Hoàn thiện công tác kế toán tại trường đại học quảng nam

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÁI KIM TUYẾN HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI TRƢỜNG ĐẠI HỌC QUẢNG NAM TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TỐN Mã số: 8.34.03.01 Đà Nẵng - 2020 Cơng trình hồn thành TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐHĐN N ƣ ƣ n n o ọ TS Hà P ƣ Vũ Phản biện 1: PGS.TS Nguyễn Công Phương Phản biện 2: PGS.TS Trần Mạnh Dũng Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Kế toán họp Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày 25 tháng 10 năm 2020 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết củ đề tài Trường Đại học Quảng Nam thành lập theo Quyết định số 722/QĐ-TTg ngày 08/06/2007 Thủ tướng Chính phủ, dựa tảng nâng cấp trường Cao đẳng Sư phạm Quảng Nam Trong năm qua, Nhà nước ban hành nhiều chủ trương, sách đối mơ hình hoạt động sở giáo dục cơng lập Thực chủ trương xã hội hóa giáo dục đào tạo để bước phát huy quyền tự chủ mặt tài tự chịu trách nhiệm để phát triển đơn vị, nâng cao thu nhập cho người lao động giảm dần phụ thuộc vào NSNN Nhà trường chủ động cấu lại máy tổ chức, tăng cường công tác quản lý tài chính, trọng đến việc hồn thiện cơng tác kế tốn… Qua thời gian cơng tác, thân tơi nhận thấy cơng tác kế tốn trường cịn tồn hạn chế cần hồn thiện thời gian đến như: hệ thống chứng từ, tài khoản hệ thống sổ sách kế toán chưa đáp ứng với điều kiện mới, hệ thống báo cáo kế toán quản trị chưa quan tâm, cơng tác kế tốn phần hành hạn chế định Xuất phát từ thực tiễn nêu trên, chọn đề tài “Hồn thiện cơng tác kế tốn Trường Đại học Quảng Nam” làm đề tài nghiên cứu cho thân Mụ t n ên ứu Nghiên cứu nhằm phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn Trường đại học Quảng Nam Từ rút kết đạt vấn đề cịn tồn tại, hạn chế cơng tác kế toán đơn vị; xây dựng giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn Trường Đại học Quảng Nam thời gian đến Đố tƣợn p ạm v n ên ứu Đối tượng nghiên cứu: Cơng tác kế tốn trường Đại học Quảng Nam Phạm vi nghiên cứu: + Về nội dung nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu cơng tác kế tốn Trường Đại học Quảng Nam + Không gian nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu hệ thống chứng từ, tài khoản sổ sách kế tốn; Cơng tác kế toán phần hành chủ yếu hệ thống báo cáo kế toán trường Đại học Quảng Nam + Thời gian nghiên cứu: Luận văn tập trung đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn trường Đại học Quảng Nam năm 2019 đề xuất giải pháp hoàn thiện cho vấn đề giai đoạn 2021 -2025 P ƣơn p áp n ên ứu Để thực luận văn này, tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu như: Phương pháp thu thập số liệu; Phương pháp phân tích, tổng hợp Bố cục luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, nội dung luận văn gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận công tác kế tốn đơn vị nghiệp cơng lập Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn trường Đại học Quảng Nam Chương 3: Giải pháp hoàn thiện cơng tác kế tốn trường Đại học Quảng Nam Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP 1.1 TỔNG QUAN VỀ ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP 1.1.1 Khái niệm đơn vị nghiệp công lập “Đơn vị nghiệp cơng lập tổ chức quan có thẩm quyền Nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội thành lập theo quy định pháp luật, có tư cách pháp nhân, cung cấp dịch vụ công, phục vụ quản lý nhà nước” (Quốc hội, 2010) 1.1.2 Phân loạ đơn vị nghiệp công lập a Căn vào lĩnh vực hoạt động b Căn theo mức độ đảm bảo kinh phí hoạt động c Căn theo mối quan hệ ngân sách 1.1.3 Đặ đ ểm đơn vị nghiệp công lập - Các đơn vị nghiệp công lập định thành lập quan quản lý Nhà nước, để thực nhiệm vụ chuyên môn hay quản lý lĩnh vực cụ thể định - Các đơn vị nghiệp công lập hoạt động không mục đích lợi nhuận, chủ yếu phục vụ lợi ích công cộng - Sản phẩm đơn vị SNCL sản phẩm mang lại lợi ích chung có tính bền vững, lâu dài cho xã hội - Các đơn vị SNCL hoạt động gắn liền chịu ảnh hưởng chương trình phát triển kinh tế - xã hội Quốc gia 1.2 CÔNG TÁC QUẢN LÝ TÀI CHÍNH TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP 1.2.1 Nội dung thu nhiệm vụ chi củ đơn vị nghiệp công lập a) Nội dung thu đơn vị nghiệp công lập b Nhiệm vụ chi hoạt động đơn vị SNCL 1.2.2 Quy trình quản lý tà ín tron đơn vị SNCL a Lập dự toán ngân sách b Chấp hành dự toán ngân sách c Quyết toán thu - chi ngân sách 1.3 NỘI DUNG CƠNG TÁC KẾ TỐN TRONG CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP 1.3.1 Khái quát chung cơng tác kế tốn a Vận dụng chứng từ kế toán “Chứng từ kế toán giấy tờ vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh hồn thành, làm ghi sổ” (Phạm Văn Liên, 2013) b Vận dụng hệ thống tài khoản kế toán Theo điều 24 Luật Kế toán Việt Nam quy định: “Đơn vị kế toán phải vào hệ thống tài khoản kế tốn Bộ Tài quy định để chọn hệ thống tài khoản kế toán áp dụng đơn vị (Quốc hội, 2015) c Vận dụng số sách kế toán “Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống lưu giữ toàn nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh có liên quan đến đơn vị kế tốn” (Nghiêm Văn Lợi, 2007) 1.3.2 Cơng tác kế toán phần hành chủ yếu a Kế toán doanh thu Nguồn thu đơn vị nghiệp công lập bao gồm nguồn sau: Nguồn thu từ Ngân sách nhà nước cấp (chi hoạt động thường xuyên chi đầu tư); Thu phí, lệ phí để lại theo quy định cấp có thẩm quyền; Nguồn viện trợ, cho biếu tặng; Nguồn thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ; Nguồn thu khác b Kế tốn chi phí * Chi phí hoạt động Ngân sách nhà nước cấp * Chi phí khoản viện trợ, vay nợ nước ngồi * Chi phí hoạt động thu phí khấu trừ, để lại * Chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ c Kế toán tài sản cố định 1.3.3 Hệ thống báo cáo kế tốn a Báo cáo tài b Báo cáo toán ngân sách c Báo cáo nội KẾT LUẬN CHƢƠNG CHƢƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI TRƢỜNG ĐẠI HỌC QUẢNG NAM 2.1 KHÁI QUÁT VỀ TRƢỜNG ĐẠI HỌC QUẢNG NAM 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển củ trƣ n Đại học Quảng Nam 2.1.2 Tình hình hoạt độn đào tạo củ trƣ ng Trong năm qua, nhà trường tuyển sinh không đạt tiêu đề Cụ thể năm 2018 nhà trường tuyển ĐH: 296/700 sinh viên đạt tỷ lệ 42,3% so với tiêu đề Cao đẳng tuyển mới: 53/100 sinh viên đạt tỷ lệ 53% so với tiêu đề Chuyển sang năm 2019 hoạt động tuyển sinh tiếp tục xuống, nhà trường tuyển 242/600 tiêu đại học, đạt tỷ lệ 40% Hệ cao đẳng tuyển mới: 9/100 sinh viên đạt tỷ lệ 9% Do năm liên tiếp không tuyển sinh đạt tiêu, làm cho nguồn kinh phí NSNN cấp nguồn thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ nhà trường có xu hướng giảm xuống, làm cho hoạt động chi nhà trường gặp nhiều khó khăn, nhà trường phải thực tinh giản biên chế sát nhập khoa phòng theo hướng giảm đầu mối, để hạn chế chi phí 2.1.3 Đặ đ ểm quản lý tài tạ trƣ n Đại học Quảng Nam a Nội dung thu chi trường Đại học Quảng Nam Nguồn kinh phí cho hoạt động nhà trường hình thành phần từ kinh phí NSNN cấp phần từ thu nghiệp hoạt động cung ứng “dịch vụ công” cho xã hội thu khác, nguồn kinh phí NSNN cấp chiếm vai trò quan trọng, hoạt động giáo dục, đào tạo, nghiên cứu khoa học thu hút nguồn kinh phí khơng nhỏ từ khoản đóng góp người dân tổ chức có tham gia sử dụng dịch vụ Nhiệm vụ chi Trường Đại học Quảng Nam Các nguồn chi nhà trường thời gian qua chủ yếu tập trung vào chi người chi hoạt động chun mơn chiếm đa số b Quy trình quản lý tài trường Đại học Quảng Nam - Cơng tác lập dự tốn - Cơng tác chấp hành dự tốn - Cơng tác tốn thu chi 2.2 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI TRƢỜNG ĐẠI HỌC QUẢNG NAM 2.2.1 Khái quát chung công tác kế toán tạ trƣ ng a Vận dụng chứng từ kế toán Trường Đại học Quảng Nam đơn vị nghiệp cơng lập có thu, hệ thống chứng từ kế toán trường thực theo quy định Luật Kế tốn theo Thơng tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 Bộ Tài b Vận dụng hệ thống tài khoản kế toán Nhà trường áp dụng hệ thống tài khoản kế tốn theo Thơng tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 Bộ Tài Việc xây dựng sử dụng hệ thống tài khoản kế toán Nhà trường đáp ứng phần yêu cầu quản lý kiểm soát chi nguồn NSNN, loại quỹ, đồng thời góp phần quản lý chặt chẽ khoản thu, chi sử dụng nguồn lực mục đích c Thực trạng tổ chức hệ thống số sách kế toán Hiện nay, đơn vị sử dụng hệ thống sổ thiết kế theo hình thức chứng từ ghi sổ bao gồm: chứng từ ghi sổ, sổ cái, sổ quỹ tiền mặt, sổ theo dõi sử dụng nguồn kinh phí, sổ tổng hợp sử dụng nguồn kinh phí, sổ TSCĐ, sổ chi tiết tài khoản, sổ theo dõi tạm ứng kinh phí kho bạc, sổ tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc… 2.2.2 Thực trạng công tác kế toán phần hành chủ yếu a Kế toán khoản thu Qua nghiên cứu, tác giả khái quát số trường hợp liên quan đến hoạt động sử dụng ngân sách sau: - Đầu năm có định giao dự tốn ngân sách, kế tốn ghi nợ TK 008 – Dự toán chi hoạt động (Tài khoản 00821 - Dự toán chi thường xuyên; tài khoản 00822 - Dự tốn chi khơng thường xun) Khi phát nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đến nội dung này, kế toán theo dõi thông qua chứng từ ghi sổ cuối kỳ tổng hợp phản ánh qua sổ Cái TK 5111 TK 5112 Để minh chứng cho nội dung này, tác giả phản ánh qua ví dụ sau: Ngày 3/10/2019 kế toán thực nghiệp vụ toán tiền lương biên chế theo ngạch, bậc tháng 10/2019 cho cán công chức, viên chức trường với tổng số tiền 558.063.000 đồng Kế toán vào Bảng toán lương Giấy rút dự toán, phản ánh (Phụ lục 01) Kế toán lập chứng từ ghi sổ số 065 Cuối kỳ, kế toán lập Sổ TK 5112 - Nguồn thu NSNN cấp cho hoạt động không thường xuyên Các nghiệp vụ chi lương, phụ cấp, cho cán bộ, giáo viên, nhân viên nhà trường chi hoạt động nhà trường như: điện, nước, điện thoại, khốn cơng tác phí, khơng phản ánh vào tài khoản 5111 mà phản ánh vào tài khoản 5112 Đối với nguồn thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ Toàn nguồn thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ nhà trường kế toán theo dõi hạch toán TK 531 – Doanh thu hoạt động động sản xuất kinh doanh, dịch vụ Để phản ánh nội dung này, minh chứng qua ví dụ sau: Đầu năm học kế tốn thu học phí gửi thơng báo thu học phí cho tồn thể sinh viên nhà trường để sinh viên thực nghĩa vụ nộp học phí theo quy định Khi sinh viên nộp học phí, kế tốn thu học phí đăng nhập vào phần mềm thu học phí để in hóa đơn thu học phí, hóa đơn thu học phí gồm liên, liên giao cho người nộp liên lưu đơn vị Cuối ngày, kế tốn thu học phí lập bảng kê thu học phí kèm hóa đơn thu học phí nộp tiền cho Thủ quỹ Kế toán lập phiếu thu lập chứng từ ghi sổ để ghi nhận số học phí thu Để chi tiết nguồn thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ, kế toán dựa vào mã chương, loại, khoản theo quy định mục lục NSNN, kế toán bổ sung Mã nguồn thu từ hoạt động sản 10 tích kỹ nội dung kế tốn tài sản có định) Nhóm 4: Chi khác Ví dụ: Ngày 01/10/2019, kế tốn tiếp nhận hồ sơ đề nghị tốn phịng Khảo thí đảm bảo chất lượng việc toán hợp đồng th khốn tập huấn nâng cao lực cơng tác đảm bảo chất lượng theo TT12/2017/TT –BGDĐT” số tiền 60.150.00 đồng Kế toán dựa Hợp đồng thuê khoán Nhà trường Trung tâm kiểm định chất lượng giáo dục – Đại học Đà Nẵng, Biên nghiệm thu lý hợp đồng, Hóa đơn bán hàng, Quyết định việc phê duyệt dự toán kế hoạch lựa chọn nhà thầu dự án kiểm định chất lượng sở giáo dục Đại học (Phụ lục 02) Kế toán lập giấy dự toán rút Ngân sách Kế toán vào giấy dự toán rút ngân sách để lập chứng từ ghi sổ số 062 Cuối quý kế toán vào chứng từ ghi sổ, tiến hành tổng hợp theo dõi qua sổ TK 6112 - Chi hoạt động không thường xuyên Đồng thời kế toán tiến hành kết chuyển qua TK 9111Xác định kết kinh doanh hoạt động hành nghiệp Sổ TK 6112 Trong thời gian qua, kế toán theo dõi phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến nguồn chi hoạt động từ nguồn NSNN Kế toán mở TK chi tiết cấp TK 6112 gồm: TK 61121 – chi tiền lương tiền công chi phí khác cho nhân viên; TK 61122- Chi phí vật tư công cụ dụng cụ dịch vụ sử dụng; TK 61123- Chi phí hao mịn TSCĐ; TK 61128- chi phí hoạt động khác Tuy nhiên, kế tốn chưa phân loại chi hoạt động theo tính chất thường xuyên khơng thường xun Đồng thời kế tốn sử dụng nguồn kinh phí nhà nước cấp để chi tiền lương, phụ cấp khoản trích theo lương cho cán bộ, giảng viên hợp đồng việc theo dõi 11 tiền lương khoản trích theo lương cán bộ, giảng viên hợp đồng TK 3341 không theo quy định Thông tư 107 Theo quy định Thông tư 107 tài khoản chi tiết TK 334 (TK 3341 – phải trả lương cho cán công chức viên chức TK 3348- Phải trả cho người lao động khác Vì thời gian đến, Nhà trường cần theo dõi hạch toán riêng lẽ chi phí hoạt động thường xun khơng thường xuyên Đối với chi phí quản lý hoạt động sản xuất KD, dịch vụ Kế toán vào nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán định khoản lập chứng từ ghi sổ cho nghiệp vụ Cuối quý, kế toán tổng hợp lập sổ cho tài khoản chi tiết tương ứng Việc phản ánh chi phí quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ minh họa sau: Ngày 2/5/2019, kế toán nhận chừng từ đề nghị tốn cơng tác phí gồm: Giấy đề nghị tốn cơng tác phí, giấy đường, kế tốn lập phiếu chi số 210 Căn vào phiếu chi số 210, kế toán lập chứng từ ghi sổ số 210-CHPQ2 Cuối kỳ kế toán kết chuyển theo tài khoản chi tiết gồm TK 6421; 6422; 6428 sang TK 9112 Sổ TK 642 kèm theo mã chương, loại, khoản 422070081A TK 642, mã chương, loại, khoản 422070081B; TK 642, mã chương, loại, khoản 422070081C… c Kế toán tài sản cố định Kế toán chưa thực việc mở tài khoản chi tiết TK 211 để phân loại tài sản Đồng thời, kế toán chưa thực việc lập biên giao nhận TSCĐ đơn vị sử dụng để sử dụng quản lý Việc kiểm kê TSCĐ theo dõi tình hình sử dụng TSCĐ trường chưa thường xun mang tính hình thức 12 Kế toán thực phân bổ khấu hao TSCĐ theo nguồn hình thành trích khấu hao TSCĐ theo hoạt động nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ 2.2.3 Thực trạng tổ chức hệ thống báo cáo kế toán a Báo cáo toán báo cáo tài Hệ thống báo cáo tài đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin cho Ban Giám hiệu Nhà trường Quy trình lập báo cáo tài lập trình phần mềm kế tốn phù hợp, nội dung, phương pháp trình bày quán kỳ kế toán Số liệu cập nhật tổng hợp tự động nên giảm thiểu nhiều sai sót so với việc kế tốn lập báo cáo phương pháp thủ công b Báo cáo nội Việc lập hệ thống báo cáo nội trường chưa quan tâm mức Việc lập báo cáo nội thực theo yêu cầu lãnh đạo nhà trường để phục vụ cho họp giao ban đánh giá tình hình hoạt động hàng quý nhà trường triển khai nhiệm vụ cho quý Bộ phận kế toán tiến hành lập số báo cáo như: báo cáo kết thu học phí; Báo cáo chi tiết nguồn kinh phí; Báo cáo công nợ, báo cáo chi tiết khoản thu chi Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ nhà trường theo hoạt động c Cơng tác cơng khai tài Trường Đại học Quảng Nam tổ chức cơng khai tài theo quy định Thông tư số 90/2087/TT-BTC ngày 28/09/2018 Bộ Tài Chính Việc cơng khai tài buổi giao ban hàng tuần, hội nghị cán bộ, công nhân viên chức niêm yết bảng thông báo đơn vị 13 2.3 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI TRƢỜNG ĐẠI HỌC QUẢNG NAM 2.3.1 Những mặt thành công 2.3.2 Những mặt hạn chế Bên cạnh kết đạt được, công tác kế tốn trường Đại học Quảng Nam cịn tồn số hạn chế sau: a Về cơng tác kế tốn - Về tổ chức hệ thống chứng từ kế toán: Một số chứng từ thiết lập chưa theo biễu mẫu hướng dẫn Thông tư 107 Hệ thống chứng từ vật tư đơn vị sơ sài, sử dụng: “Giấy báo hỏng, công cụ dụng cụ” Công tác quản lý cơng cụ dụng cụ đơn vị cịn lỏng lẻo Công tác lưu trữ chưa trọng, khâu ghi số lưu trừ chứng từ thường xảy sai sót Chưa xây dựng quy trình hướng tốn cụ thể, thống chung, cơng tác tốn cịn chậm gây khó khăn cho đơn vị liên quan trình thực nhiệm vụ, đặc biệt liên quan đến hoạt động mua sắm vật tư thực hành, toán dư cho giáo viên/ giảng viên dạy vượt giờ, … - Về hệ thống tài khoản kế toán: Việc mở tài khoản chi tiết chưa toàn diện bao quát hết nghiệp vụ kinh tế phát sinh Chưa mở tài khoản chi tiết tài khoản 1121; 334, 211, 214… Chưa mở tài khoản 152 để theo dõi tình hình nguyên vật liệu TK 153 để theo dõi công cụ dụng cụ sử dụng nhà trường - Về hệ thống sổ sách kế toán: Trường chưa lập sổ theo chi tiết nguồn thu theo khóa đào tạo báo cáo chi tiết khoản học phí cịn nợ theo khóa, theo lớp, theo khoa, để từ có biện pháp thu hồi cơng nợ kịp thời 14 Thường đến trước sinh viên tốt nghiệp sinh viên chuẩn bị trường phịng kế tốn tiến hành đối chiều cơng nợ truy thu số học phí cịn nợ sinh viên b Về cơng tác kế toán phần hành chủ yếu - Kế toán khoản thu Kế toán theo dõi đơn nguồn thu từ NSNN cấp theo quy định, chưa sâu vào việc phân tích tình hình tiếp nhận sử dụng nguồn kinh phí Tồn nguồn thu từ NSNN cấp theo dõi tài khoản 5112- Thu ngân sách Nhà nước cấp không thường xuyên) điều không theo quy định Thông tư 107 Đối với khoản thu học phí, lệ phí nhà trường hạch toán vào tài khoản 531 theo số thực thu, chưa hạch số phải thu vào tài khoản này, điều chưa đảm bảo hạch toán theo ngun tắc sở dồn tích Kế tốn theo dõi chi tiết nguồn thu từ hoạt SXKD, DV cách ký hiệu phân loại sau mã chương loại, khoản theo mục lục NSNN, việc phân loại không theo Thơng tư 107 - Kế tốn khoản chi Tồn nguồn chi hoạt động NSNN cấp kế tốn theo dõi TK 6112- khơng thường xun Đồng thời kế tốn khơng thực việc phân loại đâu nguồn tự chủ đâu nguồn không tự chủ Việc theo dõi TK 6112 gây khó khăn trọng việc xác định nguồn chi cho hoạt động mang tính chất thường xun khơng thường xun Kế toán dùng nguồn NSNN cấp để trả lương cho nhân viên hợp đồng kế toán theo dõi lương nhân viên hợp đồng với cán công chức, viên chức TK 3341 –phải trả lương cho 15 công chức, viên chức không theo quy định Thơng tư 107 Việc kế tốn mở TK chi tiết TK 642 – chi phí quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ dựa chi tiết mã chương, loại khoản mục theo mục lục ngân sách để phản ánh chi hoạt động theo nguồn thu hình thành, cuối kỳ kế tốn kết chuyển chi tiết thơng qua TK 6421; TK 6422; TK 6423; TK 6428 dẫn đến khó khăn việc theo dõi nguồn chi tiền lương tiền công; chi phí vật tư, cơng cụ dịch vụ sử dụng, chi phí khấu hao TSCĐ chi phí hoạt động khác Mặc dù kế toán theo dõi chi tiết khoản mục chi phí theo nguồn thu hình thành từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ nguồn hình thành kế tốn hạch tốn khơng thống với Điều làm sai lệch hiệu hoạt động - Về kế toán TSCĐ: Kế toán chưa lập sổ theo dõi chi tiết tài sản cố định theo nguồn hình thành Kế tốn phân bổ khấu hao TSCĐ theo nguồn hình thành song TSCĐ hình thành từ quỹ phát triển hoạt động nghiệp đưa vào chi phí quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh TSCĐ hình thành từ nguồn NSNN trích khấu hao vào hoạt động nghiệp Nhà trường chưa có phần mền theo dõi TSCĐ chưa thực việc bàn giao TSCĐ theo khoa phịng để tăng cường cơng tác quản lý giao trách nhiệm cho phòng khoa c Về hệ thống báo cáo kế toán: Nội dung, chất lượng Thuyết minh báo cáo tài cịn sơ sài, chưa kết đạt công tác kế toán như: chưa nêu khó khăn, vướng mắc trường 16 q trình điều hành, sử dụng kinh phí Mặt khác, việc cơng khai tài cịn thực chiếu lệ, qua loa, hình thức KẾT LUẬN CHƢƠNG CHƢƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI TRƢỜNG ĐẠI HỌC QUẢNG NAM 3.1 HOÀN THIỆN HỆ THỐNG CHỨNG TỪ, TÀI KHOẢN VÀ SỔ SÁCH KẾ TỐN 3.1.1 Hồn thiện hệ thống chứng từ kế tốn - Hồn thiện hệ thống biểu mẫu chứng từ Bổ sung “Bảng kê toán cơng tác phí” (Mẫu số C12-HD) Các hoạt động kinh tế phát sinh thuê mướn lao động không sử dụng mẫu chứng từ "Danh sách nhận tiền", cần sử dụng mẫu chứng từ “Bảng toán tiền thuê - Mẫu C09-HD ”; Chi cho đại biểu tham dự hội thảo, tập huấn không sử dụng mẫu "Danh sách nhận tiền" mà sử dụng mẫu chứng từ "Bảng kê chi tiền cho người tham dự hội thảo, tập huấn (dùng cho tổ chức nhiều ngày) (C40aHD)" "Bảng kê chi tiền cho người tham dự hội thảo, tập huấn (C40b-HD)" Chi cho khen thưởng không sử dụng mẫu "Danh sách nhận tiền" mà sử dụng mẫu chứng từ "Bảng tốn tiền thưởng (C04-HD) - Hồn thiện cơng tác kiểm tra chứng từ toán Kế toán trưởng nên phân cơng thêm nhiệm vụ cho kế tốn tổng hợp thực kiểm tra thường xuyên chứng từ kế toán liên quan đến nghiệp vụ phát sinh trước trình kế tốn trưởng 3.1.2 Hồn thiện hệ thống tài khoản kế toán Cần mở thêm tài khoản chi tiết tài khoản như: 17 - Tài khoản 1121 chia thành tài khoản: 11211 tiền gửi ngân hàng 11212 tiền gửi kho bạc - TK 334 "Phải trả công chức, viên chức" cần phải chia thành tài khoản cấp theo hướng dẫn, đó: TK 3341 "Phải trả cơng chức, viên chức; TK 3348 "Phải trả người lao động khác" bao gồm cán hợp đồng lao động thuê thời vụ - Đối với TK 211 cần mở tài khoản chi tiết theo nguồn vốn hình thành - Đối với TK 214 cần mở tài khoản chi tiết cho hoạt động cụ thể 3.1.3 Hoàn thiện hệ thống số sách kế tốn Để thuận lợi cơng tác quản lý báo cáo công tác quản trị thực nhanh chóng, kế tốn cần mở bổ sung sổ cần thiết cho hoạt động theo dõi nguồn kinh phí đơn vị như: + Sổ tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc - Mẫu số S12- H + Sổ theo dõi TSCĐ CCDC nơi sử dụng - Mẫu số S26-H + Sổ theo dõi dự toán ngân sách - Mẫu số S101- H + Sổ theo dõi nguồn kinh phí NSNN cấp Lệnh chi tiền Mẫu số S104- H Ngồi ra, hàng tháng kế tốn tiến hành lập sổ chi tiết cho tài khoản có liên quan 3.2 HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN CÁC PHẦN HÀNH CHỦ YẾU TẠI TRƢỜNG ĐẠI HỌC QUẢNG NAM 3.2.1 Kế toán toán khoản thu Nguồn thu Ngân sách nhà nước cấp Qua phân tích cho thấy, nguồn thu từ ngân sách nhà nước cấp năm, nhà trường thực việc theo dõi 18 thông qua tài khoản 5112- không thường xuyên Đối với TK 5111thường xuyên, nhà trường theo dõi phản ánh khấu hao TSCĐ nguồn cải cách tiền lương Điều chưa phù hợp với Thông tư 107 Vì vậy, thời gian đến, nhà trường cần phản ánh nội dung liên quan đến TK 5111- thường xuyên khoản NSNN cấp để thực hoạt động mang tính chất thường xuyên như: lương cho cán công chức, viên chức tiêu biên chế khoản để thực hoạt động thường xuyên như: tiền điện, tiền nước Đối với TK 5112- Không thường xuyên phản ảnh nguồn ngân sách nhà nước cấp cho hoạt động không thường xuyên Nội dung phản ảnh vào TK 5111 5112 phải vào dự toán ngân sách hàng năm phê duyệt, giúp cho việc theo dõi đối chiếu thuận tiện làm sở cho việc đánh giá tình hình triển khai dự tốn ngân sách Đối với nguồn thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ Nhà trường tiến hành mở TK chi tiết TK 531 gồm: TK 5311 – thu học phí đào tạo chi tiêu NSNN; TK 5312- thu học phí ngồi chi tiêu NSNN; TK 5313- thu học phí từ hệ vừa học vừa làm… Đồng thời kế toán mở tài khoản cấp TK 5311, 5312 sau: TK 5311.1 nguồn thu học phí tiêu ngân sách khoa Kinh tế - Du lịch; TK 5311.2 Nguồn thu học phí tiêu ngân sách khoa Toán …) nhằm để đánh giá hiệu tuyển sinh hoạt động đào tạo khoa, phận nhà trường Mở sổ chi tiết theo dõi doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ theo hoạt động Thực tế việc xử lý nghiệp vụ kế toán thu học phí trường vận dụng sở kế tốn tiền mặt, số học phí sinh viên cịn 19 nợ khơng hạch tốn vào TK 531, điều vi phạm nguyên tắc kế toán sở dồn tích Đồng thời làm ảnh hưởng đến kết hoạt động tài đơn vị Chính tác giả sở kế tốn dồn tích đề xuất hướng giải sau: + Xác định số nợ học phí sinh viên xác định vào thời điểm cuối kỳ Để xác định số nợ học phí cịn phải thu cách chắn sinh viên kỳ cách phối hợp chặt chẽ Phịng Cơng tác Sinh viên, Phịng Đào tạo, Phịng Kế hoạch – Tài chính, Trợ lý khoa, môn, cố vấn học tập để xác định số lượng sinh viên thực học tham gia thi cuối kỳ, loại trừ trường hợp vắng học dài ngày, không tham gia thi cử, bảo lưu, miễn, giảm, nghỉ học Đồng thời tích hợp phần mềm kế tốn phần mềm quản lý sinh viên để xác định số nợ học phí xác + Xử lý nghiệp vụ: Sau xác định số nợ học phí cịn phải thu kế toán thực bút toán ghi nhận nợ phải thu doanh thu kỳ theo hướng dẫn thơng tư 107: Điều có nghĩa đơn vị hạch toán số doanh thu vào kỳ mà phát sinh Mặt khác việc xử lý nghiệp vụ doanh thu thỏa mãn nguyên tắc phù hợp ghi nhận doanh thu chi phí Thơng tin cơng nợ học phí giúp cho lãnh đạo trường khoa có giải pháp thu học phí phù hợp; báo cáo tài cung cấp thơng tin rõ quyền nghĩa vụ nhà trường 3.2.2 Kế toán khoản chi Đối với chi hoạt động: Kế toán vào dự toán ngân sách giao hàng năm để xác định khoản chi thường xuyên không thường xuyên theo dõi thông qua TK 6111 – thường xuyên TK 6112- không thường xuyên 20 Bộ phận kế toán phải mở tài khoản chi tiết TK 334 gồm: TK 3341- lương cho cán công nhân viên tiêu biên chế TK 3348- lương trả cho cán nhân viên hợp đồng Chi phí tiền lương cho cán cơng nhân viên chức tiêu biên chế trả nguồn NSNN cấp, tiền lương cho cán nhân viên hợp đồng sử dụng nguồn kinh phí hoạt động sản xuất kinh doanh để chi trả Luận văn đề xuất quy trình biểu mẫu áp dụng toán vượt sau: Bước 1: Từ ngày 5/7 đến ngày 15 tháng năm Các cán giảng viên, phòng, khoa, trung tâm tiến hành lập bảng tổng hợp giảng nộp phòng Đào tạo Bước 2: Từ ngày tháng năm Mỗi khoa cử giáo vụ khoa thư ký khoa tổ chức kiểm tra đối chiếu với phòng Đào tạo phận có liên quan Bƣ c 3: Từ ngày 20 đến ngày 25 tháng 7, nhà trường tiến hành toán chuẩn cho cán bộ, giảng viên theo hồ sơ duyệt thông qua tài khoản ngân hàng cán giảng viên Để đáp ứng yêu cầu quản lý, phận kế tốn cần thiết có thêm số báo cáo kế toán như: - Báo cáo chi tiết chi thường xuyên định kỳ Báo cáo chi tiết vượt giảng Báo cáo chi tiết tình hình mua sắm sử dụng TSCĐ Báo cáo chi tiết sửa chữa thường xuyên TSCĐ Báo cáo toán nguyên vật liệu, dịch vụ mua ngồi Đối với chi phí quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ Kế toán mở tài khoản chi tiết TK 642 gồm: TK 6421; TK 6422; TK 6423; TK 6428 theo quy định Thông tư 107 21 Đối với TK 6421.- phản ánh tiền cơng, tiền lương chi phí khác cho nhân viên Đồng thời kế toán mở chi tiết tài khoản gồm: TK 6421.A – chi phí tiền cơng tiền lương khoản chi khác cho nhân viên liên quan đến hoạt động đào tạo sinh viên tiêu ngân sách; TK 6421.B - chi phí tiền cơng tiền lương, khoản chi khác cho nhân viên liên quan đến hoạt động đào tạo sinh viên tiêu ngân sách, TK 6421 C chi phí tiền cơng tiền lương khoản chi cho nhân viên liên quan đến hoạt động đào tạo hệ vừa học vừa làm … Đối với TK 6422; TK 6423; TK 6428 tổ chức theo dõi hạch toán tương tự Cuối ký kế toán mở sổ theo dõi chi tiết nội dung chi cho lĩnh vực 3.2.3 Kế toán TSCĐ Đối với công tác quản lý TSCĐ Nhà trường tổ chức rà soát, kiểm tra đánh giá trạng TSCĐ nay, tiến hành cấp mã thẻ tài sản đầy đủ, sau phân loại, xếp tài sản theo phận theo lĩnh vực hoạt động theo nguồn vốn hình thành TSCĐ Giúp cho việc quản lý truy xuất nguồn gốc tài sản cố định dễ dàng Đồng thời thời gian đến, Nhà trường tổ chức phân bổ khấu hao TSCĐ theo mục đích sử dụng Việc mở sổ, thẻ tính khấu hao TSCĐ phải xác kịp thời, qua giúp nhà trường đơn vị theo dõi tình hình tăng, giảm TSCĐ Kế toán cần mở “Sổ theo dõi TSCĐ nơi sử dụng” phản ánh Bảng 3.3 Nhằm giúp cho việc quản lý tài sản chặt chẽ, tránh tình trạng thất cơng tác kiểm kê cuối năm thuận tiện Sổ dùng để ghi chép tình hình tăng, giảm TSCĐ cơng cụ 22 dụng cụ phòng ban, khoa, phận đơn vị, để đối chiếu tiến hành kiểm kê Mỗi TSCĐ, ghi trang sổ Căn ghi sổ chứng từ như: Biên giao nhận TSCĐ, Biên lý TSCĐ Sổ mở cho phòng ban, khoa, phận sử dụng đơn vị Thông qua số liệu sổ này, đơn vị nắm rõ tình hình tài sản sử dụng phận cụ thể; tình hình tài sản mát, hư hỏng - Đối với việc trích khấu hao Để phân bổ khấu hao đảm bảo tính xác, Nhà trương lập ban kiểm kê chuyên biệt kiểm tra kỹ số lượng tài sản dùng cho hoạt động giảng dạy số lượng bao nhiêu, đặc biệt máy vi tính, máy chiếu loại dùng bồi dưỡng cho trung tâm tin học ngoại ngữ, trường mầm non khoa có liên quan Tách riêng tài sản loại để dùng cho hoạt động kinh doanh, tài sản phịng học, khơng tách riêng vào số hoạt động giảng dạy, bồi dưỡng để phân chia tỷ lệ phần trăm trích khấu hao Sau xác định số lượng, tài sản nào, tỷ lệ phân bổ bao nhiêu, kế toán nên điều chỉnh tỷ lệ phân bổ tài sản ứng với hoạt động phần mềm quản lý tài sản nhằm phân bổ xác 3.3 HỒN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TỐN 3.3.1 Báo cáo tốn ngân sách Trong thời gian đến nhà trường bổ sung thêm phần toán vốn đầu tư, sửa chữa, cải tạo nâng cấp TSCĐ Nhằm để phản ánh tổng hợp trình sử dụng nguồn vốn năm báo cáo giá trị khối lượng sửa chữa lớn xây dựng hoàn thành đưa vào sử dụng năm 3.3.2 Báo cáo tài 23 Đối với hệ thống báo cáo tài chính, luận văn đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện sau: Đối với thuyết minh báo cáo tài chính, đơn vị cần phải bổ sung nội dung như: - Giới thiệu tổng quan đơn vị, bao gồm đặc điểm hoạt động tổ chức hoạt động, thuận lợi khó khăn trình hoạt động, - Các sách kế tốn áp dụng đơn vị, bao gồm chế độ kế tốn áp dụng sách kế tốn số hạng mục chủ yếu Bảng cân đối tài khoản Các biện pháp thực việc tiết kiệm, chống lãng phí q trình thực - Trong thuyết minh báo cáo tài cân bổ sung thêm phần phân tích tình hình biến động ngun nhân biến động tiêu kế toán thuyết minh báo cáo tài 3.3.3 Hồn thiện cơng tác phân tích thơng tin kế tốn - Tăng cường cơng tác đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ cho chủ tài khoản, kế toán trưởng - Nội dung phân tích: Ngồi việc phân tích tình hình thực kế hoạch theo dự toán khoản chi thường xuyên nên tập trung vào sâu phân tích hiệu sử dụng nguồn kinh phí, nguồn thu khác đơn vị để tìm hạn chế đề giải pháp nhằm tăng thu, tiết kiệm chi - Cần trọng đến việc lập “Bản thuyết minh báo cáo tài chính” để thấy rõ tình hình biến động tài - tài sản đơn vị đề giải pháp tham mưu cho cấp quản lý, lãnh đạo - Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ cần tập trung vào phân tích hiệu hoạt động, cấu chi phí 24 loại hình để có biện pháp điều chỉnh, đạo kịp thời nhằm đạt hiệu cao KẾT LUẬN CHƢƠNG KẾT LUẬN Luận văn “Hồn thiện cơng tác kế toán Trường Đại học Quảng Nam” nghiên cứu rút kết luận sau: Thứ nhất, luận văn giới thiệu hệ thống hóa đơn vị nghiệp công lập làm rõ sở lý thuyết cơng tác kế tốn đơn vị nghiệp công lập Thứ hai, thông qua việc khảo sát thực trạng cơng tác kế tốn đơn vị, tiến hành phân tích thực trạng cơng tác kế tốn đơn vị, từ rút mặt thành công hạn chế cần phải khắc phục thời gian đến Thứ ba, sở nghiên cứu lý luận thực tiễn, luận văn đề xuất nội dung hồn thiện cơng tác kế tốn nhằm cung cấp thơng tin cách xác, kịp thời, đầy đủ trung thực cho nhà quản lý việc đưa định Tuy nhiên, tính chất phong phú, đa dạng thực tiễn công tác kế tốn đơn vị nghiệp cơng lập theo thông tư Cả mặt lý luận thực tiễn khơng tránh khỏi thiếu sót hạn chế định Tác giả luận văn mong nhận ý kiến đóng góp, góp ý quý thầy, cô giáo, nhà khoa học đồng nghiệp để luận văn hoàn thiện đáp ứng nhu cầu thực tiễn ... tài trường Đại học Quảng Nam - Cơng tác lập dự tốn - Cơng tác chấp hành dự tốn - Cơng tác tốn thu chi 2.2 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI TRƢỜNG ĐẠI HỌC QUẢNG NAM 2.2.1 Khái quát chung công tác kế. .. sách kế tốn; Cơng tác kế toán phần hành chủ yếu hệ thống báo cáo kế toán trường Đại học Quảng Nam + Thời gian nghiên cứu: Luận văn tập trung đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn trường Đại học Quảng. .. “Hồn thiện cơng tác kế tốn Trường Đại học Quảng Nam? ?? làm đề tài nghiên cứu cho thân Mụ t n ên ứu Nghiên cứu nhằm phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác kế toán Trường đại học Quảng Nam Từ rút kết