(Luận văn thạc sĩ) đánh giá tác động của cấu trúc kiểm soát nội bộ đến sự hữu hiệu của kiểm soát nội bộ trong các đơn vị sự nghiệp công lập tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ HOÀNG LAN ĐÁNH GIÁ TÁC ĐỘNG CỦA CẤU TRÚC KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐẾN SỰ HỮU HIỆU CỦA KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CƠNG LẬP VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ HOÀNG LAN ĐÁNH GIÁ TÁC ĐỘNG CỦA CẤU TRÚC KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐẾN SỰ HỮU HIỆU CỦA KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH: KẾ TỐN MÃ SỐ: 9340301 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH TS PHẠM NGỌC TỒN TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2019 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án “Đánh giá tác động cấu trúc kiểm soát nội đến hữu hiệu kiểm soát nội đơn vị nghiệp công lập Việt Nam” cơng trình nghiên cứu thân Các số liệu luận án trung thực chưa công bố công trình nghiên cứu Tất tham khảo nghiên cứu kế thừa trích dẫn rõ ràng Nghiên cứu sinh LỜI CẢM ƠN Xin chân thành cảm ơn Ban Giám hiệu, Viện Đào tạo Sau Đại học, Ban Chủ nhiệm khoa Giảng viên Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Kinh tế TP HCM tận tình giúp đỡ, tạo điều kiện tốt suốt thời gian học tập, nghiên cứu thực Luận án Xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến Cơ PGS.TS Mai Thị Hồng Minh Thầy TS Phạm Ngọc Tồn ln theo dõi, động viên tận tình hướng dẫn suốt thời gian nghiên cứu hồn thành luận án Tơi xin chân thành gửi lời cảm ơn đến Quý Thầy/Cô Trường Bồi dưỡng cán tài chính, Học Viện Tài chính, Lãnh đạo quan đơn vị thuộc khu vực công giúp đỡ việc trả lời vấn, cung cấp thơng tin để tơi hồn thành luận án Cuối cùng, tơi xin cảm ơn bạn Đồng nghiệp Gia đình động viên tạo điều kiện để Luận án hoàn thành Nghiên cứu sinh i MỤC LỤC Danh mục từ viết tắt Danh mục bảng Danh mục hình Tóm tắt Phần mở đầu Chương Tổng quan nghiên cứu 1.1 Giới thiệu 1.2 Các nghiên cứu giới cấu trúc KSNB, hữu hiệu 10 KSNB đơn vị thuộc KVCP KVC 1.2.1 Các nghiên cứu cấu trúc KSNB đơn vị thuộc KVCP KVC 10 1.2.2 Các nghiên cứu tác động KSNB, hữu hiệu KSNB đến yếu tố khác tổ chức 1.2.3 Các nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến hữu hiệu KSNB 1.3 1.4 13 30 Các nghiên cứu công bố nước KSNB đơn vị thuộc KVCP KVC 34 Khe hổng nghiên cứu 36 Chương Cơ sở lý thuyết 39 2.1 Giới thiệu 39 2.2 Tổng quan kiểm soát nội 39 2.2.1 Kiểm soát nội cấu trúc kiểm soát nội 39 2.2.2 Cấu trúc thành phần KSNB theo INTOSAI 45 2.2.3 Sự hữu hiệu kiểm soát nội đơn vị KVC 49 2.3 Tổng quan ĐVSN công lập 51 ii 2.3.1 Khái niệm phân loại ĐVSN công lập 51 2.3.2 Môi trường hoạt động ĐVSN công lập Việt Nam 54 2.3.3 Mức độ tự chủ tài ĐVSN cơng lập 55 2.3.4 Chất lượng hoạt động tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội ĐVSN công lập Việt Nam 59 2.4 Lý thuyết 61 2.4.1 Lý thuyết ủy nhiệm (Agency Thoery) 61 2.4.2 Lý thuyết bất định tổ chức (Contingency theory of Organizations) 62 2.4.3 Lý thuyết thể chế (Institutional Theory) 63 2.4.4 Tiếp cận dựa lực (Competence –Based View) 64 2.5 Mô hình nghiên cứu sơ 65 Chương Phương pháp nghiên cứu 68 3.1 Giới thiệu 68 3.2 Quy trình nghiên cứu 68 3.3 Nghiên cứu định tính 72 3.3.1 Giới thiệu khái quát nội dung nghiên cứu định tính, phạm vi nghiên cứu cân nhắc đạo đức 72 3.3.2 Quy trình thu thập liệu ghi chép liệu 73 3.3.3 Quy trình phân tích liệu lý giải 75 3.3.4 Xác minh giá trị liệu 75 3.3.5 Báo cáo phát 76 3.4 Nghiên cứu định lượng 76 3.4.1 Phân tích sơ độ tin cậy thang đo từ mẫu nghiên cứu 76 iii 3.4.2 Phân tích sơ độ giá trị thang đo – phân tích nhân tố EFA từ mẫu nghiên cứu sơ 77 3.4.3 Kiểm định giả thuyết nghiên cứu phân tích mơ hình SEM, SEM có biến điều tiết kỹ thuật multiple groups 78 3.5 Mẫu nghiên cứu kỹ thuật xử lý liệu 81 3.5.1 Mẫu nghiên cứu 81 3.5.2 Kỹ thuật xử lý liệu 82 3.6 Thang đo khái niệm mơ hình nghiên cứu 82 3.6.1 Thang đo cấu trúc hệ thống kiểm soát nội 83 3.6.2 Thang đo hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội 86 3.7 Nguồn liệu phương pháp thu thập liệu nghiên cứu 88 3.7.1 Nguồn liệu nghiên cứu 88 3.7.2 Phương pháp thu thập liệu nghiên cứu 89 3.8 Nghiên cứu sơ đánh giá thang đo 92 3.8.1 Mơ tả chương trình nghiên cứu sơ 92 3.8.2 Mẫu điều tra 92 3.8.3 Kết thống kê mô tả mẫu nghiên cứu sơ 93 3.8.4 Đánh giá độ tin cậy thang đo Cronbach alpha 93 3.8.5 Đánh giá giá trị thang đo – phân tích nhân tố EFA 101 3.8.6 Kết luận nghiên cứu sơ 104 Chương Kết nghiên cứu 109 4.1 Giới thiệu 109 4.2 Kết nghiên cứu định tính 109 4.2.1 Dữ liệu thu thập nội dung ghi chép tóm tắt 109 iv 4.2.2 Phân tích liệu lý giải 114 4.2.3 Xác minh giá trị liệu 115 4.2.4 Báo cáo phát 115 4.2.5 Thang đo mức độ tự chủ tài ĐVSNcơng lập 116 4.2.6 Thang đo chất lượng hoạt động tổ chức trị, trị xã hội ĐVSN công lập 117 4.3 Kết nghiên cứu định lượng 118 4.3.1 Mẫu nghiên cứu 118 4.3.2 Phân tích cấu trúc KSNB ĐVSN cơng lập Việt Nam 119 4.3.3 Phân tích nhân tố khẳng định CFA thang đo khái niệm mô hình nghiên cứu cấu trúc KSNB tác động đến hữu hiệu KSNB 124 4.3.4 Phân tích cấu trúc KSNB tác động đến hữu hiệu KSNB mơ hình cấu trúc SEM – kiểm định giả thuyết 128 4.3.5 Phân tích mơ hình SEM – đặc tính tổ chức có ảnh hưởng đến tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB – kiểm định giả thuyết 133 4.6 Tổng hợp kết kiểm định giả thuyết 138 Chương Kết luận hàm ý sách 141 5.1 Giới thiệu 141 5.2 Kết luận nghiên cứu 141 5.2.1 Tác động thành phần đến cấu trúc KSNB 141 5.2.2 Tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB ĐVSN công lập Việt Nam 142 v 5.2.3 Mức độ tự chủ tài có ảnh hưởng đến mối quan hệ tác động cấu trúc kiểm soát nội đến hữu hiệu kiểm soát nội ĐVSN công lập Việt Nam 143 5.3 Hàm ý sách 144 5.3.1 Về mặt thực tiễn 144 5.3.2 Về mặt lý thuyết 148 5.4 Hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu 149 Phần Kết luận 151 Danh mục công trình nghiên cứu tác giả cơng bố 152 Tài liệu tham khảo 153 Phần phụ lục Phụ lục Nghiên cứu định tính khám phá yếu tố thuộc đặc tính tổ chức tác động đến mối quan hệ cấu trúc KSNB hữu hiệu KSNB ĐVSN công lập 1/PL Phụ lục Danh sách chuyên gia khảo sát nghiên cứu định tính 7/PL Phụ lục Phiếu khảo sát 10/PL Phụ lục Danh sách ĐVSN công lập khảo sát 14/PL Phụ lục 5: Kết phân tích Cronbach alpha EFA biến độc lập, 36/PL biến phụ thuộc Phụ lục Kết phân tích CFA cấu trúc KSNB 50/PL Phụ lục Kết phân tích biến tiềm ẩn cấu trúc KSNB 56/PL Phụ lục Kết phân tích CFA mơ hình tới hạn 62/PL Phụ lục Kết phân tích SEM: cấu trúc KSNB tác động đến hữu hiệu KSNB Phụ lục 10 Kết phân tích biến điều tiết: mức độ tự chủ tài 70/PL 78/PL vi Phụ lục 11 Kết phân tích biến điều tiết: chất lượng hoạt động tổ chức trị, tổ chức trị xã hội ĐVSN 105/PL 14/TT Các hoạt động kiểm soát CONACT 1: Các chức kiểm soát hoạt động đơn vị giúp đưa cảnh báo có vấn đề đặc biệt xảy ra; CONACT 2: Ngay có vấn đề đặc biệt đáng ý xảy xử lý vấn đề kịp thời; CONACT 3: Những yêu cầu đặc biệt nhiệm vụ vấn đề ủy quyền quan tâm đặc biệt xác định nhiệm vụ; CONACT 4: Theo quan điểm cá nhân việc đánh giá KSNB bước thực nhiều hơn; CONACT 5: Toàn nhân viên đơn vị cập nhật mô tả công việc Thông tin truyền thông INFCOM 1: Các cá nhân đơn vị không gặp khó khăn thu thập thơng tin phục vụ cho công việc họ; INFCOM 2: Các báo cáo phục vụ cho quản lý rõ ràng chứa đựng thông tin liên quan theo yêu cầu quản lý; INFCOM 3: Thông tin hiệu phận đơn vị việc vận hành thông suốt đảm bảo; INFCOM 4: Hệ thống thông tin truyền thông đơn vị cập nhật liên lục theo chức năng; INFCOM 5: Phối hợp công việc hiệu phận phận Giám sát MOR 1: Thông tin hữu ích sử dụng quản lý phân định rõ với thông tin từ hệ thống dành cho quản lý tài chính; MOR 2: Hệ thống người quản lý thực tốt việc kiểm soát hàng ngày; MOR 3: Giám sát cá nhân đơn vị thực quy trình cơng việc ban hành; MOR 4: Đơn vị có thực đánh giá (về hài lòng khách hàng, hài lịng cơng việc, hiệu quả) thay đổi năm qua; MOR 5: Đơn vị khơng u cầu rà sốt biện pháp kiểm sốt chưa hoàn thành Nguồn: tổng hợp tác giả 3.6.2 Thang đo hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội Những mục tiêu tổng quát mà hệ thống KSNB đơn vị KVC cần đạt theo INTOSAI GOV 9100 dùng để đo lường khái niệm hữu hiệu hệ thống KSNB ĐVSNcông lập Thang đo likert sử dụng, cụ thể đánh giá từ tới (1- hồn tồn khơng đồng ý đến hoàn toàn đồng ý) Sự hữu hiệu KSNB Hoạt động cách trật EFFEXE 1: Hoạt động cách trật tự, đạo tự, đạo đức, hiệu đức; EFFEXE 2: Hoạt động có hiệu kinh tế, hoạt động kinh tế; EFFEXE 3: Hoạt động hiệu lực 15/TT cách hiệu lực hiệu hiệu (EFFEXE) Thực đầy đủ nghĩa ACCOBL 1: Đơn vị thực đầy đủ nghĩa vụ giải trình (ACCOBL) vụ giải trình sử dụng ngân quỹ công; ACCOBL 2: Đơn vị thực đầy đủ nghĩa vụ giải trình khách quan, cơng hoạt động; ACCOBL 3: Đơn vị thực đầy đủ nghĩa vụ giải trình vấn đề kết hoạt động Tuân theo luật quy COMLAW 1: Tuân thủ luật quy định định (COMLAW) sử dụng ngân quỹ nhà nước, quy định thuế; COMLAW 2: Tuân thủ luật quy định quản trị tổ chức; COMLAW 3: Tuân thủ luật quy định bảo vệ môi trường; COMLAW 4:Tuân thủ luật quy định chống gian lận Bảo vệ an toàn SAFRES 1: Bảo vệ an toàn nguồn lực nguồn lực chống lại thất chống lại thất thoát; SAFRES 2: Bảo vệ an thoát, lãng phí thiệt tồn nguồn lực chống lại lãng phí; hại (SAFRES) SAFRES 3: Bảo vệ an tồn nguồn lực chống lại thiệt hại 3.7 Nguồn liệu phương pháp thu thập liệu nghiên cứu 3.7.1 Nguồn liệu nghiên cứu Dữ liệu dùng cho nghiên cứu khảo sát, thu thập theo quy trình nghiên cứu phương pháp nghiên cứu hỗn hợp gắn kết 3.7.2 Phương pháp thu thập liệu nghiên cứu 3.7.2.1 Mẫu điều tra phương pháp thu thập liệu cho nghiên cứu định tính Thực nhóm nhỏ đối tượng nghiên cứu, mẫu chọn theo mục đích xây dựng lý thuyết (purposeful sampling) thực theo thảo luận tay đôi đặc thù vị trí xã hội, nghề nghiệp chuyên gia (Marshall & Rossman, 2011) 3.7.2.2 Mẫu điều tra phương pháp thu thập liệu cho nghiên cứu định lượng Quá trình chọn mẫu phương pháp định lượng chia thành bước: (1) xác định đám đông nghiên cứu; (2) xác định khung mẫu; (3) xác định kích thước mẫu); (4) chọn phương pháp chọn mẫu; (5) tiến hành chọn 16/TT (Nguyễn Đình Thọ, 2013) Cỡ mẫu phân tích theo mơ hình cấu trúc SEM cần có cỡ mẫu lớn để đảm bảo độ tin cậy cho mơ hình nghiên cứu (Raykov & Widaman, 1995) Đồng thời cỡ mẫu phải tối thiểu từ 100 đến 150 quan sát sử dụng ước lượng Maximum likelihood (Hair at el, 2010) Nghiên cứu định lượng thực phương pháp khảo sát dựa Phiếu khảo sát Phiếu khảo sát gửi đến đối tượng khảo sát cách gặp mặt gửi trực tiếp thư giấy thư điện tử, sau nhận lại phiếu trả lời 3.8 Nghiên cứu sơ đánh giá thang đo 3.8.1 Mơ tả chương trình nghiên cứu sơ Chương trình nghiên cứu sơ thực phương pháp định lượng, cụ thể bước: (1) Điều tra sơ bộ, mẫu nghiên cứu sơ có 130 đơn vị (2) Đánh giá độ tin cậy thang đo Cronbach alpha (3) Phân tích nhân tố khám phá EFA để đánh giá giá trị hội tụ giá trị phân biệt thang đo 3.8.2 Mẫu điều tra Đơn vị nghiên cứu ĐVSN công lập Phương pháp điều tra thực phiếu khảo sát gửi giấy gửi qua thư điện tử Thời gian thực điều tra: tháng 5/2018 đến tháng 9/2018 3.8.3 Kết thống kê mô tả mẫu nghiên cứu sơ Cơ cấu mẫu nghiên cứu sơ thống kê theo cấp hành lĩnh vực hoạt động 3.8.4 Đánh giá độ tin cậy thang đo Cronbach alpha Nội dung đánh giá độ tin cậy thang đo khái niệm thuộc cấu trúc KSNB hữu hiệu KSNB Cấu trúc KSNB: (1) Mơi trường kiểm sốt – CONENV; (2) Đánh giá rủi ro – RISASS; (3) Các hoạt động kiểm sốt –CONACT; (4) Thơng tin truyền thơng – INFCOM; (5) Giám sát – MOR Sự hữu hiệu KSNB: (6) Hoạt động cách trật tự, đạo đức, hiệu kinh tế, hoạt động cách hiệu lực hiệu - EFFEXE; (7) Thực đầy đủ nghĩa vụ giải trình - ACCOBL; (8) Tuân theo luật quy định – COMLAW; (9) Bảo vệ an tồn nguồn lực chống lại thất thốt, lãng phí thiệt hại - SAFRES Kết độ tin cậy thang đo khái niệm có kết độ tin cậy ban đầu α > 0,6 nên bảo đảm độ tin cậy cần thiết để đo lường 3.8.5 Đánh giá giá trị thang đo – phân tích nhân tố EFA 17/TT Phân tích EFA thực lần theo biến độc lập biến phụ thuộc, lần để đo lường biến tiềm ẩn cấu trúc KSNB lần đo lường hữu hiệu KSNB (biến tiềm ẩn cấp độ 2) Kết phân tích EFA cho biến độc lập cấu trúc KSNB sau: thang đo biến độc lập cấu trúc KSNB đạt độ tin cậy giá trị Kết phân tích EFA cho phụ thuộc hữu hiệu KSNB sau: biến phụ thuộc hữu hiệu KSNB đạt độ tin cậy giá trị 3.8.6 Kết luận nghiên cứu sơ Kết đo lường phù hợp với nghiên cứu trước sở lý thuyết làm sở đo lường, đảm bảo độ tin cậy độ giá trị CHƯƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4.1 Giới thiệu chương trình nghiên cứu thức Nghiên cứu thức thực theo phương pháp hỗn hợp gắn kết phương pháp định lượng 4.2 Kết nghiên cứu định tính 4.2.1 Dữ liệu thu thập nội dung ghi chép tóm tắt Thực vấn chuyên gia cách gặp trao đổi trực tiếp (8 chuyên gia), trao đổi qua điện thoại (3 chuyên gia), qua thư điện tử (5 chuyên gia), đến chuyên gia thứ 16 khơng tiếp tục khảo sát q trình khảo sát nhận thấy chuyên gia thứ 10, 11 sau nhận định, ý kiến bão hịa, khơng có phát sinh ý kiến khác Q trình thu thập liệu, thông tin ghi chép cách vắn tắt, kết hợp mã hóa để làm sở xử lý liệu 4.2.2 Phân tích liệu lý giải Đối với nội dung cấu trúc KSNB có tác động đến hữu hiệu KSNB có thống quan điểm cao từ chuyên gia, có 16/16 chuyên gia nhận định có tác động 12/16 chuyên gia có ý kiến trả lời có tác động tích cực Có nhân tố đưa gồm: phong cách lãnh đạo thủ trưởng đơn vị; lĩnh vực hoạt động; chất lượng hoạt động tổ chức Đảng, Cơng đồn, Đồn niên; mức độ tự chủ tài chính; tác động quan quản lý cấp 4.2.3 Xác minh giá trị liệu Bằng cách thức xác minh liệu thông qua thu thập ý kiến nhiều chuyên gia vấn đề, thu thập trường hợp cụ thể làm minh chứng nhận thấy có nhân tố có nhiều minh chứng, dễ nhận thấy mức độ 18/TT tự chủ tài chất lượng hoạt động tổ chức Đảng, Cơng đồn, Đồn niên đơn vị 4.2.4 Báo cáo phát Như nhận định cấu trúc KSNB có tác động đến hữu hiệu KSNB ĐVSN công lập vấn đề tán thành rộng rãi Đối với nhân tố thuộc đặc tính đơn vị có ảnh hưởng đến mối quan hệ cấu trúc KSNB hữu hiệu KSNB lên nhân tố nhiều ý kiến nhận định, có khả đo lường áp dụng kỹ thuật xử lý liệu gồm mức độ tự chủ tài đơn vị chất lượng hoạt động tổ chức trị, trị - xã hội đơn vị 4.2.5 Thang đo mức độ tự chủ tài ĐVSN công lập Cơ sở để ghi nhận ĐVSN công lập thuộc mức độ tự chủ định giao quyền tự chủ quan có thẩm quyền, định có ghi rõ mức độ tự chủ (theo Điều 20 Nghị định 16/2015/NĐ-CP, theo Điều 32 Nghị định 43/2006/NĐ-CP) 4.2.5 Thang đo chất lượng hoạt động tổ chức trị, trị xã hội ĐVSN công lập Việc ghi nhận kết theo định phân loại chất lượng tổ chức sở đảng tổ chức đảng cấp trên, có ban hành định hàng năm cơng bố rộng rãi đến tồn người quản lý, nhân viên ĐVSN công lập 4.3 Kết nghiên cứu định lượng 4.3.1 Mẫu nghiên cứu Dựa cơng bố thức số lượng ĐVSN cơng lập vào thời điểm cuối năm 2016, Việt Nam có 57.995 ĐVSN cơng lập, ngành giáo dục đào tạo có 41.800 đơn vị chiếm tỷ lệ 72,08 %, ngành y tế có 6.160 đơn vị chiếm tỷ lệ 10,62%, lại ngành khác (Nguyễn Trường Giang, 2018) Cơ cấu mẫu khảo sát: lĩnh vực giáo dục đào tạo chiếm tỷ trọng lớn nhất, tỷ lệ 69,97 %, ngành y tế với tỷ lệ 10,48%, nhóm đơn vị khác chiếm tỷ lệ 19,55 % 4.3.2 Phân tích cấu trúc KSNB ĐVSN cơng lập Việt Nam 4.3.2.1 Phân tích nhân tố khẳng định CFA cho cấu trúc KSNB Kết phân tích nhân tố khẳng định CFA có bậc tự df = 265 Mơ hình có CMIN/df = 1,966< Chỉ số TLI 0,948, số CFI 0,954 – lớn 0,9; RSMEA = 0,052 < 0,080 nên chấp nhận Khẳng định mơ hình cấu trúc KSNB phù hợp với liệu đối tượng nghiên cứu ĐVSN công lập Việt Nam 19/TT 4.3.2.2 Phân tích SEM cho cấu trúc KSNB ĐVSN cơng lập Phân tích SEM cho biến tiềm ẩn bậc cấu trúc KSNB gồm thành phần Kỹ thuật xử lý sử dụng công cụ Pattern matrix model builder AMOS, xây dựng mơ hình SEM cấu trúc KSNB từ thành phần, liệu sử dụng từ kết khảo sát thức 353 đơn vị Mơ hình có bậc tự df = 270, Chi-square = 535 ; Chi-square/df = 1,982 < 3; số TLI CFI lớn 0,9 cụ thể 0,947 0,952; RMSEA = 0,053 < 0,080 Khẳng định mơ hình cấu trúc KSNB xây dựng phù hợp với liệu tình hình thực tế ĐVSN công lập Kết hệ số hồi quy phân tích cấu trúc KSNB ĐVSN cơng lập Việt Nam cho thấy thành phần mạnh thông tin truyền thông với hệ số hồi quy 0,832, thành phần có tác động mạnh thứ hoạt động kiểm soát với hệ số hồi quy 0,827 Thành phần có tác động thấp đánh giá rủi ro với hệ số hồi quy 0,752 4.3.3 Phân tích nhân tố khẳng định CFA thang đo khái niệm mơ hình nghiên cứu cấu trúc KSNB tác động đến hữu hiệu KSNB Kỹ thuật xử lý nghiên cứu sử dụng công cụ Pattern matrix model builder AMOS, có sử dụng kết phân tích nhân tố EFA từ kết khảo sát thức 353 đơn vị Kết phân tích nhân tố khẳng định CFA có bậc tự df = 629 Mơ hình có CMIN/df = 1,604< Chỉ số TLI 0,947, số CFI 0,952, lớn 0,9; RSMEA = 0,041 < 0,080, chấp nhận Do khẳng định mơ hình tới hạn cấu trúc KSNB, hữu hiệu KSNB (biến độc lập biến phụ thuộc) phù hợp với liệu đối tượng nghiên cứu ĐVSN công lập Việt Nam Kết phân tích biến mơ hình, tất hệ số tương quan ước lượng liên kết với sai số chuẩn SE cho P-value có giá trị nhỏ 0,05 nên hệ số tương quan cặp khái niệm khác biệt so với độ tin cậy 95% Vì vậy, khái niệm nghiên cứu mơ hình đạt giá trị phân biệt Kết luận, kết CFA mơ hình tới hạn cho thấy mơ hình có phù hợp tốt với liệu tình hình ĐVSN cơng lập 4.3.4 Phân tích cấu trúc KSNB tác động đến hữu hiệu KSNB mơ hình cấu trúc SEM – kiểm định giả thuyết 4.3.4.1 Mơ hình nghiên cứu giả thuyết Từ tổng quan nghiên cứu lý thuyết trình bày chương chương 2, kết hợp với kết nghiên cứu định tính xác định yếu tố thuộc đặc tính tổ chức đóng vai trị biến điều tiết, xây dựng giả thuyết nghiên cứu 20/TT H1: Cấu trúc KSNB có tác động tích cực đến hữu hiệu KSNB ĐVSN công lập Việt Nam Giả thuyết H2: Mức độ tự chủ tài có ảnh hưởng đến mối quan hệ tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB có ảnh hưởng tích cực Giả thuyết H3: Chất lượng hoạt động tổ chức trị, trị xã hội đơn vị có ảnh hưởng đến mối quan hệ tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB có ảnh hưởng tích cực Từ kết CFA, thực xây dựng mơ hình SEM kiểm định giả thuyết trình bày theo mơ sau: Mức độ tự chủ tài Cấu trúc KSNB H1 + H2 + Sự hữu hiệu KSNB + H3 Chất lượng hoạt động tổ chức trị, trị xã hội đơn vị 4.3.4.2 Kết phân tích mơ hình SEM – cấu trúc KSNB tác động đến hữu hiệu KSNB Kiểm định giả thuyết H1: Cấu trúc KSNB có tác động tích cực đến hữu hiệu KSNB ĐVSN cơng lập Việt Nam Mơ hình có bậc tự df = 655, Chi-square = 1056,567; Chi-square/df = 1,613 < ; số TLI CFI lớn 0,9 cụ thể 0,946 0,950; RMSEA = 0,042 < 0,080 Khẳng định mơ hình phù hợp với liệu tình hình thực tế ĐVSN cơng lập Kết phân tích cho thấy cấu trúc KSNB có tác động dương trực tiếp đến hữu hiệu KSNB (hệ số hồi quy chuẩn hóa 0,734), tác động có ý nghĩa thống kê với độ tin cậy 95% Kết phân tích SEM ta chấp nhận giả thuyết H1 4.3.5 Phân tích mơ hình SEM - đặc tính tổ chức có ảnh hưởng đến tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB - kiểm định giả thuyết 4.3.5.1 Giới thiệu mơ hình phân tích SEM có biến điều tiết (moderator) 21/TT Kiểm định giả thuyết H2: Mức độ tự chủ tài có ảnh hưởng đến mối quan hệ tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB có ảnh hưởng tích cực Giả thuyết H3: Chất lượng hoạt động tổ chức trị, trị xã hội đơn vị có ảnh hưởng đến mối quan hệ tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB có ảnh hưởng tích cực Đối với biến điều tiết mức độ tự chủ tài chính, chia thành nhóm nhóm thứ nhóm tự chủ cao nhóm đo lường tự chủ từ đến 4, có nghĩa đơn vị thuộc tự bảo đảm phần kinh phí đến tự bảo đảm chi thường xuyên chi đầu tư Nhóm thứ hai đơn vị nhà nước bảo đảm toàn kinh phí hoạt động, tức mức độ tự chủ thấp Đối với biến điều tiết chất lượng hoạt động tổ chức trị, trị xã hội đơn vị chia thành nhóm, thứ nhóm chất lượng hoạt động cao đơn vị phân loại vững mạnh hoàn thành tốt nhiệm vụ, nhóm thứ hai nhóm có chất lượng hoạt động thấp gồm nhóm phân loại hồn thành nhiệm vụ phân loại yếu 4.3.4.2 Phân tích cho biến điều tiết Mức độ tự chủ tài Kết độ phù hợp mơ hình: Chi – square = 1889,995; df = 1310; p = ,000; Chi-square/df = 1,443 < 3,00; TLI = 0,916 CFI = 0,922 > 0,900; RMSEA = 0,036 < 0,080 Các số đạt yêu cầu mức độ mơ hình chấp nhận (Kline, 2005; O’Connor et al, 2006; Bamber and Iyer, 2007; Stone et al, 2000; Hunton et al, 2000), mơ hình đạt mức chấp nhận - chưa đạt mức độ mơ hình tốt Bảng 4.7: Kết kiểm định giả thuyết Chi -square df 1889,994 1310 Mơ hình Mơ hình khả biến p-value Kết Các nhóm mức độ tự chủ có khác mơ hình ngiên cứu Mơ hình bất biến 1893,523 1311 Số nhóm Chênh lệch 3,529 0,060 Kết kiểm định cho thấy p-value 0,060 (< 10%) cho thấy có khác biệt Chi- square mơ hình khả biến mơ hình bất biến độ tin cậy 90% mơ hình khả biến chọn Hệ số hồi quy mơ 22/TT hình cho nhóm đơn vị có mức độ tự chủ cao mức độ tự chủ thấp trình bày bảng 4.8 Bảng Kết hồi quy theo mức độ tự chủ Nhóm đơn vị có mức Hệ số hồi quy P_value khác độ tự chủ tài biệt Cao 0,787 0,060 Thấp 0,445 Nguồn: tính tốn tác giả luận án Chấp nhận giả thuyết H2 4.3.4.3 Phân tích cho biến điều tiết Chất lượng hoạt động tổ chức trị, trị xã hội đơn vị Kết độ phù hợp mơ hình: Chi – square = 2299,316; df = 1311; p = ,000; Chi-square/df = 1,754; TLI = 0,876; CFI = ,885; RMSEA = 0,046 Do số mơ hình khơng đạt u cầu nên kết mơ hình khơng phù hợp, kết AMOS phân tích cấu trúc đa nhóm khơng đạt Bác bỏ giả thuyết H3 4.6 Tổng hợp kết kiểm định giả thuyết Các giả thuyết chấp nhận gồm: Giả thuyết H1: Cấu trúc KSNB có tác động tích cực đến hữu hiệu KSNB ĐVSN công lập Giả thuyết H2: Mức độ tự chủ tài có ảnh hưởng đến mối quan hệ tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB có ảnh hưởng tích cực CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH 5.1 Giới thiệu Chương trình bày kết luận hàm ý sách sau đánh giá tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB, có nghiên cứu biến điều tiết tác động đến mối quan hệ Nghiên cứu giải đáp mục tiêu gồm đánh giá tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB đánh giá tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB trường hợp có ảnh hưởng vai trị biến điều tiết 5.2 Kết luận nghiên cứu 5.2.1 Tác động thành phần đến cấu trúc KSNB Đánh giá cấu trúc KSNB ĐVSN công lập Việt Nam (biến tiềm ẩn bậc 2) cho thấy thành phần có tác động mạnh thông tin truyền thông 23/TT (hệ số hồi quy 0,832) hoạt động giám sát (hệ số hồi quy 0,827) Kết thành phần có tác động thấp đánh giá rủi ro (hệ số hồi quy 0,752) 5.2.2 Tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB ĐVSN công lập Việt Nam Kết cấu trúc KSNB có tác động tích cực đến hữu hiệu KSNB trường hợp ĐVSN công lập Việt Nam giúp khẳng định kết nghiên cứu công bố tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB 5.2.3 Mức độ tự chủ tài có ảnh hưởng đến mối quan hệ tác động cấu trúc kiểm soát nội đến hữu hiệu kiểm soát nội ĐVSN cơng lập Việt Nam Kết phân tích cấu trúc đa nhóm theo nhóm vừa nêu tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB cho thấy có ý nghĩa thống kê 90% (p –value = 6%), mơ hình khả biến chấp nhận, nghĩa mức độ tác động nhóm tự chủ cao nhóm tự chủ thấp có khác nhau, nhóm tự chủ tài cao có tác động mạnh đến cấu trúc KSNB tác động đến hữu hiệu KSNB 5.3 Hàm ý sách 5.3.1 Về mặt thực tiễn Cần thiết xây dựng cấu trúc KSNB hiệu nâng cao mức độ tự chủ tài ĐVSN cơng lập Việt Nam Cần thiết nâng cao mức độ tự chủ tài chính, mức độ tự chủ cao tác động mạnh đến ảnh hưởng cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB 5.3.2 Về mặt lý thuyết Phát nhân tố đóng vai trị biến điều tiết lý thuyết cấu trúc KSNB, hữu hiệu KSNB cấu trúc KSNB tác động đến hữu hiệu KSNB đơn vị thuộc KVC, nhân tố đóng vai trị điều tiết mức độ tự chủ tài ĐVSN cơng lập 5.4 Hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu Chưa nghiên cứu đầy đủ đặc tính tổ chức chuyên gia đưa Chưa đánh giá sâu cấu trúc KSNB ĐVSN công lập Việt Nam 24/TT PHẦN KẾT LUẬN Kết nghiên cứu trả lời câu hỏi đặt phần mở đầu: (1) kết cho thấy cấu trúc KSNB có động tích cực tương đối mạnh đến hữu hiệu KSNB đơn vị nghiệp công lập Việt Nam; (2) mức độ tự chủ tài thuộc đặc tính tổ chức có ảnh hưởng đến mối quan hệ tác động cấu trúc KSNB hữu hiệu KSNB, cụ thể đơn vị có mức độ tự chủ cao cấu trúc KSNB tác động mạnh đến hữu hiệu KSNB Kết câu trả lời biến điều tiết điểm nghiên cứu 25/TT DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CƠNG BỐ CĨ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN Nguyễn Thị Hoàng Lan cộng (2015) Xây dựng khung hệ thống kiểm soát nội cho ĐVSN nông nghiệp phát triển nông thôn tỉnh Vĩnh Long, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp sở sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước tỉnh Vĩnh Long Nguyễn Thị Hoàng Lan, (2018) Nâng cao chất lượng hoạt động ĐVSN công lập qua kiểm sốt nội Tạp chí Tài Tháng 5/2018, số 681, trang 38 – 40 Nguyễn Thị Hoàng Lan & Lâm Thị Trúc Linh, (2018) Xây dựng cấu trúc kiểm soát nội hiệu đơn vị thuộc khu vực hành nghiệp Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn Tháng 5/2018, số 176, trang 47 – 49 Nguyễn Thị Hoàng Lan, (2019) Đáng giá tác động cấu trúc kiểm soát nội đến hữu hiệu kiểm soát nội đơn vị nghiệp cơng lập Tạp chí Kế toán & Kiểm toán Tháng 3/2019, trang 85 – 89 26/TT 1/ĐM CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc TRANG THƠNG TIN VỀ NHỮNG ĐĨNG GĨP MỚI VỀ MẶT HỌC THUẬT, LÝ LUẬN CỦA LUẬN ÁN Tên luận án: Đánh giá tác động cấu trúc kiểm soát nội đến hữu hiệu kiểm soát nội đơn vị nghiệp công lập Việt Nam Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 9340301 Nghiên cứu sinh: Nguyễn Thị Hồng Lan Khóa: NCS 2013 Cơ sở đào tạo: Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh TS Phạm Ngọc Tồn Tóm tắt đóng góp mặt khoa học quản lý luận án: Đóng góp mặt khoa học 1.1 Về mặt khái niệm nghiên cứu - Bổ sung chứng thực nghiệm cho đánh giá cấu trúc kiểm soát nội cho đơn vị thuộc khu vực phủ khu vực công biến tiềm ẩn bậc - Bổ sung chứng thực nghiệm cho đánh giá hữu hiệu kiểm soát nội cho đơn vị thuộc khu vực phủ khu vực cơng biến tiềm ẩn bậc - Khám phá khái niệm nghiên cứu mức độ tự chủ tài đơn vị nghiệp công lập 1.2 Về mặt lý thuyết nghiên cứu - Khẳng định cấu trúc kiểm soát nội có tác động tích cực đến hữu hiệu kiểm soát nội đơn vị - Mức độ tự chủ tài đơn vị nghiệp cơng lập đóng vai trị biến điều tiết, có tác động làm thay đổi mối quan hệ cấu trúc kiểm soát nội hữu hiệu kiểm sốt nội - Đơn vị nghiệp cơng lập có mức độ tự chủ tài cao cấu trúc kiểm sốt nội tác động tích cực mạnh đến hữu hiệu kiểm soát nội 2/ĐM Đóng góp thực tiễn mặt quản lý đơn vị nghiệp công lập - Cấu trúc kiểm soát nội thiết lập vận hành tốt tác động tích cực đến hữu hiệu kiểm soát nội đơn vị nghiệp công lập - Cần thiết xây dựng cấu trúc kiểm soát nội tốt đơn vị nghiệp cơng lập - Kiểm sốt nội đơn vị hữu hiệu có tác động tích cực đến việc thực mục tiêu tổ chức - Các đơn vị nghiệp công lập cần quan tâm thiết lập vận hành tốt kiểm soát nội đơn vị - Thành phần đánh giá rủi ro hoạt động kiểm soát cần thực tốt đơn vị nghiệp công lập - Cần nâng cao mức độ tự chủ tài cho đơn vị nghiệp cơng lập để góp phần nâng cao hữu hiệu kiểm sốt nội bộ, góp phần nâng cao kết hoạt động thực mục tiêu tổ chức TP Hồ Chí Minh, ngày 16 tháng 12 năm 2019 Nghiên cứu sinh Nguyễn Thị Hoàng Lan ... ? ?Đánh giá tác động Cấu trúc KSNB đến Sự hữu hiệu KSNB đơn vị nghiệp công lập Việt Nam? ?? Mục tiêu câu hỏi nghiên cứu Mục tiêu NC đánh giá tác động cấu trúc KSNB đến HH KSNB ĐVSN công lập Việt Nam. .. hiệu kiểm soát nội Đóng góp thực tiễn mặt quản lý đơn vị nghiệp công lập - Cấu trúc kiểm soát nội thiết lập vận hành tốt tác động tích cực đến hữu hiệu kiểm soát nội đơn vị nghiệp công lập - Cần...BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ HOÀNG LAN ĐÁNH GIÁ TÁC ĐỘNG CỦA CẤU TRÚC KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐẾN SỰ HỮU HIỆU CỦA KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC ĐƠN VỊ