Giáo trình Lập báo cáo tài chính (Nghề Kế toán doanh nghiệp Trình độ Trung cấp, Cao đẳng)

UBND TỈNH BÌNH ĐỊNH TRƯỜNG CAO ĐẲNG KỸ THUẬT CƠNG NGHỆ QUY NHƠN GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN: LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ TRUNG CẤP – CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số: 99/QĐ-CĐKTCNQN ngày 14 tháng năm 2018 Hiệu trưởng Trường Cao đẳng Kỹ thuật Công nghệ Quy Nhơn Bình Định, năm 2018 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Lập Báo cáo tài mơn học chun ngành sinh viên khối ngành kinh tế, đặc biệt chuyên ngành kế tốn Nhằm đáp ứng u cầu giáo trình giảng dạy, học tập nghiên cứu sinh viên, tập thể tác giả khoa Kinh tế - Du lịch cập nhật biên soạn giáo trình Báo cáo tài bao gồm Bộ chứng từ kế toán: Bài 1: Lập Bảng cấn đối kế toán Bài 2: Lập Báo cáo kết kinh doanh Bài 3: Lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bài 4: Lập Thuyết minh báo cáo tài Trong q trình biên soạn điều tránh khỏi Rất mong nhận nhiều ý kiến đóng góp bạn đọc để lần tái sau giáo trình hoàn thiện Cảm ơn trường Cao đẳng Kỹ thuật Công nghệ Quy Nhơn, Khoa Kinh tế - Du lịch, giáo viên đóng góp cho giáo trình Tham gia biên soạn MỤC LỤC BÀI 1: LẬP BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 1.1 Khái niệm, nguyên tắc lập: 1.1.1 Khái niệm: 1.1.2 Nguyên tắc lập: 1.2 Căn phương pháp lập Bảng cân đối kế toán 1.2.1 Căn lập Bảng cân đối kế toán: 1.2.2 Phương pháp lập Bảng cân đối kế tốn: 1.3 Câu hỏi ơn tập tập: 23 BÀI 2: LẬP BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 256 2.1 Khái niệm, nguyên tắc: 256 2.1.1 Khái niệm: 26 2.1.2 Nguyên tắc: 26 2.2 Căn phương pháp lập 269 2.2.1 Lý thuyết liên quan: 29 2.2.2 Trình tự thực hiện: 29 2.2.3 Thực hành: 30 2.3 Câu hỏi ôn tập tập: 30 BÀI 3: LẬP BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ 31 3.1 Khái niệm nguyên tắc lập: 31 3.1.1 Khái niệm: 31 3.1.2 Nguyên tắc: 31 3.2 Căn phương pháp lập: 32 3.2.1 Lý thuyết liên quan: 32 3.2.2 Trình tự thực hiện: 40 3.2.3 Thực hành: 42 3.3 Câu hỏi ôn tập tập: 42 BÀI 4: LẬP THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH 42 4.1 Khái niệm, nguyên tắc: 42 4.1.1 Khái niệm: 42 4.1.2 Nguyên tắc: 42 4.2 Căn phương pháp lập Bản thuyết minh Báo cáo tài chính: 43 4.2.1 Lý thuyết liên quan: 43 4.2.2 Trình tự thực hiện: 439 4.2.3 Thực hành: 52 4.3 Câu hỏi ôn tập tập: 52 TÀI LIỆU THAM KHẢO 53 GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH Tên mơ đun: Lập Báo cáo tài Mã mơ đun: MĐ18 Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơ đun: - Vị trí: Mơ đun Lập Báo cáo tài mơ đun chun ngành quan trọng chương trình đào tạo nghề kế tốn doanh nghiệp, học sau mơn ngun lý kế tốn, tài doanh nghiệp - Tính chất: Là sở để thực tập nghề, thực tập tốt nghiệp - Ý nghĩa vài trị: Mơ đun Lập Báo cáo tài có vai trị tích cực việc quản lý điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế theo phần hành kế tốn cụ thể Mục tiêu mơ đun: - Kiến thức: + Vận dụng kiến thức học kế toán xác định kết kinh doanh, phân phối lợi nhuận việc thực nghiệp vụ kế toán theo nội dung phần hành + Vận dụng kiến thức kế toán học vào ứng dụng phần mềm kế toán + Giải vấn đề chuyên môn kế tốn tổ chức cơng tác kế tốn – tài theo phần hành kế tốn doanh nghiệp - Kỹ năng: + Lập chứng từ, kiểm tra, phân loại, xử lý chứng từ kế toán + Sử dụng chứng từ kế toán ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp + Lập Bảng cân đối kế toán; Báo cáo kết kinh doanh; Lưu chuyển tiền tệ; Thuyết minh báo cáo tài - Năng lực tự chủ trách nhiệm: + Kiểm tra đánh giá cơng tác kế tốn tài doanh nghiệp + Tuân thủ chế độ kế tốn tài Nhà nước ban hành Nội dung mô đun: Nội dung tổng quát phân bổ thời gian: Số Tên mô đun TT Bài 1: Lập Bảng Cân đối kế toán Bài 2: Lập Báo cáo kết kinh doanh Bài 3: Lập Bảng lưu chuyển tiền tệ Bài 4: Lập Thuyết minh báo cáo tài Cộng Thời gian (giờ) TS LT TH KT 24 14 21 14 24 15 21 15 90 30 58 BÀI 1: LẬP BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Mã bài: 18.01 Thời gian: 24 (LT: 3; TH: 9; KT: 1; Tự học: 11) Giới thiệu: Khi nghiên cứu này, người học cung cấp kiến thức tiêu tài sản nguồn vốn; phương pháp lập Bảng cân đối kế tốn Mục tiêu: - Trình bày khái niệm nguyên tắc lập Bảng cân đối kế toán - Xác định tiêu kinh tế bảng cân đối kế toán - Lập Bảng cân đối kế toán - Trung thực nghiêm túc, tuân thủ chế độ kế toán doanh nghiệp Nội dung chính: 1.1 Khái niệm, nguyên tắc lập: 1.1.1 Khái niệm: Bảng cân đối kế toán Báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng qt tồn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định Số liệu Bảng cân đối kế toán cho biết tồn giá trị tài sản có doanh nghiệp theo cấu tài sản cấu nguồn vốn hình thành tài sản Căn vào Bảng cân đối kế tốn nhận xét, đánh giá khái qt tình hình tài doanh nghiệp 1.1.2 Nguyên tắc lập: 1.1.2.1 Theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Trình bày Báo cáo tài chính” lập trình bày Bảng cân đối kế toán phải tuân thủ nguyên tắc chung lập trình bày Báo cáo tài Ngồi ra, Bảng cân đối kế toán, khoản mục Tài sản Nợ phải trả phải trình bày riêng biệt thành ngắn hạn dài hạn, tuỳ theo thời hạn chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp, cụ thể sau: a) Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường vịng 12 tháng, Tài sản Nợ phải trả phân thành ngắn hạn dài hạn theo nguyên tắc sau: - Tài sản Nợ phải trả thu hồi hay tốn vịng khơng q 12 tháng tới kể từ thời điểm báo cáo xếp vào loại ngắn hạn; - Tài sản Nợ phải trả thu hồi hay toán từ 12 tháng trở lên kể từ thời điểm báo cáo xếp vào loại dài hạn b) Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường dài 12 tháng, Tài sản Nợ phải trả phân thành ngắn hạn dài hạn theo điều kiện sau: - Tài sản Nợ phải trả thu hồi hay toán vịng chu kỳ kinh doanh bình thường xếp vào loại ngắn hạn; - Tài sản Nợ phải trả thu hồi hay toán thời gian dài chu kỳ kinh doanh bình thường xếp vào loại dài hạn Trường hợp này, doanh nghiệp phải thuyết minh rõ đặc điểm xác định chu kỳ kinh doanh thơng thường, thời gian bình qn chu kỳ kinh doanh thông thường, chứng chu kỳ sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp ngành, lĩnh vực doanh nghiệp hoạt động c) Đối với doanh nghiệp tính chất hoạt động dựa vào chu kỳ kinh doanh để phân biệt ngắn hạn dài hạn, Tài sản Nợ phải trả trình bày theo tính khoản giảm dần 1.1.2.2 Khi lập Bảng cân đối kế toán tổng hợp đơn vị cấp đơn vị cấp trực thuộc khơng có tư cách pháp nhân, đơn vị cấp phải thực loại trừ tất số dư khoản mục phát sinh từ giao dịch nội bộ, khoản phải thu, phải trả, cho vay nội đơn vị cấp đơn vị cấp dưới, đơn vị cấp với Kỹ thuật loại trừ khoản mục nội tổng hợp Báo cáo đơn vị cấp cấp hạch toán phụ thuộc thực tương tự kỹ thuật hợp Báo cáo tài 1.1.2.3 Các tiêu khơng có số liệu miễn trình bày Bảng cân đối kế toán Doanh nghiệp chủ động đánh lại số thứ tự tiêu theo nguyên tắc liên tục phần 1.2 Căn phương pháp lập: 1.2.1 Lý thuyết liên quan: 1.2.1.1 Căn kế toán: - Căn vào sổ kế toán tổng hợp; - Căn vào sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết; - Căn vào Bảng cân đối số phát sinh tài khoản; Bảng cân đối kế tốn năm trước (để trình bày cột đầu năm) Mẫu bảng cân đối kế toán BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày tháng năm Đơn vị tính: TÀI SẢN Mã số Thuyết minh A – TÀI SẢN NGẮN HẠN I Tiền khoản tương đương tiền Tiền Các khoản tương đương tiền II Đầu tư tài ngắn hạn Chứng khốn kinh doanh Dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh (*) Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn III Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu ngắn hạn khách hàng Trả trước cho người bán ngắn hạn Phải thu nội ngắn hạn Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Phải thu cho vay ngắn hạn Phải thu ngắn hạn khác Dự phịng phải thu ngắn hạn khó đòi (*) Tài sản thiếu chờ xử lý IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho 100 110 111 112 120 121 122 123 130 131 132 133 134 135 136 137 139 140 141 Số cuối năm Số đầu năm (…) (…) Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) V Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế GTGT khấu trừ Thuế khoản khác phải thu Nhà nước Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ Tài sản ngắn hạn khác B - TÀI SẢN DÀI HẠN I Các khoản phải thu dài hạn Phải thu dài hạn khách hàng Trả trước cho người bán dài hạn Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu nội dài hạn Phải thu cho vay dài hạn Phải thu dài hạn khác Dự phịng phải thu dài hạn khó đòi (*) II Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Tài sản cố định thuê tài - Nguyên giá - Giá trị hao mịn luỹ kế (*) Tài sản cố định vơ hình - Ngun giá - Giá trị hao mịn luỹ kế (*) III Bất động sản đầu tư - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) IV Tài sản dở dang dài hạn Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn Chi phí xây dựng dở dang V Đầu tư tài dài hạn Đầu tư vào cơng ty Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Dự phịng đầu tư tài dài hạn (*) Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn VI Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn Tài sản dài hạn khác Tổng tài sản (270 = 100 + 200) C – NỢ PHẢI TRẢ I Nợ ngắn hạn Phải trả người bán ngắn hạn 149 150 151 152 153 154 155 200 210 211 212 213 214 215 216 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 240 241 242 250 251 252 253 254 255 260 261 262 263 268 270 300 310 311 (…) (…) ( ) ( ) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) Người mua trả tiền trước ngắn hạn Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả ngắn hạn Phải trả nội ngắn hạn Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Doanh thu chưa thực ngắn hạn Phải trả ngắn hạn khác 10 Vay nợ thuê tài ngắn hạn 11 Dự phịng phải trả ngắn hạn 12 Quỹ khen thưởng, phúc lợi 13 Quỹ bình ổn giá 14 Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ II Nợ dài hạn Phải trả người bán dài hạn Người mua trả tiền trước dài hạn Chi phí phải trả dài hạn Phải trả nội vốn kinh doanh Phải trả nội dài hạn Doanh thu chưa thực dài hạn Phải trả dài hạn khác Vay nợ thuê tài dài hạn Trái phiếu chuyển đổi 10 Cổ phiếu ưu đãi 11 Thuế thu nhập hỗn lại phải trả 12 Dự phịng phải trả dài hạn 13 Quỹ phát triển khoa học công nghệ D - VỐN CHỦ SỞ HỮU I Vốn chủ sở hữu Vốn góp chủ sở hữu - Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu - Cổ phiếu ưu đãi Thặng dư vốn cổ phần Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ (*) Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp 10 Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 11 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - LNST chưa phân phối lũy cuối kỳ trước - LNST chưa phân phối kỳ 12 Nguồn vốn đầu tư XDCB II Nguồn kinh phí quỹ khác Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 312 313 314 315 316 317 318 319 320 321 322 323 324 330 331 332 333 334 335 336 337 338 339 340 341 342 343 400 410 411 411a 411b 412 413 414 415 416 417 418 419 420 421 421a 421b 422 430 431 432 ( ) ( ) Tổng nguồn vốn (440 = 300 + 400) 440 1.2.1.2 Các tiêu kinh tế bảng cân đối kế toán: a) Tài sản ngắn hạn (Mã số 100) Mã số 100 = Mã số 110 + Mã số 120 + Mã số 130 + Mã số 140 + Mã số 150 - Tiền khoản tương đương tiền (Mã số 110) Mã số 110 = Mã số 111 + Mã số 112 + Tiền (Mã số 111) Là tiêu phản ánh tồn số tiền có doanh nghiệp thời điểm báo cáo, gồm: Tiền mặt quỹ doanh nghiệp, tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn tiền chuyển Số liệu để ghi vào tiêu “Tiền” tổng số dư Nợ Tài khoản 111 “Tiền mặt”, 112 “Tiền gửi ngân hàng” 113 “Tiền chuyển” + Các khoản tương đương tiền (Mã số 112) Số liệu để ghi vào tiêu chủ yếu vào số dư Nợ chi tiết tài khoản 1281 “Tiền gửi có kỳ hạn” (chi tiết khoản tiền gửi có kỳ hạn gốc không tháng) tài khoản 1288 “Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn” (chi tiết khoản đủ tiêu chuẩn phân loại tương đương tiền) Mã số 120 = Mã số 121+ Mã số 122 + Mã số 123 + Chứng khoán kinh doanh (Mã số 121) Số liệu để ghi vào tiêu số dư Nợ tài khoản 121 – “Chứng khốn kinh doanh” + Dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh (Mã số 122) Số liệu để ghi vào tiêu số dư Có Tài khoản 2291 “Dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh” ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) + Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (Mã số 123) Số liệu để ghi vào tiêu số dư Nợ TK 1281, TK 1282, 1288 (chi tiết khoản có kỳ hạn cịn lại khơng q 12 tháng không phân loại tương đương tiền) - Các khoản phải thu ngắn hạn (Mã số 130) Mã số 130 = Mã số 131 + Mã số 132 + Mã số 133 + Mã số 134 + Mã số 135 + Mã số 136 + Mã số 137 + Mã số 139 + Phải thu ngắn hạn khách hàng (Mã số 131) Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số dư Nợ chi tiết Tài khoản 131 “Phải thu khách hàng” mở theo khách hàng + Trả trước cho người bán ngắn hạn (Mã số 132) Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số phát sinh Nợ chi tiết Tài khoản 331 “Phải trả cho người bán” mở theo người bán + Phải thu nội ngắn hạn (Mã số 133) Số liệu để ghi vào tiêu số dư Nợ chi tiết Tài khoản 1362, 1363, 1368 Sổ kế toán chi tiết Tài khoản 136 Khi đơn vị cấp lập Báo cáo tài tổng hợp với đơn vị cấp hạch toán phụ thuộc, tiêu bù trừ với tiêu “Phải trả nội ngắn hạn” Bảng cân đối kế toán đơn vị hạch toán phụ thuộc + Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng (Mã số 134) Số liệu để ghi vào tiêu vào số dư Nợ TK 337 “Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng” + Phải thu cho vay ngắn hạn (Mã số 135) - Tăng, giảm khoản phải trả 11 (không kể lãi vay phải trả, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp) không bao gồm phải trả: thuế TNDN phải nộp (dư có 3334); lãi vay phải trả (dư có 335); phải trả liên quan đến hoạt động mua sắm, xây dựng TSCĐ, mua BĐS đầu tư, mua công cụ nợ, vay ngắn hạn, vay dài hạn - Tăng, giảm chi phí trả trước 12 - Tăng, giảm chứng khoán kinh 13 doanh - Tiền lãi vay trả Nếu số dư Nợ cuối kỳ trừ (-) số dư Nợ đầu kỳ > 0: ghi âm Nếu số dư Nợ cuối kỳ trừ (-) số dư Nợ đầu kỳ < 0: ghi dương Số dư có cuối kỳ trừ (-) số dư có đầu kỳ tài khoản có số dư có: C331, C333, C334, C335, C336, C337, C338, C131 - Nếu số dư có cuối kỳ trừ (-) số dư Có đầu kỳ >0: ghi dương - Nếu số dư có cuối kỳ trừ (-) số dư Có đầu kỳ 0: ghi âm -Nếu số dư có cuối kỳ trừ (-) số dư Có đầu kỳ 0: ghi âm -Nếu số dư có cuối kỳ trừ (-) số dư Có đầu kỳ