu nhận trước theo dự án; theo dõi chi tiết số tiền gốc vay, trả, số tiền phải trả theo đối tượng cho vay, theo khế ước vay chi tiết vay ngắn hạn, dài hạn

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 338- Phải trả khác Bên Nợ:

- Các khoản chi hộ công ty Bảo hiểm; - Các khoản nợ vay trả;

- Doanh thu nhận trước hoạt động SXKD, dịch vụ tính cho kỳ kế tốn;

- Các khoản trả khác Bên Có:

- Các khoản thu hộ hộ dân từ công ty Bảo hiểm; - Các khoản phải trả nợ vay;

- Doanh thu nhận trước hoạt động SXKD, dịch vụ phát sinh kỳ; - Các khoản phải trả khác

Số dư bên Có:

- Các khoản hộ khoản thu hộ cuối kỳ; - Các khoản nợ vay cuối kỳ;

- Doanh thu nhận trước thời điểm cuối kỳ; - Các khoản phải trả khác cuối kỳ

(129)

Tài khoản 338- Phải trả khác, có tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 3381- Các khoản thu hộ, chi hộ: Phản ánh khoản thu hộ chi trả hộ cho tổ chức, cá nhân đơn vị (như thu hộ chi hộ tiền bảo hiểm cơng trình có cố xảy )

- Tài khoản 3382- Phải trả nợ vay: Phản ánh khoản tiền vay ngắn hạn, dài hạn tình hình trả nợ tiền vay đơn vị bao gồm khoản tiền vay Ngân hàng thương mại, vay Quỹ hỗ trợ phát triển, vay tổ chức tài chính, tín dụng ngồi nước, vay cá nhân đơn vị nguồn vốn đầu tư bị thiếu hụt tạm thời để thực dự án

- Tài khoản 3383- Doanh thu nhận trước: Phản ánh khoản doanh thu nhận trước cho nhiều kỳ kế tốn (số tiền trích từ dự án, cơng trình chưa có nhiệm vụ chi tương ứng năm nay)

- Tài khoản 3388- Phải trả khác: Phản ánh khoản phải trả khác đơn vị. 3- Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 3.1- Hạch toán khoản thu hộ, chi hộ:

a) Các khoản đơn vị thu hộ hộ dân từ Cơng ty Bảo hiểm (bảo hiểm cơng trình), ghi:

- Khi thu tiền từ Công ty Bảo hiểm, ghi: Nợ TK 111, 112

Có TK 338- Phải trả khác (3381) - Khi trả cho hộ dân, ghi: Nợ TK 338- Phải trả khác (3381) Có TK 111, 112

b) Các khoản đơn vị chi hộ đơn vị khác:

- Khi đơn vị nhận tiền đơn vị khác chuyển đến nhờ chi hộ, ghi: Nợ TK 111, 112

Có TK 338- Phải trả khác (3381) - Khi đơn vị thực chi hộ, ghi: Nợ TK 338- Phải trả khác (3381) Có TK 111, 112

- Trường hợp số tiền nhờ chi hộ đơn vị chi không hết trả lại đơn vị nhờ chi hộ, ghi:

Nợ TK 338- Phải trả khác (3381) Có TK 111, 112

3.2- Hạch toán khoản phải trả nợ gốc vay:

(130)

chạy thử có tải, cung cấp dịch vụ tư vấn, công cụ, dụng cụ dùng cho đơn vị: - Trường hợp nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ mua vào dùng cho trình đầu tư tạo TSCĐ dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 153- Cơng cụ, dụng cụ (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

Có TK 338- Phải trả khác (3382) (Tổng giá tốn)

- Trường hợp ngun vật liệu, cơng cụ, dụng cụ mua vào dùng cho trình đầu tư tạo TSCĐ dùng cho mục đích HCSN, phúc lợi, sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT, chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (Tổng giá tốn) Nợ TK 153- Cơng cụ, dụng cụ (Tổng giá tốn) Có TK 338- Phải trả khác (3382) (Tổng giá toán)

b) Khi vay để tạm ứng toán thẳng cho người cung cấp dịch vụ chi trực tiếp cho đầu tư dự án, cơng trình (chi xây lắp, thiết bị, tư vấn, ), ghi:

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình (Chi phí chưa có thuế GTGT) Nợ TK 331- Phải trả cho người bán (Chi phí chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 338- Phải trả khác (3382)

c) Khi vay để tạm ứng toán thẳng cho người cung cấp dịch vụ chi trực tiếp cho cơng trình XDCB phục vụ hoạt động BQLDA, ghi:

Nợ TK 241- XDCB dở dang (Chi phí chưa có thuế GTGT) Nợ TK 331- Phải trả cho người bán (Chi phí chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có)

d) Khi vay nhập quỹ tiền mặt gửi vào Ngân hàng để chi tiêu cho hoạt động cung cấp dịch vụ, ghi:

Nợ TK 111, 112

đ) Vay tiền trả nợ người bán, người nhận thầu, trả khác ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

(131)

ghi:

- Khi cấp nhận khoản tiền vay, ghi: Nợ TK 111, 112

- Khi cấp chuyển tiền vay cho đơn vị cấp dưới, ghi: Nợ TK 138- Phải thu khác

Có TK111, 112

- Khi cấp nhận tiền vay cấp chuyển đến, ghi: Nợ TK 111, 112

g) Khi dùng tiền vay để ký quỹ mở L/C toán tiền mua thiết bị nhập khẩu, ghi:

3.3- Hạch toán khoản doanh thu nhận trước:

a) Trường hợp đơn vị có phát sinh doanh thu nhận trước hoạt động SXKD, dịch vụ (như tiền cho thuê nhà, tài sản nhận trước nhiều kỳ; tiền cung cấp dịch vụ thu trước nhiều kỳ ), ghi:

Nợ TK 111, 112

Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước (nếu có) Có TK 338- Phải trả khác (3383)

Định kỳ, phân bổ doanh thu nhận trước vào TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ, ghi:

Nợ TK 338- Phải trả khác (3383)

b) Đối với lãi nhận trước hoạt động đầu tư nhận trước cho nhiều kỳ (xem hướng dẫn hạch toán TK 121- Đầu tư tài chính)

3.4- Hạch tốn khoản phải trả khác:

a) Số thừa quỹ phát kiểm kê không xác định nguyên nhân, ghi: Nợ TK 338- Phải trả khác (3388)

Có TK 711- Thu nhập khác

b) Các khoản nợ phải trả hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ không xác định chủ nợ, cấp có thẩm quyền định xóa tính vào thu nhập khác (nếu phép tính vào thu nhập khác), ghi:

(132)

Có TK 711- Thu nhập khác

c) Khi mượn tạm vật tư, tiền vốn tổ chức khác hệ thống nội để dùng cho mục đích đầu tư xây dựng (các khoản vay khơng phải trả lãi), ghi:

Nợ TK 111, 112, 152

d) Trường hợp TSCĐ phát thừa chưa xác định rõ nguyên nhân phải chờ giải quyết, ghi:

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Theo giá thực tế đánh giá) Có TK 338- Phải trả khác (3388)

Đồng thời, hồ sơ TSCĐ để ghi tăng TSCĐ sổ kế toán chi tiết TSCĐ đ) Trường hợp vật liệu, công cụ, dụng cụ, tiền mặt quỹ phát thừa qua kiểm kê chưa xác định rõ nguyên nhân phải chờ giải quyết, ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153- Cơng cụ, dụng cụ Có TK 338 - Phải trả khác (3388)

e) Nhận vốn góp hợp đồng hợp tác kinh doanh đơn vị khác (khơng hình thành pháp nhân), ghi:

Nợ TK 111, 112,

g) Khi có biên xử lý cấp có thẩm quyền số tài sản thừa, kế toán vào định xử lý ghi vào tài khoản liên quan, ghi:

Nợ TK 338- Phải trả khác (3388) Có TK liên quan

h) Khi nhận tiền đặt cọc, ký quỹ, ký cược đơn vị, cá nhân bên ngoài, nhận khoản tiền đặt cọc nhà thầu tham gia đấu thầu (trong trường hợp nhà thầu khơng có bảo lãnh dự thầu), ghi:

Nợ TK 111, 112

Có TK 338- Phải trả khác (3388) (chi tiết cho khách hàng) i) Khi hoàn trả tiền đặt cọc, ký quỹ, ký cược cho khách hàng, ghi: Nợ TK 338- Phải trả khác (3388)

Có TK 111, 112

k) Trường hợp đơn vị đặt cọc, ký quỹ, ký cược vi phạm hợp đồng kinh tế ký kết với đơn vị, bị phạt theo thỏa thuận hợp đồng kinh tế:

(133)

trừ vào tiền nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược, ghi: Nợ TK 338- Phải trả khác (3388) Có TK 711 - Thu nhập khác

- Khi thực trả khoản đặt cọc, ký quỹ, ký cược lại, ghi: Nợ TK 338- Phải trả khác (3388) (đã khấu trừ tiền phạt) Có TK 111, 112

l) Trường hợp bên đặt cọc, ký quỹ khơng tốn hạn cho hàng hóa, dịch vụ nhận đơn vị có quyền trừ vào số tiền đặt cọc, ghi:

Nợ TK 338- Phải trả khác (3388) Có TK 131- Các khoản phải thu m) Hạch toán phải trả nội bộ:

- Hạch toán đơn vị cấp (đơn vị phụ thuộc)

+ Trường hợp đơn vị cấp vay, mượn vật tư, tiền vốn đơn vị cấp để chi cho đầu tư xây dựng, nhận vật tư, tiền vốn, ghi:

Nợ TK 111, 112, 152, 153 Có TK 338- Phải trả khác (3388)

+ Khi đơn vị hoàn trả lại số tiền vốn, vật tư cho đơn vị cấp trên, ghi: Nợ TK 338- Phải trả khác (3388)

Có TK 111, 112, 152, 153, 343

+ Khi nhận giấy báo đơn vị cấp đơn vị nội khác khoản cấp đơn vị nội khác trả hộ, ghi:

Nợ TK 152, 153, 331, 611 Có TK 338- Phải trả khác (3388)

+ Khi thu hộ cấp trên, đơn vị nội khác, ghi: Nợ TK 111, 112

Có 338- Phải trả khác (3388)

+ Khi trả tiền cho cấp đơn vị nội khoản phải trả, phải nộp, thu hộ, chi hộ, ghi:

Nợ 338- Phải trả khác (3388) Có TK 111, 112

+ Bù trừ khoản phải thu khác cấp trên, đơn vị nội với khoản phải nộp, phải trả cấp đơn vị nội bộ, (chỉ bù trừ quan hệ phải thu, phải trả với đơn vị nội bộ), ghi:

(134)

Có TK 138 - Phải thu khác - Hạch tốn đơn vị cấp

+ Phải trả cho đơn vị trực thuộc khoản mà đơn vị trực thuộc chi hộ, trả hộ, cấp thu hộ đơn vị trực thuộc, ghi:

Nợ TK 111, 112, 152, 153, 211, 331, 611 Có TK 338- Phải trả khác (3388)

+ Khi trả tiền cho đơn vị trực thuộc khoản chi hộ, trả hộ, thu hộ, ghi: Nợ TK 338- Phải trả khác (3388)

Có TK 111, 112

+ Bù trừ khoản phải thu khác với khoản phải trả đơn vị trực thuộc, ghi:

Nợ TK 338- Phải trả khác (3388) Có TK 138-Phải thu khác

NGUỒN KINH PHÍ ĐẦU TƯ XDCB DỰ ÁN, CƠNG TRÌNH 1- Ngun tắc kế tốn

1.1- Tài khoản dùng để phản ánh nguồn kinh phí đầu tư xây dựng dự án, cơng trình Ban quản lý dự án đầu tư giao nhiệm vụ thực dự án đầu tư, xây dựng

1.2- Không phản ánh vào tài khoản nguồn kinh phí đầu tư XDCB NSNN cấp để xây dựng cơng trình hình thành TSCĐ phục vụ cho hoạt động BQLDA

1.3- Đối với dự án, tiểu dự án thành phần có nhiều hạng mục cơng trình (hoặc nhóm hạng mục cơng trình) hồn thành độc lập vận hành đưa vào khai thác sử dụng phép toán hạng mục (hoặc nhóm hạng mục cơng trình) Ban quản lý dự án đầu tư tạm tính giá tài sản hình thành qua đầu tư sau phải điều chỉnh theo giá thức phê duyệt toàn dự án hoàn thành

1.4- Đơn vị phải mở sổ chi tiết để theo dõi nguồn kinh phí đầu tư xây dựng dự án, cơng trình

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 343- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB dự án, cơng trình

Bên Nợ:

- Nguồn kinh phí đầu tư xây dựng dự án, cơng trình giảm dự án, tiểu dự án, cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành bàn giao đưa vào khai thác sử dụng phê duyệt toán;

- Nộp trả, chuyển nguồn kinh phí đầu tư xây dựng dự án, cơng trình cho nhà nước, quan cấp trên, cho chủ đầu tư khác (nếu có)

(135)

Nguồn kinh phí đầu tư xây dựng dự án, cơng trình tăng do:

- NSNN cấp cấp kinh phí đầu tư xây dựng dự án, cơng trình; - Nhận tài trợ, viện trợ, hỗ trợ cho dự án, cơng trình;

- Nguồn kinh phí đầu tư xây dựng dự án, cơng trình khác dùng để đầu tư (vốn đóng góp người hưởng lợi từ dự án, cơng trình; nguồn khác )

Nguồn kinh phí đầu tư xây dựng dự án, cơng trình có BQLDA chưa sử dụng sử dụng hoạt động đầu tư xây dựng chưa hồn thành hồn thành tốn chưa phê duyệt

3.1- Nhận kinh phí đầu tư xây dựng dự án, cơng trình NSNN cấp Lệnh chi tiền, nhận tài khoản tiền gửi Ban quản lý dự án, ghi:

Có TK 343- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB dự án, cơng trình Trường hợp cấp Lệnh chi tiền, đồng thời ghi:

Nợ TK 012- Lệnh chi tiền thực chi (nếu LCT thực chi), Nợ TK 013- Lệnh chi tiền tạm ứng (nếu LCT tạm ứng)

3.2- Rút dự tốn ngân sách giao cho dự án, cơng trình để ứng trước tốn cho người bán, nhà thầu xây lắp, thiết bị, tư vấn , ghi:

Có TK 343- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB dự án, cơng trình Đồng thời ghi:

3.3- Khi rút dự tốn ngân sách giao cho dự án, cơng trình để tốn trực tiếp cho nhà thầu, ghi:

Có TK 343- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB dự án, cơng trình Đồng thời ghi:

3.4- Nhận kinh phí đền bù giải phóng mặt bằng tiền mặt tiền gửi, ghi:

Nợ TK 111, 112

(136)

Có TK 343- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB dự án, cơng trình - Khi chuyển từ TK dự tốn sang TK tiền gửi BQLDA, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

Đồng thời, ghi: Có TK 009- Dự toán chi đầu tư XDCB Đồng thời, ghi: Nợ TK 018- Thu hoạt động khác để lại

3.6- Khi tốn vốn đầu tư dự án hồn thành quan có thẩm quyền phê duyệt, kế tốn Ban quản lý dự án đầu tư:

- Nếu TSCĐ hình thành qua đầu tư hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng cho mục đích sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi:

Có TK 243- XDCB dự án, cơng trình (24311) (Chi phí chưa có thuế GTGT) Có TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (Thuế GTGT chuyển cho bên khai thác, sử dụng để khấu trừ) (Bàn giao thuế GTGT)

Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Trường hợp TK 413 có số dư Nợ) (Bàn giao chênh lệch tỷ giá)

- Nếu TSCĐ hình thành qua đầu tư sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ không chịu thuế GTGT, chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi:

Nợ TK 138- Phải thu khác (Phần chi phí đầu tư xây dựng khơng phê duyệt phải thu hồi)

Có TK 243- XDCB dự án, cơng trình (24311) (Chi phí có thuế GTGT)

(137)

- Nếu TSCĐ hình thành qua đầu tư hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng cho mục đích HCSN, phúc lợi, ghi:

Nợ TK 138- Phải thu khác (Phần chi phí đầu tư xây dựng khơng phê duyệt phải thu hồi)

Có TK 243- XDCB dự án, cơng trình (24311) (Chi phí có thuế GTGT) TÀI KHOẢN 366

CÁC KHOẢN NHẬN TRƯỚC CHƯA GHI THU 1- Nguyên tắc kế toán

1.1- Tài khoản dùng để phản ánh giá trị lại vật tư cịn tồn kho hình thành từ nguồn NSNN; nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài; nguồn phí khấu trừ, để lại; nguồn hoạt động quản lý dự án, cơng trình trích để lại cho BQLDA

1.2- Tài khoản sử dụng đơn vị (BQLDA) NSNN cấp nguồn kinh phí ĐTXDCB hình thành TSCĐ, cấp kinh phí để đầu tư, mua sắm TSCĐ, vật tư nhập kho sử dụng cho đơn vị chi phí hoạt động quản lý dự án, cơng trình trích để lại cho BQLDA dùng để đầu tư, mua sắm TSCĐ; vật tư nhập kho dùng cho đơn vị

1.3- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB phản ánh vào TK nguồn kinh phí NSNN cấp để xây dựng cơng trình hình thành TSCĐ phục vụ cho hoạt động đơn vị Không phản ánh vào TK nguồn kinh phí đầu tư XDCB dự án, cơng trình đơn vị thực nhiệm vụ làm chủ đầu tư Nguồn kinh phí đầu tư XDCB dự án, cơng trình đơn vị giao nhiệm vụ thực dự án, cơng trình theo dõi TK 343- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB dự án, cơng trình

1.4- Trường hợp nguồn kinh phí đầu tư XDCB hình thành từ nhiều nguồn, đơn vị phải mở sổ theo dõi chi tiết theo nguồn

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu

Bên Nợ:

- Kết chuyển số kinh phí nhận trước chưa ghi thu sang TK thu tương ứng với số tính khấu hao, hao mịn TSCĐ vào chi phí xuất nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ sử dụng năm;

- Kết chuyển kinh phí đầu tư XDCB cơng trình XDCB hồn thành bàn giao Bên Có: Các khoản thu nhận trước từ NSNN số kinh phí trích để lại BQLDA dùng để đầu tư, mua sắm TSCĐ, mua sắm nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho

(138)

Tài khoản 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 3661- Ngân sách nhà nước cấp: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị lại TSCĐ; giá trị nguyên liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ cịn tồn kho hình thành nguồn NSNN cấp cho đơn vị hình thành nguồn chi phí hoạt động quản lý dự án, cơng trình để lại BQLDA

+ Tài khoản 36611- Giá trị lại TSCĐ: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị lại TSCĐ hình thành nguồn NSNN cấp

+ Tài khoản 36612- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ dùng cho đơn vị hình thành nguồn NSNN cấp cịn tồn kho

- Tài khoản 3662- Viện trợ, vay nợ nước ngoài: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị lại TSCĐ; giá trị nguyên liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ cịn tồn kho hình thành nguồn viện trợ, vay nợ nước

+ Tài khoản 36621- Giá trị lại TSCĐ: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị lại TSCĐ hình thành nguồn viện trợ, vay nợ nước

+ Tài khoản 36622- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ dùng cho đơn vị hình thành nguồn viện trợ, vay nợ nước

- Tài khoản 3663- Phí khấu trừ, để lại: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị lại TSCĐ; giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ cịn tồn kho hình thành nguồn phí khấu trừ, để lại

+ Tài khoản 36631- Giá trị lại TSCĐ: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị cịn lại TSCĐ hình thành nguồn phí khấu trừ, để lại

+ Tài khoản 36632- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ dùng cho đơn vị hình thành nguồn phí khấu trừ, để lại

- Tài khoản 3664- Kinh phí đầu tư XDCB: Tài khoản dùng để phản ánh kinh phí đầu tư XDCB nguồn NSNN cấp nguồn khác (nếu có) q trình XDCB dở dang

3.1- Kế toán đầu tư, mua sắm TSCĐ, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho từ nguồn NSNN sử dụng cho đơn vị:

a) Kế toán TSCĐ:

(139)

Có TK 008- Dự tốn chi hoạt động, Có TK 009- Dự tốn chi đầu tư XDCB - Khi tính hao mịn TSCĐ, ghi:

- Cuối năm, đơn vị Bảng phân bổ khấu hao, hao mịn TSCĐ hình thành nguồn NSNN cấp tính (trích) năm để kết chuyển từ TK 366 sang TK 511, ghi:

b) Kế tốn ngun liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ nhập kho:

- Rút dự toán chi hoạt động mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho, ghi:

Nợ TK 152, 153

Có TK 008- Dự tốn chi hoạt động, Có TK 009- Dự tốn chi đầu tư XDCB

- Khi xuất nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ sử dụng cho đơn vị, ghi: Nợ TK 611- Chi phí hoạt động

Có TK 152,153

- Cuối năm, kết chuyển vào doanh thu tương ứng với số nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ sử dụng năm, ghi:

c) Kế toán đầu tư XDCB:

- Khi rút dự toán chi cho hoạt động đầu tư XDCB, ghi: Nợ TK 241- XDCB dở dang (2412)

Có TK 009- Dự tốn chi đầu tư XDCB

(140)

cơng trình (hoặc giá tạm tính), ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình

Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (3664) Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611) - Khi tính hao mịn TSCĐ, ghi:

- Cuối năm, đơn vị Bảng phân bổ khấu hao, hao mòn TSCĐ hình thành nguồn NSNN cấp tính (trích) năm để kết chuyển từ TK 366 sang TK 511, ghi:

3.2 Kế toán đầu tư, mua sắm TSCĐ, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho từ nguồn hoạt động quản lý dự án, cơng trình trích để lại cho BQLDA:

a) Mua TSCĐ sử dụng cho BQLDA: - Khi mua TSCĐ, ghi:

Nợ TK 211, 213

Đồng thời, ghi: Có TK 018- Thu hoạt động khác để lại Đồng thời, ghi:

b) Đối với TSCĐ BQLDA hình thành qua đầu tư XDCB (đối với TSCĐ hữu hình) qua trình phát triển (đối với TSCĐ vơ hình), ghi:

(141)

Nợ TK 211, 213

c) Khi mua nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho sử dụng cho BQLDA, ghi:

- Khi mua nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho, ghi: Nợ TK 152, 153

- Khi xuất kho nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ sử dụng cho BQLDA, ghi: Nợ TK 611- Chi phí hoạt động

(142)

kho từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi nguồn phí khấu trừ, để lại sử dụng cho BQLDA:

a) Kế toán TSCĐ:

- Rút dự toán mua TSCĐ, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình

Nợ TK 337- Tạm thu (3372, 3373)

Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36621, 36631) Đồng thời, ghi:

Có TK 014- Phí khấu trừ, để lại (nếu mua nguồn phí khấu trừ, để lại)

Đối với mua nguồn viện trợ, vay nợ nước làm thủ tục ghi thu - ghi chi ghi vay - ghi chi, ghi:

Có TK 004 TK 006 - Khi tính hao mịn TSCĐ, ghi:

Nợ TK 612- Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài, Nợ TK 614- Chi phí hoạt động thu phí

- Cuối năm, đơn vị Bảng phân bổ khấu hao, hao mịn TSCĐ hình thành nguồn NSNN cấp tính (trích) năm để kết chuyển từ TK 366 sang TK 511, ghi:

Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36621, 36631) Có TK 511 - Thu hoạt động (5112, 5113, 5114)

b) Kế tốn ngun liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ nhập kho: - Khi mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho, ghi: Nợ TK 152, 153

Nợ TK 337- Tạm thu (3372, 3373)

(143)

Đối với mua nguồn viện trợ, vay nợ nước làm thủ tục ghi thu - ghi chi ghi vay - ghi chi, ghi:

Có TK 004 TK 006

- Khi xuất nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ sử dụng cho đơn vị, ghi: Nợ TK 611- Chi phí hoạt động

Có TK 152, 153

- Cuối năm, kết chuyển vào doanh thu tương ứng với số nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ sử dụng năm, ghi:

Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36622, 36632) Có TK 511- Thu hoạt động (5111)

+ Tài khoản 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái; + Tài khoản 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế; + Tài khoản 431- Các quỹ

CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐỐI 1- Ngun tắc kế tốn

1.1- Tài khoản dùng cho đơn vị có nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ để phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ khoản chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư tài khoản tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài (hoặc có quy định quan có thẩm quyền) tình hình xử lý số chênh lệch tỷ giá ngoại tệ

1.2- Đơn vị phải mở sổ theo dõi nguyên tệ sổ kế toán chi tiết tài khoản: Tiền mặt; Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc; Các khoản phải thu; Các khoản phải trả Tài khoản 007- Ngoại tệ loại (Tài khoản ngồi Bảng cân đối kế tốn)

1.3- Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam để ghi sổ kế toán theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh (trừ trường hợp có quy định khác)

1.4- Xử lý chênh lệch tỷ giá:

a) Đối với chênh lệch tỷ giá dự án, cơng trình XDCB phải mở sổ theo dõi chi tiết theo dự án, cơng trình, số chênh lệch tăng tỷ giá (hoặc giảm) phản ánh Tài khoản 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” bù trừ số tăng số giảm theo dõi lũy thời điểm dự án, tiểu dự án, cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành bàn giao cuối kỳ kế tốn Khi bàn giao cơng trình, hạng mục cơng trình hoàn thành đưa vào sử dụng, toàn chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh q trình đầu tư xây dựng xử lý theo quy định hành

(144)

sổ theo dõi riêng Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ đơn vị kết chuyển vào doanh thu, chi phí kỳ Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ hoạt động đặc thù khác thực theo chế tài áp dụng cho hoạt động

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái

Bên Nợ:

- Chênh lệch tỷ giá phát sinh (Lỗ tỷ giá hối đoái) kỳ nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ chênh lệch đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ;

- Kết chuyển (Xử lý) số chênh lệch tỷ giá (Lãi tỷ giá hối đoái) Bên Có:

- Chênh lệch tỷ giá phát sinh (Lãi tỷ giá hối đoái) nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ chênh lệch đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ;

- Kết chuyển xử lý số chênh lệch tỷ giá (Lỗ tỷ giá hối đối) Tài khoản có số dư bên Nợ số dư bên Có: Số dư bên Nợ:

Số chênh lệch tỷ giá (Lỗ tỷ giá hối đoái) chưa xử lý Số dư bên Có:

Số chênh lệch tỷ giá (Lãi tỷ giá hối đoái) chưa xử lý

3.1- Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ dự án, cơng trình XDCB có hoạt động tốn ngoại tệ

a) Khi nhận tiền nhà tài trợ giải ngân vào TK tiền gửi ngân hàng, ghi:

Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc (tỷ giá thực tế Ngân hàng phục vụ) Có TK 343- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB dự án, cơng trình (tỷ giá thực tế Ngân hàng phục vụ)

Đồng thời, ghi Nợ TK 007- Ngoại tệ loại

b) Trường hợp chuyển tiền từ TK tiền gửi NH để ứng trước cho nhà thầu theo hợp đồng, ghi:

Nợ TK 331- Phải trả cho người bán (tỷ giá thực tế)

Nợ TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Số chênh lệch tỷ giá thực tế nhỏ tỷ giá ghi sổ TK 112)

Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc (tỷ giá ghi sổ)

Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Số chênh lệch tỷ giá thực tế lớn tỷ giá ghi sổ TK 112)

Đồng thời, ghi Có TK 007- Ngoại tệ loại

(145)

(1) Đối với số ứng trước cho nhà thầu theo hợp đồng, ghi:

Nợ TK 243- XDCB dự án, cơng trình (Tỷ giá ghi sổ thời điểm ứng trước tiền cho nhà thầu)

Có TK 331- Phải trả cho người bán (Tỷ giá ghi sổ thời điểm ứng trước tiền cho nhà thầu)

(2) Đối với KLHT nghiệm thu cịn lại phải tiếp tục tốn với nhà thầu: - Ghi nhận chi phí XDCB cơng trình dự án:

Nợ TK 243- XDCB dự án, công trình (Tỷ giá thực tế thời điểm nghiệm thu, bàn giao KLHT)

Có TK 331- Phải trả cho người bán (Tỷ giá thực tế thời điểm nghiệm thu, bàn giao KLHT)

- Khi thực toán, ghi:

+ Trường hợp toán tiền gửi ngân hàng, kho bạc: Nợ TK 331- Phải trả cho người bán (Tỷ giá ghi sổ)

Nợ TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Số chênh lệch tỷ giá ghi sổ TK 331 nhỏ tỷ giá ghi sổ TK 112)

Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc (tỷ giá ghi sổ)

Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đối (Số chênh lệch tỷ giá ghi sổ TK 331 lớn tỷ giá ghi sổ TK 112)

+ Trường hợp nhà tài trợ toán trực tiếp cho nhà thầu, ghi: Nợ TK 331- Phải trả cho người bán (Tỷ giá ghi sổ)

Nợ TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Số chênh lệch tỷ giá ghi sổ nhỏ tỷ giá thực tế)

Có TK 343- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB dự án, cơng trình (Tỷ giá thực tế) Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Số chênh lệch tỷ giá ghi sổ lớn tỷ giá thực tế)

3.2 Các hoạt động toán toán khác ngoại tệ a) Khi mua ngoại tệ tiền Việt Nam, ghi:

Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá thực tế mua) Có TK 111-Tiền mặt (1111),

Đồng thời, ghi Nợ TK 007- Ngoại tệ loại

b) Nếu đơn vị bán ngoại tệ, thu tiền Đồng Việt Nam, ghi: Nợ TK 111 (1111), 112 (1121) (Theo tỷ giá thực tế bán)

(146)

Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá ghi sổ)

Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Nếu tỷ giá thực tế bán lớn tỷ giá ghi sổ)

Đồng thời, ghi Có TK 007- Ngoại tệ loại c) Khi thu khoản nợ phải thu ngoại tệ:

Nợ TK 111 (1112), 112(1122) (Theo tỷ giá thực tế)

Nợ TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Chênh lệch tỷ giá thực tế nhỏ tỷ giá ghi sổ)

Có TK 131- Phải thu khách hàng (Tỷ giá ghi sổ)

Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Chênh lệch tỷ giá thực tế lớn tỷ giá ghi sổ)

Đồng thời, ghi Nợ TK 007- Ngoại tệ loại d) Khi toán khoản nợ ngoại tệ: Nợ TK 331- Phải trả cho người bán (Tỷ giá ghi sổ)

Nợ TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Số chênh lệch tỷ giá ghi sổ TK 331 nhỏ tỷ giá ghi sổ TK 111, 112)

Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá ghi sổ)

Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Số chênh lệch tỷ giá ghi sổ TK 331 lớn tỷ giá ghi sổ TK 112)

3.3- Trường hợp đơn vị phép đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ:

a) Đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ lập Báo cáo tài theo tỷ giá ngân hàng thương mại nơi đơn vị thường xuyên có giao dịch:

* Đối với khoản tiền có gốc ngoại tệ:

- Trường hợp tỷ giá NHTM thời điểm cuối kỳ lớn tỷ giá ghi sổ, phản ánh phần lãi tỷ giá hối đoái đánh giá lại tiền ngoại tệ, ghi:

Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) (Chênh lệch tỷ giá tăng) Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Chênh lệch tỷ giá tăng)

- Trường hợp tỷ giá NHTM thời điểm cuối kỳ nhỏ tỷ giá ghi sổ, phản ánh phần lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại tiền ngoại tệ, ghi:

Nợ TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đối (Chênh lệch tỷ giá giảm) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Chênh lệch tỷ giá giảm)

* Đối với khoản phải thu khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (nếu có):

(147)

Nợ TK 131- Phải thu khách hàng (Chênh lệch tỷ giá tăng) Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Chênh lệch tỷ giá tăng)

- Trường hợp tỷ giá NHTM thời điểm cuối kỳ nhỏ tỷ giá ghi sổ, phản ánh phần lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản phải thu ngoại tệ, ghi:

Nợ TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Chênh lệch tỷ giá giảm) Có TK 131- Phải thu khách hàng (Chênh lệch tỷ giá giảm)

* Đối với khoản phải trả khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ:

- Trường hợp tỷ giá NHTM thời điểm cuối kỳ lớn tỷ giá ghi sổ, phản ánh phần lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản nợ phải trả ngoại tệ, ghi:

Nợ TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đối (Chênh lệch tỷ giá tăng) Có TK 331- Phải trả cho người bán (Chênh lệch tỷ giá tăng)

- Trường hợp tỷ giá NHTM thời điểm cuối kỳ nhỏ tỷ giá ghi sổ, phản ánh phần lãi tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản nợ phải trả ngoại tệ, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chênh lệch tỷ giá giảm) Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Chênh lệch tỷ giá giảm) 3.4- Xử lý số chênh lệch tỷ giá cuối kỳ:

- Trường hợp lãi chênh lệch tỷ giá, kết chuyển số lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái, ghi:

Nợ TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái

Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ (chênh lệch tỷ giá thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ đơn vị)

Có TK liên quan (chênh lệch tỷ giá thuộc hoạt động dự án, cơng trình XDCB, khác xử lý theo quy định)

- Trường hợp lỗ chênh lệch tỷ giá, kết chuyển số lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái, ghi:

Nợ TK 642- Chi phí hoạt động SXKD, dịch vụ (chênh lệch tỷ giá thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ đơn vị)

Nợ TK liên quan (chênh lệch tỷ giá thuộc hoạt động dự án, cơng trình XDCB, khác xử lý theo quy định)

Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái

THẶNG DƯ (THÂM HỤT) LŨY KẾ 1- Nguyên tắc kế toán

(148)

giữa thu nhập chi phí hoạt động lý tài sản đơn vị hoạt động khác đơn vị như: cho thuê tài sản, dịch vụ tư vấn đầu tư, dịch vụ khác việc xử lý số chênh lệch

1.2- Cuối kỳ, trước xử lý (trích lập quỹ theo quy định) kết thặng dư (thâm hụt) hoạt động, kế tốn phải thực cơng việc sau:

a) Các đơn vị theo quy định quy chế quản lý tài phải kết chuyển vào Quỹ phát triển hoạt động nghiệp (kể trường hợp bị thâm hụt) (ghi Nợ TK 421/Có TK 4314) khoản sau:

- Toàn số khấu hao tài sản hình thành từ nguồn NSNN có nguồn gốc NSNN trích năm;

- Số thu lý trừ (-) chi lý tài sản hình thành từ nguồn NSNN hình thành từ quỹ;

- Các trường hợp khác theo quy chế quản lý tài bổ sung vào quỹ để dành làm nguồn cải cách tiền lương (đơn vị thực theo dõi TK 421 chi tiết nguồn cải cách tiền lương)

1.3- Số chênh lệch thu, chi phản ánh TK 421 phải theo dõi chi tiết, rành mạch cho loại hoạt động sở có thực việc xử lý số chênh lệch thu, chi

1.4- Việc xử lý số chênh lệch thu chi phát sinh đơn vị thực theo quy định hành

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế

Bên Nợ:

- Kết chuyển số chênh lệch chi lớn thu hoạt động; - Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm;

- Xử lý khoản chênh lệch thu lớn chi Bên Có:

- Kết chuyển số chênh lệch thu lớn chi loại hoạt động; - Xử lý khoản chênh lệch chi lớn thu

Số dư bên Nợ: Chênh lệch thu nhỏ chi chưa xử lý. Số dư bên Có: Chênh lệch thu lớn chi chưa xử lý.

3.1- Cuối kỳ, kế tốn tính toán kết chuyển số chênh lệch thu với chi loại hoạt động dịch vụ; chênh lệch số chi thực tế thấp nguồn chi phí hoạt động quản lý dự án, cơng trình trích lại cho BQLDA theo quy định sau hoàn thành nhiệm vụ, công việc giao năm chênh thu, chi hoạt động khác đơn vị:

(149)

Nợ TK 911 - Xác định kết

Có TK 421 - Thặng dư (thâm hụt) lũy kế - Nếu chi lớn thu, ghi:

3.2- Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước (nếu có) từ thặng dư (thâm hụt) lũy kế, ghi:

Nợ TK 421 - Thặng dư (thâm hụt) lũy kế

3.3- Căn theo loại hoạt động để xử lý số chênh lệch thu, chi, bổ sung vào quỹ theo quy định, ghi:

Nợ TK 421 - Thặng dư (thâm hụt) lũy kế Có TK 431-Các quỹ

3.4- Đối với khoản chênh lệch thu lớn chi (thặng dư) phải nộp cấp trên, ghi: Nợ TK 421 - Thặng dư (thâm hụt) lũy kế

Có TK 338- Phải trả khác

TÀI KHOẢN 431 CÁC QUỸ 1- Nguyên tắc kế toán

1.1- Tài khoản dùng để phản ánh việc trích lập sử dụng quỹ đơn vị

1.2- Các quỹ hình thành từ kết chênh lệch thu lớn chi (thặng dư) chênh lệch số chi thực tế thấp nguồn chi phí hoạt động quản lý dự án, cơng trình trích lại cho BQLDA theo quy định sau hoàn thành nhiệm vụ, công việc giao năm; chênh lệch thu nhập chi phí hoạt động lý tài sản đơn vị, lý cơng trình tạm, cơng trình phụ trợ phục vụ thi cơng hoạt động khác đơn vị như: cho thuê tài sản, dịch vụ tư vấn đầu tư, dịch vụ khác việc xử lý số chênh lệch

1.3- Các quỹ phải sử dụng mục đích theo quy định hành, đơn vị phải mở sổ theo dõi chi tiết loại quỹ chi tiết theo nguồn hình thành quỹ (tùy theo yêu cầu quản lý đơn vị)

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 431- Các quỹ Bên Nợ: Các khoản chi từ quỹ.

Bên Có: Số trích lập quỹ từ chênh lệch thu lớn chi (thặng dư) các hoạt động theo quy định chế độ tài

(150)

Tài khoản 4311- Các quỹ, có tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 4311- Quỹ khen thưởng: Phản ánh việc hình thành sử dụng quỹ khen thưởng đơn vị

- Tài khoản 4312- Quỹ phúc lợi: Phản ánh việc hình thành sử dụng quỹ phúc lợi đơn vị

+ Tài khoản 43121- Quỹ phúc lợi: Phản ánh việc hình thành sử dụng Quỹ phúc lợi tiền đơn vị;

+ Tài khoản 43122- Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ: Phản ánh việc hình thành sử dụng Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ đơn vị

- Tài khoản 4313- Quỹ bổ sung thu nhập: Phản ánh việc hình thành sử dụng quỹ bổ sung thu nhập đơn vị

- Tài khoản 4314- Quỹ phát triển hoạt động nghiệp: Phản ánh việc hình thành sử dụng Quỹ phát triển hoạt động nghiệp đơn vị

+ Tài khoản 43141- Quỹ phát triển hoạt động nghiệp: Phản ánh việc hình thành sử dụng Quỹ phát triển hoạt động nghiệp tiền đơn vị;

+ Tài khoản 43142- Quỹ phát triển hoạt động nghiệp hình thành TSCĐ: Phản ánh việc hình thành sử dụng Quỹ phát triển hoạt động nghiệp TSCĐ đơn vị

- Tài khoản 4318- Quỹ khác: Phản ánh việc hình thành sử dụng Quỹ khác của đơn vị

3- Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 3.1- Trích lập quỹ từ thặng dư hoạt động năm, ghi: Nợ TK 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế

Có TK 431- Các quỹ

3.2- Quỹ khen thưởng, phúc lợi tăng tổ chức bên ngồi thưởng hỗ trợ, đóng góp, ghi:

Nợ TK 111, 112

Có TK 431- Các quỹ (4311, 43121)

3.3- Các trường hợp khác theo chế tài phải bổ sung vào Quỹ phát triển hoạt động nghiệp (kể trường hợp thâm hụt), ghi:

Nợ TK 421 - Thặng dư (thâm hụt) lũy kế Có TK 431-Các quỹ (4314)

(151)

Nợ TK 421 - Thặng dư (thâm hụt) lũy kế Có TK 431-Các quỹ (4314)

3.5- Khi sử dụng quỹ, ghi: Nợ TK 431-Các quỹ

Có TK 111, 112, 331, 334,

3.6- Nâng cấp cơng trình phúc lợi quỹ phúc lợi dùng cho hoạt động phúc lợi nâng cấp TSCĐ Quỹ phát triển hoạt động nghiệp:

- Khi phát sinh chi phí, ghi:

Nợ TK 241- XDCB dở dang (2413) Có TK 111, 112,

- Khi hoàn thành việc nâng cấp, ghi:

Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình (nếu thuộc dự án nâng cấp) Có TK 241- XDCB dở dang (2413)

Nợ TK 431- Các quỹ (43121, 43141) Có TK 431- Các quỹ (43122, 43142)

3.7- Trả thu nhập cho công chức, viên chức người lao động khác từ quỹ bổ sung thu nhập, ghi:

Nợ TK 431- Các quỹ (4313)

3.8- Trong kỳ đơn vị tạm trả bổ sung thu nhập cho người lao động, cuối kỳ xác định kết hoạt động, ghi:

Nợ TK 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế Có TK 431- Các quỹ (4313)

Nợ TK 431- Các quỹ (4313) Có TK 138- Phải thu khác

3.9- Trường hợp TSCĐ hình thành Quỹ phúc lợi, Quỹ phát triển hoạt động nghiệp (xem hướng dẫn TK 211- Tài sản cố định hữu hình)

+ Tài khoản 511- Thu hoạt động

(152)

THU HOẠT ĐỘNG 1- Nguyên tắc kế toán

1.1- Tài khoản đùng để phản ánh số thu hoạt động đơn vị; 1.2- Thu hoạt động đơn vị, gồm:

- NSNN cấp cho đơn vị có hoạt động nhà nước giao nhiệm vụ (VD cấp cho hoạt động khoán, thầu vệ sinh, môi trường; cấp vốn đối ứng để thực chương trình, dự án );

- Thu viện trợ từ nước vay nợ nước (ngoại trừ vốn viện trợ, vay nợ nước cấp cho cơng trình XDCB)

- Số thu phí khấu trừ, để lại theo quy định Luật phí, lệ phí (đối với đơn vị giao nhiệm vụ thu phí, lệ phí);

- Số thu hoạt động khác số thu trích để lại BQLDA theo dự án, cơng trình (trừ số mua TSCĐ mua vật tư nhập kho dùng cho BQLDA)

1.3- Đối với khoản thu hoạt động NSNN cấp, khoản viện trợ, vay nợ nước ngồi số phí khấu trừ, để lại đơn vị phản ánh vào thu hoạt động, trừ số trường hợp sau:

a) Rút tạm ứng dự toán quỹ tiền mặt ngân sách cấp Lệnh chi tiền nhà tài trợ chuyển tiền vào TK tiền gửi đơn vị đơn vị phản ánh vào TK 337-Tạm thu, xuất quỹ rút tiền gửi sử dụng tính vào chi phí kết chuyển từ TK 337- Tạm thu sang TK 511- Thu hoạt động (5111, 5112, 5113)

b) Khi phát sinh khoản thu phí, lệ phí đơn vị phản ánh vào TK 337- Tạm thu (3373) Khi đơn vị xác định số phải nộp NSNN theo quy định pháp luật phí, lệ phí (hoặc nộp cấp (nếu có)) phần khấu trừ, để lại nguồn thu đơn vị hạch tốn vào TK 014- Phí khấu trừ, để lại Đồng thời, vào số chi từ nguồn phí khấu trừ để lại (trừ phần để đầu tư, mua sắm TSCĐ; mua sắm nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho) để kết chuyển từ TK 337- Tạm thu (3373) sang TK 511- Thu hoạt động (5114)

c) Kinh phí từ nguồn NSNN, từ nguồn phí khấu trừ để lại, từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài, từ nguồn thu hoạt động quản lý dự án đầu tư, mua sắm TSCĐ mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho (xuất dùng dần) đơn vị không ghi nhận vào khoản thu hoạt động mà ghi nhận khoản nhận trước chưa ghi thu (TK 366) Đơn vị ghi thu vào TK 511 phù hợp với tình hình thực tế sử dụng tài sản, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ (khi đơn vị xuất kho nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ sử dụng tính hao mịn/trích khấu hao TSCĐ phản ánh vào chi phí cuối năm phản ánh vào thu hoạt động tương ứng với số tính hao mịn/trích khấu hao số ngun liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất kỳ)

1.4- Trường hợp đơn vị có nhiều chương trình, dự án viện trợ, vay nợ nước ngồi kế tốn phải theo dõi chi tiết theo chương trình, dự án; chi tiết dự án viện trợ, dự án vay nợ riêng; chương trình, dự án báo cáo riêng theo mẫu quy định Thông tư báo cáo cho bên tài trợ, cho vay có yêu cầu

(153)

nhiệm quản lý, sử dụng vốn viện trợ, vay nợ nước theo quy định pháp luật Việt Nam thỏa thuận, cam kết với phía tài trợ, cho vay nợ

1.6- Các đơn vị phải xác định tổng nguồn thu để lại theo dự án, công trình dự án, cơng trình chưa phát sinh nhiệm vụ chi năm khơng hạch tốn nguồn thu vào TK 5118 (mà hạch tốn khoản doanh thu nhận trước Tài khoản 3383) Sang năm sau xác định nhiệm vụ chi phát sinh kết chuyển từ TK Doanh thu nhận trước sang thu hoạt động quản lý dự án (TK 5118)

1.7- Cuối năm, toàn số thu hoạt động TK 511 kết chuyển vào TK 911- Xác định kết để xác định thặng dư (thâm hụt)

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 511- Thu hoạt động Bên Nợ:

- Số thu hoạt động bị quan có thẩm quyền xuất toán phải nộp lại NSNN; - Các khoản phép ghi giảm thu (nếu có);

- Kết chuyển số thu sang TK 911 “Xác định kết quả” Bên Có: Số thu hoạt động đơn vị sử dụng năm. Tài khoản khơng có số dư cuối kỳ.

Tài khoản 511- Thu hoạt động, có tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 5111- Ngân sách cấp: phản ánh tình hình tiếp nhận, sử dụng nguồn thu NSNN cấp để chi thực nhiệm vụ đơn vị

- Tài khoản 5112- Viện trợ: Phản ánh tình hình tiếp nhận sử dụng nguồn thu từ khoản viện trợ khơng hồn lại

- Tài khoản 5113- Vay nợ nước ngoài: Phản ánh tình hình tiếp nhận sử dụng khoản vay nợ nước

- Tài khoản 5114- Phí khấu trừ, để lại: Phản ánh khoản phí, lệ phí mà đơn vị khấu trừ, để lại theo quy định pháp luật phí, lệ phí

- Tài khoản 5118- Thu khác: Phản ánh số thu trích để lại BQLDA theo dự án, cơng trình

3- Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 3.1- Hạch toán khoản NSNN cấp:

- Khi giao dự toán chi hoạt động, ghi:

Nợ TK 008- Dự toán chi hoạt động (00821, 00822)

- Trường hợp ngân sách cấp Lệnh chi tiền vào TK tiền gửi dự toán đơn vị, ghi:

(154)

Nợ TK 012- Lệnh chi tiền thực chi (nếu cấp Lệnh chi tiền thực chi),

Nợ TK 013- Lệnh chi tiền tạm ứng (nếu cấp Lệnh chi tiền tạm ứng) - Phản ánh khoản phải trả, ghi:

Nợ TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang (đối với khoản chi phí cho hoạt động thầu, khốn)

Nợ TK 611- Chi phí hoạt động (đối với khoản chi phí từ vốn NSNN cấp đơn vị khơng thuộc hoạt động khốn)

Có TK 331, 332, 334

- Rút dự toán toán khoản phải trả (trường hợp toán trực tiếp không qua TK cá nhân), ghi:

Nợ TK 331, 332, 334

Có TK 511- Thu hoạt động (5111)

Đồng thời, ghi: Có TK 008- Dự toán chi hoạt động (chi tiết TK tương ứng) - Rút dự toán chuyển vào tài khoản tiền gửi Ngân hàng để trả lương cho cán đơn vị, ghi:

Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 511- Thu hoạt động (5111)

Đồng thời, ghi: Có TK 008- Dự tốn chi hoạt động (chi tiết TK tương ứng) - Trường hợp cuối năm, xác định số tiết kiệm chi thường xuyên để trích lập Quỹ, định trích lập Quỹ, rút dự tốn chuyển sang TK tiền gửi KBNN theo số quỹ trích lập, ghi:

Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 511- Thu hoạt động (5111)

Đồng thời, ghi: Có TK 008- Dự tốn chi hoạt động (chi tiết TK tương ứng) - Cuối năm, kết chuyển khoản thu NSNN cấp vào TK xác định kết quả, ghi:

Nợ TK 511- Thu hoạt động (5111) Có TK 911 - Xác định kết

3.2- Hạch toán khoản viện trợ, vay nợ nước ngoài:

- Khi nhà tài trợ, nhà cho vay chuyển tiền tài khoản tiền gửi đơn vị, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

(155)

- Khi đơn vị rút tiền từ tài khoản tiền gửi quỹ tiền mặt, ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt

- Khi đơn vị chi tiêu cho hoạt động chương trình, dự án (trừ chi đầu tư, mua sắm TSCĐ, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho), ghi:

Nợ TK 612- Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi Có TK 111, 112

Đồng thời ghi:

Có TK 511 - Thu hoạt động (5112, 5113)

- Khi phát sinh khoản lãi tiền gửi chương trình, dự án, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

+ Trường hợp theo hiệp định đơn vị hưởng khoản lãi tiền gửi, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3372)

Có TK 511- Thu hoạt động (5112, 5113) Đồng thời, Lệnh ghi thu - ghi chi, ghi:

Nợ TK 004- Kinh phí viện trợ khơng hồn lại (chi tiết TK tương ứng) Và ghi:

Có TK 004- Kinh phí viện trợ khơng hồn lại (chi tiết TK tương ứng)

+ Trường hợp theo hiệp định phải trả lại lãi tiền gửi cho nhà tài trợ, nộp NSNN:

Nếu phải nộp trả Ngân sách nhà nước, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3372)

Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3338) Khi nộp, ghi:

Nợ TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3338) Có TK 111, 112

Nếu nộp trả nhà tài trợ, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3372) Có TK 338- Phải trả khác (3388) Khi nộp, ghi:

(156)

Có TK 111, 112

- Số viện trợ sử dụng không hết phải nộp lại cho nhà tài trợ, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3372)

Có TK 111, 112

- Căn thông báo quan chủ quản việc toán khoản tạm ứng (hoàn tạm ứng), ghi:

Có TK 004- Kinh phí viện trợ khơng hồn lại (chi tiết TK tương ứng)

- Trường hợp nhà tài trợ, nhà cho vay chuyển thẳng tiền thuộc chương trình, dự án cho bên thứ (nhà cung cấp, chuyên gia tư vấn ), ghi:

Nợ TK 612- Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi Có TK 511 - Thu hoạt động (5112, 5113)

Đồng thời, Lệnh ghi thu - ghi chi, ghi:

Nợ TK 004- Kinh phí viện trợ khơng hoàn lại (chi tiết TK tương ứng) Và ghi:

Có TK 004- Kinh phí viện trợ khơng hồn lại (chi tiết TK tương ứng) - Khi viện trợ khơng hồn lại tài sản cố định, ghi:

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình

Nợ TK 004- Kinh phí viện trợ khơng hồn lại (chi tiết TK tương ứng) Và ghi:

Có TK 004- Kinh phí viện trợ khơng hồn lại (chi tiết TK tương ứng) - Khi tính hao mịn TSCĐ, ghi:

Nợ TK 612- Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi Có TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ

- Cuối năm, vào giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mua sắm nguồn viện trợ, vay nợ nước xuất sử dụng kỳ, kết chuyển từ TK 366 sang TK 511 (5112, 5113), ghi:

(157)

nước ghi:

Nợ TK 511- Thu hoạt động (5112, 5113) Có TK 911 - Xác định kết

3.3- Hạch tốn khoản phí, lệ phí: a) Khi thu phí, lệ phí, ghi: Nợ TK 111, 112

Có TK 138- Phải thu khác, Có TK 337- Tạm thu (3373)

b) Định kỳ (hoặc hàng tháng), đơn vị thực hiện:

- Xác định số phí, lệ phí phải nộp nhà nước theo quy định, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3373)

Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước (3332) - Xác định số khấu trừ, để lại đơn vị, ghi:

Nợ TK 014- Phí khấu trừ, để lại (tổng số phí khấu trừ, để lại)

c) Khi sử dụng số phí khấu trừ, để lại để chi cho hoạt động thu phí (trừ mua ngun vật liệu, cơng cụ, dụng cụ nhập kho TSCĐ), ghi:

Nợ TK 614- Chi phí hoạt động thu phí (chi cho hoạt động thu phí), Nợ TK 611- Chi phí hoạt động (chi cho đơn vị)

Có TK 111, 112

Đồng thời, ghi: Có TK 014- Phí khấu trừ, để lại (chi tiết TK tương ứng) Đồng thời, ghi:

Nợ TK 337- Tạm thu (3373) Có TK 511- Thu hoạt động (5114)

d) Trường hợp, số phí khấu trừ, để lại đơn vị dùng để đầu tư, mua sắm TSCĐ, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho Khi mua TSCĐ; nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho, ghi:

Nợ TK 152, 153, 211, 213 Có TK 111, 112

Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36631, 36632)

(158)

Nợ TK 614- Chi phí hoạt động thu phí Có TK 152, 153, 214

e) Khi xác định số tiết kiệm chi từ hoạt động thu phí, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3373)

g) Cuối năm, kế tốn tính tốn, kết chuyển số thu phí khấu trừ, để lại, ghi: Nợ TK 511- Thu hoạt động (5114)

Có TK 911 - Xác định kết

3.4- Hạch toán thu hoạt động quản lý dự án, cơng trình

a) Khi xác định nguồn thu hoạt động quản lý dự án, cơng trình trích để lại BQLDA theo dự án, cơng trình, ghi:

Có TK 343- Nguồn kinh phí XDCB dự án, cơng trình

b) Rút dự tốn chuyển sang Tài khoản tiền gửi BQLDA số trích để lại BQLDA, ghi:

Đồng thời, ghi: Có TK 009- Dự tốn chi đầu tư XDCB Đồng thời, ghi: Nợ TK 018- Thu hoạt động khác để lại

c) Khi chi từ nguồn thu hoạt động quản lý dự án, cơng trình trích để lại BQLDA:

- Chi phí cho hoạt động BQLDA, ghi: Nợ TK 611- Chi phí hoạt động

Đồng thời, ghi: Có TK 018- Thu hoạt động khác để lại - Mua TSCĐ sử dụng cho BQLDA, ghi:

+ Khi mua TSCĐ, ghi: Nợ TK 211, 213

(159)

Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611) + Khi tính hao mịn (khấu hao) TSCĐ, ghi:

- Đối với TSCĐ BQLDA hình thành qua đầu tư XDCB (đối với TSCĐ hữu hình) qua q trình phát triển (đối với TSCĐ vơ hình), ghi:

+ Khi phát sinh chi phí đầu tư XDCB, ghi: Nợ TK 241- XDCB dở dang (2412)

+ Khi cơng trình XDCB hồn thành trình phát triển kết thúc bàn giao TSCĐ sử dụng, ghi:

Nợ TK 211, 213

Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (3664) Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611) + Khi tính hao mịn (khấu hao) TSCĐ, ghi:

- Khi mua nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho sử dụng cho BQLDA, ghi: + Khi mua nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho, ghi:

(160)

+ Khi xuất kho nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ sử dụng cho BQLDA, ghi: Nợ TK 611- Chi phí hoạt động

DOANH THU HOẠT ĐỘNG SXKD, DỊCH VỤ 1- Nguyên tắc kế toán

1.1- Tài khoản áp dụng cho đơn vị có tư cách pháp nhân, có lực chun mơn, có đủ điều kiện theo quy định pháp luật quan định thành lập đơn vị cho phép cung cấp dịch vụ tư vấn quản lý dự án, dịch vụ thẩm tra dự toán, lựa chọn nhà thầu để phản ánh doanh thu hoạt động dịch vụ

1.2- Chỉ phản ánh vào tài khoản khoản thu từ hoạt động tư vấn quản lý dự án, dịch vụ thẩm tra dự toán, lựa chọn nhà thầu, lãi tiền gửi hoạt động, doanh thu từ hoạt động đầu tư tài khoản thu hoạt động SXKD, dịch vụ khác

1.3- Đối với đơn vị tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế Doanh thu SXKD, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT phản ánh vào tài khoản 531 số tiền cung cấp dịch vụ chưa có thuế GTGT

1.4- Đối với đơn vị tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp doanh thu SXKD, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT phản ánh vào tài khoản 531 tổng số tiền cung cấp dịch vụ bao gồm thuế GTGT (Tổng giá toán)

1.5- Khi cung cấp dịch vụ đơn vị phải sử dụng hóa đơn, chứng từ theo chế độ quản lý, in, phát hành sử dụng hóa đơn chứng từ

1.6- Tất khoản thu cung cấp dịch vụ đơn vị phải phản ánh đầy đủ, kịp thời vào bên Có Tài khoản 531 "Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ" Đơn vị mở sổ chi tiết theo dõi loại doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ theo yêu cầu quản lý đơn vị

1.7- Cuối kỳ kế tốn, phải kết chuyển tồn doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ sang Tài khoản 911 "Xác định kết quả" để xác định kết

(161)

Bên Nợ:

- Các khoản giảm trừ doanh thu (nếu có);

- Số thuế GTGT phải nộp Nhà nước (Đối với trường hợp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp);

- Kết chuyển doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ sang Tài khoản 911 "Xác định kết quả"

Bên Có: Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ. Tài khoản khơng có số dư cuối kỳ.

3- Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 3.1- Khi cung cấp dịch vụ tư vấn bên ngoài:

- Trường hợp đơn vị tính nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Nợ TK 131- Phải thu khách hàng

Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT) Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước (3331) (Thuế GTGT đầu ra)

- Trường hợp đơn vị tính nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, vào chứng từ kế toán ghi:

Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Nợ TK 131- Phải thu khách hàng

3.2- Trường hợp nhận tiền ứng trước khách hàng theo hợp đồng kinh tế, ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt

Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 131- Phải thu khách hàng

3.3- Khi dịch vụ cung cấp xác định hồn thành, kế tốn ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ:

- Nếu đơn vị tính nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi: Nợ TK 131- Phải thu khách hàng

(162)

- Nếu đơn vị tính nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 131- Phải thu khách hàng (Tổng giá tốn)

3.4- Khi xác định số thuế GTGT phải nộp (Trường hợp đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp), ghi:

Nợ TK 531 - Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3331)

3.5- Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ để xác định kết quả, ghi:

Nợ TK 531 - Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ Có TK 911 - Xác định kết

- Tài khoản 611- Chi phí hoạt động;

- Tài khoản 612- Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi; - Tài khoản 614- Chi phí hoạt động thu phí;

- Tài khoản 642- Chi phí hoạt động SXKD, dịch vụ TÀI KHOẢN 611 CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG 1- Nguyên tắc kế toán

1.1- Tài khoản dùng để phản ánh chi phí cho hoạt động đơn vị chi tiết theo nội dung: Chi phí tiền lương, tiền cơng chi phí khác cho nhân viên; Chi phí vật tư, cơng cụ dịch vụ sử dụng; Chi phí hao mịn/khấu hao TSCĐ chi phí hoạt động khác

1.2- Chi phí cho hoạt động đơn vị phải tuân thủ định mức chi tiêu hành Nhà nước

Trường hợp đơn vị quản lý nhiều dự án chi phí đơn vị phân bổ theo tỷ lệ với chi phí quản lý dự án duyệt tổng dự tốn dự án

1.3- Chi phí hoạt động đơn vị phát sinh kỳ phân bổ cho dự án, cơng trình

1.4- Ngồi chi phí hoạt động đơn vị, có phát sinh khoản chi phí khác (ngồi chi phí phản ánh TK 612, 614, 154, 642) đơn vị phản ánh chi phí vào TK (Như chi hoạt động vệ sinh môi trường, chi hoạt động quản lý khu công nghiệp khoản chi hoạt động khác phát sinh đơn vị )

(163)

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 611- Chi phí hoạt động Bên Nợ: Chi phí quản lý dự án đầu tư chi phí hoạt động khác phát sinh. Bên Có:

- Khoản ghi giảm chi phí;

- Kết chuyển chi phí hoạt động vào TK 911 "Xác định kết quả" Tài khoản 611 khơng có số dư cuối kỳ.

Tài khoản 611- Chi phí hoạt động, có tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 6111- Chi phí tiền lương, tiền cơng chi phí khác cho nhân viên: Phản ánh khoản chi phí tiền lương, tiền cơng chi phí khác cho người lao động phát sinh năm

- Tài khoản 6112- Chi phí vật tư, cơng cụ dịch vụ sử dụng: Phản ánh chi phí vật tư, cơng cụ dịch vụ sử dụng cho hoạt động năm

- Tài khoản 6113- Chi phí hao mịn/khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí hao mịn/khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động năm

- Tài khoản 6118- Chi phí hoạt động khác: Phản ánh khoản chi khác ngoài khoản chi phát sinh năm

3- Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 3.1- Khi tính tiền lương phải trả cho nhân viên đơn vị, ghi:

Nợ TK 611 - Chi phí hoạt động Có TK 334- Phải trả người lao động

3.2- Khi trích khoản BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tính vào chi phí đơn vị, ghi:

Có TK 332- Các khoản phải nộp theo lương

3.3- Khi mua vật tư, công cụ, dụng cụ sử dụng cho hoạt động đơn vị không qua nhập kho, ghi:

- Đối với chi phí cho hoạt động đơn vị phục vụ hoạt động cung cấp dịch vụ, ghi:

Nợ TK 611- Chi phí hoạt động (Chi phí chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

Có TK 331- Phải trả cho người bán Có TK 111, 112

- Đối với chi phí cho hoạt động đơn vị phục vụ trình đầu tư để hình thành TSCĐ, ghi:

(164)

Có TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 111, 112, 441

3.4- Khi xuất vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng cho hoạt động đơn vị, ghi: Nợ TK 611- Chi phí hoạt động

Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (TK chi tiết phù hợp) Có TK 511- Thu hoạt động

3.5- Khi mua vật liệu, công cụ, dụng cụ sử dụng cho đơn vị tiền tạm ứng cho nhân viên đơn vị, ghi:

- Đối với chi phí cho hoạt động đơn vị phục vụ cho trình đầu tư nhằm tạo TSCĐ sử dụng cho hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi:

Nợ TK 611- Chi phí hoạt động (Chi phí chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ

Có TK 111- Tiền mặt (Chênh lệch số thực chi lớn số tạm ứng) - Đối với chi phí cho hoạt động đơn vị phục vụ trình đầu tư nhằm tạo TSCĐ sử dụng cho hoạt động HCSN, phúc lợi dùng cho hoạt động SXKD không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi:

Nợ TK 611- Chi phí hoạt động (Chi phí có thuế GTGT) Có TK 141- Tạm ứng

Có TK 111- Tiền mặt (Chênh lệch số thực chi lớn số tạm ứng) 3.6- Tính hao mịn TSCĐ, ghi:

Có TK 214- Khấu hao hao mịn TSCĐ lũy kế Đồng thời ghi:

Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (TK chi tiết phù hợp) Có TK 511- Thu hoạt động

3.7- Các khoản chi phí khác cho đơn vị như: tiền điện, nước, điện thoại, chi phí thuê nhà làm việc, chi phí hành khác

- Nếu chi phí cho đơn vị phục vụ cho trình đầu tư nhằm tạo TSCĐ sử dụng cho hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi:

(165)

Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331

- Nếu chi phí cho hoạt động đơn vị phục vụ trình đầu tư xây dựng nhằm tạo TSCĐ sử dụng cho mục đích HCSN, phúc lợi dùng cho hoạt động SXKD không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi:

Nợ TK 611- Chi phí hoạt động (Chi phí có thuế GTGT) Có TK 111, 112, 331

3.8- Tại đơn vị cấp trên, phát sinh khoản chi phí quản lý dự án, ghi: Nợ TK 611- Chi phí hoạt động

Có TK 111, 112, 152, 153

Khi phân bổ chi phí quản lý dự án cấp cho cấp dưới, cấp ghi: Nợ TK 138- Phải thu khác

Có TK 611- Chi phí hoạt động

3.9- Các khoản chi phí hoạt động khác phát sinh đơn vị ngồi chi phí Ban quản lý dự án, ghi:

Nợ TK 611- Chi phí hoạt động Có TK 111, 112, 152, 153

3.10- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí hoạt động thực tế phát sinh kỳ để xác định kết quả, ghi:

Nợ TK 911- Xác định kết Có TK 611- Chi phí hoạt động

CHI PHÍ TỪ NGUỒN VIỆN TRỢ, VAY NỢ NƯỚC NGỒI 1- Nguyên tắc kế toán

1.1- Tài khoản dùng để phản ánh số chi từ nguồn viện trợ khơng hồn lại chi từ nguồn vay nợ nước đơn vị làm chủ dự án trực tiếp điều hành, trực tiếp chi tiêu (ngoại trừ chi từ vốn viện trợ, vay nợ nước cấp cho cơng trình XDCB)

1.2- Tài khoản 612 “Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài” sử dụng đơn vị tiếp nhận khoản viện trợ khơng hồn lại nước ngồi mà đơn vị giao làm chủ dự án đơn vị tiếp nhận khoản vay nợ từ nước mà đơn vị đơn vị thụ hưởng

1.3- Trường hợp đơn vị có nhiều chương trình, dự án viện trợ, vay nợ nước ngồi kế tốn phải mở sổ theo dõi chi tiết chi phí theo chương trình, dự án tập hợp chi phí theo yêu cầu quản lý

(166)

Bên Nợ: Các khoản chi phí từ nguồn viện trợ, từ nguồn vay nợ nước ngồi phát sinh

Bên Có:

- Các khoản phép ghi giảm chi phí năm;

Kết chuyển số chi phí từ nguồn viện trợ, chi vay nợ nước vào TK 911 -Xác định kết

Tài khoản khơng có số dư cuối kỳ.

Tài khoản 612- Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi, có tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 6121- Chi phí từ nguồn viện trợ: Phản ánh khoản chi từ nguồn viện trợ khơng hồn lại nước ngồi

- Tài khoản 6122- Chi phí từ nguồn vay nợ nước ngoài: Phản ánh khoản chi từ nguồn vay nợ nước ngồi

3- Phương pháp hạch tốn kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu

3.1- Khi xuất quỹ tiền mặt, rút tiền gửi từ nguồn viện trợ, nguồn vay nợ nước để chi, ghi:

3.2- Xuất nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ sử dụng cho hoạt động dự án viện trợ, vay nợ nước ngoài, ghi:

3.3- Các dịch vụ mua ngồi chưa tốn, ghi:

Nợ TK 612- Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi Có TK 331- Phải trả cho người bán

Khi tốn dịch vụ mua ngồi, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 111, 112

(167)

- Khi ứng trước cho nhà thầu, nhà cung cấp dịch vụ tiền mặt tiền gửi dự toán, ghi:

Nợ TK 331- Phải trả cho người bán Có TK 111, 112

- Khi nghiệm thu, lý hợp đồng nhà thầu, nhà cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 612- Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước

Nợ TK 111, 112 (nếu số ứng trước lớn số phải trả) Có TK 331- Phải trả cho người bán

Có TK 111, 112 (nếu số ứng trước nhỏ số phải trả) Đồng thời, ghi:

3.5- Tiền lương cán chuyên trách dự án phải trả phụ cấp phải trả cho nhân viên hợp đồng dự án người tham gia thực chương trình, dự án viện trợ, ghi:

Nợ TK 612- Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi (6121) Có TK 334- Phải trả người lao động

Khi trả lương cho cán chun trách dự án viện trợ khơng hồn lại, ghi: Nợ TK 334- Phải trả người lao động

3.6- Hàng tháng trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BH thất nghiệp cán chuyên trách dự án viện trợ, ghi:

Nợ TK 612- Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi (6121) Có TK 332- Các khoản phải nộp theo lương

Khi chuyển tiền cho quan BHXH, cơng đồn, ghi: Nợ TK 332- Các khoản phải nộp theo lương

(168)

Nợ TK 612- Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi Có TK 141- Tạm ứng

3.8- Trường hợp nhà tài trợ chuyển thẳng tiền thuộc chương trình, dự án cho bên thứ (nhà cung cấp, chuyên gia tư vấn ), ghi:

Nợ TK 612- Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi Có TK 511- Thu hoạt động (5112, 5113)

Căn Lệnh ghi thu - ghi chi ghi vay - ghi chi: ghi: Nợ TK 004 TK 006

Đồng thời, ghi: Có TK 004 TK 006

3.9- Trường hợp nộp trả lại nhà tài trợ (do không thực dự án), nộp, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3372)

3.10- Cuối năm, tính hao mịn TSCĐ thuộc nguồn viện trợ, vay nợ nước dùng cho dự án viện trợ, ghi:

Nợ TK 612- Chi từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi Có TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ

3.11- Cuối năm, kết chuyển chi phí viện trợ, vay nợ nước sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả”, ghi:

Có TK 612- Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi TÀI KHOẢN 614

CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG THU PHÍ 1- Ngun tắc kế tốn

1.1- Tài khoản dùng cho đơn vị phép thu phí, lệ phí để phản ánh khoản chi cho hoạt động thu phí, lệ phí theo quy định pháp luật phí, lệ phí

1.2- Đơn vị phải theo dõi chi tiết nội dung chi mở sổ chi tiết để theo dõi chi thường xuyên chi khơng thường xun từ khoản phí khấu trừ, để lại đơn vị theo quy định pháp luật phí, lệ phí

(169)

dụng BQLDA hạch tốn vào chi phí (Nợ TK 614- Chi phí hoạt động thu phí) tương ứng với số khấu hao trích; số ngun liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ xuất sử dụng

1.4- Chênh lệch chi phí thực tế với số thu phí khấu trừ, để lại đơn vị phải xử lý theo quy định hành

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 614- Chi phí hoạt động thu phí

Bên Nợ:

- Chi phí cho hoạt động thu phí thực tế phát sinh; - Trích khấu hao TSCĐ phục vụ cho hoạt động thu phí Bên Có:

- Các khoản giảm chi hoạt động thu phí năm;

- Kết chuyển chi phí thực tế hoạt động thu phí vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả”

Tài khoản 614- Chi phí hoạt động thu phí, có tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 6141- Chi phí tiền lương, tiền cơng chi phí khác cho nhân viên: Phản ánh khoản chi phí tiền lương, tiền cơng chi phí khác cho người lao động phát sinh năm theo quy định pháp luật phí, lệ phí

- Tài khoản 6142- Chi phí vật tư, công cụ dịch vụ sử dụng: Phản ánh chi phí vật tư, cơng cụ dịch vụ sử dụng cho hoạt động năm phục vụ cho hoạt động thu phí

- Tài khoản 6143- Chi phí hao mịn/khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí hao mịn/khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động thu phí, lệ phí năm

- Tài khoản 6148- Chi phí hoạt động khác: Phản ánh khoản chi khác ngoài khoản chi phát sinh năm phục vụ cho hoạt động thu phí

3.1- Khi phát sinh khoản chi phí thực tế tiền mặt, tiền gửi cho hoạt động thu phí, ghi:

Nợ TK 614- Chi phí hoạt động thu phí Có TK 111, 112

Đồng thời, ghi: Có TK 014- Phí khấu trừ, để lại

3.2- Xuất nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ dùng cho hoạt động thu phí, ghi: Nợ TK 614- Chi phí hoạt động thu phí

Có TK 152, 153

(170)

Nợ TK 614- Chi phí hoạt động thu phí Có TK 331- Phải trả cho người bán

Khi tốn dịch vụ mua ngồi, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 111, 112

Đồng thời, ghi: Có TK 014- Phí khấu trừ, để lại

3.4- Phản ánh số phải trả tiền lương, tiền công cho cán bộ, người lao động, trực tiếp thu phí, ghi:

Nợ TK 614- Chi phí hoạt động thu phí Có TK 334- Phải trả người lao động Khi trả lương, ghi:

Đồng thời, ghi: Có TK 014- Phí khấu trừ, để lại 3.5- Thanh tốn tạm ứng tính vào chi hoạt động thu phí, ghi: Nợ TK 614- Chi phí hoạt động thu phí

Đồng thời, ghi: Có TK 014- Phí khấu trừ, để lại 3.6- Tính khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động thu phí, ghi: Nợ TK 614- Chi phí hoạt động thu phí

3.7- Cuối năm, kết chuyển chi phí hoạt động thu phí sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả”, ghi:

Có TK 614- Chi phí hoạt động thu phí

CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG SXKD, DỊCH VỤ 1- Nguyên tắc kế toán

(171)

khấu hao TSCĐ sử dụng cho phận quản lý sản xuất, kinh doanh, dịch vụ

1.2- Ngồi chi phí quản lý hoạt động SXKD, TK cịn phản ánh khoản chi phí liên quan trực tiếp đến ngân hàng phí chuyển tiền, rút tiền (trừ phí chuyển tiền lương vào tài khoản cá nhân người lao động đơn vị; phí chuyển tiền, rút tiền tính vào chi hoạt động thường xuyên theo quy định quy chế tài chính) khoản chi phí tài khác như: khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài (nếu đơn vị phép đầu tư tài chính); chi phí góp vốn liên doanh, liên kết; lỗ chuyển nhượng vốn lý khoản vốn góp liên doanh; khoản lỗ phát sinh bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái; lỗ chuyển nhượng chứng khoán, chi phí giao dịch bán chứng khốn (nếu phép); chi phí vay vốn; chiết khấu tốn cho người mua; khoản chi phí tài khác

1.3- Khơng hạch tốn vào Tài khoản 642 chi phí liên quan trực tiếp đến giá thành sản phẩm, dịch vụ; chi phí tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN nhân công trực tiếp sản xuất, kinh doanh, dịch vụ; chi phí khấu hao TSCĐ phận trực tiếp SXKD, dịch vụ Các chi phí trực tiếp hoạt động SXKD, dịch vụ tập hợp TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang cuối kỳ xác định SP hoàn thành xuất bán dịch vụ hồn thành kết chuyển từ TK 154 sang TK 642 để xác định kết

1.4- Tùy theo yêu cầu quản lý đơn vị, Tài khoản 642 mở chi tiết tài khoản cấp để phản ánh nội dung chi phí thuộc chi phí quản lý phận sản xuất, kinh doanh, dịch vụ đơn vị

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 642- Chi phí hoạt động SXKD, dịch vụ

Bên Nợ: Các chi phí hoạt động SXKD, dịch vụ thực tế phát sinh kỳ. Bên Có:

- Các khoản giảm chi hoạt động SXKD, dịch vụ;

- Kết chuyển chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả”

Tài khoản 642 khơng có số dư cuối kỳ.

Tài khoản 642- Chi phí hoạt động SXKD, dịch vụ, có tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 6421- Chi phi tiền lương, tiền công chi phí khác cho nhân viên: Phản ánh khoản chi tiền lương, tiền công chi khác cho người lao động phát sinh năm;

- Tài khoản 6422- Chi phí vật tư, cơng cụ dịch vụ sử dụng: Phản ánh chi phí vật tư, cơng cụ, dụng cụ dịch vụ sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ năm;

- Tài khoản 6423- Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ năm;

(172)

3- Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 3.1- Các chi phí phận quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ, ghi: Nợ TK 642- Chi phí hoạt động SXKD, dịch vụ

Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152, 153, 331, 332, 334

3.2- Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại, ghi: Nợ TK 642- Chi phí hoạt động SXKD, dịch vụ

Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112,

3.3- Thuế môn bài, tiền thuê đất cho phận SXKD, dịch vụ, phải nộp Nhà nước, ghi:

Nợ TK 642- Chi phí hoạt động SXKD, dịch vụ Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước

3.4- Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho phận quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ, ghi:

Nợ TK 642- Chi phí hoạt động SXKD, dịch vụ Có TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế

3.5- Trường hợp đơn vị phải toán định kỳ lãi tiền vay, lãi trái phiếu cho bên cho vay, ghi:

Nợ TK 642- Chi phí hoạt động SXKD, dịch vụ Có TK 111, 112,

3.6- Chi phí liên quan trực tiếp đến khoản vay (ngồi lãi vay phải trả) chi phí kiểm tốn, thẩm định hồ sơ vay vốn, tính vào chi phí tài chính, ghi:

Nợ TK 642- Chi phí hoạt động SXKD, dịch vụ Có TK 111, 112

3.7- Khi phát sinh khoản phải trả lãi vay, ghi: Nợ TK 642- Chi phí hoạt động SXKD, dịch vụ Có TK 338- Phải trả khác (3388)

- Khi trả lãi vay, ghi:

Nợ TK 338- Phải trả khác (3388) Có TK 111, 112

3.8- Khi phát sinh khoản chiết khấu toán người mua toán trước thời hạn theo hợp đồng, ghi:

(173)

Có TK 111, 112, 131

3.9- Các khoản giảm chi phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 111, 112

Có TK 642- Chi phí hoạt động SXKD, dịch vụ

3.10- Các chi phí trực tiếp hoạt động SXKD, dịch vụ tập hợp TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang Cuối kỳ, xác định SP hoàn thành xuất bán dịch vụ hoàn thành, ghi:

Nợ TK 642- Chi phí hoạt động SXKD, dịch vụ Có TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang

3.11- Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả”, ghi:

Nợ TK 911- Xác định kết

Có TK 642- Chi phí hoạt động SXKD, dịch vụ TÀI KHOẢN LOẠI 7

Tài khoản loại có tài khoản: + Tài khoản 711- Thu nhập khác

TÀI KHOẢN 711 THU NHẬP KHÁC 1- Nguyên tắc kế toán

1.1- Tài khoản phản ánh khoản thu nhập hoạt động khác đơn vị khoản thu phản ánh TK (ngoài khoản thu hoạt động, doanh thu bán sản phẩm chạy thử có tải, sản xuất thử, doanh thu SXKD, dịch vụ tư vấn quản lý dự án, dịch vụ thẩm tra dự toán, lựa chọn nhà thầu)

1.2- Thu nhập hoạt động khác mà đơn vị hưởng, bao gồm: - Thu cho thuê tài sản (nếu có);

- Thu nhượng bán, lý TSCĐ (không bao gồm hoạt động lý cơng trình tạm, cơng trình phụ trợ phục vụ thi cơng, nhà tạm, dự án, cơng trình XDCB mà đơn vị quản lý);

- Thu tiền phạt vi phạm hợp đồng hoạt động đơn vị; - Thu bán phế liệu;

- Thu khoản nợ khó địi xử lý xóa sổ; - Các khoản thuế NSNN hoàn lại;

- Các khoản nợ phải trả không xác định chủ;

- Các khoản tiền bên thứ ba bồi thường cho đơn vị (như tiền bảo hiểm, tiền đền bù );

(174)

1.3- Thu nhập hoạt động khác phản ánh Tài khoản 711, bao gồm khoản thu nhập thu tiền khoản thu nhập thực chưa thu tiền kỳ mà thu kỳ sau

1.4- Kế toán khoản thu nhập hoạt động khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thu nhập chưa có thuế GTGT, khoản thu nhập hoạt động khác không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp tổng số thu nhập (tổng giá toán)

1.5- Thu nhập từ việc cho thuê tài sản kỳ kế toán thu nhập kỳ

1.6- Trường hợp khoản thu khác có yêu cầu quản lý khác nhau, đơn vị phải theo dõi chi tiết theo khoản thu để phục vụ yêu cầu quản lý

1.7- Các khoản thu nhập khác thuộc diện phải nộp thuế cho NSNN đơn vị phải thực đầy đủ nghĩa vụ với NSNN theo quy định Luật thuế

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 711- Thu nhập khác Bên Nợ: Kết chuyển thu nhập khác sang Tài khoản 911 "Xác định kết quả". Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh kỳ.

3- Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 3.1- Khi phát sinh khoản thu nhập khác:

- Đối với đơn vị đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 711- Thu nhập khác (Giá chưa có thuế GTGT) Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3331) (nếu có)

- Đối với đơn vị đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 711- Thu nhập khác (Tổng giá toán)

3.2- Khi phát sinh thu từ hoạt động nhượng bán, lý TSCĐ: Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng số tiền tốn)

Có TK 711- Thu nhập khác (Giá chưa có thuế GTGT) Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3331) (nếu có) 3.3- Thu nhập cho thuê TSCĐ:

- Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 111, 112, 138 (Tổng số tiền toán)

(175)

- Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 111, 112, 138 (Tổng số tiền tốn)

Có TK 711- Thu nhập khác (Tổng số tiền toán)

3.4- Cuối kỳ, kết chuyển thu nhập khác phát sinh kỳ để xác định kết hoạt động khác, ghi:

Nợ TK 711- Thu nhập khác (Chi tiết theo hoạt động) Có TK 911 - Xác định kết

+ Tài khoản 811- Chi phí khác

TÀI KHOẢN 811 CHI PHÍ KHÁC 1- Nguyên tắc kế toán

1.1- Tài khoản phản ánh khoản chi phí khác ngồi khoản chi phí hoạt động, chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi, hoạt động thu phí, hoạt động SXKD, dịch vụ đơn vị

1.2- Chi phí hoạt động khác bao gồm:

- Chi phí nhượng bán, lý TSCĐ (khơng bao gồm hoạt động lý cơng trình tạm, cơng trình phụ trợ phục vụ thi công, nhà tạm, dự án, cơng trình XDCB mà đơn vị quản lý);

- Chi phí cho th tài sản (nếu có); - Tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế;

- Bị phạt thuế, truy nộp thuế hoạt động khác; - Các khoản chi phí khác

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 811- Chi phí khác Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh kỳ.

Bên Có: Kết chuyển khoản chi phí khác sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả”

Tài khoản 811 khơng có số dư cuối kỳ

3- Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 3.1- Khi phát sinh chi phí nhượng bán, lý TSCĐ, ghi:

Nợ TK 811 - Chi phí khác

Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152,

(176)

Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK 111, 112,

3.3- Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp GTGT, ghi: Nợ TK 811- Chi phí khác

3.4- Hạch toán khoản tiền bị phạt vi phạm hợp đồng, bị phạt thuế, truy nộp thuế, ghi:

Nợ TK 811- Chi phí khác Có TK 111, 112,

Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước (nếu có) Có TK 338- Phải trả phải nộp khác (3388)

3.5- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí khác phát sinh kỳ để xác định kết quả, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết

Có TK 811- Chi phí khác TÀI KHOẢN LOẠI 9

Tài khoản loại có tài khoản: + Tài khoản 911- Xác định kết TÀI KHOẢN 911

XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ 1- Nguyên tắc kế toán

1.1- Tài khoản dùng để xác định phản ánh kết hoạt động đơn vị kỳ kế toán năm Kết hoạt động đơn vị bao gồm: Kết hoạt động dự án; kết hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ kết hoạt động khác

1.2- Tài khoản phải phản ánh đầy đủ, xác kết tất hoạt động kỳ kế toán Đơn vị phải mở sổ chi tiết để theo dõi kết hoạt động

1.3- Các khoản doanh thu thu nhập kết chuyển vào tài khoản số doanh thu thu nhập

1.4- Cuối năm, đơn vị phải tính tốn xác định kết hoạt động phát sinh năm Việc xử lý kết hoạt động thực theo quy định quy chế tài

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 911- Xác định kết quả. Bên Nợ:

- Kết chuyển chi phí thực tế đơn vị phát sinh kỳ; - Kết chuyển thặng dư (lãi)

(177)

- Kết chuyển khoản thu, doanh thu thu nhập khác phát sinh kỳ; - Kết chuyển thâm hụt (lỗ)

Tài khoản 911 số dư cuối kỳ.

3- Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 3.1- Cuối kỳ, kết chuyển thu hoạt động, ghi:

Nợ TK 511- Thu hoạt động Có TK 911- Xác định kết

3.2- Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ, ghi: Nợ TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ

3.3- Cuối kỳ, kết chuyển thu nhập khác phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 711- Thu nhập khác (Chi tiết theo hoạt động) Có TK 911 - Xác định kết

3.4- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí hoạt động thực tế phát sinh kỳ để xác định kết quả, ghi:

Nợ TK 911 - Xác định kết Có TK 611- Chi phí hoạt động

3.5- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết

Có TK 612- Chi phí từ viện trợ, vay nợ nước ngoài, ghi: 3.6- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí hoạt động thu phí, ghi: Nợ TK 911- Xác định kết

Có TK 614- Chi phí hoạt động thu phí

3.7- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí hoạt động SXKD, dịch vụ kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết

Có TK 642- Chi phí hoạt động SXKD, dịch vụ

3.8- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí khác phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 911- Xác định kết

Có TK 811- Chi phí khác

3.9- Tính kết chuyển kết hoạt động sang tài khoản thặng dư (thâm hụt) hoạt động:

(178)

Có TK 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế b) Nếu thâm hụt, ghi:

Nợ TK 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế Có TK 911- Xác định kết

c) Xử lý thặng dư hoạt động thực theo quy định tài hành, ghi:

Nợ TK 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế Có TK 431- Các quỹ

B- CÁC TÀI KHOẢN NGOÀI BẢNG TÀI KHOẢN 001

TÀI SẢN THUÊ NGOÀI 1- Nguyên tắc hạch toán

Tài khoản dùng để phản ánh giá trị tất tài sản (bao gồm TSCĐ công cụ, dụng cụ) mà đơn vị thuê đơn vị khác dùng cho hoạt động Ban quản lý dự án đầu tư

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 001- Tài sản thuê ngoài Bên Nợ: Giá trị tài sản thuê ngoài.

Bên Có: Giá trị tài sản th ngồi giảm trả bị mất. Số dư bên Nợ: Giá trị tài sản cịn th ngồi.

Tài khoản phản ánh giá trị tài sản thuê hoạt động (thuê xong trả lại tài sản cho bên cho thuê) không phản ánh giá trị tài sản thuê tài

Kế tốn tài sản th ngồi phải theo dõi chi tiết theo người cho thuê loại tài sản Khi thuê tài sản, chủ đầu tư phải có biên giao nhận tài sản đơn vị bên cho th Chủ đầu tư có trách nhiệm bảo quản an toàn sử dụng mục đích tài sản th ngồi Mọi trường hợp trang bị thêm thay đổi kết cấu, tính kỹ thuật tài sản phải đơn vị cho thuê đồng ý Mọi chi phí có liên quan đến việc sử dụng tài sản th ngồi hạch tốn vào Tài khoản có liên quan bảng

TÀI KHOẢN 002 TÀI SẢN NHẬN GIỮ HỘ 1- Nguyên tắc hạch toán

Tài khoản phản ánh giá trị tài sản nhận giữ hộ đơn vị khác Giá trị tài sản nhận giữ hộ hạch toán theo giá thực tế vật chưa có giá tạm xác định giá để hạch toán

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 002- Tài sản nhận giữ hộ Bên Nợ: Giá trị tài sản nhận giữ hộ.

(179)

Số dư bên Nợ: Giá trị tài sản giữ hộ.

Kế toán tài sản nhận giữ hộ phải theo dõi chi tiết cho loại tài sản, nơi bảo quản người chủ sở hữu Tài sản nhận giữ hộ không phép sử dụng phải bảo quản cẩn thận tài sản đơn vị, trả lại phải có xác nhận hai bên

KINH PHÍ VIỆN TRỢ KHƠNG HỒN LẠI 1- Nguyên tắc hạch toán

1.1- Tài khoản dùng để phản ánh việc tiếp nhận sử dụng khoản viện trợ khơng hồn lại phát sinh đơn vị

1.2- Đơn vị phải mở sổ chi tiết để theo dõi hạch toán theo Mục lục NSNN số viện trợ nhận, bao gồm: tiền (kể số viện trợ mà nhà tài trợ chuyển thẳng cho nhà cung cấp không qua tài khoản đơn vị), hàng; Số đơn vị tạm ứng (đã ghi thu - ghi chi tạm ứng); Số đơn vị toán tạm ứng; Số ghi thu - ghi chi tiền, hàng

1.3- Đối với chương trình, dự án nằm danh mục mã chương trình, mục tiêu, dự án quốc gia quy định Mục lục NSNN có tiếp nhận vốn viện trợ khơng hồn lại nước ngồi, hạch toán kế toán đơn vị phải gắn mã chương trình, mục tiêu, dự án quốc gia tương ứng phải lập báo cáo chương trình, dự án riêng (theo mẫu F01-02/BCQT) bao gồm phần NSNN cấp phần vốn viện trợ theo yêu cầu quan có thẩm quyền Đối với chương trình, dự án khơng nằm danh mục chương trình, mục tiêu, dự án quốc gia quy định Mục lục NSNN có tiếp nhận vốn viện trợ khơng hồn lại nước ngồi hạch tốn kế tốn đơn vị khơng phải gắn thêm mã chương trình, mục tiêu khơng phải lập báo cáo chương trình, dự án riêng

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 004- Kinh phí viện trợ khơng hồn lại

Bên Nợ: Số viện trợ tiền hàng nhận (số ghi thu - ghi chi tạm ứng ghi thu - ghi chi)

Bên Có: Số làm thủ tục tốn (hồn) tạm ứng số ghi thu - ghi chi. Số dư bên Nợ: Số viện trợ chưa làm thủ tục tốn (hồn) tạm ứng.

Tài khoản 004- Kinh phí viện trợ khơng hồn lại, có tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 0041- Năm trước: Phản ánh việc tiếp nhận sử dụng khoản viện trợ khơng hồn lại thuộc niên độ ngân sách năm trước

+ Tài khoản 00411- Ghi thu - ghi tạm ứng: Phản ánh việc tiếp nhận sử dụng khoản viện trợ khơng hồn lại phát sinh đơn vị thuộc niên độ năm trước cấp có thẩm quyền ghi thu - ghi tạm ứng

(180)

- Tài khoản 0042- Năm nay: Phản ánh việc tiếp nhận sử dụng khoản viện trợ khơng hồn lại thuộc niên độ ngân sách năm

+ Tài khoản 00421- Ghi thu - ghi tạm ứng: Phản ánh việc tiếp nhận sử dụng khoản viện trợ khơng hồn lại phát sinh đơn vị thuộc niên độ năm cấp có thẩm quyền ghi thu - ghi tạm ứng

+ Tài khoản 00422- Ghi thu - ghi chi: Phản ánh việc tiếp nhận sử dụng khoản viện trợ khơng hồn lại phát sinh đơn vị thuộc niên độ năm cấp có thẩm quyền ghi thu - ghi chi

3.1- Căn vào thông báo quan chủ quản việc ghi thu - ghi tạm ứng (đối với viện trợ tiền), ghi:

Nợ TK 004- Kinh phí viện trợ khơng hồn lại (00421)

3.2- Căn vào thông báo quan chủ quản việc toán khoản tạm ứng vốn viện trợ (hồn tạm ứng), ghi:

Có TK 004- Kinh phí viện trợ khơng hồn lại (00421)

3.3- Căn vào thông báo quan chủ quản việc ghi thu - ghi chi (đối với viện trợ hàng trường hợp nhà tài trợ chuyển thẳng cho nhà cung cấp; trường hợp ghi thu - ghi chi trực tiếp khác), ghi:

Nợ TK 004- Kinh phí viện trợ khơng hồn lại (00422) Đồng thời, ghi:

Có TK 004- Kinh phí viện trợ khơng hồn lại (00422) TÀI KHOẢN 006

DỰ TỐN VAY NỢ NƯỚC NGỒI 1- Ngun tắc hạch tốn

1.1- Tài khoản dùng để phản ánh tình hình giao sử dụng nguồn vay nợ nước ngồi

1.2- Các đơn vị phải theo dõi chi tiết số chi từ nguồn vay nợ nước theo Mục lục NSNN phải phản ánh số dự toán giao năm

1.3- Tài khoản hạch tốn đơn vị cấp có thẩm quyền giao dự toán khoản vay nợ nước đơn vị thực ghi vay - ghi tạm ứng ghi vay - ghi chi nguồn vay nợ nước theo Mục lục NSNN để phục vụ lập báo cáo toán ngân sách

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 006- Dự tốn vay nợ nước ngồi

Bên Nợ:

(181)

- Số dự toán bị hủy (ghi âm);

- Số dự toán điều chỉnh năm (tăng ghi dương (+), giảm ghi âm (-)) Bên Có:

- Số thơng báo ghi vay - ghi tạm ứng ghi vay - ghi chi; - Nộp trả số hạch toán ngân sách nhà nước (ghi âm (-))

Số dư bên Nợ: Dự tốn vay nợ nước ngồi cịn lại chưa thực ghi vay - ghi tạm ứng ghi vay - ghi chi

Tài khoản 006- Dự toán vay nợ nước ngồi, có tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 0061- Năm trước: Phản ánh tình hình giao sử dụng khoản dự toán vay nợ nước thuộc ngân sách năm trước sử dụng chưa tốn

+ Tài khoản 00611- Tạm ứng: Phản ánh khoản ghi vay - ghi tạm ứng từ nguồn vay nợ nước phát sinh đơn vị thuộc niên độ năm trước

+ Tài khoản 00612- Thực chi: Phản ánh khoản ghi vay - ghi chi từ nguồn vay nợ nước phát sinh đơn vị thuộc niên độ năm trước số toán tạm ứng

- Tài khoản 0062- Năm nay: Phản ánh tình hình giao sử dụng khoản dự tốn vay nợ nước ngồi thuộc niên độ ngân sách năm

+ Tài khoản 00621- Tạm ứng: Phản ánh khoản ghi vay - ghi tạm ứng từ nguồn vay nợ nước phát sinh đơn vị thuộc niên độ năm

+ Tài khoản 00622- Thực chi: Phản ánh khoản ghi vay - ghi chi từ nguồn vay nợ nước phát sinh đơn vị thuộc niên độ năm số toán tạm ứng

3.1- Khi cấp có thẩm quyền giao dự tốn từ nguồn vay nợ nước ngồi, ghi: Nợ TK 006- Dự tốn vay nợ nước ngồi

3.2- Khi nhận thơng báo hạch tốn ngân sách: a) Căn vào thơng báo ghi vay - ghi tạm ứng, ghi: Có TK 006- Dự tốn vay nợ nước ngồi (00621)

Khi toán khoản tạm ứng (chuyển tạm ứng thành thực chi), ghi: Có TK 006- Dự tốn vay nợ nước (00621) (ghi âm)

(182)

Có TK 006- Dự tốn vay nợ nước (00622) 3.3- Trường hợp đơn vị bị hủy dự toán, ghi: Nợ TK 006- Dự toán vay nợ nước ngồi (ghi âm)

3.4- Cuối kỳ kế tốn năm, khoản chi chưa cấp có thẩm quyền phê duyệt toán:

- Kế toán phải kết chuyển toàn số phát sinh bên Nợ TK năm sang TK năm trước để chờ phê duyệt toán, ghi:

Nợ TK 006- Dự toán vay nợ nước (0062) (ghi âm) Đồng thời, ghi:

Nợ TK 006- Dự tốn vay nợ nước ngồi (0061) (ghi dương)

- Kế tốn phải kết chuyển tồn số phát sinh bên Có TK năm sang TK năm trước để chờ phê duyệt toán, ghi:

Có TK 006- Dự tốn vay nợ nước ngồi (0062) (ghi âm) Đồng thời, ghi:

Có TK 006- Dự tốn vay nợ nước ngồi (0061) (ghi dương) 3.5- Trường hợp nộp trả khoản vay hạch toán vào NSNN, ghi: Có TK 006- Dự tốn vay nợ nước (ghi âm)

3.6- Khi báo cáo cấp có thẩm quyền phê duyệt tốn, ghi: Nợ TK 006- Dự tốn vay nợ nước ngồi (0061) (ghi âm)

Có TK 006- Dự tốn vay nợ nước (0061) (ghi âm) TÀI KHOẢN 007

NGOẠI TỆ CÁC LOẠI 1- Nguyên tắc hạch toán

Tài khoản phản ánh tình hình thu, chi, lại theo nguyên tệ loại ngoại tệ đơn vị

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 007- Ngoại tệ loại Bên Nợ: Số ngoại tệ thu vào (nguyên tệ).

Bên Có: Số ngoại tệ xuất (nguyên tệ). Số dư bên Nợ: Số ngoại tệ lại (nguyên tệ).

Trên tài khoản không quy đổi đồng ngoại tệ tiền Đồng Việt Nam Kế toán chi tiết TK 007 theo loại ngoại tệ

(183)

1- Nguyên tắc hạch toán

1.1- Tài khoản dùng cho đơn vị ngân sách giao dự tốn thường xun, khơng thường xuyên (kể nguồn viện trợ, tài trợ nhỏ lẻ, biếu tặng) để phản ánh số dự toán chi hoạt động cấp có thẩm quyền giao việc rút dự toán chi hoạt động sử dụng Trường hợp viện trợ, tài trợ nhỏ lẻ (không theo nội dung, địa sử dụng cụ thể, khơng có dự tốn giao) Ban quản lý dự án phải ghi nhận theo số ghi thu, ghi chi năm

1.2- Tài khoản 008 hạch toán đơn vị cấp có thẩm quyền giao dự tốn rút dự toán để chi cho hoạt động thường xuyên, không thường xuyên phải theo dõi chi tiết theo Mục lục NSNN, mở theo niên độ năm trước, năm phục vụ lập báo cáo tốn ngân sách tình hình giao sử dụng dự toán năm đơn vị

1.3- Đối với khoản dự tốn chi thường xun, khơng thường xuyên NSNN cấp cho hoạt động đơn vị, rút dự toán (kể rút quỹ tiền mặt, TK tiền gửi, toán tạm ứng, toán thực chi hay chi trực tiếp) phải hạch toán giảm dự tốn tương ứng (Ghi Có TK 008- Dự toán chi hoạt động)

1.4- Số điều chỉnh tăng dự toán năm bao gồm số giao dự toán bổ sung trường hợp khác làm tăng dự toán năm; số điều chỉnh giảm dự toán năm, bao gồm số dự toán giữ lại theo quy định trường hợp khác điều chỉnh giảm dự toán năm

1.5- Trường hợp đơn vị NSNN tạm cấp dự toán (trong thời gian chưa kịp giao dự tốn thức), số tạm cấp dự tốn chưa hạch toán vào TK 008 (mà hạch toán TK bảng) Khi giao dự toán thức, đơn vị hạch tốn bên Nợ TK 008 số dự tốn giao thức đồng thời hạch tốn bên Có TK 008 số tạm cấp dự toán đơn vị rút để sử dụng (00821, 00822)

1.6- Đơn vị phải mở sổ chi tiết theo dõi dự tốn chi thường xun, khơng thường xun; số dự tốn rút để sử dụng (trong chi tiết số chi tạm ứng từ dự toán, số thực chi từ dự toán); số dự toán cam kết chi (kể số hủy cam kết chi); số dự tốn bị hủy phải nộp trả số khơi phục dự toán

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 008- Dự toán chi hoạt động Bên Nợ:

- Dự toán chi hoạt động giao; - Số hủy dự toán (ghi âm);

- Rút dự toán chi hoạt động sử dụng;

- Nộp giảm số rút (bao gồm nộp khôi phục dự toán giảm khác) (ghi âm) Số dư bên Nợ: Dự tốn chi hoạt động cịn lại chưa rút.

(184)

- Tài khoản 0081- Năm trước: Phản ánh số dự toán hoạt động NSNN cấp thuộc ngân sách năm trước sử dụng chưa tốn

+ Tài khoản 00811- Dự toán chi thường xuyên: Phản ánh số dự toán chi hoạt động thường xuyên cấp có thẩm quyền giao việc rút dự toán chi hoạt động thường xuyên thuộc năm trước để sử dụng

./ Tài khoản 008111- Tạm ứng: Phản ánh số dự toán rút tạm ứng để chi cho hoạt động thường xuyên thuộc năm trước

./ Tài khoản 008112- Thực chi: Phản ánh số dự toán rút thực chi cho hoạt động thường xuyên thuộc năm trước số dự toán làm thủ tục toán tạm ứng

+ Tài khoản 00812- Dự tốn chi khơng thường xun: Phản ánh số dự tốn chi hoạt động khơng thường xun cấp có thẩm quyền giao việc rút dự tốn chi hoạt động khơng thường xun thuộc năm trước để sử dụng

./ Tài khoản 008121- Tạm ứng: Phản ánh số dự toán rút tạm ứng để chi cho hoạt động không thường xuyên thuộc năm trước

./ Tài khoản 008122- Thực chi: Phản ánh số dự tốn rút thực chi cho hoạt động khơng thường xuyên thuộc năm trước số dự toán làm thủ tục toán tạm ứng

- Tài khoản 0082- Năm nay: Phản ánh số dự toán hoạt động NSNN cấp thuộc năm

+ Tài khoản 00821- Dự toán chi thường xuyên: Phản ánh số dự tốn chi hoạt động thường xun cấp có thẩm quyền giao việc rút dự toán chi hoạt động thường xuyên thuộc năm để sử dụng

./ Tài khoản 008211- Tạm ứng: Phản ánh số dự toán rút tạm ứng để chi cho hoạt động thường xuyên thuộc năm

./ Tài khoản 008212- Thực chi: Phản ánh số dự toán rút thực chi cho hoạt động thường xuyên thuộc năm số dự toán làm thủ tục toán tạm ứng

+ Tài khoản 00822- Dự tốn chi khơng thường xuyên: Phản ánh số dự toán chi hoạt động khơng thường xun cấp có thẩm quyền giao việc rút dự tốn chi hoạt động khơng thường xun thuộc năm để sử dụng

./ Tài khoản 008221- Tạm ứng: Phản ánh số dự toán rút tạm ứng để chi cho hoạt động không thường xuyên thuộc năm

(185)

3.1- Khi cấp có thẩm quyền giao dự toán chi hoạt động năm (kể viện trợ nhỏ, tài trợ, biếu tặng nhỏ lẻ giao dự toán), ghi:

Nợ TK 008- Dự toán chi hoạt động (00821, 00822)

Trường hợp đơn vị sử dụng dự toán tạm cấp, đồng thời ghi:

Có TK 008- Dự tốn chi hoạt động (008211, 008212, 008221, 008222) (số dự toán đơn vị rút sử dụng)

3.2- Khi đơn vị rút dự toán sử dụng cho hoạt động thường xuyên, khơng thường xun (rút dự tốn quỹ tiền mặt tài khoản tiền gửi; rút dự toán chi hoạt động để nâng cấp, sửa chữa TSCĐ; rút dự toán mua TSCĐ, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ );

a) Trường hợp rút tạm ứng, ghi:

Có TK 008- Dự tốn chi hoạt động (008211, 008221) Khi làm thủ tục toán tạm ứng, ghi:

Có TK 008- Dự tốn chi hoạt động (008211, 008221) (ghi âm) Đồng thời, ghi:

Có TK 008- Dự toán chi hoạt động (008212, 008222) (ghi dương)

b) Trường hợp rút dự toán (rút thực chi) để sử dụng cho hoạt động thường xuyên, không thường xuyên:

Có TK 008- Dự tốn chi hoạt động (008212, 008222)

3.3- Trường hợp cuối năm, xác định số tiết kiệm chi thường xuyên để trích lập Quỹ, định trích lập Quỹ, rút dự toán chi thường xuyên vào TK tiền gửi KBNN theo số quỹ trích lập, ghi:

Có TK 008- Dự toán chi hoạt động (008212)

3.4- Trường hợp viện trợ, tài trợ nhỏ lẻ (không theo nội dung, địa sử dụng cụ thể, khơng có dự toán giao), vào xác nhận ghi thu - ghi chi, ghi:

Nợ TK 008- Dự toán chi hoạt động (00822) Đồng thời, ghi:

Có TK 008- Dự toán chi hoạt động (008222) 3.5- Trường hợp đơn vị bị hủy dự toán, ghi:

Nợ TK 008- Dự toán chi hoạt động (00821, 00822) (ghi âm)

3.6- Cuối kỳ kế toán năm, khoản chi chưa cấp có thẩm quyền phê duyệt tốn:

- Kế tốn phải kết chuyển tồn số phát sinh bên Nợ TK năm sang TK năm trước để chờ phê duyệt toán, ghi:

(186)

Nợ TK 008- Dự toán chi hoạt động (00811, 00812) (ghi dương)

- Kế tốn phải kết chuyển tồn số phát sinh bên Có TK năm sang TK năm trước để chờ phê duyệt tốn, ghi:

Có TK 008- Dự toán chi hoạt động (00821, 00822) (ghi âm) Đồng thời, ghi:

Có TK 008- Dự tốn chi hoạt động (00811, 00812) (ghi dương)

3.7- Trường hợp nộp khơi phục dự tốn nộp trả dự toán từ khoản thực chi theo năm ngân sách tương ứng, ghi:

Có TK 008- Dự tốn chi hoạt động (008112, 008122, 008212, 008222) (ghi âm) 3.8- Trường hợp nộp trả khoản tạm ứng cho NSNN theo năm ngân sách tương ứng, ghi:

Có TK 008- Dự toán chi hoạt động (008111, 008121, 008211, 008221) (ghi âm) 3.9- Trường hợp khoản tạm ứng, thực chi từ dự toán ngân sách năm trước chuyển sang năm tốn, ghi:

Có TK 008- Dự toán chi hoạt động (008111, 008112, 008121, 008122) (ghi âm) Đồng thời, ghi:

Có TK 008- Dự toán chi hoạt động (008211, 008212, 008221, 008222) (ghi dương)

3.10- Khi báo cáo cấp có thẩm quyền phê duyệt toán, ghi: Nợ TK 008- Dự toán chi hoạt động (0081) (ghi âm)

Có TK 008- Dự tốn chi hoạt động (0081) (ghi âm) TÀI KHOẢN 009

DỰ TOÁN CHI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN 1- Nguyên tắc hạch toán:

1.1- Tài khoản dùng cho đơn vị ngân sách giao dự toán chi đầu tư XDCB (ngồi dự tốn chi thường xun khơng thường xun) để phản ánh số dự tốn kinh phí ngân sách nhà nước giao việc rút dự toán sử dụng

1.2- Tài khoản 009 hạch toán đơn vị cấp có thẩm quyền giao dự tốn, đơn vị rút dự toán để chi cho hoạt động đầu tư XDCB hoạt động khác liên quan đến đầu tư XDCB (sau gọi hoạt động đầu tư XDCB) phải theo dõi chi tiết theo Mục lục NSNN mở theo niên độ năm trước, năm nay, năm sau để phục vụ lập báo cáo tốn ngân sách tình hình giao, sử dụng dự toán đầu tư XDCB năm đơn vị

(187)

XDCB

Bên Nợ:

- Dự toán chi đầu tư XDCB giao; - Số dự toán bị hủy (ghi âm);

- Rút dự toán chi đầu tư XDCB để sử dụng;

- Nộp giảm số rút (bao gồm nộp khôi phục dự toán giảm khác) (ghi âm) Số dư bên Nợ: Dự tốn chi đầu tư XDCB cịn lại chưa rút.

Tài khoản 009- Dự toán chi đầu tư XDCB, có tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 0091- Năm trước: Phản ánh số dự toán đầu tư XDCB NSNN cấp thuộc ngân sách năm trước sử dụng chưa toán

+ Tài khoản 00911- Tạm ứng: Phản ánh số dự toán rút tạm ứng để chi cho hoạt động đầu tư XDCB thuộc năm trước

+ Tài khoản 00912- Thực chi: Phản ánh số dự toán rút thực chi cho hoạt động đầu tư XDCB thuộc năm trước

- Tài khoản 0092- Năm nay: Phản ánh số dự toán đầu tư XDCB NSNN cấp thuộc năm

+ Tài khoản 00921- Tạm ứng: Phản ánh số dự toán rút tạm ứng để chi cho hoạt động đầu tư XDCB thuộc năm

+ Tài khoản 00922- Thực chi: Phản ánh số dự toán rút thực chi cho hoạt động đầu tư XDCB thuộc năm

- Tài khoản 0093- Năm sau: Phản ánh số dự toán đầu tư XDCB NSNN cấp thuộc năm sau

+ Tài khoản 00931- Tạm ứng: Phản ánh số dự toán rút chưa đủ điều kiện toán cho hoạt động đầu tư XDCB thuộc năm sau

+ Tài khoản 00932- Thực chi: Phản ánh số dự toán rút đủ điều kiện toán cho hoạt động thuộc đầu tư XDCB năm sau

3- Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 3.1- Khi cấp có thẩm quyền giao dự tốn chi đầu tư XDCB, ghi: Nợ TK 009- Dự toán chi đầu tư XDCB (0092)

(188)

quan đến hoạt động đầu tư XDCB; nâng cấp, sửa chữa TSCĐ, ), ghi: a) Trường hợp rút tạm ứng, ghi:

Có TK 009- Dự toán chi đầu tư XDCB (00921) Khi làm thủ tục tốn tạm ứng, ghi:

Có TK 009- Dự toán chi đầu tư XDCB (00921) (ghi âm) Đồng thời, ghi:

Có TK 009- Dự tốn chi đầu tư XDCB (00922) (ghi dương) b) Trường hợp rút thực chi, ghi:

Có TK 009- Dự tốn chi đầu tư XDCB (00922) 3.3- Trường hợp đơn vị bị hủy dự toán, ghi:

Nợ TK 009- Dự toán chi đầu tư XDCB (0092) (ghi âm)

3.4- Cuối kỳ kế tốn năm, khoản chi chưa cấp có thẩm quyền phê duyệt toán:

- Kế toán phải kết chuyển toàn số phát sinh bên Nợ TK năm sang TK năm trước để chờ phê duyệt toán, ghi:

Nợ TK 009- Dự toán chi đầu tư XDCB (0092) (ghi âm) Đồng thời, ghi:

Nợ TK 009- Dự toán chi đầu tư XDCB (0091) (ghi dương)

- Kế toán phải kết chuyển tồn số phát sinh bên Có TK năm sang TK năm trước để chờ phê duyệt tốn, ghi:

Có TK 009- Dự tốn chi đầu tư XDCB (00921, 00922) (ghi âm) Đồng thời, ghi:

Có TK 009- Dự tốn chi đầu tư XDCB (00911, 00912) (ghi dương)

3.5- Trường hợp nộp khôi phục dự toán nộp trả từ khoản rút thực chi, ghi: Có TK 009- Dự tốn chi đầu tư XDCB (00912, 00922) (ghi âm)

3.6- Trường hợp nộp trả khoản tạm ứng cho NSNN, ghi: Có TK 009- Dự toán chi đầu tư XDCB (00911, 00921) (ghi âm) 3.7- Khi báo cáo cấp có thẩm quyền phê duyệt toán, ghi: Nợ TK 009- Dự toán chi đầu tư XDCB (0091) (ghi âm)

Có TK 009- Dự tốn chi đầu tư XDCB (0091) (ghi âm)

3.8- Trường hợp đơn vị cấp có thẩm quyền giao dự tốn ứng trước chi đầu tư XDCB:

(189)

Nợ TK 009- Dự toán chi đầu tư XDCB (0093) b) Đơn vị rút dự toán ứng trước sử dụng, ghi:

Có TK 009- Dự tốn chi đầu tư XDCB (00931, 00932) c) Khi giao dự tốn thức:

- Kế tốn phải kết chuyển tồn số phát sinh bên Nợ TK năm sau sang TK năm nay, ghi:

Nợ TK 009- Dự toán chi đầu tư XDCB (0093) (ghi âm) Đồng thời, ghi:

Nợ TK 009- Dự toán chi đầu tư XDCB (0092) (ghi dương)

- Kế toán phải kết chuyển tồn số phát sinh bên Có TK năm sau sang TK năm để chờ phê duyệt tốn, ghi:

Có TK 009- Dự tốn chi đầu tư XDCB (00931, 00932) (ghi âm) Đồng thời, ghi:

Có TK 009- Dự tốn chi đầu tư XDCB (00921, 00922) (ghi dương) TÀI KHOẢN 012

LỆNH CHI TIỀN THỰC CHI 1- Nguyên tắc hạch toán

1.1- Tài khoản dùng cho đơn vị ngân sách cấp Lệnh chi tiền thực chi vào tài khoản tiền gửi đơn vị việc rút tiền gửi sử dụng

1.2- Tài khoản hạch tốn đơn vị nhận sử dụng kinh phí từ nguồn NSNN cấp Lệnh chi tiền thực chi, chi tiết theo Mục lục NSNN

1.3- Khi NSNN cấp Lệnh chi tiền thực chi, đơn vị phải theo dõi chi tiết cấp cho nhiệm vụ thường xuyên, không thường xuyên, theo niên độ ngân sách (năm trước, năm nay) số đơn vị sử dụng

1.4- Số dư lại tài khoản phải số cấp trừ (-) số thực sử dụng

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 012- Lệnh chi tiền thực chi Bên Nợ: Số kinh phí cấp Lệnh chi tiền thực chi.

Bên Có: Số thực sử dụng từ kinh phí cấp Lệnh chi tiền thực chi. Số dư bên Nợ: Số dư lại chưa sử dụng.

Tài khoản 012- Lệnh chi tiền thực chi, có tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 0121- Năm trước: Phản ánh nhận sử dụng kinh phí cấp bằng Lệnh chi tiền thực chi thuộc ngân sách năm trước sử dụng chưa toán

(190)

+ Tài khoản 01211- Chi thường xuyên: Phản ánh số nhận sử dụng cho hoạt động thường xuyên Lệnh chi tiền thực chi thuộc năm trước

+ Tài khoản 01212- Chi không thường xuyên: Phản ánh số nhận sử dụng cho hoạt động không thường xuyên Lệnh chi tiền thực chi thuộc năm trước

- Tài khoản 0122- Năm nay: Phản ánh số nhận sử dụng kinh phí cấp bằng Lệnh chi tiền thực chi qua tài khoản tiền gửi NSNN cấp thuộc năm

+ Tài khoản 01221- Chi thường xuyên: Phản ánh số nhận sử dụng cho hoạt động thường xuyên Lệnh chi tiền thực chi thuộc năm

+ Tài khoản 01222- Chi không thường xuyên: Phản ánh số nhận sử dụng cho hoạt động không thường xuyên Lệnh chi tiền thực chi thuộc năm

3.1- Khi cấp có thẩm quyền cấp kinh phí Lệnh chi tiền thực chi qua tài khoản tiền gửi, ghi:

Nợ TK 012- Lệnh chi tiền thực chi (chi tiết TK tương ứng)

3.2- Khi đơn vị chi tiêu theo nhiệm vụ cụ thể từ nguồn kinh phí cấp Lệnh chi tiền thực chi, ghi:

Có TK 012- Lệnh chi tiền thực chi (chi tiết TK tương ứng)

3.3- Trường hợp đơn vị nộp trả NSNN từ kinh phí nhận Lệnh chi tiền thực chi:

a) Do không sử dụng hết, phản ánh số tiền phải nộp trả ghi:

Nợ TK 012- Lệnh chi tiền thực chi (ghi âm) (chi tiết TK tương ứng)

b) Do sử dụng sai mục đích bị quan có thẩm quyền xuất tốn u cầu nộp trả NSNN, ghi:

Có TK 012- Lệnh chi tiền thực chi (ghi âm) (chi tiết TK tương ứng) (số cá nhân, tổ chức chi sai nộp trả lại đơn vị)

Nợ TK 012- Lệnh chi tiền thực chi (chi tiết TK tương ứng) (ghi âm) (số đơn vị thu cá nhân, tổ chức nộp trả NSNN)

Nợ TK 012- Lệnh chi tiền thực chi (01221, 01222) (ghi âm) Đồng thời, ghi:

(191)

Có TK 012- Lệnh chi tiền thực chi (01221, 01222) (ghi âm) Đồng thời, ghi:

Có TK 012- Lệnh chi tiền thực chi (01211, 01212) (ghi dương) 3.5- Khi báo cáo cấp có thẩm quyền phê duyệt tốn, ghi: Nợ TK 012- Lệnh chi tiền thực chi (0121) (ghi âm)

Có TK 012- Lệnh chi tiền thực chi (0121) (ghi âm) TÀI KHOẢN 013 LỆNH CHI TIỀN TẠM ỨNG 1- Nguyên tắc hạch toán

1.1- Tài khoản dùng cho đơn vị để theo dõi tình hình ngân sách cấp Lệnh chi tiền tạm ứng việc toán với NSNN khoản cấp tạm ứng

1.2- Khi NSNN cấp Lệnh chi tiền tạm ứng, đơn vị phải theo dõi chi tiết cấp cho nhiệm vụ thường xuyên, không thường xuyên, chi tiết theo mục lục ngân sách niên độ ngân sách

1.3- Số dư lại tài khoản số đơn vị cịn phải làm thủ tục hồn ứng với NSNN Đơn vị phải kịp thời hoàn thiện hồ sơ hồn tạm ứng gửi quan có thẩm quyền

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 013- Lệnh chi tiền tạm ứng Bên Nợ: Số cấp Lệnh chi tiền tạm ứng.

Bên Có: Số làm thủ tục tốn tạm ứng với NSNN. Số dư bên Nợ: Số tạm ứng lại chưa làm thủ tục hoàn ứng. Tài khoản 013- Lệnh chi tiền tạm ứng, có tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 0131- Năm trước: Phản ánh nhận tạm ứng tốn tạm ứng kinh phí cấp Lệnh chi tiền tạm ứng thuộc ngân sách năm trước chưa toán

+ Tài khoản 01311- Chi thường xuyên: Phản ánh nhận tạm ứng tốn tạm ứng kinh phí chi thường xuyên cấp Lệnh chi tiền tạm ứng thuộc năm trước

+ Tài khoản 01312- Chi không thường xuyên: Phản ánh nhận tạm ứng toán tạm ứng kinh phí chi khơng thường xun cấp Lệnh chi tiền tạm ứng thuộc năm trước

(192)

+ Tài khoản 01321- Chi thường xuyên: Phản ánh nhận tạm ứng toán tạm ứng kinh phí chi thường xuyên cấp Lệnh chi tiền tạm ứng thuộc năm

+ Tài khoản 01322- Chi không thường xuyên: Phản ánh nhận tạm ứng tốn tạm ứng kinh phí chi khơng thường xun cấp Lệnh chi tiền tạm ứng thuộc năm

3.1- Khi cấp có thẩm quyền cấp kinh phí Lệnh chi tiền tạm ứng qua tài khoản tiền gửi, ghi:

Nợ TK 013- Lệnh chi tiền tạm ứng (chi tiết TK tương ứng) 3.2- Khi đơn vị làm thủ tục tốn tạm ứng với NSNN, ghi: Có TK 013- Lệnh chi tiền tạm ứng (chi tiết TK tương ứng)

3.3- Trường hợp đơn vị nộp trả NSNN không sử dụng hết sử dụng sai mục đích bị nộp trả, ghi:

Nợ TK 013- Lệnh chi tiền tạm ứng (ghi âm) (chi tiết TK tương ứng)

Nợ TK 013- Lệnh chi tiền tạm ứng (01321, 01322) (ghi âm) Đồng thời, ghi:

Nợ TK 013- Lệnh chi tiền tạm ứng (01311, 01312) (ghi dương)

Có TK 013- Lệnh chi tiền tạm ứng (01321, 01322) (ghi âm) Đồng thời, ghi:

Có TK 013- Lệnh chi tiền tạm ứng (01311, 01312) (ghi dương) 3.5- Khi báo cáo cấp có thẩm quyền phê duyệt tốn, ghi: Nợ TK 013- Lệnh chi tiền tạm ứng (0131) (ghi âm)

Có TK 013- Lệnh chi tiền tạm ứng (0131) (ghi âm) TÀI KHOẢN 014

PHÍ ĐƯỢC KHẤU TRỪ, ĐỂ LẠI 1- Nguyên tắc hạch toán

(193)

trừ, để lại theo quy định pháp luật phí, lệ phí;

1.2- Khi chi cho hoạt động theo quy định (trừ chi phí khấu hao tài sản cố định) từ nguồn phí khấu trừ, để lại phải hạch toán theo Mục lục NSNN Khi báo cáo toán đơn vị phải báo cáo số thực chi từ nguồn phí khấu trừ, để lại theo quy định pháp luật phí, lệ phí;

1.3- Khi mua sắm vật tư, nguyên liệu, TSCĐ từ nguồn phí khấu trừ, để lại đơn vị phản ánh Có TK 014- Phí khấu trừ, để lại theo số tiền thực chi

2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 014- Phí khấu trừ, để lại

Bên Nợ: Số phí khấu trừ, để lại đơn vị.

Bên Có: Số sử dụng cho hoạt động thu phí hoạt động khác theo quy định

Số dư bên Nợ: Số phí cịn lại chưa sử dụng.

Tài khoản 014- Phí khấu trừ, để lại, có tài khoản cấp 2:

+ Tài khoản 0141- Chi thường xuyên: Phản ánh số chi hoạt động thường xuyên từ số phí khấu trừ, để lại

+ Tài khoản 0142- Chi không thường xuyên: Phản ánh số chi hoạt động không thường xuyên từ số phí khấu trừ, để lại

3.1- Khi xác định số phí khấu trừ, để lại đơn vị theo quy định hành, ghi:

Nợ TK 014- Phí khấu trừ, để lại (0141, 0142) 3.2- Khi đơn vị sử dụng số phí khấu trừ, để lại, ghi: Có TK 014- Phí khấu trừ, để lại (0141, 0142)

THU HOẠT ĐỘNG KHÁC ĐƯỢC ĐỂ LẠI 1- Nguyên tắc hạch toán

1.1- Tài khoản dùng để phản ánh khoản thu hoạt động quản lý dự án, công trình mà đơn vị trích để lại theo dự án, cơng trình đơn vị giao thực nhiệm vụ chủ đầu tư

1.2- Khi chi cho hoạt động theo quy định từ nguồn thu hoạt động quản lý dự án, cơng trình để lại phải hạch toán theo Mục lục NSNN Khi báo cáo toán đơn vị phải báo cáo số thực chi từ nguồn thu hoạt động khác;

1.3- Khi mua sắm nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho đầu tư, mua sắm TSCĐ từ nguồn thu hoạt động quản lý dự án, cơng trình để lại, đơn vị phản ánh Có TK 018- Thu hoạt động khác để lại theo số tiền thực chi

(194)

được để lại

Bên Nợ: Số thu hoạt động quản lý dự án, công trình để lại đơn vị.

Bên Có: Số sử dụng từ nguồn thu hoạt động quản lý dự án, cơng trình để lại theo quy định

Số dư bên Nợ: Số thu hoạt động quản lý dự án, cơng trình để lại cịn lại chưa sử dụng

3.1- Khi xác định chi phí chủ đầu tư trích để lại dùng cho hoạt động BQLDA, ghi:

Nợ TK 243- XDCB dự án, công trình (24312)

Có TK 343- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB dự án, cơng trình 3.2- Khi chuyển từ TK dự toán sang TK tiền gửi đơn vị, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

Đồng thời, ghi: Có TK 009- Dự tốn chi đầu tư XDCB Đồng thời, ghi: Nợ TK 018- Thu hoạt động khác để lại

3.3- Khi sử dụng số chi phí để lại cho BQLDA (Tài khoản 511- Thu hoạt động (5118))

a) Chi phí cho hoạt động BQLDA, ghi: Nợ TK 611- Chi phí hoạt động

Đồng thời, ghi: Có TK 018- Thu hoạt động khác để lại b) Mua TSCĐ sử dụng cho BQLDA, ghi:

- Khi mua TSCĐ, ghi: Nợ TK 211, 213

(195)

c) Đối với TSCĐ BQLDA hình thành qua đầu tư XDCB (đối với TSCĐ hữu hình) qua trình phát triển (đối với TSCĐ vơ hình), ghi:

Nợ TK 211, 213

d) Khi mua nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho sử dụng cho BQLDA, ghi:

- Khi mua nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho, ghi: Nợ TK 152, 153

(196)

Nợ TK 611- Chi phí hoạt động Có TK 152, 153

PHỤ LỤC SỐ 03 HỆ THỐNG SỞ KẾ TỐN

(Ban hành kèm theo Thông tư số 79/2019/TT-BTC ngày 14 tháng 11 năm 2019 Bộ Tài chính)

I DANH MỤC SỔ KẾ TỐN

STT TÊN SỔ Ký hiệu mẫu sơ Phạm vi áp dụng

1

I Sô tông hợp

1 Nhật ký - Sổ Cái S01-H

2 Chứng từ ghi sổ S02a-H

3 Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ S02b-H Sổ Cái (dùng cho hình thức kế tốn

Chứng từ ghi sổ) S02c-H

5 Sổ Cái (dùng cho hình thức kế toán

Nhật ký chung) S03-H

6 Sổ Nhật ký chung S04-H

7 Bảng cân đối số phát sinh S05-H II Sô chi tiết

8 Sổ quỹ tiền mặt (Sổ kế toán chi tiết quỹ tiền mặt) S11-H Sổ tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc S12-H

10 Sổ theo dõi tiền mặt, tiền gửi ngoại tệ S13-H Đơn vị có ngoại tệ 11 Sổ kho (hoặc Thẻ kho) S21-H

Đơn vị có kho nguyên liệu, vật liệu, dụng cụ, sản phẩm 12 Sổ chi tiết nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm S22-H

13 Bảng tổng hợp chi tiết nguyên liệu,

(197)

14 Sổ tài sản cố định S24-H

15 Thẻ TSCĐ S25-H

16 Sổ theo dõi TSCĐ công cụ, dụng cụ nơi sử dụng S26-H 17 Sổ chi phí đầu tư xây dựng S27-H 18 Sổ chi tiết tài khoản S31-H 19 Sổ chi tiết toán với khách hàng S34-H

20 Sổ chi tiết đầu tư tài S42-H Đơn vị có hoạt động đầu tư tài

21 Sổ chi tiết doanh thu sản xuất, kinh

doanh, dịch vụ S51-H

Đơn vị có hoạt động SXKD, dịch vụ 22 Sổ chi tiết khoản tạm thu S52-H

23 Sổ theo dõi thuế GTGT S53-H 24 Sổ chi tiết thuế GTGT hồn lại S54-H

Đơn vị có nộp thuế GTGT 25 Sổ chi tiết thuế GTGT miễn giảm S55-H

26 Sổ chi tiết chi phí S61-H

27 Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh, dịch vụ S62-H Đơn vị có hoạt độngSXKD, dịch vụ III Sơ chi tiết theo dõi số liệu toán

28 Sổ theo dõi dự toán từ nguồn NSNN trong nước S101-H Đơn vị giao dự toánNSNN

29 Sổ theo dõi nguồn viện trợ S102-H Đơn vị có sử dụng kinh phí từ nguồn viện trợ

30 Sổ theo dõi nguồn vay nợ nước S103-H

Đơn vị có sử dụng kinh phí từ nguồn vay nợ nước

ngồi 31 Sổ theo dõi kinh phí NSNN cấp

Lệnh chi tiền S104-H

Đơn vị NSNN cấp Lệnh chi tiền

32 Sổ theo dõi nguồn phí khấu trừ, để lại S105-H

Đơn vị có sử dụng kinh phí từ nguồn phí khấu

trừ, để lại

33 Sổ theo dõi nguồn thu hoạt động khác được để lại S106-H

Đơn vị có phát sinh khoản thu, chi trích lại từ

(198)

II MẪU SỔ KẾ TOÁN: ĐƠN VỊ:…….… Mã QHNS: ………

Mẫu số: S01-H

(Ban hành kèm theo Thông tư số 79/2019/TT-BTC ngày 14/11/2019 Bộ Tài chính)

NHẬT KÝ - SỔ CÁI Năm: …………

Ngày, tháng ghi

sô

Chứng từ

Diễn giải

Số tiền phát sinh

Số hiệu TK đối

ứng Số TT

dòng

Tài khoản

…. Tài khoản…. Tài khoản…. Tài khoản…. Tài khoản….

Số hiệu Ngày,tháng Nợ Có Nợ Có Nợ Có Nợ Có Nợ Có Nợ Có

A B C D E F G …

(199)

- Cộng số phát sinh tháng

x x x

- Số dư cuối tháng

x x x

- Cộng lũy kế từ đầu năm

x x x

- Sổ có trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ: ………

NGƯỜI LẬP SỞ (Ký, họ tên)

KẾ TỐN TRƯỞNG (Ký, họ tên)

Ngày tháng năm … THỦ TRƯỞNG ĐƠN VỊ

(200)

ĐƠN VỊ:…….…

Mã QHNS: ……… (Ban hành kèm theo Thông tư số 79/2019/TT-BTCMẫu số: S02a-H ngày 14/11/2019 Bộ Tài chính)

CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày tháng năm

Số:

Diễn giải Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú

Nợ Có

A B C 1 D

Cộng x x x

Kèm theo chứng từ kế toán

NGƯỜI LẬP (Ký, họ tên)

Ngày tháng năm … KẾ TOÁN TRƯỞNG

(Ký, họ tên)

ĐƠN VỊ:…….… Mã QHNS: ………

Mẫu số: S02b-H

Định dạng
Số trang	376
Dung lượng	486,54 KB