Mối liên hệ giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế trường hợp các doanh nghiệp trên địa bàn quận sơn trà, thành phố đà nẵng

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUỲNH THỊ NHÃ THI MỐI LIÊN HỆ GIỮA LỢI NHUẬN KẾ TOÁN VÀ THU NHẬP CHỊU THUẾ: TRƢỜNG HỢP CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN SƠN TRÀ, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TỐN Mã số: 8.34.03.01 Đà Nẵng - 2020 Cơng trình hồn thành TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐHĐN Ngƣ ƣ ng n o ọ : PGS TS Nguyễn Công P ƣơng Phản biện 1: PGS.TS Đoàn Ngọc Phi Anh Phản biện 2: PGS.TS Trần Thị Cẩm Thanh Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp thạc sĩ Kế toán họp Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày 15 tháng 11 năm 2020 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Sự cần thiết củ đề tài Mục tiêu doanh nghiệp lợi nhuận để doanh nghiệp có thơng tin quản trị thông tin để phục vụ cho mục tiêu lợi nhuận doanh nghiệp sử dụng đến hệ thống kế toán Mục tiêu nhà nước quản lý điều tiết xã hội nhà nước dùng công cụ thuế để thực mục tiêu Thông qua hệ thống thuế, Nhà nước định hướng kinh tế, đảm bảo công xã hội tạo nguồn thu cho ngân sách quốc gia Có thể nhận thấy mục tiêu kế toán thuế không giống Mỗi hệ thống lại quy định cách thức tính tốn, xử lý dựa vào hành lang pháp lý khác Từ dẫn đến cách thức đo lường có khác biệt, mà nói đến lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thuế Để đánh giá khác biệt việc đo lường lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế tìm mối liên hệ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế doanh nghiệp địa bàn quận Sơn Trà Chi cục Thuế khu vực Sơn Trà – Ngũ Hành Sơn quản lý xin chọn đề tài: “Mối liên hệ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế: trường hợp doanh nghiệp địa bàn quận Sơn Trà, thành phố Đà Nẵng” Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu đề tài đánh giá mối liên hệ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế doanh nghiệp siêu nhỏ, nhỏ vừa địa bàn quận Sơn Trà; qua đưa gợi ý cơng tác kế toán - thuế doanh nghiệp siêu nhỏ, nhỏ vừa Đố tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu xác định đề tài mối liên hệ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Cụ thể, đề tài xem xét mối liên hệ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế phương diện lý thuyết thơng qua phân tích nguyên tắc đo lường lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế; phương diện thực tế thông qua đánh giá so sánh tỷ suất thuế thực tế tỷ suất thuế danh nghĩa mà doanh nghiệp áp dụng Phạm vi nghiên cứu Luận văn phân tích mối liên hệ lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thuế doanh nghiệp vừa nhỏ địa bàn quận Sơn Trà giai đoạn từ năm 2016 đến năm 2018 P ƣơng p áp ng ên ứu Phương pháp thu thập số liệu Luận văn sử dụng thông tin số liệu thứ cấp thu thập từ báo cáo tài tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp qua năm 2016 đến năm 2018 doanh nghiệp nộp qua hệ thống cổng thông tin điện tử quan thuế Ngồi ra, thơng tin khác sử dụng luận văn thu thập từ văn quy phạm pháp luật, báo chí, tạp chí báo khoa học công bố Phương pháp phân tích Phương pháp nghiên cứu: Phương pháp phân tích chủ yếu phương pháp định lượng Đề tài nghiên cứu mối liên hệ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế doanh nghiệp địa bàn quận Sơn Trà phương pháp phân tích định lượng vận dụng để tính tốn tỷ suất thuế thực tế dựa vào số liệu báo cáo lợi nhuận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp địa bàn Trên sở đó, sử dụng thêm số phương pháp phân tích khác để đánh giá mối liên hệ thuộc tính doanh nghiệp với mức độ liên hệ đo lường lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Bên cạnh đó, phân tích định tính sử dụng để phân tích nguyên tắc đo lường lợi nhuận kế toán, thu nhập chịu thuế từ đánh giá mối liên hệ đo lường lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục bảng biểu, hình vẽ tài liệu tham khảo, kết cấu luận văn gồm bốn chương: - Chương 1: Cơ sở lý thuyết mối liên hệ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế - Chương 2: Thiết kế nghiên cứu - Chương 3: Kết nghiên cứu - Chương 4: Nhận xét kết nghiên cứu hàm ý Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ MỐI LIÊN HỆ GIỮA LỢI NHUẬN KẾ TOÁN VÀ THU NHẬP CHỊU THUẾ 1.1 Mục tiêu, yêu cầu kế toán thuế 1.1.1 Mục tiêu kế toán Mục tiêu kế toán cung cấp thơng tin trung thực, hợp lý tình hình tài doanh nghiệp cho đối tượng có quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp từ có sở để họ định kinh tế đánh giá hoạt động doanh nghiệp 1.1.2 Yêu cầu kế toán Các yêu cầu kế toán theo Chuẩn mực kế tốn số 01 – Chuẩn mực chung (Bộ Tài chính, 2002): - Trung thực - Đầy đủ - Kịp thời - Dễ hiểu - Có thể so sánh Tất yêu cầu cần thực cách đồng để đảm bảo chất lượng thông tin số liệu kế tốn, từ giúp cho người sử dụng đưa định đắn phù hợp 1.1.3 Mục tiêu thuế Thuế khoản đóng góp có tính chất bắt buộc khơng mang tính hồn trả trực tiếp pháp nhân thể nhân cho Nhà nước nhằm thực chức nhiệm vụ Nhà nước Mục tiêu thuế tạo nguồn thu chủ yếu cho Ngân sách Nhà nước, giúp Nhà nước điều chỉnh hoạt động sản xuất, kinh doanh, quản lý định hướng phát triển kinh tế góp phần đảm bảo bình đẳng chủ thể kinh doanh công xã hội 1.1.4 Yêu cầu hệ thống thuế Để đảm bảo mục tiêu thuế, hệ thống thuế cần đảm bảo u cầu tính cơng bằng, hiệu lâu dài, đáng tin cậy, thuận lợi kinh tế (James and Nobes, 1978) 1.2 Thực trạng hài hòa sách thuế hệ thống kế tốn 1.2.1 Sự hài hịa xu hướng kinh tế tồn cầu 1.2.2 Sự hài hịa sách thuế hệ thống kế hóa tốn Việt Nam 1.3 Đo lƣ ng lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế 1.3.1 Đo lường lợi nhuận kế toán trước thuế “Lợi nhuận kế toán trước thuế lợi nhuận (hoặc lỗ) kỳ, trước trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, xác định theo quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán” (Bộ Tài chính, 2005) Lợi nhuận kế tốn trước thuế xác định cơng thức sau: Tổng lợi nhuận kế tốn trước Lợi nhuận từ = hoạt động kinh thuế + Lợi nhuận khác doanh Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận kế toán doanh thu chi phí Vì ngun tắc kế toán chi phối việc đo lường lợi nhuận kế toán nguyên tắc liên quan đến việc xác định doanh thu chi phí 1.3.2 Đo lường thu nhập chịu thuế “Thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ xác định theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành, sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp” (Bộ Tài chính, 2005) Tại Điều 2, Thơng tư số 96/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Khoản 2, Điều 4, Thông tư số 78/2014/TT-BTC quy định sau: “Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thu nhập khác” Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định sau: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí trừ + Các khoản thu nhập khác Phân tích mối liên hệ giữ đo lƣ ng lợi nhuận kế 1.4 toán đo lƣ ng thu nhập chịu thuế 1.4.1 Mối liên hệ thông qua nguyên tắc đo lường a) Phân tích nguyên tắc lý thuyết (quy định) đo lường lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Cả lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế xác định thông qua việc xác định doanh thu chi phí Chính để phân tích đo lường lợi nhuận kế tốn trước thuế thu nhập chịu thuế phân tích so sánh nguyên tắc đo lường doanh thu chi phí theo quy định kế tốn thuế Nguyên tắc đo lường doanh thu chi phí theo kế tốn thuế trình bày tóm tắt Bảng 1.3 (trong luận văn toàn cuốn) b) Mối liên hệ thể cụ thể thông qua công thức tính thu nhập chịu thuế xuất phát từ lợi nhuận kế toán Theo quy định tờ khai tốn thuế thu nhập doanh nghiệp thì: Lợi nhuận kế toán trước thuế ± Các khoản điều chỉnh tăng/giảm lợi nhuận = Thu nhập chịu thuế Theo lý thuyết, khác biệt lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế thể qua mục tăng, giảm lợi nhuận (trích từ tờ khai tốn thuế thu nhập doanh nghiệp): c) Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là thuế thu nhập mà doanh nghiệp phải nộp lại hồn tương lai Có thể hình dung cách dễ hiểu khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh bị hỗn lại đến kỳ kế tốn sau Do khác nguyên tắc, sở ghi nhận thuế kế toán nên giá trị khoản mục xác định theo nguyên tắc thuế kế tốn có khác biệt Thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại ghi nhận phần chênh lệch Cơ sở tính thuế Giá trị ghi sổ nhân với thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Giá trị ghi = sổ tài sản, nợ Cơ sở tính - thuế tài Thuế suất x sản, nợ) thuế TNDN Nếu kỳ kế tốn có phát sinh chênh lệch tạm thời dẫn đến chênh lệch số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo chế độ kế tốn Từ cho thấy kỳ kế tốn khơng phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại có nghĩa khơng có chênh lệch tạm thời lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế 1.4.2 Mối liên hệ thơng qua tỷ suất thuế thực tế Phân tích mối liên hệ thực tế lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế thực thông qua so sánh tỷ suất thuế thực tế (effective tax rate – ETR) với tỷ suất thuế danh nghĩa (statutory tax rate – STR) (ví dụ xem nghiên cứu tác giả Tran, 1999) So sánh phản ánh tổng hợp chênh lệch đo lường lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Tỷ suất thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế tỷ số (%) chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp lợi nhuận kế tốn trước thuế ETR Chi phí thuế TNDN = x Lợi nhuận kế toán trước thuế 100% STR tỷ suất thuế danh nghĩa (theo quy định luật thuế TNDN, tỷ suất thuế danh nghĩa 20%) STR = Thuế TNDN phải nộp (hay cịn gọi thuế TNDN hành) Thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế xác định theo cơng thức sau: Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế Các khoản Thu nhập - + miễn thuế lỗ kết chuyển theo quy định Mối liên hệ ETR STR sau: ETR = (TNCT/ tính thuế + Chênh lệch tạm thời chịu thuế) Lợi nhuận kế tốn trước thuế x STR Từ cơng thức phân tích thuế hỗn lại thấy thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế toán trước thuế có mối liên hệ chặt chẽ, chênh lệch tạm thời nhỏ ETR có chênh lệch với STR Hay nói cách khác, chênh lệch ETR STR chênh lệch tạm thời Khi doanh nghiệp vận dụng nguyên tắc kế toán đo lường lợi nhuận kế toán tương đồng gần với nguyên tắc đo lường thu nhập chịu thuế, chênh lệch tạm thời nhỏ Từ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế báo cáo thực tế có mối liên hệ chặt chẽ Ngược lại có tách rời 10 Số thuế thu nhập doanh nghiệp thu ngân sách qua năm từ 2015 đến 2019 tăng trưởng đáng kể, năm 2019 thuế thu nhập doanh nghiệp thu 55.095 triệu đồng, tốc độ tăng trưởng so năm 2015 28,37% c Tình hình quản lý thuế doanh nghiệp vừa nhỏ địa bàn quận Sơn Trà Chi cục Thuế khu vực Sơn Trà – Ngũ Hành Sơn Tính đến ngày 31/3/2020, Chi cục Thuế khu vực Sơn Trà – Ngũ Hành Sơn quản lý 3.521 doanh nghiệp, chủ yếu doanh nghiệp siêu nhỏ, nhỏ vừa, nguồn vốn, số lượng lao động, doanh thu thấp Trong tổng thể doanh nghiệp quản lý thấy phân thành nhóm theo loại hình doanh nghiệp, nhóm theo quy mơ vốn nhóm theo ngành nghề lĩnh vực hoạt động, thể qua biểu đồ Hình 2.2, 2.3, 2.4 (trong luận văn toàn cuốn) 2.2.2 Chọn mẫu nguồn thu thập số liệu Trong số 500 doanh nghiệp có phát sinh lợi nhuận ba năm từ năm 2016 đến năm 2018 địa bàn quận Sơn Trà, tác giả thực chọn mẫu ngẫu nhiên phân tầng không đồng nhất, quy mô mẫu 150 doanh nghiệp Các doanh nghiệp có phát sinh lợi nhuận kế tốn trước thuế, thu nhập chịu thuế thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp liên tục ba năm, từ năm 2016 đến 2018 Từ năm 2016 đến năm 2018, doanh nghiệp nộp thuế với mức thuế suất 20%, khơng có doanh nghiệp có ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Thu thập liệu thứ cấp từ Báo cáo tài Tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp 150 doanh nghiệp nói gồm số liệu: lợi nhuận kế tốn trước thuế, thu nhập chịu 11 thuế, tổng số thuế phải nộp, thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Dữ liệu liên quan thu thập từ 150 doanh nghiệp mẫu cho thấy, ba năm từ năm 2016 đến năm 2018, khơng có doanh nghiệp báo cáo thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 2.3 P ƣơng p áp đo lƣ ng mối liên hệ 2.3.1 Phương pháp đánh giá mối liên hệ đo lường lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Đánh giá mối liên hệ đo lường lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế theo hai tiêu sau: a) Chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế - C ên lệ - Tỷ lệ = T u n ập ên lệ ịu t uế - LNKT trƣ = C ên lệ /LNKT trƣ t uế t uế b) Tỷ suất thuế thực tế (ETR) Tỷ suất thuế danh nghĩa (STR): Thuế TNDN phải nộp (hay gọi thuế TNDN hành) STR = Thu nhập tính thuế Tỷ suất thuế thực tế (ETR): ETR = Chi phí thuế TNDN/Lợi nhuận kế tốn trước thuế Hoặc: ETR = (TNCT/tính thuế + Chênh lệch tạm thời chịu thuế) Lợi nhuận kế tốn trước thuế x Tính tốn ETR sở số liệu thu thập thực mơ tả, phân tích so sánh ETR với STR từ có nhận xét, đánh giá mối liên hệ đo lường thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế toán Nếu giá trị ETR STR có chênh lệch lớn, mối liên hệ đo lường lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế thể tách rời, cịn ngược lại có gắn kết STR 12 2.3.2 Kỹ thuật phân tích Để đánh giá mối liên hệ đo lường lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế, phân tích thống kê mơ tả sử dụng; tiến hành so sánh phân tích liệu thu thập tính tốn bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập doanh nghiệp, tỷ suất thuế thực tế, tỷ suất thuế danh nghĩa 150 doanh nghiệp mẫu Để đo lường mối liên hệ thuộc tính doanh nghiệp với mức độ liên hệ đo lường lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập chịu thuế, tác giả thực phân tích kiểm định ANOVA – one way nhóm loại hình doanh nghiệp, quy mơ vốn cơng ty, ngành nghề để đánh giá có khác biệt đối tượng khác thuộc tính với mối liên hệ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế hay khơng Sau lựa chọn thuộc tính doanh nghiệp loại hình kinh tế, quy mơ vốn điều lệ, nhóm ngành kinh doanh, thực lượng hóa thuộc tính theo Bảng 2.3 (trong luận văn tồn cuốn) Từ thuộc tính doanh nghiệp mẫu bảng quy ước lượng hóa lượng hóa thuộc tính thành biến giả doanh nghiệp mẫu để phục vụ cho việc kiểm định ANOVA – one way 13 CHƢƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 3.1 Thống kê mô tả giá trị m u nghiên cứu Bảng 3.1 (trong luận văn toàn cuốn) trình bày phân tích thống kê mơ tả doanh thu, lợi nhuận kế toán trước thuế, thu nhập chịu thuế, thu nhập tính thuế thuế thu nhập doanh nghiệp (hiện hành) qua ba năm từ 2016 đế 2018 Trong đó, doanh thu, lợi nhuận kế tốn trước thuế, thu nhập chịu thuế, thu nhập tính thuế thuế thu nhập doanh nghiệp có giá trị trung bình tăng qua năm Giá trị trung bình thu nhập chịu thuế thu nhập tính thuế năm tương đương nhau, điều cho thấy doanh nghiệp phát sinh khoản thu nhập miễn thuế, điều phù hợp với địa bàn quận Sơn Trà địa bàn khơng có ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp địa bàn hoạt động ngành nghề khơng có ưu đãi thuế Trong ba năm, giá trị trung bình lợi nhuận kế tốn trước thuế ln thấp giá trị trung bình thu nhập tính thuế; điều cho thấy doanh nghiệp báo cáo lợi nhuận kế toán thấp (để nộp thuế thấp), sau bị điều chỉnh lợi nhuận kế tốn thực toán thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên mức độ chênh lệch thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế tốn trước thuế khơng lớn Bảng 3.2, 3.3, 3.4 (trong luận văn toàn cuốn) thể giá trị trung bình lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thuế theo thuộc tính doanh nghiệp Qua cho thấy lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thuế thuộc tính doanh nghiệp có giá trị tương đương 14 3.2 So sánh chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Bảng T ống ê mơ tả tốn trƣ t uế t u n ập ên lện g ữ lợ n uận ế ịu t uế ủ o n ng ệp Đơn vị tính: triệu đồng Cá b ến ng ên ứu Số lƣợng G trị G trị G trị n ỏ l n trung n ất n ất bình Độ lệ uẩn Chênh lệch năm 2016 61 0,03 972,26 34,7733 128,6292 Tỷ lệ chênh lệch năm 2016 61 0,00 Chênh lệch năm 2017 50 0,00 394,05 27,0098 67,8897 Tỷ lệ chênh lệch năm 2017 50 0,00 Chênh lệch năm 2018 54 0,00 636,43 34,1885 95,5768 Tỷ lệ chênh lệch năm 2018 54 0,00 3,60 0,89 3,57 0,4267 0,1224 0,3639 0,7662 0,1871 0,7432 Chú thích: - Chênh lệch hiệu TNCT LNKT trước thuế - Tỷ lệ chênh lệch thương chênh lệch với LNKT trước thuế Bảng 3.5 cho thấy số 150 doanh nghiệp mẫu năm xuất doanh nghiệp có chênh lệch lợi nhuận kế tốn trước thuế thu nhập chịu thuế, năm 2016 số lượng doanh nghiệp có chênh lệch cao năm với tỷ lệ 40,67% (61 doanh nghiệp có chênh lệch số 150 doanh nghiệp mẫu nghiên cứu) Mức trung bình chênh lệch tương đối năm 2016 cao năm Chênh lệch qua năm phát sinh số dương cho thấy thu nhập chịu thuế cao lợi nhuận kế tốn trước thuế 15 Mặc dù có doanh nghiệp phát sinh chênh lệch lớn tỷ lệ chênh lệch cao qua số liệu số lượng doanh nghiệp phát sinh chênh lệch trình bày Bảng 3.5 tỷ lệ doanh nghiệp có phát sinh chênh lệch lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập chịu thuế cao mức 40,67% (năm 2016) Có nghĩa khơng q nửa số doanh nghiệp có phát sinh chênh lệch lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập chịu thuế Từ đưa nhận xét đo lường lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập có mối liên hệ chặt chẽ với Cụ thể doanh nghiệp mẫu doanh nghiệp siêu nhỏ, nhỏ vừa có xu hướng dựa vào quy định luật thuế để vận hành hệ thống kế toán doanh nghiệp, 50% số doanh nghiệp mẫu chọn không phát sinh chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế qua năm Đối với doanh nghiệp nghiên cứu có phát sinh chênh lệch lợi nhuận kế tốn trước thuế thu nhập chịu thuế qua số liệu tính tốn cho thấy lợi nhuận kế tốn trước thuế thấp thu nhập chịu thuế Nguyên nhân doanh nghiệp phát sinh khoản điều chỉnh tăng lợi nhuận thực toán thuế thu nhập doanh nghiệp Bảng So sán số l ệu o n t u bìn qn phí bình qn BCTC TKQT thuế TNDN năm 2016-2018 Đơn vị tính: triệu đồng Năm Số l ệu từ BCTC Số l ệu từ TKQT t uế TNDN DTBQ CPBQ DTBQ CPBQ 2016 18.377 18.264 18.377 18.250 2017 20.607 20.485 20.607 20.477 2018 23.283 23.140 23.283 23.128 Bảng 3.6 cho thấy, doanh thu bình quân BCTC Tờ 16 khai toán thuế TNDN năm từ 2016 đến 2018 Tuy nhiên chi phí bình qn BCTC ln cao chi phí bình qn Tờ khai tốn thuế TNDN Điều dẫn đến TNCT ln cao so với LNKT trước thuế Khi đối chiếu với tờ khai tốn thuế TNDN hầu hết doanh nghiệp có phát sinh chênh lệch LNKT TNCT phát sinh khoản chi phí khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN Vì chi phí xác định theo quy định kế tốn ln cao so với quy định luật thuế Tuy nhiên BCTC doanh nghiệp khơng phát sinh thuế hỗn lại có nghĩa chênh lệch LNKT trước thuế TNCT trường hợp chênh lệch tạm thời Từ đưa nhận xét chênh lệch LNKT trước thuế TNCT doanh nghiệp liên quan đến khoản chi phí khơng trừ theo quy định luật thuế khoản chi khơng có hóa đơn, chứng từ hợp pháp khoản chi không theo hợp lý theo quy định 3.3 So sánh tỷ suất thuế thực tế (ETR) tỷ suất thuế n ng ĩ (STR) Bảng 3.7 (trong luận văn tồn cuốn) cho thấy phân tích thống kê mô tả mức tỷ suất danh nghĩa (STR) mức tỷ suất thực tế (ETR) số 150 doanh nghiệp mẫu qua năm từ 2016 đến 2018 Theo đó, STR khơng thay đổi qua năm 20% ETR bình quân năm 2016 đến 2018 23,5%; 20,75% 22,59% ETR thấp qua năm 2016 đến 2018 20%, mức tỷ suất danh nghĩa theo quy định luật thuế Từ cho thấy chi phí thực tế thuế thu nhập doanh nghiệp trả doanh nghiệp nghiên cứu ln cao chi phí thuế phải trả theo quy định luật thuế Không có phát sinh 17 thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại, đồng thời với số liệu ETR tính tốn ln lớn STR suy thu nhập chịu thuế lớn lợi nhuận kế tốn Có nghĩa có khoản điều chỉnh tăng lợi nhuận kế tốn tính thu nhập chịu thuế 3.4 Mối liên hệ giữ đo lƣ ng lợi nhuận kế toán trƣ c thuế thu nhập chịu thuế theo thuộc tính doanh nghiệp 3.4.1 Theo loại hình kinh tế Mục tiêu phân tích đánh giá xem có mối liên hệ lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập chịu thuế theo loại hình kinh tế hay khơng Để đánh giá nội dung sử dụng kỹ thuật phân tích phương sai chiều ANOVA one-way để đánh giá khác biệt nhóm ngành ETR Trước kiểm định có khác biệt nhóm loại hình kinh tế với tỷ suất thuế thực tế ETR qua năm hay khơng cần kiểm tra Levene test để kiểm định phương sai nhóm loại hình kinh tế có hay khơng + Kiểm định phương sai 04 nhóm loại hình kinh tế Bảng 3.8 (trong luận văn tồn cuốn) cho kết phương sai tỷ suất thuế thực tế 04 nhóm loại hình kinh tế năm 2018 nhau, tiếp tục xem kết kiểm định ANOVA one – way để đánh giá khác biệt tỷ suất thuế thực tế ETR với nhóm loại hình kinh tế năm 2018 Đồng thời Bảng 3.8 cho kết phương sai tỷ suất thuế thực tế ETR 04 nhóm loại hình kinh tế năm 2016 năm 2017 khác nhau, tiếp tục xem kết kiểm định Welch để đánh giá khác biệt tỷ suất thuế thực tế ETR 18 với nhóm loại hinh kinh tế năm 2016 năm 2017 + Kiểm định khác biệt nhóm loại hình kinh tế với tỷ suất thuế thực tế ETR Bảng 3.9 (trong luận văn tồn cuốn) cho kết khơng có khác biệt có ý nghĩa thống kê loại hình kinh tế doanh nghiệp với tỷ suất thuế thực tế ETR năm 2018 Bảng 3.10 (trong luận văn toàn cuốn) cho kết khơng có khác biệt có ý nghĩa thống kê loại hình kinh tế doanh nghiệp với tỷ suất thuế thực tế ETR năm 2016 2017 Từ kết kết luận khơng có mối liên hệ lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập chịu thuế theo thuộc tính loại hình kinh tế 3.4.2 Theo quy mơ vốn điều lệ Tương tự cách phân tích đánh giá Mục 3.4.1, cho kết khơng có mối liên hệ lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập chịu thuế theo thuộc tính quy mơ vốn điều lệ 3.4.3 Theo nhóm ngành Tương tự cách phân tích đánh giá Mục 3.4.1, cho kết khơng có mối liên hệ lợi nhuận kế tốn trước thuế thu nhập chịu thuế theo thuộc tính nhóm ngành nghề 19 CHƢƠNG NHẬN XÉT KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ HÀM Ý 4.1 Đán g ung ết nghiên cứu Qua kết chênh lệch tỷ lệ chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế ba năm 2016 đến 2018 40,67%, 33,33% 36% tổng số doanh nghiệp mẫu nghiên cứu Và tính chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế cho kết thu nhập chịu thuế ln lớn lợi nhuận kế tốn trước thuế Từ kết nghiên cứu phân tích cho thấy doanh nghiệp địa bàn quận Sơn Trà, lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập chịu thuế có mối liên hệ chặt chẽ với Trên 50% doanh nghiệp siêu nhỏ, nhỏ vừa nghiên cứu khơng có khác biệt lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập chịu thuế Đối với trường hợp doanh nghiệp có khác biệt lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập chịu thuế nằm khác cách ghi nhận doanh thu chi phí kế toán thuế dẫn đến phát sinh khoản chi phí khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Đây khoản chênh lệch tạm thời doanh nghiệp bị loại hồn tồn khoản chi phí xác định thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế theo quy định luật thuế Kết phân tích thống kê mô tả tỷ suất thuế thực tế ETR tỷ suất thuế danh nghĩa STR ba năm từ 2016 đến 2018 cho thấy tỷ suất thuế thực tế ETR lớn tỷ suất thuế danh nghĩa STR Điều cho thấy doanh nghiệp địa bàn quận Sơn Trà chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế bỏ 20 cao thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định pháp luật thuế Nghiên cứu sử dụng phương pháp kiểm định ANOVA one – way đánh giá mối liên hệ đo lường lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế với thuộc tính doanh nghiệp bao gồm loại hình doanh nghiệp, quy mơ vốn điều lệ nhóm ngành nghề Kết nghiên cứu khơng có khác biệt thuộc tính doanh nghiệp với mối liên hệ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế 4.2 Hàm ý Từ nghiên cứu cho thấy liên kết chặt chẽ kế toán thuế doanh nghiệp siêu nhỏ, nhỏ vừa địa bàn quận Sơn Trà Như kết luận phần lớn doanh nghiệp chủ yếu quy định luật thuế để vận hành hệ thống kế toán đơn vị Điều góp phần giúp doanh nghiệp khơng gặp khó khăn việc theo dõi nhiều hệ thống số liệu kế tốn, tiết kiệm chi phí vận hành hệ thống kế toán đơn vị dễ dàng thực báo cáo thuế nhà nước Bên cạnh đó, kiểm tra thuế doanh nghiệp quan thuế kiểm tra số liệu hệ thống kế toán nên việc vận hành hệ thống kế toán theo quy định luật thuế góp phần giảm thiếu chi phí quản lý thuế cho quan thuế, thuận tiện cho công tác kiểm tra, giám sát (Nguyễn Công Phương, 2010) Tuy nhiên doanh nghiệp vận dụng hoàn tồn hệ thống kế tốn theo quy định luật thuế thay quy định luật kế tốn làm hạn chế linh hoạt kế toán, đồng thời hệ thống kế toán doanh nghiệp khơng thể hồn thành mục tiêu kế tốn cung cấp thơng tin xác trung thực cho người sử dụng thông tin (Nguyễn Cơng Phương, 2010) Vì 21 doanh nghiệp siêu nhỏ, nhỏ vừa nên vận hành hệ thống kế toán cách chủ động, linh hoạt độc lập nhằm vừa đảm bảo mục tiêu kế tốn cung cấp thơng tin xác cho người sử dụng vừa hài hịa nhu cầu quản trị chi phí thuế doanh nghiệp Mặc dù doanh nghiệp nhỏ vừa vận hành hệ thống kế toán theo quy định luật thuế có thuận tiện cho quan thuế ty nhiên theo thực tế việc quản lý giám sát việc chấp hành quy định xuất đầy đủ hóa đơn bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, thói quen khơng lấy hóa đơn khách hàng cá nhân việc doanh nghiệp thông đồng với để mua bán khống hóa đơn, tăng chi phí chịu thuế đặt nhiều vấn đề Từ địi hỏi quan thuế cần kiểm sốt chặt chẽ việc xác định doanh thu kế toán chi phí kế tốn, hai yếu tố để xác định lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Chính mối quan hệ nên việc doanh nghiệp thao túng doanh thu kế tốn hay chi phí kế tốn trừ theo quy định thay đổi lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế theo mong muốn Điều đòi hỏi quan thuế cần nâng cao biện pháp nghiệp vụ chuyên môn để nhận diện phát trường hợp doanh nghiệp bán khống hóa đơn, bán hàng khơng xuất hóa đơn, tuyên truyền để nâng cao ý thức thói quen tất khách hàng việc lấy hóa đơn mua hàng có biện pháp xử lý thích hợp doanh nghiệp vi phạm Đối với doanh nghiệp phát sinh chênh lệch lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế tốn ln bé thu nhập chịu thuế Qua nghiên cứu điều doanh nghiệp phát sinh khoản chi phí khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Các 22 khoản chi phí khơng đảm bảo hóa đơn chứng từ, việc xác định khơng khoản chi phí ngun nhân dẫn đến khoản chi phí khơng trừ Điều địi hỏi kế tốn doanh nghiệp cần phải có kiến thức kinh nghiệm xử lý Việc doanh nghiệp thường xuyên thay đổi nhân viên kế tốn việc th dịch vụ kế tốn ngồi để vận hành hệ thống kế tốn lý mà doanh nghiệp siêu nhỏ, nhỏ vừa chưa đảm bảo chất lượng cơng tác kế tốn Theo kết nghiên cứu khơng có mối liên hệ thuộc tính doanh nghiệp với mối liên hệ đo lường lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Điều cho thấy doanh nghiệp siêu nhỏ, nhỏ vừa việc vận dụng quy định luật thuế vào hệ thống kế tốn khơng chịu ảnh hưởng thuộc tính doanh nghiệp Đối với ngành nghề, loại hình kinh tế nhu cầu cung cấp thơng tin kế tốn khác nhau, nhiên trường hợp doanh nghiệp chủ yếu sử dụng cơng cụ kế tốn để kê khai thuế theo quy định nhà nước Điều ảnh hưởng lớn đến người dùng thơng tin mà kế tốn cung cấp cho mục đích khác doanh nghiệp Trong bối cảnh hội nhập kinh tế giới nay, xu hướng độc lập hệ thống kế toán hệ thống thuế điều tất yếu, sách kế toán thuế cần điều chỉnh đổi đồng để có kế thừa có mối quan hệ mật thiết lẫn Để thực điều cần có hội thảo chun môn tiếp nhận ý kiến từ nhiều kênh khác soạn thảo sách thuế quy định kế tốn để hồn thiện hệ thống kế tốn sách thuế nước ta 23 KẾT LUẬN Địa bàn quận Sơn Trà địa bàn có điều kiện phát triển kinh tế theo xu hướng đại với tiềm du lịch dịch vụ Tuy nhiên nay, doanh nghiệp quận đa phần doanh nghiệp nhỏ vừa, quy mô vốn nhỏ, số lượng lao động ít, hoạt động kinh doanh cịn chưa đa dạng Chính việc vận hành chế độ kế tốn doanh nghiệp địa bàn có phụ thuộc vào sách thuế Điều thể qua rõ nét qua việc đo lường lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Qua nghiên cứu đề tài: “Mối liên hệ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế: trường hợp doanh nghiệp địa bàn quận Sơn Trà, thành phố Đà Nẵng”, luận văn đạt kết chủ yếu sau: Thứ nhất, luận văn hệ thống hóa vấn đề lý luận thuế, kế toán đo lường lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Qua lý thuyết nguyên tắc quy định đo lường lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế, mối quan hệ công thức tính tốn lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thuế thực tế vận dụng tính toán tỷ suất thuế thực tế tỷ suất thuế danh nghĩa để có phân tích đánh giá mối liên hệ đo lường lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Thứ hai, từ sở lý thuyết đưa ra, luận văn xây dựng phương thức nghiên cứu mối liên hệ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế doanh nghiệp địa bàn quận Sơn Trà việc đặt câu hỏi nghiên cứu cách thức thu thập liệu, liệu cần thu thập, cách thức tính tốn, lượng hóa phương pháp phân tích, kiểm định để đánh 24 giá mối liên hệ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Thứ ba, sở liệu thu thập phân tích đánh giá tỷ suất thuế thực tế ETR, tỷ suất thuế danh nghĩa STR, chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế qua ba năm 2016 đến năm 2018 doanh nghiệp mẫu cho kết mối liên hệ chặt chẽ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế doanh nghiệp địa bàn quận Sơn Trà Đồng thời qua luận văn cho kết doanh nghiệp địa bàn quận Sơn Trà khác biệt thuộc tính doanh nghiệp với mối liên hệ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Kết nghiên cứu luận văn mang hàm ý việc vận hành hệ thống kế tốn quản trị mục đích thuế doanh nghiệp nhỏ vừa Đồng thời luận văn đưa quan điểm việc xây dựng ban hành hệ thống sách thuế kế tốn mang tính hài hịa hợp lý để đáp ứng mục tiêu đề hệ thống kế tốn sách thuế theo xu kinh tế thị trường bước hội nhập tồn cầu hóa ... hệ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thu? ??: trường hợp doanh nghiệp địa bàn quận Sơn Trà, thành phố Đà Nẵng? ?? Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu đề tài đánh giá mối liên hệ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu. .. lường lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thu? ?? doanh nghiệp địa bàn quận Sơn Trà nào? Câu hỏi 2: Mức độ mối liên hệ đo lường lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thu? ?? có phụ thu? ??c vào thu? ??c tính doanh nghiệp. .. nhuận kế toán thu nhập chịu thu? ?? tìm mối liên hệ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thu? ?? doanh nghiệp địa bàn quận Sơn Trà Chi cục Thu? ?? khu vực Sơn Trà – Ngũ Hành Sơn quản lý xin chọn đề tài: ? ?Mối liên