Bảo đảm ghi nhận doanh thu và chi phí trên cơ sở dồn tích và phù hợp, từ đó xác định lợi nhuận của doanh nghiệp. Là quá trình đưa các tài khoản tài sản và[r]
(1)Chương 4
KHÓA SỔ VÀ LẬP BCTC
Trường Đại học Mở TPHCM –Khoa Kế toán Kiểm toán
1
Mục tiêu
Sau nghiên cứu xongchương này, sinh viên cóthể:
Giải thích ngun tắc kế tốn áp dụng
trong việcxácđịnh lợi nhuận;
Giải thích bút tốnđiều chỉnhvà khóasổ;
Trình bày bước hồn thành chu trình kế
tốn;
Lậpcác báo cáo tài chínhđơn giản;
Phân tích số tiêu củabáo cáo tài
2
Các nguyên tắc kếtoánđểxácđịnh lợi nhuận
Các bút tốnđiều chỉnh
Các bút tốn khóasổvàkết chuyển
Hồn thành chu trìnhkếtốn
Nội dung
3
• Lợi nhuậnvàcơ sở dồntích • Kỳ kếtốn
• Nguyêntắcghinhậndoanh thu
• Nguyêntắcphùhợp
Các nguyên tắc kế toán để xác định lợi nhuận
(2)5
Xácđịnh lợi nhuậnlà xác định thời điểmghinhận cácnghiệp vụ
Lợi nhuận sở dồn tích
Kếtốn theocơ sở dồntích
• Ghi nhận doanh thu phát sinh, không cứvàothời điểmthutiền
• Ghi nhận chi phí phát sinh, khơng cứvàothời điểmchitiền
Kếtốn theocơ sở tiền
• Ghinhậndoanh thu thutiền • Ghinhậnchi phí chitiền
6
Ngày 30.12.20x0, cơng ty Anhận đượchóađơn với số tiền 40triệu đồng tiềnthuêvănphòng tháng 12/20x0từbên cho thuê cơng ty Hnhưng chưa trả tiềnvì theohợp đồng, khoản toán vào ngày 05.01.20x1 Hãy lập định khoảntháng 12/20x0
Ví dụ 1
Cơng ty A Cơng ty H
Kế tốn theo Cơ sở tiền
Chưa ghi nhận giao dịch Chưa ghi nhận giao dịch
Kế tốn theo Cơ sở dồn tích NợTK Chi phí QLDN: 40.000.000
Có TK Phải trả NB: 40.000.000
Nợ TK Phải thu KH: 40.000.000 Có TK DTBH: 40.000.000
Ngày 02.01.20x0, Công ty Kho Vận Ngoại Thương cho Công ty Thủy Sản Nam Việt thuê kho lạnh với giá 12 triệu đồng/tháng Công ty Nam Việt trả 36 triệu đồng cho thời gian thuê kho từ 01.01.20x0 đến 31.3.20x0 Hãyđiền số liệuvàobảngsau:
Bài tập thực hành 1:
Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3
Cty Doanh thu
CS Tiền CS Dồn tích
Cty Chi phí
CS Tiền
Kỳ kếtốn khoảng thờigian hồn thành chu trìnhkế tốn:
Kỳ kế toán
Mở sổ kế toán
Ghi chép nghiệp
vụ phát sinh Khóa sổ
(3)9
Kỳ kế toán 12 tháng, gọi niên độ kếtốn haynămtài
Kỳ kế tốn
Để đảm bảothơng tinkếtốnđược báo cáothường xuyên và;
So sánh thông tin(kỳnàyvới kỳ trước)
Việc phân chia cácnghiệp vụ vàotừng kỳ phải đắn để lợi nhuận đượcxácđịnh mộtcách đángtincậy
Kỳ kế tốn
10
Doanh thuđượcghinhậntrêncơ sở dồntích – Thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm
cung cấp hàng hóa, dịch vụ, khơng phụ
thuộc vào việc khách hàng trả tiền hay chưa
– Số tiền ghi nhận doanh thu giá bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng
Nguyên tắc ghi nhận doanh thu
Công tyTruyềnthông VDCnhận thực dịch vụ thực showquảngcáo truyềnhình cho cơng ty N Ngày 25.6.20x1, khách hàng trả phí trọn gói 520 triệu đồng Show truyền hình phát sóng ngày 11.8.20x1.Kếtốncủacơng ty VDCsẽghinhậndoanh thu vào tháng 6.20x1 hay tháng 8.20x1?Tạisao? Để có khách hàng mới, công ty VDC chấp
nhận thực dịch vụ tương tựcho công ty Khánh Hà với giá 350 triệu đồng giá thông thường dịch vụnàynhưtrên 520triệu đồng Lúc này, công tysẽghinhậndoanh thu bao nhiêu?
Bài tập thực hành 2:
11
Nguyên tắc phù hợp
Chi phí phải ghi nhận phù hợp với doanh thu
Giúp việc đo lường lợi nhuận đắn
Thực hiện:
Xác định tất chi phí phát sinh kỳ kế tốn;
Đo lường chi phí đảm bảo phù hợp với doanh thu kỳ kế tốn
(4)13
Có tình hình tháng 3/20x1 tạiCtythương mạiABC nhưsau:
1 Mua hàng X nhập kho để kinh doanh 600 triệu đồng,đã trả chuyển khoản
2 Xuấtkho 2/3 lô hàng Xvớigiá bán 520 triệu đồng, đãthu ngaybằng tiền mặtlà 320 triệu đồng
3 Trả tiền thuê cửa hàng kinh doanh cho tháng 3, 4, 5/20x1 triệu đồng (mỗitháng triệu đồng), trả tiền mặt
4 Mua hàng nhập kho để tiếp tục kinh doanh 200 triệu đồng, chưa trả tiềnchongườibán
Yêucầu:Hãy tính doanh thu, chi phí vàlợi nhuận củacty tháng 3/20x1
Ví dụ 2:
Kháiniệm
Các bút toánđiều chỉnh
Các bút toán điều chỉnh
14
Cuối kỳ kế tốn,một q trình điều chỉnh cần thực nhằmhaimục đích:
Bảo đảm ghinhận doanh thu chi phí sở dồn tích phù hợp, từ xác định lợi nhuận doanhnghiệp
Là trình đưa tài khoản tài sản
nợ phải trả vào trạng thái sẵn sàng cho
việc lậpbáo cáo tài
Khái niệm
Chi phítrả trước;
Khấuhao tàisản cố định; Chi phíphải trả;
Doanh thu chưathutiền; Doanh thu chưa thực hiện.
(5)17
Kháiniệm
Tàikhoản sử dụng
Chi phí trả trước
18
Chi phí trả trước khoản chi kỳ kế toán lại có liên quan đến kết quảkinh doanhcủa nhiều kỳ kếtốn sau
Điều chỉnh chi phí trả trước phân bổ chi phí
trả trướcvào cáckỳ kếtốnmộtcách phùhợp
Cácloạichi phítrả trước thường gặp Tiền thuêmặt trả trước
Tiền bảo hiểm
Chi phíquảngcáotrả trước
Khái niệm
Sơ đồ tài khoản
Tiềnmặt / Tiền gởi NH Chi phí trả trước CPBH / CPQLDN
(1)
Chi phí trả trước phát sinh
(2)
Phân bổ chi phí trả trước
Số dư: Chi phí trả cịn phân bổ cho kỳ sau
19 20
Tháng 8/20x1, Công ty Bạch Dương chi 360
triệu đồng TGNH để trả trước tiền quảng cáo truyền hình năm, tính từ ngày 01 tháng 9năm20x1
Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ có liên quan tháng 8, 9/20x1
(6)21
1 Ngày 01.3.20x1, nhằm phục vụ cho hoạt động bán hàng, Công ty TNHHHảiNamđãchitiền mặt480triệu đồng để thuê kho hàng từ Công ty An Thái với thời gian thuê 12 tháng Thờigian bắt đầu thuê kho từ 01.4.20x1
2 Ngày 09.3.20x1, Cơng tytrả chi phí lãi vaycủa tháng 02.20x1 cho ngân hàng A 30 triệu đồng tiền gởingân hàng
3 Ngày 15.3.20x1, Công ty trả trước triệu đồng 12 triệu đồng tiền mua máy điều hịa từ cơng ty NguyễnKim
4 Ngày 28.3.20x1, Công ty Hải Nam chi tiền mặt 120 triệu đồng để mua bảo hiểm cháy nổ cho kho hàng vừa thuê với thời hạn 01 năm từ công ty AIG Thời gianbắt đầutínhbảo hiểmlà 01.4.20x1
Bài tập thực hành 3
22 Yêucầu:
a Xác định nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí trả trước hạch tốn nghiệp vụ có liên quan đến chi phí trả trước
b Thực bút tốn điều chỉnh chi phí trả trướcvào ngày 30.4.20x1 (nếucó)
Bài tập thực hành 3
Khấu hao tài sản cố định Kháiniệm
Tàikhoản sử dụngkhi trích khấuhaoTSCĐ
Khái niệm
KhấuhaoTSCĐ làsự phânbổgiá gốc tài sản cố định vào chi phí kỳmà TSCĐ sử dụng
(7)25
Trong tháng 8/20x1, Công ty Hoa Viên đãmuamột
máy bơm cao áp (TSCĐ hữu hình – TSCĐ HH)
với giá gốc 240 triệu đồng, trả cho người bán nửa tiền mặt Máy bơm đưa
vào sử dụng cho công tác bán hàng từ ngày
01.9.20x1.Thờigiansử dụng: 60 tháng Yêucầu: a Định khoản nghiệp vụmuaTSCĐ
b Tínhmức khấuhao tháng
c Tínhmức khấuhaocủa năm20x1
Ví dụ 4a Sơ đồ tài khoản
TK Hao mòn TSCĐ CPBH / CPQLDN
(1)
Trích khấu hao TSCĐ
Số dư: Số hao mòn lũy kế TSCĐ
26
27
Sử dụng số liệu củavídụ4a Yêu cầu:
a Định khoản nghiệp vụ trích khấu hao TSCĐ (Kỳ kếtốn tháng)
b Trình bày thơng tin TSCĐ ngày
31.12.20x1
- TSCĐ hữuhình - Nguyên giá - Hao mịnlũy kế
Ví dụ 4b
28
Bài tập thực hành 4
Thông tin Công ty A Công ty B Công ty C
TSCĐ ? ? 44
- Nguyên giá 312 ? ?
- Khấu hao lũy kế ? (174) ?
Thời gian SD ước tính
Thời gian bắt đầu sử dụng 01.20x1 01.20x2 07.20x3