Chương 4 Khóa sổ và lập báo cáo tài chính

1 TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM CHƯƠNG 4 KhóaKhóa sổsổ vàvà lậplậpbáobáo cáocáo tàitài chínhchính 1 Mục tiêuMục tiêu • Sau khi nghiên cứu xong chương này, bạn có thể: – Giải thích được các nguyên tắc kế toán áp Giải thích được các nguyên tắc kế toán áp dụng trong việc xác định lợi nhuận trong một thời kỳ. –Thực hiện các bút toán điều chỉnh và khóa sổ cơ bản. –Sử dụng bảng cân đối tài khoản điều chỉnh để hoàn thành chu trình kế toán. 2 –Lập các báo cáo tài chính đơn g iản. – Phân tích một số chỉ tiêu cơ bản của BCTC. 2 Nội dungNội dung •Nhắc lại một số khái niệm Cá ê tắ kế t á liê đế iệ • Cá c nguy ê n tắ c kế t o á n liê n quan đế n v iệ c xác định lợi nhuận •Các khoản điều chỉnh và các bút toán điều chỉnh • Các bút toán khóa sổ và kết chuyển 3 • Hoàn thành chu trình kế toán •Phương pháp bảng tính trong kế toán 3 Nhắc lại một số khái niệmNhắc lại một số khái niệm • Kỳ kế toán Giả đị h kỳ kế tá h ằ á h t • Giả đị n h kỳ kế t o á n c h o r ằ ng c á c h oạ t động kinh tế của doanh nghiệp có thể chia vào những thời kỳ nhất định, ví dụ tháng, quý hay năm. •Việc phân chia này giúp cung cấp thông tin kịp thời cho người sử dụng để ra quyết 4 tin kịp thời cho người sử dụng để ra quyết định. •Trong thực tế, kỳ kế toán thường được chọn là một năm – gọi là niên độ kế toán. 4 2 Nhc li mt s khỏi nimNhc li mt s khỏi nim C s dn tớch v phự hp C d tớ h ờ i hi h C s d n tớ c h y ờ u c u v i c g hi n h n v bỏo cỏo v ti sn, ngun vn, doanh thu v chi phớ da trờn c s nghip v kinh t phỏt sinh ch khụng phi da trờn c s thu tin hay chi tin. Phự hp yờu cu phi xỏc nh chi phớ phự 5 Phự hp yờu cu phi xỏc nh chi phớ phự hp vi doanh thu trong k xỏc nh ỳng n kt qu kinh doanh ca k k toỏn. 5 Cỏc nguyờn tc k toỏn liờn Cỏc nguyờn tc k toỏn liờn quan n xỏc nh li nhunquan n xỏc nh li nhun Li nhun v c s dn tớch. K k toỏn. Nguyờn tc ghi nhn doanh thu. Nguyờn tc phự hp 6 Nguyờn tc phự hp 6 Li nhun v c s dn tớchLi nhun v c s dn tớch 7 Khỏi nim li nhun gn vi s phỏt trin ca ch ngha t bn 7 K k toỏn v li nhunK k toỏn v li nhun Thụ ứ iủie ồ m Thụ ứ iủie ồ m Thụ ứ iủie ồ m Thụi ủiem chi tien Thụi ủiem thu tien Thụi ủiem tieõu thuù Nieõn ủoọ X-1 Nieõn ủoọ X Nieõn ủoọ X+1 8 Chi phớ Doanh thu 8 3 Cơ sở dồn tích và Cơ sở tiềnCơ sở dồn tích và Cơ sở tiền Kế toán dồn tích Ghi nhận chi phí Ghi nhận doanh thu khi phát sinh. Kế toán tiền Ghi nhận chi phí Ghi nhận doanh thu khi thu tiền. 9 khi phát sinh.khi chi tiền. 9 Bài tập thực hành 1Bài tập thực hành 1 • Công ty Kho Vận Ngoại Thương cho Cty Thủy Sản Nam Việt thuê kho lạnh với giá Thủy Sản Nam Việt thuê kho lạnh với giá 12 triệu đồng/tháng. Ngày 2 tháng 1, Cty Nam Việt trả ngay 36 triệu cho thời gian thuê kho từ 1/1 đến 31/3. • Ghi nhậntheocơ sở dồntíchvàtheocơ sở tiền cho mỗi trường hợp tại từng công ty ? 10 tiền cho mỗi trường hợp , tại từng công ty ? 10 NguyênNguyên tắctắcghighi nhậnnhậndoanhdoanh thuthu •Doanhthuđược ghi nhậnkhiphát sinh chứ không căncứ vào thời điểm à dh hiệ th đượ tiề m à d oan h ng hiệ p th u đượ c tiề n. –Thời điểm ghi nhậndoanhthulàthời điểm cung cấphànghóa, dịch vụ và khách hàng chấpnhận. –Về số tiền, doanh thu là giá bán củasản ẩ 11 ph ẩ m, hàng hóa đãbánvàdịch vụđã cung cấp cho khách hàng. 11 BàiBài tậptậpthựcthựchànhhành 22  Saigon Tourist nhậnthựchiệntour du lịch Hàn Quốcchođoàn khách gồmgiảng viên Khoa Kế Toán – Kiểm Toán trường ĐạiHọcMở và người thân của họ . Ngày 25 tháng 6 năm 2011, khách thân của họ . Ngày 25 tháng 6 năm 2011, khách hàng trả phí trọn gói là 520 triệu đồng. Chuyến du lịch đượcthựchiệntừ ngày 3 đến ngày 11 tháng 8 năm 2011.  Kế toán củacôngtysẽ ghi nhậndoanhthuvào thời điểm nào?  Giả sửđểgiành đượcmột khách hàng mới, công ty đã chấp nhận thực hiện một dịch vụ cho khách 12 ty đã chấp nhận thực hiện một dịch vụ cho khách hàng này vớigiáchỉ 350 triệutrongkhigiá thông thường củadịch vụ này là 400 triệu. Kế toán của công ty ghi nhậndoanhthulàbao nhiêu? 12 4 Nguyên tắc phù hợpNguyên tắc phù hợp • Nguyên tắc phù hợp yêu cầu người kế tá kế t o á n: –Xác định tất cả các chi phí phát sinh trong mỗi kỳ kế toán và đo lường các chi phí đó; – Làm cho chi phí phù hợp với doanh thu ỗ ỳ ế á 13 trong m ỗ i k ỳ k ế to á n. 13 BàiBài tậptậpthựcthựchànhhành 2 (2 (tttt)) • Để phụcvụ cho tour du lịch Hàn quốc, Saigon Tourist đã chi 200 triệu mua vé máy bay vào à // á ậ d đã ừ n gà y20 / 7 / 2011. C á cv ậ t d ụn g đã mua t ừ 1/4/2011 là 120 triệutrongđóxuất dùng cho tour này 20 triệu. Chi phí chi tiêu tạiHànquốc được ứng cho hướng dẫn viên ngày 31/7/2011 là 100 triệu, tuy nhiên thựctế chi là 92 triệu. Tiền thù lao hướng dẫn viên 120 triệu được thanh toán vào ngày 1/9/2011. ậ á í ê ắ ù 14 • Ghi nh ậ nc á cchi ph í theo n g uy ê nt ắ cph ù hợp 14 BàiBài tậptậpthựcthựchànhhành 2 (2 (tttt)) •Tínhlợi nhuận củaSaigon Tourist trong tour trên. Nhậnxétvề lợi nhuậnnày? 15 15 Bút toán điều chỉnhBút toán điều chỉnh •Cuối mỗi kỳ kế toán, một quá trình điề hỉ h ầ đượ thự hiệ hằ điề u c hỉ n h c ầ n đượ c thự c hiệ n n hằ m hai mục đích: –Bảo đảm xác định và đo lường đầy đủ doanh thu, chi phí của kỳ (theo nguyên tắc dồn tích và phù hợp); ẵ 16 – Đưa các tài khoản về trạng thái s ẵ n sàng cho việc lập Báo cáo tài chính. 16 5 Bút toán điều chỉnhBút toán điều chỉnh • Các bút toán điều chỉnh cơ bản: í ả ớ –Chi ph í tr ả trư ớ c –Khấu hao TSCĐ –Chi phí dồn tích – Doanh thu dồn tích – Doanh thu chưa thực hiện 17 Doanh thu chưa thực hiện 17 Chi phí trả trướcChi phí trả trước •Chi phí trả trước là các khoản đã chi t ột kỳ kế tá hư l i ó ra t rong m ột kỳ kế t o á n n hư ng l ạ i c ó ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của nhiều kỳ kế toán sau đó. • Điều chỉnh chi phí trả trước là phân bổ chi phí trả trước vào các kỳ kế 18 bổ chi phí trả trước vào các kỳ kế toán một cách phù hợp. 18 CácCác loạiloạichi chi phíphí trảtrả trướctrước thườngthường gặpgặp •Tiền thuê mặtbằng trả trước ể •Tiềnbảohi ể m •Chi phíquảng cáo trả trước 19 19 TK “Chi phí trả trước” Là mộttàikhoảntàisản, phản ảnh tình hình hiện có và tăng, giảmcủacáckhoảnchi phítrả trước TK Chi phí trả trước Phân bổ chi phí trả trướcvàoCP SXKD hàng kỳ Chi phí trả trước phát sinh SD: CP trả trước cuối kỳ còn phải 20 20 cuối kỳ , còn phải phân bổ cho các kỳ sau 6 Bài tập thực hành 3Bài tập thực hành 3 • Ngày 1.3.20x1 Công ty TNHH Hải Nam đãchi 480 tiệ để th ê 1 kh hà ủ ô t ra 480 t r iệ u để th u ê 1 kh o hà n g c ủ ac ô n g t y An Thái nhằmphụcvụ cho hoạt động sảnxuất vớithời gian thuê là 12 tháng. Thờigianbắt đầu thuê kho từ 1/4/20x1. • Ngày 28.3.20x1 Công ty bỏ ra 120 triệu để mua bảohiểmcháynổ cho kho hàng vừa thuê ớ ờ ă ừ ô ờ 21 v ớ ith ờ ihạn1 n ă mt ừ c ô n g ty AIG. T h ờ i g ian bắt đầutínhbảohiểm là 1/4/20x1. •Yêucầu: – Ghi nhận nghiệpvụ trên vào các tháng 3 và 4. – Bút toán nào là bút toán điềuchỉnh? 21 TÀI SẢN CỐ ĐỊNHTÀI SẢN CỐ ĐỊNH • Nguyên giá •Thờigiansử dụng hữuích •Mứckhấuhao •Khấuhaolũykế • Giá trị còn lại 22 22 Khấu hao tài sản cố địnhKhấu hao tài sản cố định •Sự phân bổ giá gốc của tài sản cố đị h à hi hí đượ i là khấ h đị n h v à o c hi p hí đượ c gọ i là khấ u h ao. •Khấu hao cần được phân bổ một cách có hệ thống trong thời gian sử dụng hữu ích của tài sản. • Có nhiều phương pháp khấu hao 23 • Có nhiều phương pháp khấu hao , phương pháp phổ biến là khấu hao đường thẳng. 23 BàiBài tậptậpthựcthựchànhhành 44 • Trong tháng 8/20x1, Công ty A đã mua một máy photocopy với giá gốc mua một máy photocopy với giá gốc là 24 triệu đồng và đưavàosử dụng từ ngày 1/9/20x1. Thờigiansử dụng hữuíchướctínhlà2,5 năm. Tính chi phí khấuhaothiếtbị trên theo phương pháp đường thẳng : 24 phương pháp đường thẳng : – Cho 1 tháng –Cho năm 20x1 24 7 TK TK TàiTài sảnsảncốcốđịnhđịnh Là tài khoảntàisản, phản ánh tình hình tăng, giảm, hiện có TSCĐ theo ngun giá hiện có TSCĐ theo ngun giá TK Tài sảncốđịnh Ngun giá TSCĐ giảm đi Ngun giá TSCĐ tăng lên SD: NG TSCĐ hiệncó 25 25 TK KhấuhaoTSCĐ - Phản ảnh số hiện có và tình tình tăng, giảm giá trò hao mòn TSCĐ - La ø TK đie à u chỉnh gia û m cho ca ù c TK ph ả n ả nh - La TK đieu chỉnh giam cho cac TK ph ả n ả nh TSCĐ TK KhấuhaoTSCĐ Khấu hao lũy kế tăng lên do trích khấu hao Khấuhaolũykế của TSCĐ giảm đi SD S ố kh ấ hl ũ 26 26 SD : S ố kh ấ u h ao l ũ y kế của TSCĐ hiện có BàiBài tậptậpthựcthựchànhhành 55 • Ghi nhận các nghiệp à khấ h á mua v à khấ u h ao m á y photocopy củaCơng ty A vào tháng 8 và tháng 9 năm 20x1. • Bút tốn nào là bút tốn điềuchỉnh? 27 • Tính giá trị còn lạicủa máy vào cuối tháng 9/20x1 và cuốinăm 20x1, 20x2? 27 Chi phí dồn tíchChi phí dồn tích •Chi phídồntíchlàcáckhoảnchi phí đãphátsinhnhưng doanh nghiệp chưatrả, vì vậycònđượcgọilàchi phí phảitrả: –Chi phítiềnlương của tháng, sẽ trảđầu tháng sau 28 –Chi phídịch vụ sử dụng chưa thanh tốn –Chi phílãivayđãphátsinhnhưng chưa đến kỳ trả 28 8 Chi Chi phíphí dồndồntíchtích •Vớicáckhoản chi phí trên, kế toán ghi nhận cùng vớimộtkhoảnNợ phảitrả. 29 29 BàiBài tậptậpthựcthựchànhhành 66 • Trong tháng 9/20x1, công ty Xuân Quang có các chi phí sau: –Tiềnlương nhân viên 30 triệusẽ thanh toán vào n g ày 5/10/20x1 – Lãi vay ngân hàng ACB 3 triệu, chưa đếnkỳ trả lãi nhưng công ty tự tính theo hợp đồng vay. –Tiền thuê văn phòng của công ty Uni 10 triệu đồng, công ty đãnhận đượchóađơnnhưng chưa trả vì kỳ hạn thanh toán là ngày 30 chưa trả vì kỳ hạn thanh toán là ngày 10/10/20x1 • Ghi nhậncácchi phítrênthế nào vào tháng 9/20x1? Bút toán nào là bút toán điềuchỉnh? 30 Doanh thu dồn tíchDoanh thu dồn tích •Doanhthudồntíchlàcáckhoản dh th đã thự hiệ đã hát ih d oan h th u đã thự c hiệ n, đã p hát s i n h nhưng chưathuđượcbằng tiền. •Doanhthudồntíchcòngọilàdoanh thu chưathutiền. • Kế toán ghi nhận doanh thu đã phát 31 • Kế toán ghi nhận doanh thu đã phát sinh cùng vớimộtkhoảnnợ phải thu. 31 Bài tập thực hành Bài tập thực hành 77 • Trong tháng 9/20x1, công ty Uni có các n g hi ệp v ụ sau: g ệp ụ – Thu tiền cho thuê văn phòng tháng 8/20x1 của công ty Xuân Quang. – Phát hành hóa đơn tính tiền thuê tháng 9/20x1 của công ty Xuân Quang. •Hợp đồng thuê văn phòng được ký cho cả năm 20x1, tiền thuê mỗi tháng 10 triệu đồng thanh toán vào ngày 10 tháng sau 32 đồng , thanh toán vào ngày 10 tháng sau . Công ty Xuân Quang luôn thanh toán đúng hạn • Ghi nhận tài khoản nợ phải thu của Uni tháng 9/20x1? Bút toán nào là bút toán điều chỉnh? 32 9 Doanh thu chưa thực hiệnDoanh thu chưa thực hiện •Việc nhận trước tiền của khách hàng à kết ẽ bá hà h thự v à cam kết s ẽ bá n hà ng h ay thự c hiện dịch vụ làm phát sinh một khoản nợ phải trả gọi là Doanh thu chưa thực hiện. 33 33 TK Doanh thu chưathựchiện Là tài khoảnNợ phảitrả, phản ảnh tình hình hiệncóvàtăng, giảmcác khoảndoanhthuchưathựchiện. TK Doanh thu chưathựchiện Các khoản doanh thu chưathựchiệnphát sinh Chuyểnphần doanh thu đãthựchiệnvề tài khoản Doanh thu 34 34 SD: Doanh thu chưathựchiệncuối kỳ BàiBài tậptậpthựcthựchànhhành 88 •CôngtyUnicómột khách hàng mớilà công ty Hà Anh Hợp đồng thuê văn phòng công ty Hà Anh . Hợp đồng thuê văn phòng yêu cầuHàAnhtrả tiền thuê trước6 tháng là 60 triệu đồng. Hợp đồng có hiệu lựctừ 1/7/20x1. Ngày 25/6, công ty Hà Anh đã thanh toán 60 triệu đồng bằng tiền g ửin g ân hàn g . 35 g g g • Ghi nhậnnghiệpvụ trên vào tháng 6 và tháng 7/20x1 trên sổ sách củaUni. Bút toán nào là bút toán điềuchỉnh? 35 BútBút toántoán điềuđiềuchỉnhchỉnh ––TómTóm tắttắt •Vàocuốikỳ, ngườikế toán tự hỏi: –Có chi phí nào đãchi cần đượcphânbổ vào chi phí kỳ này không ? vào chi phí kỳ này không ? – Đãtínhđầy đủ khấuhaotàisảncốđịnh chưa? –Có chi phí nào chưa chi nhưng cầntính vào chi phí kỳ này không? Có khoản doanh thu nào đã thực hiện 36 – Có khoản doanh thu nào đã thực hiện nhưng chưathutiềnhay không? –Có khoảndoanhthuchưathựchiệnnào cầntínhvàokỳ này không? 36 10 KẾT CHUYỂN VÀ KHĨA SỔKẾT CHUYỂN VÀ KHĨA SỔ •Nhắclạimộtsố khái niệm •Tàikhoảnxácđịnh kếtquả kinh doanh •Cácbúttốnkết chuyển 37 37 Nhắc lại một số khái niệmNhắc lại một số khái niệm •Tàikhoảndoanhthu á ă ê ó ậ –Ph á tsinht ă ng b ê nC ó (ghi nh ậ nDT) –Phát sinh giảmbênNợ •TàikhoảnChi phí –Phát sinh tăng bên Nợ (ghi nhậnCP) – Phát sinh giảm bên Có 38 – Phát sinh giảm bên Có 38 TK TK XácXác địnhđịnh kếtkếtquảquả kinhkinh doanhdoanh Là tài khoản đặcbiệtnhằmtổng hợptồn bộ doanh thu và chi phí trong mộtkỳđể tính ra kết quả kinh doanh ( lãi / lỗ ) của kỳ tính ra kết quả kinh doanh ( lãi / lỗ ) của kỳ kế tốn TK Xác định kếtquả kinh doanh -Cáckhoảnchi phíkết chuyểnsang; -Cáckhoản doanh thu, thu nhậpkết chuyển 39 39 -Kết chuyểnsố lãi về TK “Lợi nhuậnchưa phân phối” san g ; -Kết chuyểnsố lỗ về TK “Lợi nhuậnchưa phân phối” TK Giá vốn hàng bán TK Chi phí ta ø i chính TK Xác đònh KQKD Kết chuyển GVHB K/c DT thuần TK Doanh thu BH… TK Chi phí tai chính TK Chi phí BH & CPQL TK Chi phí khác TK DT HĐ Tài chính TK Thu nhập khác Kết chuyển CP TC Kết chuyển CPBH&CPQL Kết chuyển CP khác K/c DT hoạt động TC K/c TN khác 40 TK Lợi nhuận chưa PP Kết chuyển số lỗ Kết chuyển số lãi TK Chi phí TTNDN Kết chuyển CP TTNDN …… 40 [...]... toán kết chuyển; • Khóa sổ các tài khoản và lập bảng cân đối tài khoản; • Lập các báo cáo tài chính 42 42 Lập bảng cân đối kế toán TK Nợ phải trả TK tài sản Nợ phải trả DCK Tài sản Vốn chủ sở hữu DCK TK Vốn chủ sở hữu DCK 43 43 44 44 11 Lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh • Một số tỷ số cơ bản TK Xác định KQKD – Tỷ ỷ – Tỷ – Tỷ – Tỷ K/c Doanh thu Doanh thu Đánh giá qua báo cáo tài chính K/c Chi phí...Các bút toán kết chuyển Khóa sổ • Kết chuyển doanh thu • Kết chuyển chi phí ể • Kết chuyển lãi/lỗ • Khóa sổ là việc tính tổng số phát sinh mỗi bê và số dư cuối kỳ t ê i h ỗi bên à ố ối trên các tài khoản vào thời điểm kết thúc kỳ kế toán • Số liệu từ các tài khoản sẽ là cơ sở để lập báo cáo tài chính 41 41 HOÀN TẤT CHU TRÌNH KẾ TOÁN • Chu trình kế toán là một quá... toán ngắn hạn suất lợi nhuận trên tài sản suất lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu Lợi nhuận 45 45 Bài tập thực hành 46 46 Bài tập thực hành • Sử dụng báo cáo tài chính của REE 2012 để tính các tỷ số và nhận xét http://cafef.vn http://cafef vn 47 47 • Tìm BCTC 2012 của các công ty Vinamilk, FPT, Minh Phú, Kinh Đô • Tính các tỷ số của các công ty này và so sánh với REE 48 48 12 . 1 TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM CHƯƠNG 4 KhóaKhóa s sổ v và lậplậpbáobáo cáocáo tàitài chínhchính 1 Mục tiêuMục tiêu • Sau khi nghiên cứu xong chương này, bạn có thể: – Giải thích được. sinh –Cuốikỳ: • Ghi nhận các bút toán điều chỉnh các bút 43 • Ghi nhận các bút toán điều chỉnh , các bút toán kết chuyển; •Khóasổ các tài khoảnvàlậpbảng cân đối tài khoản; Lập các báo cáo tài chính 43 LậpLậpbảngbảng câncân đốiđốikếkế. khoảnvàothời điểmkết thúc kỳ kế toán •Số liệutừ các tài khoảnsẽ là cơ sở để lập báo cáo tài chính 42 để lập báo cáo tài chính 42 HOÀN TẤT CHU TRÌNH KẾ TOÁN HOÀN TẤT CHU TRÌNH KẾ TOÁN • Chu trình kế