Bài giảng Nguyên lý kế toán Chuong 4 khoa so va lap BCTC

TRƯỜNG ĐẠI HỌC PHAN THIẾT Mục tiêu Khoa Kế tốn - Kiểm tốn CHƯƠNG Khóa sổ lập báo cáo tài • Sau nghiên cứu xong chương này, bạn có thể: – Giải thích thí h đ ngun ê tắc tắ kế tốn t áp dụng d việc xác định lợi nhuận thời kỳ – Thực bút tốn điều chỉnh khóa sổ – Sử dụng bảng cân đối tài khoản điều chỉnh để hồn thành chu trình kế tốn – Lập báo cáo tài đơn giản giản Các ngun tắc kế tốn liên quan đến xác định lợi nhuận Nội dung • Các ngun tắc kế tốn liên quan đến việc xác định lợi nhuận • Các khoản điều chỉnh bút tốn điều chỉnh • Các bút tốn khóa sổ kết chuyển • Hồn thành chu trình kế tốn • Phương pháp bảng tính kế tốn • • • • Lợi nhuận sở dồn tích Kỳ kế tốn Ngun tắc ghi nhận doanh thu Ngun tắc phù hợp Cơ sở dồn tích Cơ sở tiền Kế tốn tiền Kế tốn dồn tích Ghi nhận doanh thu thu tiền Ghi nhận doanh thu phát sinh Ghi nhận chi phí chi tiền Ghi nhận chi phí phát sinh Bài tập thực hành • Cơng ty Kho Vận Ngoại Thương cho Cty Thủy Sản Nam Việt th kho lạnh với giá 12 triệu đồng/tháng Ngày tháng 1, Cty Nam Việt trả 36 triệu cho thời gian th kho từ 1/1 đến 31/3 • Ghi nhận theo sở dồn tích theo sở tiề cho tiền h ỗi trường t hợp h t i ả hai h i cơng ty? t ? Bài tập thực hành Ngun tắc ghi nhận doanh thu  Saigon Tourist nhận thực tour du lịch Hàn Quốc cho đồn khách gồm giảng viên Khoa Kế Tốn – Kiểm Tốn trường Đại Học Nha Trang người thân họ Ngày 25 tháng năm 2011, khách hàng trả phí trọn gói 520 triệu đồng Chuyến du lịch thực từ ngày đến ngày 11 tháng năm 2011  Kế tốn cơng ty ghi nhận doanh thu vào thời điểm nào? • Doanh thu ghi nhận phát sinh khơng vào thời điểm mà doanh nghiệp thu tiền – Thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm cung cấp hàng hóa, dịch vụ khách hàng chấp p nhận ậ – Về số tiền, doanh thu giá bán sản phẩm, hàng hóa bán dịch vụ cung cấp cho khách hàng Ngun tắc phù hợp Bài tập thực hành • Để phục vụ cho tour du lịch Hàn quốc, Saigon Tourist chi 200 triệu mua vé máy bay vào ngày 20/7/2011 Các vật dụng mua từ 1/4/2011 120 triệu dùng cho tour 20 triệu Chi phí chi tiêu Hàn quốc ứng cho hướng dẫn viên ngày 31/7/2011 100 triệu, nhiên thực tế chi 92 triệu Tiền thù lao hướng dẫn viên 120 triệu tốn vào ngày 1/9/2011 • Ghi nhận chi phí theo ngun tắc phù hợp • Ngun tắc phù hợp u cầu người kế tốn: – Xác định tất chi phí phát sinh kỳ kế tốn đo lường chi phí đó; – Làm cho chi phí phù hợp với doanh thu g kỳ ỳ kế tốn 10 Bút tốn điều chỉnh Bút tốn điều chỉnh • Cuối kỳ kế tốn, q trình điều chỉnh cần ầ thực nhằm ằ hai mục đích: – Bảo đảm xác định đo lường đầy đủ doanh thu, chi phí kỳ (theo ngun tắc dồn tích phù hợp); – Đưa tài khoản trạng thái sẵn sàng cho việc lập Báo cáo tài • Các bút tốn điều chỉnh bản: – Chi phí trả trước – Khấu hao TSCĐ – Chi phí dồn tích (chi phí phải trả) – Doanh thu dồn tích – Doanh thu chưa thực 11 12 Chi phí trả trước Các loại chi phí trả trước thường gặp • Chi phí trả trước khoản chi kỳ kế ế tốn lại có ảnh hưởng đến ế kết kinh doanh nhiều kỳ kế tốn sau • Điều chỉnh chi phí trả trước phân bổ chi phí trả trước vào kỳ kế tốn cách phù h hợp • Tiền th mặt trả trước • Tiền bảo hiểm • Chi phí quảng cáo trả trước 13 14 Tài khoản Chi phí trả trước Bài tập thực hành • Là tài khoản tài sản: – Phát sinh Nợ: CP trả trước phát sinh – Phát sinh Có: CP trả trước phân bổ – Dư cuối kỳ (bên Nợ): CP trả trước cuối kỳ, phân bổ cho kỳ sau • Ngày 1.3.20x1 Cơng ty TNHH Hải Nam chi 480 triệu để th kho hàng nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất từ cơng ty An Thái với thời gian th 12 tháng Thời gian bắt đầu th kho từ 1/4/20x1 • Ngày 28.3.20x1 Cơng ty bỏ 120 triệu để mua bảo hiểm cháy nổ cho kho hàng vừa th với thời hạn năm từ cơng g ty y AIG Thời gian bắt ắ đầu ầ tính bảo hiểm ể 1/4/20x1 • Ghi nhận nghiệp vụ vào tháng Bút tốn bút tốn điều chỉnh? 15 16 Khấu hao tài sản cố định Bài tập thực hành • Sự phân bổ giá gốc tài sản cố định vào chi phí gọi khấu ấ hao • Khấu hao cần phân bổ cách có hệ thống vào thời gian sử dụng hữu ích tài sản • Có nhiều phương pháp khấu hao, phương pháp phổ ổ biến ế khấu ấ hao đường thẳng ẳ • Trong tháng 8/20x1, Cơng ty An Sương mua ột máy photocopy h t với ới giá iá gốc ố 24 triệu đồng đưa vào sử dụng từ ngày 1/9/20x1 Thời gian sử dụng hữu ích ước tính 2,5 năm Tính chi phí khấu hao thiết bị theo phương pháp đường thẳng: – Cho tháng – Cho năm 20x1 17 18 Các tài khoản sử dụng Các tài khoản sử dụng • Tài khoản Tài sản cố định • Tài khoản Khấu hao lũy kế – Là tài khoản tài sản, phản ảnh ngun giá TSCĐ – Phát sinh tăng bên Nợ – Phát sinh giảm bên Có – Số dư cuối kỳ (bên Nợ) – Là tài khoản điều chỉnh TK TSCĐ, phản ảnh giá trị khấu hao TSCĐ – Phát sinh tăng bên Có – Phát sinh giảm bên Nợ – Số dư cuối kỳ bên Có 19 20 Bài tập thực hành Chi phí dồn tích • Ghi nhận nghiệp mua khấu khấ hao h máy photocopy vào tháng tháng năm 20x1 • Bút tốn bút tốn điều chỉnh? • Tính giá trị lại máy vào cuối tháng 9/20x1 cuối năm 20x2 • Chi phí dồn tích khoản chi phí phát sinh doanh nghiệp chưa trả, gọi chi phí phải trả: – Chi phí tiền lương – Chi phí dịch vụ sử dụng chưa tốn – Chi p phí lãi vay y 21 Các tài khoản chi phí dồn tích 22 Bài tập thực hành • Trong tháng 9/20x1, cơng ty Xn Quang có chi phí sau p sau: – Tiền lương nhân viên 30 triệu tốn vào ngày 5/10/20x1 – Lãi vay ngân hàng ACB triệu, cơng ty tự tính theo hợp đồng vay – Tiền th văn phòng cơng ty Uni 10 triệu đồng cơng ty nhận hóa đơn đồng, chưa trả kỳ hạn tốn ngày 10/10/20x1 • Ghi nhận chi phí vào tháng 9/20x1? Bút tốn bút tốn điều chỉnh? • Là tài khoản nợ phải trả, thí dụ phải trả người lao động, phải trả người bán, chi phí phải trả… • Phát sinh tăng bên Có • Phát sinh giảm bên Nợ ỳ bên Có • Số dư cuối kỳ 23 24 Doanh thu dồn tích Tài khoản nợ phải thu • Doanh thu dồn tích khoản doanh thu thực hiện, phát sinh chưa thu tiền • Doanh thu dồn tích gọi doanh thu chưa thu tiền • Là tài khoản tài sản, phản ảnh khoản doanh thu chưa thu tiền • Phát sinh tăng bên Nợ • Phát sinh giảm bên Có • Sồ dư cuối kỳ bên Nợ 25 Bài tập thực hành 26 Doanh thu chưa thực • Trong tháng 9/20x1, cơng ty Uni có nghiệp vụ sau: – Thu tiền cho th văn phòng tháng 8/20x1 cơng ty Xn Quang – Phát hành hóa đơn tính tiền th tháng 9/20x1 cơng ty Xn Quang • Hợp đồng th văn phòng ký cho năm 20x1, tiền th tháng 10 triệu đồng, tốn vào ngày 10 tháng sau sau Cơng ty Xn Quang ln tốn hạn • Ghi nhận tài khoản nợ phải thu Uni tháng 9/20x1? Bút tốn bút tốn điều chỉnh? • Việc nhận trước tiền khách hàng làm phát sinh khoản nợ phải trả gọi Doanh thu chưa thực 27 28 Tài khoản doanh thu chưa thực Bài tập thực hành • Là tài khoản nợ phải trả, phản ảnh tình hình doanh thu chưa thực • Phát sinh tăng bên Có • Phát sinh giảm bên Nợ • Số dư cuối kỳ bên Có • Cơng ty Uni có khách hàng cơng ty Hà Anh Hợp đồng th văn phòng u cầu ầ Hà Anh trả tiền th trước tháng 60 triệu đồng Hợp đồng có hiệu lực từ 1/7/20x1 Ngày 25/6, cơng ty Hà Anh tốn 60 triệu đồng tiền gửi ngân hàng • Ghi nhận hậ nghiệp hiệ vụ t ê vào tháng thá tháng thá 7/20x1 sổ sách Uni Bút tốn bút tốn điều chỉnh? 29 Bút tốn điều chỉnh – Tóm tắt 30 Bài tập thực hành • Trong tháng 10.20x1, cơng ty TNHH Hải Nam chun sản xuất sản phẩm điều khiển điện cơng nghiệp có tình sau: – Cơng ty Hải Nam hồn thành việc lắp ráp thang máy với tổng trị giá 115.000.00đ chưa thu tiền cho nhà hàng Ngọc Sương – Cơng ty Hải Cường chuyển khoản cho cơng ty Hải Nam 63.000.000đ để th lại kho hàng với thời gian th tháng, tháng tháng này – Cơng ty ký hợp đồng sản xuất tủ điện cho cơng ty Minh Phú trị giá 240.000.000đ Cơng ty Minh Phú chuyển trước cho cơng ty Hải Nam 120.000.000đ • Vào cuối kỳ, người kế tốn tự hỏi: – Có chi phí chi cần phân bổ vào chi phí kỳ khơng? – Đã tính đầy đủ khấu hao tài sản cố định chưa? – Có chi phí chưa chi cần tính vào chi phí kỳ khơng? – Có khoản ả doanh thu thực ệ chưa thu tiền hay khơng? – Có khoản doanh thu chưa thực cần tính vào kỳ khơng? 31 32 Bài tập thực hành – Cơng ty bàn giao tủ điện hồn thành cho cơng ty Shinryo trị giá 480.000.000đ Cơng ty Shinryo trả hết chuyển khoản khoản – Khấu hao tháng 60 triệu đồng – Cơng ty trả tiền quảng cáo 24 triệu cho tháng tháng – Cơng ty trả trước tìền th thiết bị cho cơng ty ADC 300 triệu cho hợp đồng th năm 20x2 • u cầu ầ – Hạch tốn bút tốn liên quan đến kiện phát sinh cơng ty – Thực bút tốn điều chỉnh vào cuối tháng (nếu có) 33 Tài khoản xác định kết kinh doanh Khóa sổ bút tốn kết chuyển • Tài khoản xác định kết kinh doanh • Các bút tốn kết chuyển 34 Chi phí X • Là tài khoản đặc biệt nhằm tổng hợp tồn doanh thu chi phí kỳ để tính lợi nhuận – Ghi nhận chi phí kết chuyển bên Nợ – Ghi nhận doanh thu kết chuyển bên Có – Kết chuyển chênh lệch vào tài khoản lợi nhuận chưa phân phối – Số dư cuối kỳ – Sau q trình kết chuyển, tất tài khoản doanh thu chi phí có số dư cuối kỳ Xác định KQKD Doanh thu A Chi phí Y Doanh thu B LNCPP LNCPP K/c Lãi 35 K/c Lỗ 36 Các bút tốn kết chuyển Bài tập thực hành • Kết chuyển doanh thu • Kết chuyển chi phí • Kết chuyển lãi/lỗ 37 • Vào ngày 30 tháng năm 20x1 cơng ty A có số liệu tổng hợp sau: • Doanh thu bán hàng cung cấp ấ dịch vụ 180.000.000đ • Giá vốn hàng bán tháng 120.000.000đ • Chi phí quản lý doanh nghiệp – Chi phí tiền lương 10.000.000đ – Khấu hao TSCĐ 5.000.000đ • Chi phí bán hàng – Chi phí quảng cáo 10.000.000đ – Chi phí tiền lương 10.000.000đ • u cầu • Thực bút tốn kết chuyển để xác kết kinh doanh cơng ty A Hồn tất chu trình kế tốn Khóa sổ • Chu trình kế tốn q trình gồm bước cơng việc kế ế tốn thực kỳ kế tốn: • Khóa sổ việc tính tốn tổng số phát sinh số ố dư cuối ố kỳ tài khoản vào thời điểm kết thúc kỳ kế tốn • Các số liệu từ tài khoản sở để lập báo cáo tài – Đầu kỳ: Mở TK với số dư đầu kỳ – Trong kỳ: Ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh – Cuối kỳ: Ghi nhận bút tốn điều chỉnh, chỉnh bút tốn kết chuyển, khóa sổ lập bảng cân đối tài khoản báo cáo tài 39 38 40 10 Bảng cân đối tài khoản Tài khoản Cộng Dư đầ đau u kỳ ky Phát sinh kỳ Phat ky Lập báo cáo tài • Bảng cân đối kế tốn sử dụng số dư cuối kỳ tài khoản tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu để lập • Báo cáo kết hoạt động kinh doanh sử dụng số phát sinh tài khoản doanh thu chi phí để lập lập Dư cuố cuoii ky kỳ Nợ Có Nợ Có Nợ Có A A B B C C 14 41 Bảng cân đối kế tốn 42 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Xác định KQKD TK Nợ phải trả Nợ phải trả DCK K/c Doanh thu Doanh thu TK tài sản Tài sản Vốn chủ sở hữu DCK K/c Chi phí TK Vốn chủ sở hữu Chi phí Lợi nhuận DCK 43 44 11 ... • Báo cáo kết hoạt động kinh doanh sử dụng số phát sinh tài khoản doanh thu chi phí để lập lập Dư cuố cuoii ky kỳ Nợ Có Nợ Có Nợ Có A A B B C C 14 41 Bảng cân đối kế tốn 42 Báo cáo kết hoạt động... Y Doanh thu B LNCPP LNCPP K/c Lãi 35 K/c Lỗ 36 Các bút tốn kết chuyển Bài tập thực hành • Kết chuyển doanh thu • Kết chuyển chi phí • Kết chuyển lãi/lỗ 37 • Vào ngày 30 tháng năm 20x1 cơng ty... cầu • Thực bút tốn kết chuyển để xác kết kinh doanh cơng ty A Hồn tất chu trình kế tốn Khóa sổ • Chu trình kế tốn q trình gồm bước cơng việc kế ế tốn thực kỳ kế tốn: • Khóa sổ việc tính tốn tổng