a) Đánh giá tính đầy đủ, độ tin cậy, tính hợp pháp, hợp lệ của các thông tin thu thập được. b) Tổng hợp, nghiên cứu và phân tích các tài liệu do địa phương báo cáo theo yêu cầu của Kiểm [r]
(1)KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC
-
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc
-
Số: 06/2017/QĐ-KTNN Hà Nội, ngày 12 tháng 06 năm 2017
QUYẾT ĐỊNH
BAN HÀNH QUY TRÌNH KIỂM TỐN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC
Căn Luật Kiểm toán nhà nước ban hành ngày 24/6/2015;
Căn Luật Ban hành văn quy phạm pháp luật ngày 22/6/2015;
Theo đề nghị Kiểm toán trưởng Kiểm toán nhà nước khu vực I; Vụ trưởng Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán Vụ trưởng Vụ Pháp chế;
Tổng Kiểm toán nhà nước Quyết định việc ban hành Quy trình kiểm tốn ngân sách địa phương Kiểm toán nhà nước
Điều Ban hành kèm theo Quyết định Quy trình kiểm toán ngân sách địa phương Kiểm toán nhà nước
Điều Quyết định có hiệu lực sau 45 ngày kể từ ngày ký, thay Phụ lục số 02 quy định Quy trình kiểm toán ngân sách địa phương Quyết định số 02/2013/QĐ-KTNN ngày 29/03/2013 Tổng Kiểm toán nhà nước việc ban hành Quy trình kiểm tốn ngân sách nhà nước
Điều Thủ trưởng đơn vị trực thuộc Kiểm toán nhà nước tổ chức, cá nhân có liên quan chịu trách nhiệm thi hành Quyết định này./
Nơi nhận:
- Ban Bí thư Trung ương Đảng; - Chủ tịch nước, Phó Chủ tịch nước; - Chủ tịch Quốc hội, Phó Chủ tịch Quốc hội; - Thủ tướng, Phó Thủ tướng Chính phủ; - Uỷ ban Thường vụ Quốc hội;
- Văn phòng TW Ban Đảng;
- VP Chủ tịch nước; VP Quốc hội; VP Chính phủ; - Hội đồng dân tộc Uỷ ban Quốc hội; - Các Ban UBTV Quốc hội;
- Các bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc CP; - HĐND, UBND tỉnh, thành phố trực thuộc TW; - Viện KSND tối cao, Tòa án nhân dân tối cao; - Cơ quan Trung ương đoàn thể; - Các Tập đoàn kinh tế, Tổng công ty 91; - Cục Kiểm tra VBQPPL - Bộ Tư pháp; - Công báo;
- Lãnh đạo KTNN; đơn vị trực thuộc KTNN; - Lưu: VT, Vụ Chế độ KSCL kiểm toán (02)
TỔNG KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC
Hồ Đức Phớc
(2)
KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG
(Ban hành kèm theo Quyết định số 06/2017/QĐ-KTNN ngày 12 tháng năm 2017 Tổng Kiểm toán nhà nước)
Chương I
NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh
Quy trình kiểm tốn ngân sách địa phương (sau gọi Quy trình) quy định trình tự, nội dung, thủ tục tiến hành bước cơng việc kiểm tốn ngân sách địa phương, bao gồm bước sau:
- Chuẩn bị kiểm toán - Thực kiểm toán
- Lập gửi báo cáo kiểm toán
- Theo dõi, kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Điều Đối tượng áp dụng
1 Quy trình áp dụng đơn vị trực thuộc Kiểm tốn nhà nước, Đồn kiểm toán Kiểm toán nhà nước (sau gọi Đồn kiểm tốn) tổ chức, cá nhân có liên quan đến hoạt động kiểm tốn ngân sách địa phương Kiểm toán nhà nước thực
2 Kiểm toán ngân sách địa phương bao gồm kiểm tốn ngân sách cấp quyền địa phương (ngân sách cấp tỉnh; ngân sách cấp huyện; ngân sách cấp xã)
3 Thành viên Đồn kiểm tốn khơng phải Kiểm toán viên nhà nước, tham gia Đồn kiểm tốn nhà nước phải áp dụng Quy trình Kiểm toán viên nhà nước
Điều u cầu Đồn kiểm tốn thành viên Đồn kiểm tốn
Khi thực kiểm tốn ngân sách địa phương, Đồn kiểm tốn, thành viên Đồn kiểm tốn phải tn thủ yêu cầu quy định Điều Quy trình kiểm toán Kiểm toán nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 08/2016/QĐ-KTNN ngày 23/12/2016 Tổng Kiểm tốn nhà nước quy định Quy trình
Điều Kiểm soát chất lượng kiểm toán
Việc kiểm soát chất lượng kiểm toán kiểm toán ngân sách địa phương thực theo quy định Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 40 - Kiểm soát chất lượng kiểm toán Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước khác có quy định kiểm sốt chất lượng kiểm tốn, Quy chế Kiểm soát chất lượng kiểm toán quy định khác Kiểm tốn nhà nước có liên quan
Điều Tài liệu, hồ sơ kiểm toán
Việc lập lưu trữ tài liệu, hồ sơ kiểm toán kiểm toán thực theo quy định Luật Kiểm toán nhà nước, Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước, Quy định Danh mục Hồ sơ kiểm toán, chế độ nộp lưu, bảo quản khai thác hủy hồ sơ kiểm toán quy định khác Kiểm tốn nhà nước có liên quan
(3)CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN Điều Khảo sát, thu thập thông tin
Căn vào kế hoạch kiểm toán hàng năm Tổng Kiểm toán nhà nước ban hành, đơn vị chủ trì kiểm tốn thành lập Đồn (Tổ) khảo sát tiến hành bước công việc sau:
1 Lập, phê duyệt gửi Đề cương khảo sát: a) Lập Đề cương khảo sát:
Đề cương khảo sát gồm nội dung chủ yếu sau:
- Căn yêu cầu khảo sát
- Thơng tin địa phương tình hình quản lý tài địa phương; thơng tin hệ thống kiểm soát nội hoạt động tra, kiểm tra, kiểm toán địa phương
- Các tài liệu, hồ sơ khác cần thu thập liên quan đến vấn đề kiểm toán - Phương thức tổ chức khảo sát
- Đơn vị khảo sát chi tiết
- Yêu cầu đánh giá phân tích thơng tin thu thập - Thời gian, nhân thực
b) Phê duyệt Đề cương khảo sát:
Thủ trưởng đơn vị chủ trì kiểm toán phê duyệt Đề cương khảo sát trước gửi đơn vị khảo sát triển khai thực khảo sát
c) Gửi Đề cương khảo sát:
Đề cương khảo sát gửi cho đơn vị khảo sát kèm theo Công văn gửi Đề cương khảo sát trước thực thủ tục khảo sát, thu thập thông tin đơn vị
2 Khảo sát, thu thập thông tin địa phương: a) Các tiêu bản:
- Các tiêu tổng hợp
- Các tiêu liên quan đến thu, chi ngân sách
- Chiến lược, quy hoạch, kế hoạch phát triển địa phương
b) Tổ chức máy tổ chức hệ thống tài chính: Cơ cấu tổ chức máy, đặc điểm tổ chức hoạt động đơn vị địa phương; tổ chức hệ thống đơn vị địa phương
c) Dự toán toán ngân sách:
- Quyết toán ngân sách năm trước thời kỳ kiểm toán - Dự toán toán ngân sách thời kỳ kiểm toán
d) Các thông tin liên quan khác tác động đến quản lý, điều hành thu, chi ngân sách địa phương
(4)3 Khảo sát, thu thập thông tin quản lý ngân sách địa phương: a) Thông tin cần thu thập:
- Cơ chế quản lý ngân sách nhà nước; văn pháp quy văn đặc thù riêng cấp có thẩm quyền ban hành áp dụng cho đơn vị địa phương
- Những quy định lập, chấp hành, toán ngân sách; quy định phân cấp quản lý ngân sách nhà nước, quản lý đầu tư xây dựng cho đơn vị địa phương
- Phân cấp nguồn thu, nhiệm vụ chi cho cấp ngân sách địa phương
- Tỉ lệ phần trăm phân chia ngân sách cấp địa phương khoản thu ngân sách nhà nước phân chia cho ngân sách địa phương
- Quy định thu phí, lệ phí khoản đóng góp nhân dân theo quy định pháp luật - Các quy định cụ thể định mức phân bổ ngân sách, chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi theo quy định Chính phủ
- Quy định mức huy động vốn đầu tư xây dựng cho ngân sách cấp tỉnh - Quy định bội chi ngân sách tỉnh
b) Phương pháp thu thập thông tin:
- Xem xét, đối chiếu tài liệu quy định quản lý, sử dụng ngân sách, tài chính, tài sản cơng - Trao đổi, vấn lãnh đạo địa phương; Sở Tài chính, Sở Kế hoạch Đầu tư; Cục Thuế, Cơ quan Hải quan; Kho bạc nhà nước tỉnh đơn vị có liên quan
- Nghiên cứu tài liệu lưu trữ Kiểm toán nhà nước liên quan đến đơn vị kiểm tốn - Khai thác thơng tin có liên quan đến đơn vị kiểm tốn phương tiện thông tin đại chúng
- Khai thác thơng tin liên quan theo u cầu kiểm tốn vấn đề có tính đặc thù khác Khảo sát, thu thập thơng tin hệ thống kiểm sốt nội bộ:
a) Thông tin cần thu thập: Môi trường kiểm soát; tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ; hoạt động kiểm soát thủ tục kiểm sốt thực hiện; tình hình kết kiểm soát nội bộ; tài liệu, văn quy chế hoạt động, hệ thống kiểm soát nội thông tin liên quan quan, đơn vị thuộc địa phương
b) Phương pháp thu thập thông tin: Các phương pháp chủ yếu cập nhật, khai thác đánh giá tài liệu hồ sơ kiểm toán lần kiểm toán trước; trao đổi, vấn nhà quản lý chuyên viên có liên quan quan, đơn vị địa phương kiểm tốn; kiểm tra, phân tích tài liệu có liên quan thu thập được; quan sát trực tiếp số khâu, quy trình hoạt động đơn vị địa phương kiểm toán
5 Một số lưu ý khảo sát thu thập thông tin thu ngân sách địa bàn thơng tin có liên quan:
(5)b) Tình hình sản xuất kinh doanh, thu nộp ngân sách, miễn giảm thuế, hoàn thuế, nợ thuế, gia hạn thuế tổ chức kinh tế địa bàn
c) Các thơng tin sách, tình hình kinh tế, xã hội tác động đến quản lý, điều hành thực thu ngân sách nhà nước địa bàn
d) Các thông tin tình hình chấp hành chế độ kế tốn toán thu ngân sách nhà nước địa bàn
đ) Các thơng tin tình hình kiểm tra, tra, kiểm tốn nội (nếu có) thu ngân sách nhà nước địa bàn
6 Một số lưu ý khảo sát thu thập thông tin chi ngân sách cấp tỉnh thông tin liên quan:
a) Thông tin đơn vị dự toán cấp tỉnh: Số lượng đơn vị dự toán cấp tỉnh; số lượng đơn vị quản lý nhà nước, đơn vị nghiệp công; thu thập thông tin đặc thù địa phương b) Chi ngân sách nhà nước cấp tỉnh phân theo nội dung kinh tế:
- Chi đầu tư phát triển, gồm: Chi đầu tư xây dựng (Tổng số phân theo chủ đầu tư, ban quản lý dự án; kế hoạch vốn; tình hình nợ vốn đầu tư xây dựng bản; ban quản lý dự án: thông tin số lượng dự án, tổng mức đầu tư, dự tốn, khối lượng hồn thành tình hình thanh toán toán vốn đầu tư dự án ); chi đầu tư khác hỗ trợ vốn cho doanh nghiệp quyền cấp tỉnh quản lý (thơng tin gồm kế hoạch vốn; tình hình thực đầu tư: cấp phát, toán; toán ngân sách năm toán)
- Chi thường xun (thơng tin gồm: dự tốn; tình hình thực hiện; toán)
- Các khoản tạm chi; chi chuyển nguồn; sử dụng nguồn dự phòng; quỹ ngân sách; nguồn tạm ứng hỗ trợ có mục tiêu; khoản chi khác
c) Các khoản chi từ ngân sách nhà nước và chi từ nguồn thu được để la ̣i theo quy ̣nh, phân theo đơn vị dự toán cấp I, cấp II, cấp III ngân sách tỉnh: Các quan hành nhà nước, tổ chức trị ; đơn vị nghiệp công lập; ban quản lý dự án đầu tư xây dựng; ban quản lý chương trình mục tiêu (thơng tin gồm: dự tốn; tình hình thực thu, chi; tốn) d) Chi kinh phí trung ương ủy quyền (thơng tin gồm: dự tốn; tình hình thực hiện;
tốn; )
đ) Những quy định Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố quản lý điều hành ngân sách nhà nước tình hình chấp hành quy định lập, chấp hành, toán chi ngân sách cấp tỉnh e) Các thơng tin sách, tình hình kinh tế, xã hội tác động đến quản lý, điều hành thực chi ngân sách cấp tỉnh
f) Các thơng tin tình hình chấp hành chế độ kế toán toán chi ngân sách cấp tỉnh g) Các thơng tin tình hình kiểm tra, tra, kiểm tốn nội (nếu có) tài chính, ngân sách quyền cấp tỉnh
(6)tỉnh quản lý; thông tin phương tiện thông tin đại chúng vấn đề gây xúc xã hội, đơn thư khiếu nại, tố cáo liên quan đến cá nhân, quan, tổ chức quản lý sử dụng ngân sách nhà nước địa phương
7 Một số lưu ý khảo sát thu thập thông tin chi ngân sách cấp huyện thông tin liên quan (đối với đơn vị hành cấp huyện tổng hợp đơn vị hành cấp huyện của địa phương):
a) Thông tin đơn vị quản lý nhà nước cấp huyện
b) Thơng tin đơn vị dự tốn cấp huyện (chi tiết tương tự cấp tỉnh) c) Thơng tin tình hình chi ngân sách cấp huyện (chi tiết tương tự cấp tỉnh) d) Những quy định Ủy ban nhân dân tỉnh, hướng dẫn Sở Tài chính, quy định Ủy ban nhân dân huyện tình hình chấp hành quy định lập, chấp hành, toán chi ngân sách cấp huyện
đ) Các thơng tin sách, tình hình kinh tế, xã hội tác động đến quản lý, điều hành thực chi ngân sách cấp huyện
e) Các thông tin tình hình chấp hành chế độ kế tốn toán chi ngân sách cấp huyện f) Các thơng tin tình hình kiểm tra, tra, kiểm tốn nội (nếu có) tài chính, ngân sách quyền cấp huyện
g) Tổng hợp thơng tin chi ngân sách cấp huyện đơn vị hành cấp huyện
h) Các thơng tin liên quan khác (chi tiết tương tự cấp tỉnh)
8 Một số lưu ý khảo sát thu thập thông tin chi ngân sách cấp xã thông tin liên quan:
- Thơng tin đơn vị hành cấp xã: số đơn vị hành cấp xã phân theo huyện địa phương; thơng tin tình hình chi ngân sách cấp xã
- Những quy định Uỷ ban nhân dân tỉnh, Ủy ban nhân dân huyện, hướng dẫn Sở tài lập, chấp hành, toán chi ngân sách cấp xã
- Các thông tin liên quan khác
9 Việc khảo sát thu thập thông tin thực theo quy định Đoạn 13 đến Đoạn 44 Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 1315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm toán mơi trường hoạt động đơn vị kiểm tốn tài chính, Đoạn 18 đến Đoạn 20 Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động, Đoạn 10 đến Đoạn 13 Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 4000 - Hướng dẫn kiểm tốn tn thủ quy định khác có liên quan Kiểm toán nhà nước Lưu ý khảo sát, thu thập thông tin phải kết hợp thu thập thơng tin để lập Kế hoạch kiểm tốn tổng qt lập Kế hoạch kiểm toán chi tiết
Điều Đánh giá hệ thống kiểm soát nội thông tin thu thập Nội dung đánh giá:
(7)2 Phương pháp đánh giá:
a) Các phương pháp chủ yếu: Phân tích, so sánh, cân đối, thống kê, chọn mẫu…
b) Cách thức tiếp cận để đánh giá:
- Nhận biết hình thức kiểm sốt nội tồn đơn vị - Những hoạt động kiểm soát quan trọng thiếu hụt
- Những hạn chế, yếu hệ thống kiểm soát nội
- Hậu gây thiếu hoạt động kiểm soát quan trọng hạn chế, yếu hệ thống kiểm soát nội
- Các biện pháp để khắc phục yếu đơn vị Cách thức tiến hành:
Ngoài nội dung quy định Khoản Điều Quy trình kiểm toán Kiểm toán nhà nước cần ý xem xét, đánh giá thơng tin hệ thống kiểm sốt nội địa phương, phân tích thơng tin thu thập được:
a) Đánh giá tính đầy đủ, độ tin cậy, tính hợp pháp, hợp lệ thông tin thu thập b) Tổng hợp, nghiên cứu phân tích tài liệu địa phương báo cáo theo yêu cầu Kiểm toán nhà nước
c) Thu thập, tổng hợp, phân tích thơng tin liên quan khác địa phương quan, đơn vị trực thuộc phương tiện thông tin đại chúng
d) Phân tích, đánh giá tình hình thu, chi ngân sách địa phương (phân tích tổng quát số liệu thu, chi ngân sách địa phương vấn đề liên quan)
đ) Phân tích, đánh giá mơi trường kiểm sốt thu, chi ngân sách địa phương e) Đánh giá tổ chức công tác kế toán
f) Đánh giá quy định nội (về tổ chức hoạt động); kiểm soát, kiểm tra, tra; quy định quản lý, điều hành thu, chi ngân sách
g) Đánh giá việc chấp hành quy định, quy chế nội lập, chấp hành, toán thu, chi ngân sách địa phương đơn vị dự kiến kiểm toán địa phương
h) Đánh giá hoạt động kiểm soát, kiểm tra, tra thu, chi ngân sách (Thanh tra Chính phủ; Thanh tra Tài chính, Cơ quan Thuế, Kho bạc nhà nước đoàn tra, kiểm tra liên ngành thực hiện; )
i) Đánh giá tổng hợp độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội địa phương
Thủ tục đánh giá hệ thống kiểm soát nội thực theo quy định Đoạn 18 đến Đoạn 44 Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 1315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn môi trường hoạt động đơn vị kiểm tốn tài
(8)1 Việc xác định đánh giá rủi ro kiểm toán dựa đánh giá tổng quát yếu tố tác động đến rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát tổng quát để làm sở cho lựa chọn đơn vị kiểm toán nội dung trọng yếu, cụ thể:
a) Đối với thu ngân sách nhà nước địa bàn: Xác định rủi ro kiểm toán báo cáo toán thu ngân sách quan tổ chức thu ngân sách cấp tỉnh, cấp huyện thu ngân sách xã; sở phân nhóm đơn vị theo mức rủi ro để làm sở cho lựa chọn đơn vị kiểm toán
b) Đối với chi ngân sách cấp tỉnh: Xác định rủi ro kiểm toán báo cáo toán chi ngân sách cấp tỉnh đơn vị dự tốn, ban quản lý chương trình mục tiêu, ban quản lý dự án đầu tư xây dựng trực thuộc tỉnh; sở phân nhóm đơn vị theo mức rủi ro kiểm toán để làm sở cho lựa chọn đơn vị kiểm toán
c) Đối với chi ngân sách cấp huyện: Xác định rủi ro kiểm toán báo cáo toán chi ngân sách cấp huyện đơn vị hành cấp huyện; sở phân nhóm đơn vị theo mức rủi ro kiểm toán để làm sở cho lựa chọn đơn vị hành cấp huyện kiểm tốn
d) Đối với chi ngân sách cấp xã: Xác định rủi ro kiểm toán báo cáo toán chi ngân sách đơn vị hành cấp xã (theo đơn vị hành cấp huyện); sở phân nhóm đơn vị theo mức rủi ro để làm sở cho lựa chọn đơn vị hành cấp xã kiểm tốn Trình tự, thủ tục xác định đánh giá rủi ro kiểm toán thực theo quy định Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 1315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường hoạt động đơn vị kiểm tốn tài chính; Đoạn 23 đến Đoạn 24 Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; Đoạn 16 đến Đoạn 18 Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ quy định khác có liên quan Kiểm tốn nhà nước
3 Một số lưu ý xác định rủi ro kiểm toán chi ngân sách: a) Rủi ro tiềm tàng:
- Các khoản chi cho quan Đảng, an ninh, quốc phòng chiếm tỷ trọng đáng kể kiểm tốn ngân sách địa phương khơng thực kiểm toán Một số khoản chi nghiệp (sự nghiệp mơi trường, nghiệp giao thơng ) có tính chất phức tạp, đơn vị bổ sung kinh phí nghiệp để mua sắm, sửa chữa cải tạo (ngồi dự tốn đầu năm); chế độ sách lĩnh vực chi ngân sách nhiều thay đổi dẫn đến ln tiềm ẩn sai sót, sai phạm đơn vị trình quản lý, sử dụng tài chính, tài sản cơng
- Kinh phí Chương trình mục tiêu: Có nhiều văn quy định sách chế độ, kéo dài qua nhiều năm; quy trình hỗ trợ đối tượng sách tiềm ẩn trùng lắp chương trình, sử dụng sai mục đích nguồn kinh phí
- Đối với lĩnh vực chi đầu tư: Do đặc thù phức tạp lĩnh vực đầu tư xây dựng, thời gian thực dự án kéo dài, chế quản lý thường xuyên thay đổi từ lúc có định đầu tư đến hoàn thành kết thúc bàn giao đưa vào sử dụng nên tiềm ẩn sai sót diễn khâu từ khảo sát, thiết kế lập dự toán đến nghiệm thu, toán dự án hoàn thành
(9)- Đối với lĩnh vực chi thường xuyên: Số lượng đơn vị dự toán tỉnh, thành phố lớn chưa quan chức thường xuyên kiểm tra, tra; trình độ lực cán chưa đồng nên dẫn đến sai sót tổng hợp lập báo cáo
- Đối với lĩnh vực chi đầu tư: Tỷ trọng đơn vị, dự án đầu tư tra kiểm tra không lớn; Kho bạc nhà nước chủ yếu kiểm soát thủ tục tạm ứng, toán vốn đầu tư, quan thẩm định phê duyệt toán dự án hoàn thành chủ yếu sở hồ sơ toán A-B lập với số lượng luỹ kế lớn, kéo dài từ nhiều năm, lực lượng cán chưa đồng rủi ro kiểm sốt mức cao xác định khối lượng hoàn thành tốn, chưa phù hợp với thực tế thi cơng ngồi trường
4 Một số lưu ý xác định rủi ro kiểm toán thu ngân sách:
a) Rủi ro tiềm tàng: Tính đa dạng loại hình kinh doanh phức tạp đối tượng nộp thuế, đối tượng sử dụng ngân sách dẫn đến cơng tác quản lý thu, chi có nhiều khó khăn Những thay đổi điều chỉnh lớn sách, chế độ thu ngân sách nhà nước thay đổi thuế suất, điều kiện ưu đãi thuế, hồn thuế, miễn giảm thuế; tình hình nợ đọng thuế không tổng hợp, theo dõi đầy đủ hệ thống thông tin quan thuế
b) Rủi ro kiểm soát: Người nộp thuế tự kê khai, tính thuế, tự chịu trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế cho Cơ quan Thuế quản lý; số lượng người nộp thuế lớn nên hệ thống kiểm soát (thanh tra, kiểm tra ) thực kiểm tra, tra với tỷ trọng chưa tương xứng, chưa thực phát huy hiệu việc kiểm soát, hạn chế sai sót
Điều Xác định trọng yếu kiểm toán
1 Dựa kết phân tích, đánh giá thơng tin quản lý tài chính, tài sản cơng, quy mơ thu, chi hoạt động quan trọng phục vụ cho phát triển kinh tế - xã hội thời kỳ địa phương, kết đánh giá rủi ro, Kiểm toán viên nhà nước xác định trọng yếu kiểm toán làm sở xây dựng kế hoạch kiểm toán
2 Trình tự, thủ tục xác định trọng yếu kiểm tốn giai đoạn chuẩn bị kiểm toán thực theo quy định tại: Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 1320 - Xác định vận dụng trọng yếu kiểm tốn tài chính; Đoạn 21 đến Đoạn 22 Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; Đoạn 19 đến Đoạn 24 Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 4000 - Hướng dẫn kiểm tốn tn thủ quy định khác có liên quan Kiểm toán nhà nước Điều 10 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
Trên sở khảo sát, thu thập đánh giá thông tin hệ thống kiểm sốt nội bộ, thơng tin tài thơng tin khác địa phương, đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm toán để lập Kế hoạch kiểm toán tổng quát theo quy định Đoạn 11 đến Đoạn 35 Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 1300, Đoạn 21 đến Đoạn 48 Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 3000, Đoạn đến Đoạn 38 Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 4000 Kế hoạch kiểm toán tổng quát bao gồm nội dung sau:
1 Mục tiêu kiểm toán:
(10)- Đánh giá xác nhận tính đắn, trung thực báo cáo toán ngân sách cấp địa phương kiểm toán
- Đánh giá xác nhận việc tuân thủ pháp luật, nội quy, quy chế quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng hoạt động có liên quan
- Đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng hoạt động có liên quan đến việc quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng đơn vị kiểm tốn
- Thơng qua hoạt động kiểm toán sai phạm kiến nghị với đơn vị kiểm toán biện pháp khắc phục, chấn chỉnh công tác quản lý nội bộ; kiến nghị với cấp có thẩm quyền xử lý vi phạm sách, chế độ pháp luật Nhà nước; đề xuất với quan chức kiến nghị sửa đổi, cải tiến chế quản lý nhằm bảo đảm nguồn lực tài chính, tài sản cơng sử dụng tiết kiệm có hiệu
- Thơng qua hoạt động kiểm tốn góp phần đấu tranh, phịng chống tham nhũng lãng phí b) Một số lưu ý xác định mục tiêu kiểm toán báo cáo toán ngân sách cấp địa phương:
- Đánh giá tổng quát độ tin cậy của số liệu báo cáo (tổng hợp) toán ngân sách nhà nước địa phương (gồm thu ngân sách nhà nước địa bàn, thu ngân sách chi ngân sách cấp địa phương)
- Đánh giá xác nhận tính đắn, trung thực báo cáo tốn quỹ tài cơng cấp tỉnh quản lý
- Đánh giá xác nhận tính đắn, trung thực báo cáo tốn kinh phí trung ương ủy quyền
c) Một số lưu ý xác định mục tiêu kiểm toán tuân thủ pháp luật quy định:
- Đánh giá tổng quát việc tuân thủ pháp luật lập, chấp hành, toán ngân sách địa phương (gồm thu ngân sách nhà nước địa bàn thu, chi ngân sách địa phương)
- Đánh giá viê ̣c tuân thủ các chỉ thi ̣, nghi ̣ quyết của Chính phủ; nghi ̣ quyết của Quốc hô ̣i - Đánh giá xác nhận việc tuân thủ pháp luật lập, chấp hành, toán ngân sách cấp
- Đánh giá xác nhận việc tuân thủ pháp luật hình thành, sử dụng quỹ tài cơng - Đánh giá xác nhận việc tuân thủ pháp luật chấp hành tốn kinh phí trung ương ủy quyền
- Phát kiến nghị bổ sung, sửa đổi sách, chế độ kinh tế, tài cịn thiếu khơng phù hợp
2 Nội dung kiểm toán:
(11)toán nhà nước Đề cương hướng dẫn kiểm toán ngân sách địa phương Kiểm toán nhà nước
b) Một số nội dung kiểm toán cần lưu ý kiểm toán ngân sách cấp tỉnh:
- Hoạt động quản lý, điều hành ngân sách cấp tỉnh Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quan chức thuộc Ủy ban nhân dân cấp tỉnh
- Hoạt động thu ngân sách nhà nước: Số thu ngân sách nhà nước hoạt động quản lý, đạo tổ chức thực thu ngân sách nhà nước địa bàn quan tổ chức thu ngân sách nhà nước cấp tỉnh; số thu nộp ngân sách nhà nước việc chấp hành nghĩa vụ ngân sách nhà nước người nộp thuế quan tổ chức thu ngân sách nhà nước cấp tỉnh quản lý
- Hoạt động chi ngân sách cấp tỉnh: Hoạt động quản lý, điều hành chi ngân sách đơn vị dự toán cấp I, cấp II; số chi ngân sách hoạt động quản lý, sử dụng ngân sách đơn vị dự toán cấp III; số chi chương trình mục tiêu hoạt động quản lý, sử dụng ngân sách ban quản lý chương trình mục tiêu thuộc cấp tỉnh; số chi đầu tư xây dựng hoạt động quản lý, sử dụng ngân sách ban quản lý dự án đầu tư xây dựng trực thuộc cấp tỉnh; số chi ngân sách nhà nước hoạt động quản lý, sử dụng kinh phí trung ương ủy quyền
c) Một số nội dung kiểm toán cần lưu ý kiểm toán ngân sách cấp huyện:
- Hoạt động quản lý, điều hành Ủy ban nhân dân cấp huyện quan chức thuộc Ủy ban nhân dân cấp huyện
- Hoạt động thu ngân sách: Số thu ngân sách nhà nước hoạt động quản lý, đạo tổ chức thực thu ngân sách nhà nước địa bàn quan tổ chức thu ngân sách nhà nước cấp huyện; số thu nộp ngân sách nhà nước việc chấp hành nghĩa vụ ngân sách nhà nước người nộp thuế quan tổ chức thu ngân sách nhà nước cấp huyện quản lý
- Hoạt động chi ngân sách: Số chi ngân sách hoạt động quản lý, sử dụng ngân sách đơn vị dự toán ban quản lý dự án đầu tư xây dựng, ban quản lý chương trình mục tiêu d) Một số nội dung kiểm toán cần lưu ý kiểm toán ngân sách cấp xã:
- Hoạt động quản lý, điều hành thu, chi ngân sách
- Số thu, chi ngân sách xã hoạt động tổ chức thực dự toán thu, chi ngân sách Xác định tiêu chí kiểm tốn:
Tiêu chí kiểm tốn xác định phù hợp với mục đích, nội dung kiểm toán ngân sách địa phương, phù hợp với dạng công việc kiểm tra xác nhận kiểm tra đánh giá:
a) Đối với nội dung kiểm tốn tài chính, việc xác định tiêu chí kiểm toán thực theo quy định Đoạn 26 đến Đoạn 28 Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 1300 - Lập kế hoạch kiểm toán kiểm tốn tài
b) Đối với kiểm tốn hoạt động, việc xác định tiêu chí kiểm tốn thực theo quy định Đoạn 37 đến Đoạn 43 CM KTNN số 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động
c) Đối với nội dung kiểm toán tuân thủ, việc xác định tiêu chí kiểm tốn thực theo quy định Đoạn 28 đến Đoạn 32 Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ
(12)a) Thời kỳ kiểm toán: Xác định rõ niên độ kế tốn (năm tài khóa) thời kỳ trước, sau có liên quan
b) Xác định nội dung kiểm toán trọng yếu cho loại đơn vị kiểm toán, vấn đề kiểm toán tổng hợp
c) Xác định nội dung, đơn vị, dự án, vấn đề kiểm toán chi tiết: - Các quan chức giúp Ủy ban nhân dân tỉnh quản lý, điều hành ngân sách;
- Các quan tổ chức thu ngân sách nhà nước; doanh nghiệp nhà nước địa phương quản lý;
- Các đơn vị dự toán cấp I, cấp II cấp III; - Các ban quản lý chương trình mục tiêu; - Các ban quản lý dự án đầu tư xây dựng;
- Các đơn vị trực tiếp quản lý, sử dụng kinh phí trung ương ủy quyền d) Tiêu chí lựa chọn đơn vị kiểm toán:
Dựa đánh giá ban đầu rủi ro kiểm toán yêu cầu quản lý để lựa chọn đơn vị thuộc cấp quyền kiểm toán, gồm:
- Các quan chức giúp Ủy ban nhân dân tỉnh, huyện quản lý điều hành tài chính, tài sản cơng
- Các đơn vị dự toán ban quản lý chương trình mục tiêu, ban quản lý dự án đầu tư xây dựng trực thuộc tỉnh, doanh nghiệp nhà nước tỉnh quản lý
- Các huyện kiểm toán (tại huyện chọn mẫu số đơn vị dự toán cấp huyện, ban quản lý dự án đầu tư xây dựng trực thuộc huyện, số xã để kiểm toán chi tiết)
5 Phương pháp thủ tục kiểm toán:
a) Xác định phương pháp thủ tục kiểm toán theo quy định tại: Đoạn 31 Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước 1300 - Lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán tài chính; Chuẩn mực Kiểm tốn nhà nước số 1330 - Biện pháp xử lý rủi ro kiểm toán tài chính; Đoạn 33 đến Đoạn 36 Chuẩn mực Kiểm tốn nhà nước số 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; Đoạn 35 Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ
b) Xác định thủ tục kiểm toán cần thiết, phù hợp với nội dung, tính chất khoản mục dựa vào kết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp ̣ sở dẫn liệu Nội dung thủ tục kiểm toán phải thể mục tiêu thủ tục (như thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm bản) loại thủ tục (Quan sát; kiểm tra, đối chiếu; xác minh, xác nhận từ bên ngồi; tính tốn lại; điều tra; vấn; thủ tục phân tích, )
6 Thời hạn kiểm toán:
- Thời hạn kiểm tốn tính từ ngày cơng bố định kiểm toán đến kết thúc việc kiểm toán đơn vị kiểm toán
(13)- Thời hạn kiểm toán xác định phải đảm bảo theo quy định Điều 34 Luật Kiểm toán nhà nước Bố trí nhân thực kiểm tốn:
a) Xác định nhân Đồn kiểm tốn: Trưởng đồn, Phó trưởng đồn, Tổ trưởng (nếu có) thành viên Đồn kiểm tốn theo quy định Luật Kiểm toán nhà nước quy định Kiểm toán nhà nước
b) Bố trí Tổ trưởng phân cơng thành viên Đồn kiểm tốn phù hợp với trình độ, lực đảm bảo nguyên tắc độc lập, khách quan phù hợp với Luật Kiểm toán nhà nước quy định Kiểm tốn nhà nước
8 Kinh phí điều kiện vật chất cần thiết cho kiểm toán:
Kế hoạch kiểm toán tổng quát phải xác định rõ kinh phí điều kiện cần thiết cho kiểm tốn như: Chi phí ăn, ở, lại phương tiện làm việc phục vụ cho hoạt động Đồn kiểm tốn
Điều 11 Xét duyệt Kế hoạch kiểm toán tổng quát
1 Kiểm toán trưởng thủ trưởng đơn vị giao nhiệm vụ kiểm toán (gọi tắt Kiểm toán trưởng) xét duyệt Kế hoạch kiểm toán tổng quát Kiểm toán trưởng tổ chức thẩm định, xét duyệt Kế hoạch kiểm toán tổng quát theo nội dung dung sau:
a) Việc tuân thủ quy định mẫu Kế hoạch kiểm toán tổng quát kết cấu, nội dung Kế hoạch kiểm tốn
b) Tính đầy đủ, hợp lý thơng tin hệ thống kiểm sốt nội bộ, tình hình tài thơng tin khác; tính hợp lý việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội thơng tin thu thập được, đặc biệt tính đầy đủ phù hợp hệ thống kiểm soát nội bộ, xác định trọng yếu rủi ro kiểm toán
c) Việc tuân thủ hướng dẫn mục tiêu, trọng tâm, nội dung kiểm toán chủ yếu năm Kiểm toán nhà nước xác định mục tiêu, nội dung kiểm toán
d) Tính phù hợp mục tiêu, trọng yếu, nội dung, tiêu chí kiểm tốn, phạm vi kiểm tốn, phương pháp thủ tục kiểm tốn với thơng tin thu thập đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, thơng tin tài thơng tin khác nội dung
đ) Việc xác định phạm vi (tiêu chí lựa chọn đơn vị, đầu mối kiểm toán; phù hợp đơn vị, đầu mối kiểm tốn với tiêu chí lựa chọn); việc áp dụng phương pháp kiểm toán dựa sở đánh giá rủi ro, xác định trọng yếu kiểm toán; phù hợp phương pháp kiểm toán với phạm vi, đối tượng mục tiêu, nội dung kiểm toán
e) Về bố trí thời gian, lịch kiểm tốn, lãnh đạo Đồn kiểm tốn cấu nhân Tổ kiểm toán: Mức độ hợp lý, phù hợp với đối tượng, quy mô yêu cầu công việc; phù hợp với lực, trình độ nghiệp vụ
f) Vấn đề khác: Việc tuân thủ ý kiến đạo kết luận cấp có thẩm quyền (nếu có); văn phạm, kỹ thuật trình bày văn
(14)2 Tổng Kiểm toán nhà nước xét duyệt Kế hoạch kiểm toán tổng quát:
Các đơn vị có chức kiểm sốt, thẩm định giao nhiệm vụ giúp Tổng Kiểm toán nhà nước thẩm định Kế hoạch kiểm toán tổng quát, thực thẩm định lập báo cáo thẩm định trình Tổng Kiểm toán nhà nước tổ chức xét duyệt theo quy định:
a) Nội dung thẩm định Kế hoạch kiểm toán tổng quát theo quy định Khoản Điều 11 Quy trình
b) Tổng Kiểm toán nhà nước tổ chức họp xét duyệt Kế hoạch kiểm toán tổng quát; thời gian, địa điểm, thành phần họp xét duyệt Kế hoạch kiểm toán tổng quát Tổng Kiểm toán nhà nước định
c) Kiểm tốn trưởng đạo Trưởng đồn hồn thiện Kế hoạch kiểm toán tổng quát theo kết luận Tổng Kiểm toán nhà nước người Tổng Kiểm toán nhà nước ủy quyền, ký, gửi Lãnh đạo Kiểm toán nhà nước (phụ trách) phận, đơn vị theo quy định Kiểm toán nhà nước
Điều 12 Lập phê duyệt Kế hoạch kiểm toán chi tiết Tổ kiểm toán Lập Kế hoạch kiểm toán chi tiết:
a) Căn Kế hoạch kiểm toán tổng quát, sở kết nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ, thơng tin tài thơng tin có liên quan; đánh giá mức độ rủi ro, xác định trọng yếu kiểm toán; xác định cách thức tiếp cận rủi ro nội dung kiểm toán; thủ tục thu thập chứng kiểm toán nội dung kiểm toán; thời gian kiểm toán nội dung kiểm toán; nhân Tổ kiểm toán Tổ trưởng xây dựng Kế hoạch kiểm toán chi tiết theo quy định Đoạn 36 đến Đoạn 39 Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 1300; Đoạn 49 đến Đoạn 54 Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 3000; Đoạn 39 đến Đoạn 42 Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 4000 theo mẫu Kế hoạch kiểm toán chi tiết Tổng Kiểm toán nhà nước quy định, bao gồm nội dung chủ yếu sau:
- Mục tiêu, nội dung, tiêu chí kiểm tốn - Phạm vi, giới hạn kiểm toán
- Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội phân tích thơng tin thu thập - Đánh giá mức độ rủi ro kiểm toán
- Xác định trọng yếu kiểm toán - Xác định mẫu chọn kiểm tốn
- Phân cơng nhiệm vụ kiểm toán dự kiến tiến độ thời gian, địa điểm thực công việc - Phương pháp, thủ tục kiểm toán phải thực
b) Tổ trưởng trình Kế hoạch kiểm tốn chi tiết cho Trưởng đồn phê duyệt (nếu có đầy đủ thơng tin liên quan đến đơn vị đối tượng kiểm toán) trước triển khai kiểm toán
(15)Kế hoạch kiểm tốn chi tiết trình Trưởng đồn phê duyệt bổ sung, thời hạn phải hoàn thành không vượt thời hạn quy định Kiểm toán nhà nước
2 Phê duyệt Kế hoạch kiểm tốn chi tiết:
Tổ trưởng trình Trưởng đồn xem xét, phê duyệt Kế hoạch kiểm toán chi tiết Trưởng đồn vào Kế hoạch kiểm tốn tổng qt, thông tin thu thập đơn vị kiểm toán… để kiểm tra; yêu cầu Tổ trưởng bổ sung, sửa đổi, hoàn thiện phê duyệt Kế hoạch kiểm toán chi tiết
Điều 13 Quyết định kiểm toán phổ biến định, kế hoạch kiểm toán kiểm toán ngân sách địa phương
1 Quyết định kiểm toán:
Sau Kế hoạch kiểm toán tổng quát Kế hoạch kiểm toán chi tiết phê duyệt, Tổng Kiểm toán nhà nước (hoặc người ủy quyền) ký định kiểm toán Nội dung định kiểm toán thực theo quy định Điều 31 Luật Kiểm toán nhà nước, cụ thể sau:
- Căn pháp lý để thực kiểm toán - Đơn vị kiểm toán
- Mục tiêu, nội dung, phạm vi kiểm toán - Địa điểm kiểm toán, thời hạn kiểm toán
- Trưởng đoàn thành viên Đoàn kiểm toán Phổ biến định, Kế hoạch kiểm tốn tổng qt:
Trưởng đồn phổ biến định, Kế hoạch kiểm toán tổng quát, Quy chế tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn nhà nước quy định khác có liên quan để thành viên Đồn kiểm tốn nhà nước nắm vững hiểu thống mục tiêu, yêu cầu, nội dung, phạm vi thời hạn tiến hành kiểm toán
Điều 14 Cập nhật kiến thức chuẩn bị điều kiện cần thiết cho đồn kiểm tốn Cập nhật kiến thức cho thành viên Đồn kiểm tốn:
Cập nhật kiến thức cần thiết cho thành viên Đồn kiểm tốn với nội dung hình thức chủ yếu sau:
a) Báo cáo thực tế tổ chức hoạt động, kinh nghiệm quản lý, kiểm soát nội bộ, nghiệp vụ kế tốn, phân tích hoạt động kinh tế… chuyên gia ngành
b) Phổ biến chế, sách, chế độ quản lý kinh tế, tài chính, kế tốn Nhà nước mà đơn vị kiểm toán phải tuân thủ phép áp dụng Đặc biệt, phải cập nhật quy định tài chính, kế tốn có liên quan đến hoạt động đơn vị kiểm toán
2 Chuẩn bị điều kiện cần thiết cho đồn kiểm tốn:
Tài liệu làm pháp lý cho kiểm toán văn sách, chế độ tài chính, kế tốn cần thiết…, cụ thể:
(16)c) Quy chế tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn văn hướng dẫn nghiệp vụ Kiểm toán nhà nước
d) Giấy tờ khác phục vụ cho liên hệ cơng tác q trình kiểm tốn đ) Các phương tiện, thiết bị, kinh phí phục vụ hoạt động kiểm toán Chương III
THỰC HIỆN KIỂM TỐN Điều 15 Cơng bố định kiểm tốn
Tổ chức cơng bố định kiểm tốn đơn vị kiểm tốn; thơng báo Kế hoạch kiểm toán tổng quát; nêu rõ trách nhiệm, quyền hạn Trưởng đoàn thành viên, quyền nghĩa vụ đơn vị kiểm toán theo quy định pháp luật; thống phối hợp hoạt động Đồn kiểm tốn đơn vị kiểm tốn
Điều 16 Tiến hành kiểm tốn
Ngồi việc thực theo quy định Điều 18 Chương III Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước, tiến hành kiểm toán ngân sách địa phương cần ý số nội dung sau: Nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, thơng tin tài chính, thơng tin khác có liên quan để hồn thiện sửa đổi Kế hoạch kiểm tốn chi tiết (nếu cần thiết):
a) Trường hợp khảo sát lập Kế hoạch kiểm toán tổng quát, thu thập thông tin chưa đầy đủ đơn vị lựa chọn kiểm tốn chi tiết, chưa có điều kiện khảo sát bổ sung thời gian trước triển khai kiểm toán, Tổ kiểm toán thực thu thập bổ sung đầy đủ thơng tin cịn thiếu để hồn thiện Kế hoạch kiểm tốn chi tiết trình Trưởng đồn phê duyệt
b) Trong q trình thực kiểm tốn, có phát sinh cần thay đổi Kế hoạch kiểm toán chi tiết: Tổ trưởng Tổ kiểm tốn phải có tờ trình Trưởng đồn nêu rõ lý thay đổi để Trưởng đoàn xem xét phê duyệt (nếu thuộc thẩm quyền phân cấp Trưởng đoàn theo quy định Kiểm toán nhà nước) để Trưởng đồn trình xin ý kiến cấp có thẩm quyền phê duyệt (nếu thuộc thẩm quyền phân cấp cấp theo quy định Kiểm toán nhà nước) thực cấp có thẩm quyền phê duyệt
2 Thu thập đánh giá chứng kiểm toán:
(17)b) Nội dung kiểm toán ngân sách địa phương gồm: Kiểm toán ngân sách cấp tỉnh, kiểm toán ngân sách cấp huyện kiểm toán ngân sách xã theo số nội dung chủ yếu (Chi tiết Phụ lục số 01 kèm theo) nội dung khác tùy theo mục tiêu kiểm toán
c) Việc thu thập đánh giá chứng kiểm toán thực theo quy định Khoản Điều 18 Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước
d) Ghi chép tài liệu, hồ sơ kiểm toán: Kiểm toán viên thực việc ghi chép tài liệu, hồ sơ kiểm toán theo quy định Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 1230 - Tài liệu, hồ sơ kiểm tốn kiểm tốn tài chính; từ Đoạn 123 đến Đoạn 127 Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; từ Đoạn 98 đến Đoạn 103 Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ quy định khác Kiểm toán nhà nước mẫu biểu hồ sơ kiểm toán
đ) Tổ trưởng kiểm tra, soát xét phần việc kiểm toán Kiểm toán viên nhà nước thực hiện:
- Tổ trưởng kiểm tra, soát xét hàng ngày sở Nhật ký kiểm toán trao đổi, báo cáo công việc hàng ngày nội dung Kiểm tốn viên nhà nước cịn vướng mắc, chưa làm rõ, nội dung có dấu hiệu vi phạm, gian lận Kiểm tra chứng kiểm toán mà Kiểm toán viên nhà nước thu thập được, kết kiểm toán ý kiến Kiểm toán viên nhà nước; đánh giá mức độ cơng việc Kiểm tốn viên nhà nước thực hiện; yêu cầu Kiểm toán viên nhà nước thực thủ tục, nội dung kiểm toán bổ sung, thu thập thêm chứng kiểm tốn cần thiết Trong trường hợp có phát gian lận, Tổ trưởng phải đạo để làm rõ trách nhiệm cá nhân để xảy gian lận đơn vị kiểm toán thực theo quy định Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 1240 - Trách nhiệm Kiểm toán viên nhà nước liên quan đến gian lận kiểm tốn tài chính; Đoạn 56 đến Đoạn 57 Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 4000 - Hướng dẫn kiểm tốn tn thủ quy định khác có liên quan
- Kiểm tốn viên nhà nước có trách nhiệm chấp hành ý kiến đạo kết luận Tổ trưởng Trường hợp cịn có ý kiến khác với kết luận Tổ trưởng Kiểm tốn viên có quyền bảo lưu ý kiến theo Quy chế tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn nhà nước
e) Kiểm toán viên nhà nước ký biên xác nhận số liệu tình hình kiểm tốn:
- Căn vào ý kiến kết luận Tổ trưởng, Kiểm toán viên nhà nước tiếp tục thực thủ tục kiểm toán, thu thập chứng kiểm tốn nhằm bảo đảm tính thích hợp, đầy đủ, logic chứng kiểm toán, kết kiểm toán
- Tổng hợp kết kiểm toán, trao đổi tiếp thu ý kiến giải trình đơn vị kiểm toán; củng cố chứng, đưa nhận xét, đánh giá, xác nhận kiểm toán, đề xuất kết luận, kiến nghị kiểm toán; thống ký biên xác nhận số liệu tình hình kiểm tốn với người có trách nhiệm liên quan đến phần việc kiểm toán đơn vị kiểm toán
(18)- Trường hợp người có trách nhiệm liên quan đến phần việc kiểm toán đơn vị kiểm tốn cịn có ý kiến chưa thống với kết kiểm toán Kiểm toán viên nhà nước nêu ra, Kiểm toán viên nhà nước yêu cầu giải trình thức văn để báo cáo lại Tổ trưởng xem xét
Điều 17 Lập thơng qua dự thảo biên kiểm tốn Tổ kiểm tốn dự thảo thơng báo kết kiểm toán đơn vị kiểm toán chi tiết
1 Lập biên kiểm toán Tổ kiểm tốn dự thảo thơng báo kết kiểm toán đơn vị kiểm toán chi tiết:
a) Tổ trưởng có trách nhiệm tổng hợp kết kiểm toán biên xác nhận số liệu tình hình kiểm tốn kiểm tốn viên, biên kiểm toán đơn vị chọn mẫu kiểm toán chi tiết, biên kiểm tra đối chiếu với bên thứ ba,… để lập biên kiểm tốn Tổ kiểm tốn dự thảo thơng báo kết kiểm toán đơn vị kiểm toán chi tiết b) Tổ chức thảo luận Tổ kiểm toán dự thảo biên kiểm toán Tổ kiểm tốn dự thảo thơng báo kết kiểm toán đơn vị kiểm toán chi tiết; trường hợp cịn có ý kiến khác với ý kiến kết luận Tổ trưởng Kiểm tốn viên nhà nước có quyền bảo lưu ý kiến theo Quy chế tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn nhà nước
c) Tổ trưởng hoàn thiện dự thảo biên kiểm tốn Tổ kiểm tốn dự thảo thơng báo kết kiểm toán đơn vị kiểm toán chi tiết sau thảo luận Tổ kiểm toán
d) Tổ trưởng trình Trưởng đồn dự thảo biên kiểm toán Tổ kiểm toán dự thảo thơng báo kết kiểm tốn đơn vị kiểm tốn chi tiết hồn thiện để phê duyệt trước tổ chức thông qua đơn vị
2 Bảo vệ kết kiểm toán ghi dự thảo biên kiểm toán Tổ kiểm toán dự thảo thơng báo kết kiểm tốn đơn vị kiểm tốn chi tiết trước Trưởng đồn:
a) Tổ trưởng phải bảo vệ kết kiểm toán dự thảo biên kiểm toán Tổ kiểm toán dự thảo thơng báo kết kiểm tốn đơn vị kiểm tốn chi tiết trước Trưởng đồn; báo cáo Trưởng đoàn xem xét, giải theo thẩm quyền vấn đề cịn có ý kiến khác Tổ kiểm tốn Trưởng đồn kiểm tra, sốt xét biên kiểm toán, chứng kiểm toán; yêu cầu Tổ kiểm tốn làm rõ, giải trình nội dung ghi biên kiểm toán Tổ dự thảo thơng báo kết kiểm tốn đơn vị kiểm tốn chi tiết; đánh giá mức độ hồn thành Kế hoạch kiểm toán mục tiêu kiểm toán; xem xét, giải đề nghị Tổ kiểm toán; đạo Tổ kiểm toán tiếp tục thực thủ tục kiểm toán bổ sung thấy cần thiết Đồng thời, Trưởng đoàn phải lập báo cáo kết trọng yếu báo cáo Kiểm toán trưởng Kiểm tốn trưởng báo cáo, giải trình trước Tổng Kiểm toán nhà nước
b) Tổ trưởng kiểm tốn viên có trách nhiệm chấp hành ý kiến đạo, kết luận Trưởng đồn, Kiểm tốn trưởng, hồn thiện biên kiểm tốn
c) Trong trường hợp cịn có ý kiến khác với ý kiến kết luận Trưởng đồn Kiểm tốn trưởng Tổ kiểm tốn có quyền bảo lưu ý kiến theo Quy chế Tổ chức hoạt động Đồn Kiểm tốn nhà nước
(19)a) Tổ kiểm tốn thực thơng qua dự thảo biên kiểm toán Tổ kiểm toán dự thảo thơng báo kết kiểm tốn đơn vị kiểm tốn chi tiết Trưởng đồn phê duyệt với đơn vị kiểm toán; xem xét ý kiến giải trình, đề nghị đơn vị kiểm tốn để hồn thiện biên kiểm tốn Tổ kiểm toán; thống ký biên kiểm toán Tổ kiểm toán Tổ trưởng phải gửi biên kiểm tốn cho Trưởng đồn thời hạn quy định theo Quy chế Tổ chức hoạt động Đoàn Kiểm toán nhà nước
b) Trường hợp Tổ kiểm toán khơng thống với ý kiến giải trình đề nghị đơn vị kiểm toán vượt thẩm quyền, Tổ trưởng phải yêu cầu Thủ trưởng đơn vị kiểm tốn có ý kiến giải trình văn bản, báo cáo Trưởng đoàn xem xét, định Trong trường hợp cịn có ý kiến khác với ý kiến kết luận Trường đồn kiểm tốn Tổ kiểm toán quyền bảo lưu ý kiến theo Quy chế Tổ chức hoạt động Đoàn Kiểm toán nhà nước Chương IV
LẬP VÀ GỬI BÁO CÁO KIỂM TOÁN Điều 18 Lập gửi Báo cáo kiểm tốn
Trình tự thủ tục thực bước lập gửi báo cáo kiểm toán ngân sách địa phương thực theo quy định Điều 20, Điều 21, Điều 22, Điều 23 Điều 24 Chương IV Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước quy định có liên quan Kiểm toán nhà nước Chương V
THEO DÕI, KIỂM TRA VIỆC THỰC HIỆN KẾT LUẬN, KIẾN NGHỊ KIỂM TOÁN Điều 19 Theo dõi, kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán
Thực theo quy định Điều 49 Luật Kiểm toán nhà nước; quy định Chương V Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước quy định theo dõi, kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị Kiểm toán nhà nước ban hành theo Quyết định số 07/2016/QĐ-KTNN ngày 14/12/2016 Kiểm toán nhà nước
Trường hợp trình theo dõi, kiểm tra thực kết luận, kiến nghị kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước có khiếu nại đơn vị kiểm tốn thực theo quy định giải khiếu nại đơn vị kiểm toán Kiểm toán nhà nước ban hành./
PHỤ LỤC SỐ 01
NỘI DUNG KIỂM TOÁN CHỦ YẾU NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG 1 Kiểm toán ngân sách cấp tỉnh
1.1 Kiểm toán hoạt động quản lý, điều hành ngân sách cấp tỉnh 1.1.1 Kiểm tốn Sở Tài
a) Thu ngân sách nhà nước:
- Công tác lập giao dự tốn thu ngân sách: Phân tích sở lập, giao dự tốn thu ngân sách nhà nước; Tính hợp lý tiêu dự toán thu ngân sách lập, giao
(20)nhân tăng thu, hụt thu để đánh giá tính bền vững nguồn thu ngân sách; công tác quản lý, điều hành khoản thu Sở Tài quản lý thu; tài khoản tạm thu, tạm giữ, tiền gửi Sở Tài quản lý; Việc tham mưu ban hành qui định thu, quản lý, sử dụng phí, lệ phí địa bàn thuộc thẩm quyền Hội đồng nhân dân; tham mưu xác định tỷ lệ điều tiết nguồn thu cấp ngân sách địa phương năm đầu thời kỳ ổn định ngân sách
- Cơng tác tốn thu ngân sách b) Chi ngân sách địa phương:
- Kiểm tốn cơng tác lập giao dự tốn: Kiểm tốn cơng tác lập, phân bổ, giao dự toán điều chỉnh dự toán chi đầu tư phát triển; Kiểm tốn cơng tác lập giao dự toán chi thường xuyên
- Kiểm toán việc chấp hành chi ngân sách: Tình hình thực dự tốn; Sử dụng dự phịng ngân sách; Sử dụng nguồn tăng thu; sử dụng nguồn thưởng vượt thu; sử dụng nguồn kinh phí bổ sung từ ngân sách trung ương (bao gồm chi thường xuyên chương trình mục tiêu quốc gia); chi bổ sung kinh phí cho ngân sách cấp dưới; chi hỗ trợ doanh nghiệp, hỗ trợ quỹ tài nhà nước ngồi ngân sách địa phương; chi hỗ trợ cho đơn vị không thuô ̣c nhiệm vụ chi ngân sách địa phương; chi ngân sách hình thức lệnh chi tiền; quản lý, sử dụng Quỹ dự trữ tài chính; chi chuyển nguồn
- Các nội dung kiểm toán tổng hợp khác: Quản lý, sử dụng khoản ứng trước dự toán từ ngân sách trung ương cho chi thường xuyên (nếu có); quản lý khoản tạm ứng ngồi dự tốn ngân sách địa phương; quản lý, sử dụng kết dư ngân sách năm trước; ghi thu, ghi chi ngân sách; quản lý, sử dụng quỹ tài nhà nước ngồi ngân sách; việc tham mưu tổ chức thực chế tự chủ, tự chịu trách nhiệm tài đơn vị nghiệp có thu; chế tự chủ, tự chịu trách nhiệm sử dụng biên chế kinh phí quản lý hành quan nhà nước theo quy định hành; công tác tham mưu điều chỉnh kế hoạch vốn xây dựng bản; tham mưu xây dựng sách, chế độ chi đặc thù, ban hành văn quản lý tài địa phương liên quan đến đầu tư xây dựng bản, triển khai giải pháp, chương trình hành động để triển khai thực hiện: Nghị Quốc hội, Chính phủ ; cơng tác theo dõi quản lý nợ xây dựng bản; điều hành chi ngân sách địa phương điều kiện địa phương hụt thu (nếu có); phân tích vấn đề cần lưu ý điều hành ngân sách năm sau; tham mưu xây dựng sách, chế độ chi đặc thù, ban hành văn quản lý tài địa phương; việc thực đạo đơn vị thực kết luận, kiến nghị quan nhà nước có thẩm quyền cơng tác quản lý, sử dụng tài chính, tài sản công; việc triển khai giải pháp, chương trình hành động để triển khai thực chương trình, nghị Quốc hội phủ
- Kiểm tốn cơng tác kế tốn, tốn ngân sách: Kiểm tốn cơng tác kế tốn, tốn ngân sách chi đầu tư phát triển; kiểm tốn cơng tác xét duyệt, thẩm định báo cáo toán đơn vị dự toán cấp ngân sách huyện; kiểm tốn cơng tác kế tốn, tốn chi thường xun; cơng tác thẩm tra, tốn vốn đầu tư dự án hoàn thành; kiểm tra thời gian thực giải ngân vốn kế hoạch đầu tư hàng năm theo; cơng tác tốn vốn đầu tư theo niên độ ngân sách
- Kiểm toán nợ quyền địa phương
(21)của đơn vị dự toán, đơn vị sử dụng ngân sách Việc kiểm tra, đối chiếu số liệu toán ngân sách phải xây dựng kế hoạch chi tiết thực theo hướng dẫn Kiểm toán nhà nước
1.1.2 Kiểm toán Kho bạc nhà nước tỉnh
- Sự đầy đủ, phù hợp sổ kế toán, mẫu biểu, báo cáo thu, chi ngân sách nhà nước theo quy định
- Việc thực điều tiết thu ngân sách Kho bạc nhà nước tỉnh, thành phố
- Kiểm tốn cơng tác kiểm sốt chi ngân sách nhà nước Kho bạc nhà nước tỉnh: Kiểm tốn cơng tác kiểm sốt chi đầu tư phát triển; cơng tác kiểm sốt chi thường xun
- Kiểm tốn cơng tác khóa sổ kế tốn, lập báo cáo toán ngân sách; việc chấp hành quy định chế độ báo cáo mẫu biểu báo cáo: Đánh giá phù hợp tính đắn, trung thực số liệu kế toán thu, chi ngân sách Kho bạc nhà nước với số liệu toán thu, chi ngân sách Báo cáo toán ngân sách địa phương (số liệu tổng hợp chi tiết theo tiêu thu, chi ngân sách); công tác toán, tạm ứng vốn đầu tư xây dựng ngân sách cấp tỉnh 1.1.3 Kiểm toán sở Kế hoạch Đầu tư
- Công tác lập, thẩm định, phân bổ giao kế hoạch đầu tư công - Công tác lập, thẩm định kế hoạch đầu tư trung ̣n
- Công tác thẩm ̣nh nguồn vốn và khả cân đối nguồn vốn của các dự án - Kiểm tốn cơng tác lập, thẩm định, phê duyệt chủ trương đầu tư
- Kiểm toán viê ̣c lâ ̣p, thẩm ̣nh, phê duyê ̣t và thực hiê ̣n các chương trình, dự án được bố trí kế hoạch đầu tư cơng
- Kiểm tốn việc xác định nợ xây dựng bản; công tác tổng hợp, phân loại tham mưu xử lý nợ đọng xây dựng
- Kiểm tốn cơng tác giám sát, đánh giá tổng thể đầu tư hàng năm - Kiểm toán công tác thẩm định kế hoạch lựa chọn nhà thầu - Kiểm tốn nợ quyền địa phương
1.1.4 Kiểm toán Cục Thuế
a) Kiểm toán tổng hợp cơng tác quản lý thu:
- Kiểm tốn cơng tác lập, giao dự tốn thu nội địa: Kiểm toán sở lập, giao dự toán thu nội địa; Kiểm tốn cơng tác giao dự tốn thu nội địa địa bàn Cục Thuế cho phòng, Chi cục Thuế trực thuộc Trên sở kết kiểm tốn cơng tác lập, giao dự tốn Cục Thuế đánh giá phù hợp, tính tích cực dự toán thu nội địa (mức độ bao quát nguồn thu địa bàn, phù hợp với định hướng trung ương )
- Kiểm tốn cơng tác chấp hành dự toán thu nội địa: Kiểm toán việc tổ chức điều hành thực dự toán thu, tiến độ thu ngân sách; phân tích cấu thu, tính bền vững khoản thu chủ yếu, đánh giá kết thực dự toán thu nội địa số khoản thu chủ yếu, số khoản tăng thu, hụt thu lớn, làm rõ nguyên nhân tăng, giảm thu
(22)thuế; cơng tác hồn thuế; công tác kiểm tra, tra thuế; chống thất thu ngân sách nhà nước Cơ quan Thuế địa phương; cơng tác quản lý nợ thuế, xố nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt; công tác quản lý khoản thu từ đất
- Kiểm toán cơng tác kế tốn thuế tổng hợp số liệu khoản thu nội địa: Việc tuân thủ Luật Kế toán, Chế độ kế toán thuế nội địa; số thực thu kỳ sắc thuế, lĩnh vực thu; số thuế miễn, giảm; số thuế hoàn; số nợ thuế cuối kỳ; kiểm tốn, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế toán thuế; Báo cáo tổng hợp thu nội địa
b) Kiểm tra, đối chiếu số liệu tình hình thực nghĩa vụ với ngân sách nhà nước người nộp thuế:
Trong q trình kiểm tốn tổng hợp Cục Thuế, sở phân tích Báo cáo tài chính, số liệu kê khai, nộp ngân sách nhà nước người nộp thuế, trường hợp cần thiết thực kiểm tra, đối chiếu số liệu tình hình thực nghĩa vụ với ngân sách nhà nước người nộp thuế Việc kiểm tra, đối chiếu số liệu người nộp thuế phải xây dựng kế hoạch chi tiết thực theo hướng dẫn Kiểm toán nhà nước
1.1.5 Kiểm toán Cục Hải quan Chi cục Hải quan a) Kiểm toán tổng hợp:
- Kiểm tốn cơng tác lập dự tốn thu thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập
- Kiểm tốn cơng tác chấp hành dự tốn thu thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập - Kiểm tốn cơng tác quản lý thu theo quy trình
- Kiểm tốn cơng tác kế tốn, tốn thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập
b) Kiểm tra, đối chiếu số liệu tình hình thực nghĩa vụ với ngân sách nhà nước người nộp thuế:
Việc kiểm tra, đối chiếu số liệu người nộp thuế: Áp dụng kiểm tra, đối chiếu Cục Thuế
1.1.6 Kiểm toán quan khác có liên quan
1.2 Kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp kiểm tốn ngân sách địa phương Thực theo Quy trình kiểm tốn Doanh nghiệp Kiểm toán nhà nước ban hành 1.3 Kiểm toán đơn vị dự toán cấp tỉnh
1.3.1 Kiểm toán đơn vị dự toán cấp I cấp II a) Quản lý thu, chi thường xuyên:
- Công tác lập, phân bổ giao dự toán thu, chi: Những xây dựng dự tốn thu, chi; việc tn thủ trình tự, thủ tục lập, thẩm tra phê duyệt dự toán; hợp lý tiêu dự toán thu, chi thường xuyên; việc giao quyền tự chủ tài cho đơn vị
(23)- Công tác kế tốn tốn: Việc tổ chức cơng tác kế tốn; Việc tốn khoản kinh phí đơn vị dự toán cấp I, cấp II trực tiếp sử dụng (nếu có); việc tổng hợp tốn ngân sách đơn vị dự toán cấp I đơn vị dự toán cấp II từ cấp, đơn vị dự toán cấp
b) Quản lý chi chương trình mục tiêu:
- Cơng tác lập phê duyệt dự toán: Những xây dựng phân bổ dự tốn; việc tn thủ trình tự, thủ tục lập, thẩm tra, phê duyệt dự toán; quy định nội bộ, ngành quản lý; nguồn vốn chi chương trình mục tiêu
- Cơng tác quản lý thực dự toán: Việc tuân thủ quy định, phân bổ kinh phí mục đích, đối tượng, tiến độ
- Tổ chức công tác kế tốn tốn chi chi chương trình mục tiêu
1.3.2 Kiểm toán đơn vị trực tiếp quản lý sử dụng kinh phí ngân sách cấp tỉnh a) Kiểm tốn cơng tác quản lý, sử dụng ngân sách đơn vị:
- Công tác lập phân bổ dự toán thu, chi: Những xây dựng dự tốn thu, chi; việc tn thủ trình tự, thủ tục lập, thẩm tra phê duyệt dự toán; hợp lý tiêu dự toán thu, chi thường xuyên
- Công tác quản lý, điều hành dự toán: Việc tổ chức thực tự chủ tài đơn vị; việc tổ chức điều hành ngân sách, tiến độ thực thu, chi ngân sách; việc đề tổ chức thực giải pháp, biện pháp quản lý thu, chi, điều chỉnh dự tốn; việc quản lý khoản kinh phí thực chế độ sách nhà nước (kinh phí cải cách tiền lương; kinh phí tinh giản biên chế; sách tiết kiệm…); việc thực kết luận, kiến nghị quan nhà nước có thẩm quyền tài ngân sách
- Cơng tác kế tốn tốn: Việc tổ chức cơng tác kế tốn, cơng tác lập phê duyệt báo cáo toán
b) Kiểm toán việc thực thu, chi ngân sách hoạt động liên quan:
- Kiểm tốn nguồn kinh phí việc sử dụng kinh phí, gồm:
Nguồn kinh phí hoạt động, gồm: Ngân sách cấp cho chi thường xuyên chi khơng thường xun; viện trợ; khoản thu phí, lệ phí, thu nghiệp để lại cho đơn vị sử dụng theo quy định nguồn kinh phí khác Nguồn kinh phí chương trình mục tiêu, gồm: Ngân sách cấp, viện trợ nguồn khác Nguồn vốn kinh doanh (trong đơn vị nghiệp), gồm: Vốn cán bộ, viên chức đóng góp; bổ sung từ kết hoạt động sản xuất kinh doanh; vay ngân hàng…
Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế tốn: Số kinh phí cấp so với dự toán số dư đầu kỳ (kiểm tra số dư cuối kỳ năm trước, số dự tốn, số thơng báo phân bổ kinh phí cân đối nguồn kinh phí); số kinh phí thực rút kho bạc, ngân hàng, số thu nghiệp nguồn kinh phí khác; số tốn chi, số kinh phí cấp phát sử dụng theo nguồn; xác định số kinh phí cịn lại cuối kỳ theo nguồn
(24)Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực huy động sử dụng nguồn kinh phí, ý tập trung vào vấn đề: Sự hợp lý xác định nguồn kinh phí quy mơ kinh phí so với yêu cầu hoạt động (là sở đánh giá tính tiết kiệm); tiến độ thực hoạt động kết sử dụng kinh phí, đặc biệt dự án đầu tư, chương trình mục tiêu (là sở đánh giá tính hiệu quả); việc sử dụng mục đích mức độ đáp ứng yêu cầu thực mục tiêu hoạt động nguồn kinh phí nội dung chi nguồn kinh phí hoạt động đơn vị (là sở đánh giá tính hiệu lực)
- Kiểm toán tiền khoản tương đương tiền, gồm:
Tiền khoản tương đương tiền, gồm: tiền mặt, tiền gửi, chứng khoán, kim loại q (nếu có)
Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế toán: Xác định số dư đầu kỳ, số phát sinh kỳ số dư cuối kỳ sở số liệu kế toán, báo cáo toán số liệu đối chiếu với kho bạc, ngân hàng năm kiểm toán; xác định nguồn gốc khoản tiền (số dư tiền mặt, tiền gửi) khoản tương đương tiền đơn vị; ngoại tệ, chứng khoán, kim loại q phải kiểm tra tính tốn lại giá trị thị trường qui đổi tỷ Việt Nam Đồng thời điểm ghi bảng cân đối kế toán cuối năm
Kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật quy định quản lý sử dụng tiền khoản tương đương tiền: Việc quản lý quỹ tiền mặt, tiền gửi (việc thực đối chiếu sổ kế toán kiểm kê thực tế tiền mặt, xác nhận tiền gửi Kho bạc Nhà nước, ngân hàng; mức tồn quỹ tiền mặt; kỳ hạn gửi tiền; quy trình luân chuyển chứng từ tiền mặt, tiền gửi; trình tự thủ tục xuất, nhập quỹ toán tiền gửi); việc đáp ứng điều kiện sử dụng tiền khoản tương đương tiền: xuất nhập quĩ tiền mặt; rút tốn tiền gửi, tính đầy đủ, hợp pháp hợp lệ chứng từ thu, chi quỹ chứng từ tài khoản tiền gửi
Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý tiền khoản tương đương tiền, ý tập trung vào vấn đề: Mức tồn quỹ tiền mặt, tiền gửi dự trữ khoản tương đương tiền bình quân năm, quý, tháng đơn vị (là sở đánh giá tính tiết kiệm, tính hiệu quả); việc đáp ứng yêu cầu tiền khoản tương đương tiền hoạt động đơn vị (là sở đánh giá tính hiệu lực)
- Kiểm tốn ngun vật liệu, vật tư hàng hố, cơng cụ, dụng cụ, gồm:
Nguyên vật liệu, vật tư hàng hố, cơng cụ, dụng cụ bao gồm số tồn kho số xuất dùng, số sử dụng Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế toán: Xác định số nguyên vật liệu theo loại, gồm: Số đầu kỳ, số tăng, giảm kỳ, số cuối kỳ số lượng giá trị (việc tính giá hàng tồn kho, việc hạch toán giá trị xuất, nhập vật tư, hàng hoá); đối chiếu số liệu kiểm kê sổ kế toán, báo cáo toán; số liệu xử lý chênh lệch phát sinh kiểm kê, việc lý, xử lý hàng hố, vật tư, cơng cụ, dụng cụ mát, hư hỏng, phẩm chất không cần dùng; việc theo dõi sử dụng công cụ, dụng cụ dùng; công cụ, dụng cụ, vật tư mua toán chưa sử dụng, chuyển sang năm sau; đối chiếu số liệu báo cáo toán với sổ kho, thẻ kho, sổ chi tiết nguyên vật liệu
(25)qui định kiểm kê, kiểm tra, tra nguyên vật liệu, vật tư, hàng hóa, cơng cụ, dụng cụ xử lý chênh lệch từ kết kiểm kê, kiểm tra, tra; tuân thủ qui định việc lý, xử lý hàng hố, vật tư, cơng cụ, dụng cụ mát, hư hỏng phẩm chất khơng cần dùng
Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý sử dụng ngun liệu, vật tư, hàng hóa, cơng cụ, dụng cụ, ý tập trung vào vấn đề: Tính đắn hợp lý việc xác định nhu cầu, tổ chức công tác đấu thầu, công tác mua sắm, phương thức toán tiền mua nguyên vật liệu, vật tư hàng hố, cơng cụ, dụng cụ (là sở đánh giá tính tiết kiệm); mức độ chi phí tồn trữ vật tư, hàng hố, cơng cụ, dụng cụ so với định mức tồn trữ (là sở đánh giá tính tiết kiệm); việc xây dựng, áp dụng qui định tiêu chuẩn định mức tiêu hao, định mức hao hụt, định mức sử dụng vật tư, nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ (là sở đánh giá tính hiệu quả); mức độ đáp ứng yêu cầu thực nhiệm vụ theo mục tiêu hoạt động đơn vị (là sở đánh giá tính hiệu lực)
- Kiểm toán tài sản cố định, gồm:
Tài sản cố định bao gồm tài sản cố định hữu hình vơ hình, tài sản cố định kho, sử dụng, cho mượn, cho thuê; tài sản cố định kiểm tra, đánh giá mặt vật giá trị
Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế toán: Xác định tài sản cố định theo loại, gồm: Số đầu kỳ, số tăng, giảm kỳ, số cuối kỳ số lượng, giá trị (tính theo nguyên giá, giá trị khấu hao giá trị cịn lại) nguồn hình thành tài sản cố định; số liệu kiểm kê; đối chiếu số liệu kiểm kê sổ kế toán, báo cáo toán; kiểm tra việc xử lý chênh lệch phát sinh kiểm kê; việc theo dõi, hạch tốn kế tốn tồn q trình mua sắm, xuất dùng, tồn kho, sửa chữa lớn, khấu hao, nhượng bán, lý, xử lý tài sản cố định không dùng, mát
Kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật quy định quản lý sử dụng tài sản cố định: Những quy trình, thủ tục việc xác định nhu cầu, kế hoạch, phê chuẩn kế hoạch mua sắm nguồn kinh phí mua sắm tài sản cố định; việc tuân thủ qui định đấu thầu mua sắm tài sản; qui định hồ sơ thủ tục mua sắm, toán, bàn giao, đưa vào sử dụng tài sản cố định; việc tuân thủ qui định quản lý, sử dụng tài sản (giao, nhận, bảo quản, sửa chữa); tuân thủ tiêu chuẩn định mức sử dụng tài sản; tính đầy đủ, hợp pháp hồ sơ tài liệu quản lý tài sản cố định; tuân thủ qui định kiểm kê, kiểm tra, tra tài sản cố định xử lý chênh lệch phát sinh từ kết kiểm kê, kiểm tra, tra; tuân thủ qui định thực nhượng bán, lý tài sản cố định
Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý sử dụng tài sản cố định, ý tập trung vào vấn đề: Tính đắn hợp lý việc xác định nhu cầu, nguồn vốn mua sắm tài sản cố định (là sở đánh giá tính tiết kiệm); tổ chức cơng tác đấu thầu, cơng tác mua sắm, phương thức tốn tiền mua tài sản cố định (là sở đánh giá tính tiết kiệm); mức độ chi phí tồn trữ tài sản cố định kho so với định mức tồn trữ số tài sản cố định mua về, không sử dụng (là sở đánh giá tính tiết kiệm); việc xây dựng, áp dụng qui định tiêu chuẩn định mức sử dụng tài sản cố định, quy định quy trình kỹ thuật sử dụng, bảo dưỡng, sửa chữa tài sản cố định (là sở đánh giá tính hiệu quả); mức độ đáp ứng yêu cầu thực nhiệm vụ theo mục tiêu hoạt động đơn vị (là sở đánh giá tính hiệu lực)
(26)Các khoản chi mua hàng hóa dịch vụ gồm dịch vụ cơng cộng, thơng tin liên lạc, th mướn, hội nghị, đồn ra, đồn vào, cơng tác phí
Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế tốn: Đối chiếu số liệu toán so với dự toán khoản chi việc hạch toán kế toán khoản chi; số liệu toán mục chi nguồn kinh phí cho mục chi
Kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật quy định quản lý việc mua sử dụng hàng hóa dịch vụ: Những việc lập dự toán, tuân thủ quy định quản lý, thực mua sử dụng hàng hóa dịch vụ; tuân thủ quy định định mức, tiêu chuẩn mua sử dụng hàng hóa dịch vụ
Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý việc mua sử dụng hàng hóa dịch vụ, ý tập trung vào vấn đề: Sự hợp lý xây dựng định mức, tiêu chuẩn, chế độ chi, trừ tiêu chuẩn, định mức nhà nước quy định (là sở đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả); hậu kinh tế trường hợp thực không kế hoạch, định mức, tiêu chuẩn (là sở đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả); mức độ đáp ứng yêu cầu thực nhiệm vụ theo mục tiêu hoạt động đơn vị (là sở đánh giá tính hiệu lực)
- Kiểm toán hoạt động toán cho cá nhân, gồm:
Các khoản chi toán cho cá nhân gồm: tiền lương, tiền công, phụ cấp lương, học bổng toán trực tiếp gián tiếp cho cá nhân
Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế toán: Đối chiếu số liệu toán so với dự toán khoản chi việc hạch toán kế toán khoản chi; số liệu toán mục chi nguồn kinh phí cho mục chi
Kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật quy định quản lý khoản chi toán cho cá nhân: Căn việc lập dự toán, tuân thủ quy định quản lý, thực mục chi toán cho cá nhân; tuân thủ quy định định mức, tiêu chuẩn chi; tuân thủ quy định quy trình, thủ tục thực việc toán cho cá nhân
Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý khoản chi toán cho cá nhân, ý tập trung vào vấn đề: Sự hợp lý xây dựng định mức, tiêu chuẩn chi, trừ tiêu chuẩn, định mức nhà nước quy định (là sở đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả); hậu kinh tế trường hợp thực không định mức, tiêu chuẩn (là sở đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả); mức độ đáp ứng yêu cầu thực nhiệm vụ theo mục tiêu hoạt động đơn vị (là sở đánh giá tính hiệu lực)
- Kiểm toán khoản phải thu, tạm ứng, khoản nợ phải trả, gồm:
Các khoản phải thu, tạm ứng, khoản nợ phải trả bao gồm nhà nước, khách hàng nội đơn vị
Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế tốn: Số dư đầu kỳ, phát sinh kỳ, số dư cuối kỳ khoản phải thu, tạm ứng, khoản nợ phải trả; việc theo dõi chi tiết số liệu sổ cái, số chi tiết số phải thu, tạm ứng, nợ phải trả theo đối tượng nguồn kinh phí
(27)việc tuân thủ quy định tính hợp pháp, thủ tục, quy trình việc quản lý khoản nợ phải trả xử lý khoản khơng có khả trả nợ
Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý khoản phải thu, tạm ứng, nợ phải trả, ý tập trung vào vấn đề: Số phải thu, tạm ứng hạn khơng có khả thu hồi (là sở đánh giá tính tiết kiệm); số nợ phải trả, nợ q hạn khơng có khả trả nợ (là sở đánh giá tính hiệu quả)
- Kiểm tốn việc thu phí, lệ phí thu nghiệp:
Các khoản thu phát sinh đơn vị có quyền hạn theo quy định pháp luật việc thực thu phí, lệ phí, thu nghiệp
Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế toán: Số dư đầu kỳ, số phát sinh kỳ, số dư cuối kỳ khoản thu nộp ngân sách; việc hạch toán kế toán khoản thu, nộp ngân sách đơn vị; số miễn giảm phí, lệ phí; việc thực ghi thu, ghi chi khoản phí, lệ phí để lại chi đơn vị; số chi phí cho thực thu, số chi từ nguồn phí, lệ phí, thu nghiệp để lại chi tiêu nội đơn vị; số chi hình thành quỹ đơn vị
Kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật quy định quản lý khoản thu: Sự tuân thủ pháp luật quy định xây dựng định mức, quy chế chi tiêu nội từ nguồn thu để lại cho đơn vị; tuân thủ pháp luật quy định lập dự toán, quản lý thực thu nộp ngân sách; việc tuân thủ quy định chế độ thu, miễn giảm; tuân thủ pháp luật quy định sử dụng khoản thu để lại đơn vị; tuân thủ pháp luật quy định việc lập, phê duyệt tốn khoản thu phí, lệ phí, thu nghiệp
Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý khoản thu, ý tập trung vào vấn đề: Tính hợp lý chi phí cho việc thực khoản thu (là sở đánh giá tính hiệu quả); tính hợp lý quy định việc sử dụng số thu để lại đơn vị sử dụng (là sở đánh giá tính hiệu quả); tính đắn mức độ thực mục tiêu việc thực nghĩa vụ thu nộp ngân sách nhà nước (là sở đánh giá tính hiệu quả, hiệu lực); mức độ đáp ứng yêu cầu từ nguồn thu để lại hoạt động đơn vị (là sở đánh giá tính hiệu lực)
- Kiểm tốn hoạt động dịch vụ hoạt động kinh doanh, gồm:
Các hoạt động dịch vụ hoạt động có tính chất xuất kinh doanh hoạt động đơn vị nghiệp, phù hợp với quy định pháp luật
Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế toán: Số dư đầu kỳ, số phát sinh kỳ, số dư cuối kỳ số thu, chi hoạt động dịch vụ hoạt động sản xuất kinh doanh; khoản thu và số thu, nộp ngân sách; việc theo dõi, hạch tốn doanh thu, chi phí, việc kết chuyển để xác định kết kinh doanh; phù hợp doanh thu chi phí hoạt động
(28)luật quy định lập phê duyệt toán thu, chi hoạt động dịch vụ hoạt động có tính chất kinh doanh đơn vị
Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý hoạt động dịch vụ hoạt động có tính chất kinh doanh đơn vị, ý tập trung vào vấn đề: Tính hợp lý việc bố trí, cung ứng nguồn lực cho thực hoạt động (là sở đánh giá tính tiết kiệm); tính hợp lý việc quản lý, sử dụng yếu tố đầu vào cho hoạt động mối quan hệ với sản phẩm đầu hoạt động (là sở đánh giá tính hiệu quả); mức độ thực mục tiêu hoạt động đơn vị (là sở đánh giá tính hiệu lực)
- Kiểm toán quỹ đơn vị, gồm:
Các quỹ đơn vị nghiệp công lập thành lập theo quy định pháp luật gồm: Quỹ phát triển hoạt động nghiệp; quỹ dự phòng ổn định thu nhập; quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế toán: Số dư đầu kỳ, số phát sinh kỳ, số dư cuối kỳ số trích quỹ, sử dụng quỹ đơn vị; việc thực theo dõi trích lập sử dụng quỹ đơn vị
Kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật quy định quản lý sử dụng quỹ đơn vị: Sự tuân thủ pháp luật quy định xây dựng quy chế hình thành sử dụng quỹ đơn vị; tuân thủ pháp luật quy định việc trích lập quỹ sử dụng quỹ; tuân thủ pháp luật quy định công tác lập phê duyệt toán quỹ đơn vị
Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý sử dụng quỹ đơn vị, ý tập trung vào vấn đề: Tính hợp lý việc sử dụng quỹ đơn vị mối quan hệ với việc thực mục tiêu sử dụng quỹ (là sở đánh giá tính hiệu quả); mức độ thực mục tiêu trích sử dụng quỹ đơn vị (là sở đánh giá tính hiệu lực)
- Kiểm toán tài sản khác (theo dõi tài khoản bảng cân đối kế toán), gồm: Các tài sản khác thuộc trách nhiệm quản lý đơn vị gồm: Tài sản thuê ngồi tài sản nhận giữ hộ, nhận gia cơng
Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế toán: Số dư đầu kỳ, số phát sinh kỳ, số dư cuối kỳ số tài sản khác đơn vị quản lý; việc thực theo dõi, hạch toán chi tiết loại tài sản, khách hàng mà đơn vị quản lý tài sản cố định
Kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật quy định quản lý sử dụng tài sản khác: Sự tuân thủ pháp luật quy định việc quản lý sử dụng tài sản thuê ngoài; tuân thủ pháp luật quy định quản lý tài sản nhận giữ hộ, nhận gia công Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý sử dụng tài sản khác, ý tập trung vào vấn đề: Tính hợp lý việc thuê tài sản từ bên để sử dụng (là sở đánh giá tính tiết kiệm); kết kinh tế từ việc sử dụng tài sản thuê ngoài, tài sản nhận giữ hộ so với chi phí thuê tài sản, chi phí giữ hộ tài sản (là sở đánh giá tính hiệu quả); mức độ đáp ứng yêu cầu thực nhiệm vụ theo mục tiêu hoạt động đơn vị (là sở đánh giá tính hiệu lực) 1.4 Kiểm tốn quỹ tài nhà nước ngồi ngân sách
(29)- Tổ chức thực kiểm toán: Vận dụng Quy trình kiểm tốn Tổ chức tài chính, ngân hàng Kiểm toán nhà nước từ khâu lập kế hoạch kiểm toán chi tiết đến thực nội dung kiểm toán theo kế hoạch kiểm toán
1.5 Kiểm tốn Ban quản lý dự án
a) Cơng tác quản lý, điều hành ban quản lý dự án:
- Tình hình thực kế hoạch vốn đầu tư xây dựng; chấp hành quy định trình tự, thủ tục,chế độ tốn vốn…
- Việc thực công tác lựa chọn nhà thầu: Về trình tự, thủ tục; việc chấp hành quy định đấu thầu, tổ chức đấu thầu theo quy định pháp luật (Đối với gói thầu thực năm kiểm tốn)
- Cơng tác lập, thẩm định, phê duyệt tốn dự án hồn thành: Thời gian, quy trình, thủ tục giá trị lập, thẩm định, phê duyệt (Đối với dự án phải lập, trình thẩm định báo cáo tốn vốn đầu tư năm kiểm tốn)
-Tình hình nợ đọng xây dựng hoàn thành dự án kiểm toán chi tiết dự án Ban quản lý dự án quản lý
- Việc chấp hành chế độ tài chính, kế tốn tình hình thực tốn vốn đầu tư xây dựng theo năm ngân sách
b) Công tác quản lý thực thu, chi thường xuyên ban quản lý dự án đầu tư xây dựng: Kiểm tốn cơng tác quản lý thực thu, chi thường xuyên ban quản lý dự án thực đơn vị dự toán cấp III theo các quy định nhà nước quản lý, sử dụng kinh phí quản lý dự án đầu tư xây dựng
c) Báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng (Đối với dự án kiểm toán chi tiết):
Kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng hoàn thành dự án đầu tư xây dựng dở dang thực theo Qui trình kiểm tốn Dự án đầu tư Kiểm toán nhà nước 1.6 Kiểm toán đơn vị quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng khác
2 Kiểm tốn ngân sách cấp huyện
Nội dung kiểm toán ngân sách cấp huyện áp dụng theo nội dung kiểm toán ngân sách cấp tỉnh vận dụng phù hợp với mục tiêu, phạm vi, nội dung kiểm toán nhiệm vụ, phân cấp ngân sách cấp huyện
2.1 Kiểm toán hoạt động quản lý, điều hành ngân sách cấp huyện
Nội dung thực kiểm toán quan quản lý điều hành ngân sách cấp huyện (Phịng Tài - Kế hoạch huyện, Kho bạc Nhà nước huyện, Chi cục Thuế huyện): Áp dụng kiểm toán hoạt động quản lý, điều hành ngân sách cấp tỉnh
2.2 Nội dung công việc thực kiểm toán đơn vị trực tiếp quản lý sử dụng kinh phí ngân sách cấp huyện
(30)2.3 Kiểm toán Ban quản lý dự án huyện
Nội dung, phương pháp thực kiểm toán ban quản lý dự án huyện: Áp dụng kiểm toán Ban quản lý dự án tỉnh quy định Mục 1.5
2.4 Kiểm toán đơn vị quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng khác 3 Kiểm toán ngân sách cấp xã
Thực theo quy định Mục 1.3.2 vận dụng phù hợp với mục tiêu, phạm vi, nội dung kiểm toán nhiệm vụ, phân cấp ngân sách cấp xã