4- Khoa so va lap BCTC

thu, thu nhập và chi phí để kết chuyển vào tài khoản Xác định kết quả kinh doanh nhằm tính ra lợi nhuận của kỳ đó.  Việc khóa sổ giúp tách biệt thu nhập, chi phí[r]

Chương 4

KHÓA SỔ VÀ LẬP BCTC

Mục tiêu

Sau nghiên cứu xong chương này, sinh viên có thể:

 Giải thích ngun tắc kế tốn áp dụng

trong việc xác định lợi nhuận;

 Giải thích bút tốn điều chỉnh khóa sổ;

 Trình bày bước hồn thành chu trình kế

tốn;

 Lập báo cáo tài đơn giản;

 Phân tích số tiêu báo cáo

tài

 Các nguyên tắc kế toán để xác định lợi nhuận

 Các bút toán điều chỉnh

 Các bút tốn khóa sổ kết chuyển

 Hồn thành chu trình kế tốn

• Lợi nhuận sở dồn tích.

• Kỳ kế tốn.

• Ngun tắc ghi nhận doanh thu.

• Nguyên tắc phù hợp

Các nguyên tắc kế toán để xác định lợi nhuận

Xác định lợi nhuận xác định thời điểm ghi nhận nghiệp vụ

Lợi nhuận sở dồn tích

Kế tốn theo sở dồn tích

• Ghi nhận doanh thu phát sinh, không vào thời điểm thu tiền

• Ghi nhận chi phí phát sinh, không vào thời điểm chi tiền

Kế toán theo sở tiền

6

Ngày 30.12.20x0, công ty A nhận hóa đơn với số tiền 40 triệu đồng tiền thuê văn phòng tháng 12/20x0 từ bên cho th cơng ty H chưa trả tiền theo hợp đồng, khoản toán vào ngày 05.01.20x1 Hãy lập định khoản tháng 12/20x0

Ví dụ 1

Công ty A Công ty H

Kế toán theo Cơ sở tiền

Chưa ghi nhận giao dịch Chưa ghi nhận giao dịch

Kế toán theo Cơ sở dồn tích

Nợ TK Chi phí QLDN: 40.000.000 Có TK Phải trả NB: 40.000.000

Ngày 02.01.20x0, Công ty Kho Vận Ngoại Thương cho Công ty Thủy Sản Nam Việt thuê kho lạnh với giá 12 triệu đồng/tháng Công ty Nam Việt trả 36 triệu đồng cho thời gian thuê kho từ 01.01.20x0 đến 31.3.20x0 Hãy điền số liệu vào bảng sau:

Bài tập thực hành 1:

Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3

Cty Doanh thu

CS Tiền

CS Dồn tích

Cty Chi phí

8

Kỳ kế toán khoảng thời gian hồn thành

chu trình kế tốn:

Kỳ kế toán

Mở sổ kế toán

Ghi chép nghiệp

vụ phát sinh Khóa sổ

Kỳ kế toán 12 tháng, gọi niên độ

kế toán hay năm tài

Kỳ kế tốn

 Để đảm bảo thơng tin kế tốn báo cáo thường xuyên và;

 So sánh thông tin (kỳ với kỳ trước).

Việc phân chia nghiệp vụ vào kỳ phải

đúng đắn để lợi nhuận xác định cách đáng tin cậy

10

Doanh thu ghi nhận sở dồn tích

– Thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm

cung cấp hàng hóa, dịch vụ, khơng phụ thuộc vào việc khách hàng trả tiền hay chưa

– Số tiền ghi nhận doanh thu giá bán

sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng

 Công ty Truyền thông VDC nhận thực dịch vụ thực

hiện show quảng cáo truyền hình cho cơng ty N Ngày 25.6.20x1, khách hàng trả phí trọn gói 520 triệu đồng Show truyền hình phát sóng ngày 11.8.20x1 Kế tốn cơng ty VDC ghi nhận doanh thu vào tháng 6.20x1 hay tháng 8.20x1? Tại sao?

 Để có khách hàng mới, cơng ty VDC chấp

nhận thực dịch vụ tương tự cho công ty Khánh Hà với giá 350 triệu đồng giá thông thường dịch vụ 520 triệu đồng Lúc này, công ty ghi nhận doanh thu bao nhiêu?

Nguyên tắc phù hợp

 Chi phí phải ghi nhận phù hợp với doanh thu

 Giúp việc đo lường lợi nhuận đắn.  Thực hiện:

 Xác định tất chi phí phát sinh kỳ kế tốn;

 Đo lường chi phí đảm bảo phù hợp với doanh thu kỳ kế tốn

Có tình hình tháng 3/20x1 Cty thương mại ABC sau:

1 Mua hàng X nhập kho để kinh doanh 600 triệu

đồng, trả chuyển khoản

2 Xuất kho 2/3 lô hàng X với giá bán 520 triệu đồng,

đã thu tiền mặt 320 triệu đồng

3 Trả tiền thuê cửa hàng kinh doanh cho tháng 3, 4,

5/20x1 triệu đồng (mỗi tháng triệu đồng), trả tiền mặt

4 Mua hàng nhập kho để tiếp tục kinh doanh 200

triệu đồng, chưa trả tiền cho người bán

Yêu cầu: Hãy tính doanh thu, chi phí lợi nhuận cty

trong tháng 3/20x1

 Khái niệm

 Các bút toán điều chỉnh

Các bút toán điều chỉnh

Cuối kỳ kế toán, trình điều chỉnh

cần thực nhằm hai mục đích:

 Bảo đảm ghi nhận doanh thu chi phí

cơ sở dồn tích phù hợp, từ xác định lợi nhuận doanh nghiệp

 Là trình đưa tài khoản tài sản

nợ phải trả vào trạng thái sẵn sàng cho việc lập báo cáo tài



Chi phí trả trước;



Khấu hao tài sản cố định;



Chi phí phải trả;



Doanh thu chưa thu tiền;



Doanh thu chưa thực hiện.

Các bút toán điều chỉnh bản

 Khái niệm

 Tài khoản sử dụng

18

 Chi phí trả trước khoản chi

một kỳ kế toán lại có liên quan đến kết kinh doanh nhiều kỳ kế tốn sau

 Điều chỉnh chi phí trả trước phân bổ chi phí

trả trước vào kỳ kế toán cách phù hợp.

 Các loại chi phí trả trước thường gặp

 Tiền thuê mặt trả trước  Tiền bảo hiểm

 Chi phí quảng cáo trả trước

Sơ đồ tài khoản

Tiềnmặt / Tiền gởi

NH Chi phí trả trước CPBH / CPQLDN (1)

Chi phí trả trước phát sinh

(2)

Phân bổ chi phí trả trước

20

Tháng 8/20x1, Công ty Bạch Dương chi 360

triệu đồng TGNH để trả trước tiền quảng

cáo truyền hình năm, tính từ ngày 01 tháng năm 20x1

Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ có liên quan tháng 8, 9/20x1

1 Ngày 01.3.20x1, nhằm phục vụ cho hoạt động bán

hàng, Công ty TNHH Hải Nam chi tiền mặt 480 triệu đồng để thuê kho hàng từ Công ty An Thái với thời gian thuê 12 tháng Thời gian bắt đầu thuê kho từ 01.4.20x1

2 Ngày 09.3.20x1, Cơng ty trả chi phí lãi vay tháng

02.20x1 cho ngân hàng A 30 triệu đồng tiền gởi ngân hàng

3 Ngày 15.3.20x1, Công ty trả trước triệu đồng

12 triệu đồng tiền mua máy điều hòa từ công ty Nguyễn Kim

4 Ngày 28.3.20x1, Công ty Hải Nam chi tiền mặt 120

triệu đồng để mua bảo hiểm cháy nổ cho kho hàng

22

Yêu cầu:

a Xác định nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí trả trước hạch toán nghiệp vụ có liên quan đến chi phí trả trước

b Thực bút tốn điều chỉnh chi phí trả trước vào ngày 30.4.20x1 (nếu có)

Khấu hao tài sản cố định

 Khái niệm

Khái niệm

 Khấu hao TSCĐ phân bổ giá gốc tài

sản cố định vào chi phí kỳ mà TSCĐ sử dụng

 Phương pháp phân bổ giá gốc TSCĐ tho

thời gian sử dụng hữu ích gọi phương pháp khấu hao đường thẳng

Trong tháng 8/20x1, Công ty Hoa Viên mua máy bơm cao áp (TSCĐ hữu hình – TSCĐ HH) với giá gốc 240 triệu đồng, trả cho người bán nửa tiền mặt Máy bơm đưa vào sử dụng cho công tác bán hàng từ ngày 01.9.20x1 Thời gian sử dụng: 60 tháng Yêu cầu:

a Định khoản nghiệp vụ mua TSCĐ

b Tính mức khấu hao tháng

c Tính mức khấu hao năm 20x1

Sơ đồ tài khoản

TK Hao mịn TSCĐ CPBH / CPQLDN

(1)

Trích khấu hao TSCĐ

Số dư: Số hao mòn lũy kế TSCĐ

Sử dụng số liệu ví dụ 4a Yêu cầu:

a Định khoản nghiệp vụ trích khấu hao TSCĐ

(Kỳ kế tốn tháng)

b Trình bày thơng tin TSCĐ ngày

31.12.20x1

 TSCĐ hữu hình

 Nguyên giá

 Hao mòn lũy kế

28

Bài tập thực hành 4

Thông tin Công ty A Công ty B Công ty C

TSCĐ ? ? 44

- Nguyên giá 312 ? ?

- Khấu hao lũy kế ? (174) ? Thời gian SD ước tính Thời gian bắt đầu sử dụng 01.20x1 01.20x2 07.20x3

Chi phí phải trả

 Khái niệm

Khái niệm

 Chi phí phải trả liên quan đến khoản chi

phí phát sinh chưa trả tiền

 Chi phí phải trả tiền lương

 Chi phí phải trả dịch vụ sử dụng

 Các khoản chi phí phải trả khác

 Chi phí phải trả khoản Nợ phải trả

 Bút tốn điều chỉnh ghi nhận chi phí

với khoản nợ phải trả

Sơ đồ tài khoản

Tiền mặt / TGNH Phải trả NLĐ CPBH / CPQLDN (2)

Trả tiền lương

(1)

Tính khoản phải trả lương cho NLĐ

Số dư: Các

Sơ đồ tài khoản

Tiền mặt / TGNH Phải trả người bán CPBH / CPQLDN (2)

Trả tiền cho người cung cấp dịch vụ

(1)

Chi phí dịch vụ phát sinh trong kỳ chưa trả tiền

Số dư: Khoản cịn phải trả cho bán

Chi phí phải trả dịch vụ chưa trả tiền

Sơ đồ tài khoản

Tiền mặt / TGNH Chi phí phải trả Chi phí tài chính (2)

Trả lãi vay

(1)

Chi phí lãi vay phát sinh trong kỳ chưa trả tiền

34

1 Cuối tháng 9/20x1, kế toán tính tiền lương phải

trả cho nhân viên bán hàng tháng 40 triệu đồng Tiền lương trả vào 05.10.20x1

2 Chi phí điện, nước mà phận bán hàng

công ty Ngọc Dung sử dụng tháng 9/20x1 15 triệu đồng, toán tháng 10/20x1

3 Vào ngày 16.6.20x1, Công ty Đại Liên vay tỷ

đồng ngân hàng với mức lãi suất 1%/ tháng, trả vào ngày 15 hàng tháng kể từ tháng Kế tốn tính chi phí lãi vay phát sinh tương ứng với 15 ngày sử dụng khoản vay tháng

Trong tháng 9/20x1, Công ty Hoa Mai có tình sau:

1 Trả tiền điện thoại, điện, nước tháng 8/20x1 4.500.000đ TM Trả tiền lương tháng 8/20x1 nhân viên bán hàng 8.500.000đ

TM

3 Trả tiền lãi vay tháng 8/20x1 cho ngân hàng ABC 2.000.000đ TM Trả tiền thuê cửa hàng vật dụng tháng 8/20x1 20.000.000đ

TGNH

5 Chi phí điện thoại, điện, nước chung tháng 9/20x1 5.000.000đ, trả tháng sau

6 Phân bổ chi phí quảng cáo tháng 9/20x1 2.000.000đ (chương trình quảng cáo tháng 7/20x1 thực tháng Công ty trả tồn chi phí chương trình từ tháng 6/20x1, trước chương trình thực

7 Chi phí tiền lương nhân viên bán hàng văn phòng tháng 9/20x1 4.000.000đ 3.000.000đ, tốn vào đầu tháng sau

8 Chi phí lãi vay ngân hàng tháng 9/20x1 1.500.000đ, toán đến hạn

Doanh thu chưa thu tiền

 Khái niệm

 Tài khoản sử dụng

 Doanh thu chưa thu tiền khoản phải thu

ghi nhận nghiệp vụ bán hàng, cung cấp dịch vụ xảy hoàn thành dù khách hàng chưa toán

 Bút toán điều chỉnh ghi nhận doanh thu bán

hàng với khoản phải thu khách hàng

Sơ đồ tài khoản

Doanh thu bán hàng Phải thu khách hàng Tiền mặt / TGNH (1)

Bán hàng chưa thu tiền

(2)

Thu nợ khách hàng

Số dư:

Số tiền phải thu khách hàng vào cuối kỳ

Doanh thu chưa thu tiền

 Doanh thu chưa thực khoản tiền doanh

nghiệp thu khách hàng chưa cung cấp hàng hóa dịch vụ cho khách hàng

 Doanh thu chưa thực khoản phải trả

 Bút toán điều chỉnh phân bổ doanh thu chưa

thực vào doanh thu bán hàng kỳ

Sơ đồ tài khoản

DTBH Tiền mặt/ TGNH

Doanh thu chưa thực hiện

(2)

Phân bổ doanh thu chưa thực hiện

(1)

Khi nhận tiền

Số dư:

Số doanh thu chưa thực còn phân bổ cho kỳ sau

Doanh thu chưa thực

Công ty Hải Thanh cho Nhà máy T thuê văn phòng làm việc 01.9.20x1 yêu cầu trả trước tiền thuê tháng 120 triệu đồng Ngày 20.8.20x1, Nhà máy T chuyển cho công ty 120 triệu đồng tiền mặt

Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ tháng tháng 9/20x1 Công ty Hải Thanh Nhà máy T

42

Công ty TNHH Hải Nam chuyên sản xuất sản phẩm điều khiển điện công nghiệp Trong tháng 10/20x1 có tình hình sau:

1 Bàn giao tủ điện hồn thành cho cơng ty Shinryo trị

giá 480 triệu đồng Công ty Shinryo trả chuyển khoản

2 Công ty Hải Cường chuyển khoản cho công ty Hải Nam

63 triệu đồng để thuê lại kho hàng với thời gian thuê tháng tháng 10/20x1

3 Công ty ký hợp đồng sản xuất tủ điện cho công ty Minh

Phú trị giá 240 triệu đồng Công ty Minh Phú chuyển trước cho công ty Hải Nam 120 triệu đồng tiền gửi ngân hàng

4 Công ty Hải Nam hoàn thành lắp ráp thang máy cho

nhà hàng Ngọc Sương với tổng trị giá 115 triệu đồng chưa thu tiền Được biết, giá thông thường hợp đồng tương tự 120 triệu đồng

Yêu cầu: Định khoản thực bút tốn điều chỉnh

 Khóa sổ kết chuyển doanh thu, thu nhập

và chi phí để xác định kết kinh doanh (TK tạm thời)

 Khái niệm

 Tài khoản xác định KQKD

 Khóa sổ tài khoản khác

44

 Cuối kỳ, kế tốn khóa sổ tài khoản doanh

thu, thu nhập chi phí để kết chuyển vào tài khoản Xác định kết kinh doanh nhằm tính lợi nhuận kỳ

 Việc khóa sổ giúp tách biệt thu nhập, chi phí

và kết kinh doanh kỳ

Tài khoản để tính KQHĐKD

Tài khoản Xác định kết HĐKD

Nhận kết chuyển từ TK doanh thu, thu nhập

Kết chuyển lỗ Nhận kết chuyển

Sơ đồ kế toán tổng hợp xác định KQKD

GVHB XĐKQKD

CPBH, CPQLDN

CP tài

CP khác

CP thuế TNDN

LN chưa PP

DTBH

DT tài

Thu nhập khác

LN chưa PP

(a)

Kết chuyển DTBH (d)

Kết chuyển GVHB

(e) (c) (b) (f) (g) (h)

 Khóa sổ tài khoản tài sản, Nợ phải trả, Vốn

chủ sở hữu Cơng việc khóa sổ gồm:

 Tính tốn tổng số phát sinh bên Nợ tổng số

phát sinh bên Có

 Tính số dư cuối kỳ tài khoản vào thời

điểm kết thúc kỳ kế toán

48 Vào ngày 30.9.20x1, cơng ty A có số liệu tổng hợp sau:

a Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: 180 triệu

đồng

b Doanh thu chưa thực 23 triệu đồng

c Giá vốn hàng bán tháng 120 triệu đồng d Chi phí QLDN

• Chi phí tiền lương: 10 triệu đồng • Khấu hao TSCĐ triệu đồng

e Chi phí bán hàng

• Chi phí quảng cáo 10 triệu đồng • Chi phí tiền lương 10 triệu đồng

Yêu cầu: Thực bút toán kết chuyển để xác định

KQKD (thuế TNDN 0%)

 Chu trình kế tốn

 Lập báo cáo tài

 Đánh giá doanh nghiệp thông qua BCTC

50 Chu trình kế tốn q trình gồm bước cơng việc kế toán thực kỳ kế toán:

Chu trình kế tốn

Đầu kỳ

• Mở sổ (mở TK), chuyển số dư

Trong kỳ

• Ghi nhận NVKTPS

Cuối kỳ

• Thực bút tốn ĐC

 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: sử

dụng số phát sinh tài khoản doanh thu, thu nhập chi phí để lập

 Bảng cân đối kế toán sử dụng số dư cuối

kỳ tài khoản tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu để lập

52

 Tỷ số toán ngắn hạn

 Tỷ số nợ

 Tỷ số Lợi nhuận tài sản (ROA)

Bài tập thực hành 8: Có số liệu tháng 1/20x1 cty ABC như sau

TK "TGNH" TK "TSCĐ" TK "H.hóa" TK "GVHB"

400 600

100 100 500 500 500 80 (CPBH)

500 500

TK "CPBH" TK "XĐKQKD" TK "DTBH" TK "PTKH"

(GVHB) 500

80 80 80 800 800 800 800 220

80 80 800 800 800 800

TK "LNCPP" TK "VGCSH" TK “Vay NH"

220 800 200

(KQKD)

54

Yêu cầu:

1 Lập Bảng cân đối kế toán Báo cáo

KQHĐKD tháng 1/20x1 cho cty ABC

2 Tính tốn tỷ số tài sau:

 Khả tốn

 Khả tự chủ tài chính

 Hiệu sử dụng tài sản