•Để tính giá thành cho từng sản phẩm trong nhóm, kế toán phân bổ theo (a) chi phí kế hoạch và (b) hệ số... Tập hợp chi phí sản xuất cho nhóm sản phẩm (JOB)[r]
(1)Chương 3
(2)Mục tiêu
• Trình bày đặc điểm doanh nghiệp KTCP theo trình việc so sánh với KTCP theo công việc.
• Giải thích cách xác định sản lượng hoàn thành tương đương theo phương pháp trung bình và FIFO.
• Trình bày trình tự KTCP theo trình tính theo chi phí thực tế DN sản xuất giai đoạn và nhiều gian đoạn
(3)Nội dung
• Những vấn đề chung KTCP theo q trình.
• Kế tốn chi phí theo q trình tính theo chi phí thực tế.
(4)Kế tốn chi phí theo q trình
Đặc điểm
Hệ thống sản xuất theo trình sử dụng các DN sản xuất với số lượng lớn đơn vị sản phẩm nào đó.
Các sản phẩm sản xuất sở liên tục, các sản phẩm tồn trữ nói chung khơng cho mục đích hay khách hàng nào.
(5)Phân xưởng A GĐ1
GĐ1
Phân xưởng Z GĐn
GĐn
Phân xưởng B GĐ2
GĐ2
Bán TP N1
Bán TP N1
Bán TP N2
Bán TP N2
Sản phẩm N
Sản phẩm N
Chuyể n
Chuyể n
Mơ hình tổ chức sản xuất
(6)KTCP theo công việc
Nhiều công việc khác được thực kỳ.
Chi phí tập hợp theo từng cơng việc.
Bảng chi phí theo cơng việc là tài liệu quan trọng.
Giá thành đơn vị tính theo cơng việc.
KTCP theo cơng việc
Nhiều công việc khác được thực kỳ.
Chi phí tập hợp theo từng công việc.
Bảng chi phí theo cơng việc là tài liệu quan trọng.
Giá thành đơn vị tính theo cơng việc.
KTCP theo trình
Một loại SP SX một thời gian dài.
Chi phí tập hợp theo các phận (PX, QTCN…) Báo cáo chi phí phận SX
là tài liệu quan trọng
Giá thành đơn vị tính theo phận.
KTCP theo trình
Một loại SP SX một thời gian dài.
Chi phí tập hợp theo các phận (PX, QTCN…) Báo cáo chi phí phận SX
là tài liệu quan trọng
Giá thành đơn vị tính theo phận.
Sự khác KTCP theo công việc theo trình
(7)Trắc nghiệm nhanh
• Cơng ty sau sử dụng hệ thống KTCP theo trình:
a Công ty sản xuất xi măng b Công ty kiến trúc
c Công ty sản xuất bút, tập vở d Công ty dịch vụ du lịch
e Nhà máy đóng tàu đánh cá
• Cơng ty sau sử dụng hệ thống KTCP theo q trình:
a Cơng ty sản xuất xi măng b Công ty kiến trúc
c Công ty sản xuất bút, tập vở d Công ty dịch vụ du lịch
(8)• Cơng ty sau sử dụng hệ thống giá thành theo q trình:
a Cơng ty sản xuất nước giải khát b Cơng ty trang trí nội thất
c Công ty sản xuất xe gắn máy d Công ty tổ chức kiện e Công ty quảng cáo
F Công ty sản xuất máy lạnh
• Cơng ty sau sử dụng hệ thống giá thành theo trình:
a Công ty sản xuất nước giải khát b Công ty trang trí nội thất
c Cơng ty sản xuất xe gắn máy d Công ty tổ chức kiện e Công ty quảng cáo
F Công ty sản xuất máy lạnh
(9)Xác định sản lượng hoàn thành tương đương
Sản phẩm dở dang
Sản phẩm dở dang là sản phẩm
được hoàn thành phần và là phần của hàng tồn kho
Giá trị sản phẩm dở dang nhỏ giá trị
(10)Xác định mức độ hoàn thành SPDD
Xác định mức độ hoàn thành SPDD là xác định
tỷ lệ sản phẩm dở dang so với sản phẩm hoàn thành là bao nhiêu phần trăm.
Điều này thực thơng qua:
Lấy số máy yêu cầu, thời gian yêu cầu cho hoạt động, số nhân công yêu cầu.
Qua khảo sát thực tế …
(11)Nguyên vật liệu trực tiếp bỏ từ đầu trình sản xuất SPDD SPHT NVLTT NCTT SXC SPDD NVLTT NCTT SXC NVLTT NCTT SXC Tỷ lệ hoàn thành 100% Tỷ lệ hoàn thành 100% Tỷ lệ hoàn thành 100%
(12)Nguyên vật liệu trực tiếp bỏ dần vào trình sản xuấtSPDD SPHT
NVLTT NCTT SXC SPDD NVLTT NCTT SXC NVLTT NCTT SXC Tỷ lệ hoàn thành 40% Tỷ lệ hoàn thành 70% Tỷ lệ hoàn thành 100% Cơng đoạn A Cơng
đoạn B thànhHồn
(13)Sản lượng hoàn thành tương đương là tổng sản lượng quy đổi sản
phẩm hoàn thành.
(14)2 sản phẩm dở dang 50% tương đương sản phẩm hoàn thành.
+ = 1
Tỷ lệ hoàn thành 50%
Tỷ lệ hoàn thành
50% Tỷ lệ hoàn thành 100%
(15)2 sản phẩm dở dang 50% tương đương sản phẩm hoàn thành.
+ = 1
(16)Phương trình sản lượng
Số sản phẩm dở dang đầu kỳ
Cân đối sản lượng
Số sản phẩm đưa vào sản xuất
Số sản phẩm hoàn
thành
Số sản phẩm dở dang cuối kỳ
+ = +
Sản lượng chuyển đến
(17)= 100% + 60%
Số sản phẩm đưa vào sản xuất và
hoàn thành
Số sản phẩm hoàn thành =2
Số sản phẩm dở dang cuối
kỳ = Số sản phẩm đưa
vào sản xuất =3 Số sản phẩm
dở dang ĐK =
100 %
(18)Tính sản lượng hồn thành tương đương
(19)Tính sản lượng hoàn thành tương đương
(20)Sản lượng hoàn thành tương đương theo phương pháp trung bình
Sản lượng hồn thành tương
đương
Sản lượng hoàn thành kỳ
Sản lượng hoàn thành tương đương sản
phẩm dở dang cuối kỳ
= +
Sản lượng hoàn thành tương đương sản
phẩm dở dang cuối kỳ
= phẩm dở dang Số lượng sản thành SP Tỷ lệ hoàn dở dang
(21)Xác định sản lượng hoàn thành tương đương
+ = +
20% 20%
100
% 60% 60%
Sản lượng hoàn thành tương đương
= + 2*0.6 = 3,2
Số sản phẩm hoàn thành =2
Số sản phẩm dở dang cuối
kỳ = Số sản phẩm đưa
vào sản xuất =3 Số sản phẩm
dở dang ĐK =
(22)Phương trình chi phí
Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ
Cân đối chi phí
Chi phí sản xuất phát sinh kỳ
Giá thành sản phẩm
Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ
+ = +
(23)Chi phí cho đơn vị sản phẩm hoàn
thành tương đương
=
Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ
Sản lượng hoàn thành tương đương Chi phí sản xuất phát sinh kỳ
Tính chi phí đơn vị
(24)CPSX dở dang cuối kỳ =
Sản lượng hoàn thành tương đương SP dở
dang cuối kỳ
Chi phí SX 01 đơn vị SP hồn thành
tương đương
X
Tính giá thành chi phí dở dang cuối kỳ
Giá thành sản phẩm hoàn
thành =
Sản lượng thành phẩm
hồn thành
Chi phí SX 01 đơn vị SP hoàn thành
tương đương
X
Chi phí SXDDĐK
= + Chi phí SX PSTK - SXDDCKChi phí Kiểm tra lại sau
(25)+ = +
20% 20%
100
% 60% 60%
Số sản phẩm hoàn thành =2
Số sản phẩm dở dang cuối
kỳ = Số sản phẩm đưa
vào sản xuất =3 Số sản phẩm
dở dang ĐK =
80%
Chi phí Sản phẩm hoàn thành tương đương = 32/(2 + 2*0.6) = 10
CP dở dang
ĐK = trong kỳ = 30CP SX PS Giá thành = 2*10 = 20 CK =2*0.6*10 CP dở dang = 12
(26)• Tính theo chi phí thực tế
• Tính theo chi phí thực tế kết hợp ước tính
(27)• Tính theo chi phí thực tế
(28)Trình tự bước KTCP theo q trình
• Bước 1: Thống kê sản lượng hoàn thành
• Bước 2: Tính sản lượng hoàn thành tương đương • Bước 3: Tính chi phí đơn vị tương đương
• Bước 4: Tính tổng chi phí sản xuất chuyển đến
(29)Ví dụ 1
Tại DN A kết sản xuất sau: Sản lượng sản xuất:
•SP DD đầu kỳ: là 1.000 (100% NVLTT và 60% CP chuyển đổi) •Số SP đưa vào sản xuất 35.000
•Số SP hoàn thành nhập kho: 31.000
•Số SPDD cuối kỳ: 5.000 (100% CPNVLTT và 20% CP chuyển đổi) Chi phí sản xuất sau:
•CPSXDD đầu kỳ: CPNVLTT là 2.350 và CP chuyển đổi 5.200 •CP sản xuất phát sinh kỳ:
CPNVLTT: 84.050
(30)Bước 1: Thống kê sản lượng hoàn thành
Chỉ tiêu Sản lượng
Số SPDD đầu kỳ: 1.000
100% CP NVLTT 1.000
60% CP chuyển đổi 600
Số SP đưa vào sản xuất 35.000
Tổng sản lượng chuyển đến 36.000
Số SP hoàn thành và chuyển đi 31.000
Số SPDD cuối kỳ: 5.000
100% CP NVLTT 5.000
20% CP chuyển đổi 1.000
(31)Bước 2: Tính sản lượng hoàn thành tương đương
Chỉ tiêu NVLTT Chuyển
đổi
Số SP hoàn thành 31.000 31.000
Số SPDD cuối kỳ 5.000 1.000
(32)Bước 3: Tính chi phí đơn vị tương đương
Chỉ tiêu NVLTT Chuyển
đổi
CPSXDD đầu kỳ 2.350 5.200
CPSX phát sinh kỳ 84.050 62.000
SL SPHT tương đương 36.000 32.000
(33)Bước 4: Tính tổng chi phí sản xuất chuyển đến
Chỉ tiêu Chi phí
CPSXDD đầu kỳ: 7.550
CP NVLTT 2.350
CP chuyển đổi 5.200
CPSX phát sinh kỳ 146.050
CP NVLTT 84.050
CP chuyển đổi 62.000
(34)Bước 5: Phân bổ tổng chi phí sản xuất chuyển đến cho SP hoàn thành và SP dở dang
Chỉ tiêu Chi phí
Phân bổ cho số SPHT
CP NVLTT 74.400
CP chuyển đổi 65.100
Tổng giá thành SPHT 139.500
Phân bổ cho số SPDD cuối kỳ
CP NVLTT 12.000
CP chuyển đổi 2.100
Tổng CPSXDD cuối kỳ 14.100
(35)TK 621 PX1
TK 622 PX1
TK 627 PX1
TK 154 PX1
Ghi chép vào sơ đồ TK
Ví dụ 1
84.050
22.000
SCĐK: 7.550
SDCK: 14.100
139.500 84.050
22.000
146.050
(36)Tính sản lượng hồn thành tương đương
• Phương pháp trung bình
(37)Sản lượng hoàn thành tương đương Sản lượng hoàn thành tương đương SP dở dang
đầu kỳ
Sản lượng hoàn thành tương đương SP đưa vào SX
và hoàn thành kỳ
= + +
Sản lượng hoàn thành tương đương
của SP dở dang cuối kỳ
(38)Sản lượng hoàn thành tương đương SP dở dang đầu
kỳ =
Sản phẩm dở dang đầu
kỳ
x
Tỷ lệ chưa
hoàn thành SP dở dang đầu kỳ
Sản lượng hoàn thành tương đương SP dở dang cuối
kỳ
= Sản phẩm dở dang cuối kỳ x
Tỷ lệ hoàn thành SP
dở dang cuối kỳ
Tính sản lượng hồn thành tương đương theo phương pháp FIFO
SLHT tương đương SP đưa vào SX hoàn thành kỳ SPHT tạo từ SLSP đưa vào sản xuất
(39)Xác định sản lượng hoàn thành tương đương - FIFO
+ = +
20% 20%
100
% 60% 60%
Số sản phẩm đưa vào sản xuất và
hoàn thành
Số sản phẩm hoàn thành =2
Số sản phẩm dở dang cuối
kỳ = Số sản phẩm đưa
vào sản xuất =3 Số sản phẩm
dở dang ĐK =
(40)+ = +
20% 20%
100
% 60% 60%
Số sản phẩm hoàn thành =2
Số sản phẩm dở dang cuối
kỳ = Số sản phẩm đưa
vào sản xuất =3 Số sản phẩm
dở dang ĐK =
80%
Sản phẩm hoàn thành tương đương = (1*0.8 +1 + 2*0.6) =
Sản lượng chuyển
đến = Sản lượng chuyển đi = 4
(41)Chi phí SX 01 đơn vị SP hoàn thành
tương đương
=
Chi phí SX phát sinh kỳ Số lượng SP hoàn thành tương
đương- FIFO
(42)Tổng giá thành sản phẩm hoàn
thành
= CPSX dở dang đầu kỳ + sinh để hoàn CP SX phát tất SPDD đầu
kỳ
CPSX để hoàn thành số SP đưa vào SX
hoàn thành +
CPSX dở dang cuối kỳ =
Sản lượng hoàn thành tương đương SP dở
dang cuối kỳ
Chi phí SX 01 đơn vị SP hồn thành
tương đương
X
Tính giá thành chi phí dở dang cuối kỳ
Chi phí SXDDĐK
= + Chi phí SX PSTK - SXDDCKChi phí Kiểm tra lại sau
(43)+ = +
20% 20%
100
% 60% 60%
Số sản phẩm hoàn thành =2
Số sản phẩm dở dang cuối
kỳ = Số sản phẩm đưa
vào sản xuất =3 Số sản phẩm
dở dang ĐK =
80%
Chi phí Sản phẩm hoàn thành tương đương = 24/(1*0.8 +1 + 2*0.6) =
CP dở dang
ĐK = 2 trong kỳ = 24CP SX PS Giá thành = + 0.8*8 + 1*8 2
= 16,4
CP dở dang CK = 2*0.6*8
= 9,6
(44)Trình tự bước KTCP theo q trình
• Bước 1: Thống kê sản lượng hoàn thành
• Bước 2: Tính sản lượng hoàn thành tương đương • Bước 3: Tính chi phí đơn vị tương đương
• Bước 4: Tính tổng chi phí sản xuất chuyển đến
(45)Ví dụ 2
Tại DN A kết sản xuất sau: Sản lượng sản xuất:
•SP DD đầu kỳ: là 1.000 (100% NVLTT và 60% CP chuyển đổi) •Số SP đưa vào sản xuất 35.000
•Số SP hoàn thành nhập kho: 31.000
•Số SPDD cuối kỳ: 5.000 (100% CPNVLTT và 20% CP chuyển đổi) Chi phí sản xuất sau:
•CPSXDD đầu kỳ: CPNVLTT là 2.350 và CP chuyển đổi 5.200 •CP sản xuất phát sinh kỳ:
CPNVLTT: 84.050
(46)Bước 1: Thống kê sản lượng hoàn thành
Chỉ tiêu Sản lượng
Số SPDD đầu kỳ: 1.000
100% CP NVLTT 1.000
60% CP chuyển đổi 600
Số SP đưa vào sản xuất 35.000
Tổng sản lượng chuyển đến 36.000
Số SP hoàn thành và chuyển đi 31.000
Số SPDD cuối kỳ: 5.000
100% CP NVLTT 5.000
20% CP chuyển đổi 1.000
(47)Bước 2: Tính sản lượng hoàn thành tương đương
Chỉ tiêu NVLTT Chuyển
đổi
SPDD đầu kỳ 0 400
Số SP đưa vào SX và HT 30.000 30.000
Số SPDD cuối kỳ 5.000 1.000
(48)Bước 3: Tính chi phí đơn vị tương đương
Chỉ tiêu NVLTT Chuyển
đổi
CPSX phát sinh kỳ 84.050 62.000
SL SPHT tương đương 35.000 31.400
(49)Bước 4: Tính tổng chi phí sản xuất chuyển đến
Chỉ tiêu Chi phí
CPSXDD đầu kỳ: 7.550
CP NVLTT 2.350
CP chuyển đổi 5.200
CPSX phát sinh kỳ 146.050
CP NVLTT 84.050
CP chuyển đổi 62.000
(50)Bước 5: Phân bổ tổng chi phí sản xuất chuyển đến cho SP hoàn thành và SP dở dang
Chỉ tiêu Chi phí
Phân bổ cho SPHT từ SPDD đầu kỳ 8.340
CPSXDD đầu kỳ: 7.550
CP NVLTT 2.350
CP chuyển đổi 5.200
CPSX phát sinh thêm để hoàn thành 790
CP NVLTT
CP chuyển đổi 790
Phân bổ cho số SP đưa vào SX và HT 131.279
CP NVLTT 72.043
CP chuyển đổi 59.236
Tổng giá thành SPHT 139.618
Phân bổ cho số SPDD cuối kỳ 13.982
CP NVLTT 12.007
(51)TK 621 PX1
TK 622 PX1
TK 627 PX1
TK 154 PX1
Ghi chép vào sơ đồ TK
Ví dụ 2
84.050
22.000
SCĐK: 7.550
SDCK: 13.982
139.618 84.050
22.000
146.050
(52)• Tính theo chi phí thực tế kết hợp ước tính
(53)Là hệ thống sử dụng chi phí trực
thực tế và chi phí gián ước tính để xác định giá thành cho cơng việc.
• Chi phí NVLTT thực tế
• Chi phí NCTT thực tế
• Chi phí SXC ước tính
(54)Tổng chi phí SX chung ước tính
Tổng khối lượng ước tính sở phân bổ của giai đoạn
Tỷ lệ CPSXC ước tính
Tỷ lệ CPSXC ước tính sử dụng để phân bổ CPSXC cho giai đoạn
=
(55)Khối lượng sơ phân bổ thực tế giai đoạn: số lượng sản
phẩm, lao động trực tiếp, hoặc máy…
Khối lượng sơ phân bổ thực tế giai đoạn: số lượng sản
phẩm, lao động trực tiếp, hoặc máy…
Phân bổ CPSXC cho giai đoạn = Tỷ lệ × Mức hoạt động thực tế
(56)Ví dụ minh họa
Doanh nghiệp tổ chức sản xuất bao gồm giai đoạn Chi phí SXC là điện sử dụng chung cho giai đoạn Vào ngày 16/5, sản phẩm hoàn thành giai đoạn
Biết rằng, chi phí điện ước tính là 120 triệu đồng/tháng và phân bổ theo máy hoạt động giai đoạn Tổng số máy ước tính giai đoạn tháng là 5.000 giờ.
Thống kê giai đoạn 1, số máy thực tế hoạt động là 1.400 giờ, và giai đoạn là 1.000 giờ.
(57)Đáp án
Tỷ lệ CP điện
ước tính =
120.000.000
5.000 = 24.000
CP điện ước tính phân bổ
cho GĐ 1
= 1.400 x 24.000 = 33.600.000
(58)Doanh nghiệp sản xuất qua nhiều giai đoạn chế biến
Tính theo chi phí thực tế kết hợp với chi phí ước tính
SLHT tương đương theo PP trung bình
(59)Trình tự bước KTCP theo trình
• Bước 1: Thống kê sản lượng hoàn thành
• Bước 2: Tính sản lượng hoàn thành tương đương • Bước 3: Tính chi phí đơn vị tương đương
• Bước 4: Tính tổng chi phí sản xuất chuyển đến
(60)Ví dụ 4
Tại DN A kết sản xuất giai đoạn sau: - Sản lượng sản xuất:
•SP DD đầu kỳ: là 1.000 (100% NVLTT và 60% CP chuyển đổi) •Số SP đưa vào sản xuất 35.000
•Số SP hoàn thành nhập kho: 31.000
•Số SPDD cuối kỳ: 5.000 (100% CPNVLTT và 20% CP chuyển đổi) - Chi phí sản xuất sau:
•CPSXDD đầu kỳ: CPNVLTT là 2.350 và CP chuyển đổi 5.200 •CP sản xuất phát sinh kỳ:
CPNVLTT: 84.050
CP chuyển đổi: 62.000 (NCTT là 22.000 và SXC là 40.000) - CPSXC ước tính là 100 đ/giờ máy, số máy thực tế là 390
(61)Bước 1: Thống kê sản lượng hoàn thành
Chỉ tiêu Sản lượng
Số SPDD đầu kỳ: 1.000
100% CP NVLTT 1.000
60% CP chuyển đổi 600
Số SP đưa vào sản xuất 35.000
Tổng sản lượng chuyển đến 36.000
Số SP hoàn thành và chuyển đi 31.000
Số SPDD cuối kỳ: 5.000
(62)Bước 2: Tính sản lượng hoàn thành tương đương
Chỉ tiêu NVLTT Chuyển
đổi
Số SP hoàn thành 31.000 31.000
Số SPDD cuối kỳ 5.000 1.000
(63)Bước 3: Tính chi phí đơn vị tương đương
Chỉ tiêu NVLTT Chuyển
đổi
CPSXDD đầu kỳ 2.350 5.200
CPSX phát sinh kỳ 84.050 61.000
SL SPHT tương đương 36.000 32.000
(64)Bước 4: Tính tổng chi phí sản xuất chuyển đến
Chỉ tiêu Chi phí
CPSXDD đầu kỳ: 7.550
CP NVLTT 2.350
CP chuyển đổi 5.200
CPSX phát sinh kỳ 145.050
CP NVLTT 84.050
CP chuyển đổi 61.000
(65)Bước 5: Phân bổ tổng chi phí sản xuất chuyển đến cho SP hoàn thành và SP dở dang
Chỉ tiêu Chi phí
Phân bổ cho số SPHT
CP NVLTT 74.400
CP chuyển đổi 64.131
Tổng giá thành SPHT 138.531
Phân bổ cho số SPDD cuối kỳ
CP NVLTT 12.000
CP chuyển đổi 2.069
(66)TK 621 PX1
TK 622 PX1
TK 627 PX1
TK 154 PX1
Ghi chép vào sơ đồ TK
Ví dụ 4
84.050
22.000
40.000
SCĐK: 7.550
SDCK: 14.069
138.531 84.050
22.000
39.000
145.050
(67)Xử lý chênh lệch
(68)Xử lý chênh lệch
Xác định chênh lệch CPSXC thực tế và CPSXC ước tính
Xử lý chênh lệch trường hợp:
(69)Phương pháp xử lý chênh lệch:
•Chệnh lệch khơng trọng yếu: Kế toán ghi nhận vào CPSXKD kỳ
Nợ TK 632/Có TK 627 : Đối với chênh lệch thiếu Nợ TK 627/Có TK 632 : Đối với chênh lệch thừa
(70)Phương pháp xử lý chênh lệch: •Chệnh lệch trọng yếu
Phân bổ theo số dư
Phân bổ theo tỷ trọng CPSXC có số dư
(71)• Giai đoạn 1: Xác định trạng TK cần phân bổ: Sản phẩm dở dang (TK 154 GĐ1 và 154 GĐ 2), Bút toán xử lý:
• Nợ TK 154 GĐ1, 154 GĐ2/ Có TK 627 GĐ1 • Nợ TK 627 GĐ1/ Có TK 154 GĐ1, 154 GĐ2
• Giai đoạn 2: Xác định trạng TK cần phân bổ: Sản phẩm dở dang (TK 154 GĐ2 và TK155; TK632) Bút tốn xử lý:
• Nợ TK 154 GĐ2, 155, 632/ Có TK 627 GĐ2 • Nợ TK 627 GĐ2/ Có TK 154 GĐ2, 155, 632
(72)Sử dụng thơng tin ví dụ xử lý chênh lệch vào cuối kỳ.
(73)Kế tốn sản phẩm phụ
• Sản phẩm phụ là sản phẩm tạo đồng thời quy trình công nghệ tạo sản phẩm chính Tuy nhiên, chúng khơng phải là mục đích chính để sản xuất.
• Thường giá trị sản phẩm phụ ghi nhận thời điểm sản xuất hoàn thành.
(74)Giá trị ước tính SP phụ =
Giá bán ước
tính SP phụ - Lợi nhuận ước tính SP phụ
Kế tốn sản phẩm phụ
Chi phí cho đơn vị sản phẩm hoàn
thành tương đương
=
Chi phí sản xuất dở dang
đầu kỳ
Sản lượng hoàn thành tương đương Chi phí sản
(75)-Tại DN có quy trình cơng nghệ sản xuất quy trình tạo sản phẩm A và sản phẩm phụ X Theo tài liệu trong kỳ sau:
1 Chi phí SXDD đầu kỳ: 0
2 Chi phí sản xuất phát sinh kỳ: Chi phí NVLTT: 10.000; Chi phí NCTT: 6.000; Chi phí sản xuất chung: 8.000
3 Số lượng thành phẩm nhập kho 100 SPA Số lượng SPDD cuối kỳ 20 (100% NVLTT và CP chuyển đổi 40%) Ngoài thu được lô SP phụ X Giá bán ước tính là 1.000, tỷ suất lợi nhuận trên giá bán là 20% Toàn giá trị SP phụ trừ vào CPNVLTT.
(76)Thống kê sản lượng sản xuất (bước 1)
Phương pháp trung bình
Kế tốn sản phẩm phụ
Số SPDD đầu kỳ: -
Số SP đưa vào sản xuất 120
TC: Tổng sản lượng chuyến đến 120 Số SP hoàn thành và chuyển đi: 100
Số SPDD cuối kỳ: 20
(77)Tính sản lượng hồn thành tương đương (bước 2)
Phương pháp trung bình
Kế toán sản phẩm phụ
NVLTT
Chuyển đổi Hoàn thành và chuyển 100 100
SPDD cuối kỳ 20
SL hoàn thành tương
(78)Tính chi phí đơn vị hoàn thành tương đương (bước 3)
Phương pháp trung bình
Kế tốn sản phẩm phụ
Khoản mục NVLTT Chuyển đổi
CPSXDD đầu kỳ -
CPSXPSTK 10.000 14.000
CP SẢN PHẨM PHỤ 800
Tổng 9.200 14.000
SL hoàn thành tương đương 120 108
Chi phí đơn vị HTTĐ 76,67 129,63
(79)Tổng hợp phân bổ chi phí (bước 5)
Phương pháp trung bình
Kế tốn sản phẩm phụ
Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ:
Chi phí sản xuất phát sinh kỳ: 23.200
CP NVLTT 9.200
CP chuyển đổi 14.000
Tổng CPSX chuyển đến 23.200
(80)Tổng hợp phân bổ chi phí (bước 5)
Phương pháp trung bình
Kế toán sản phẩm phụ
Phân bổ cho số SPHT:
CPNVLTT 7.667
CP chuyển đổi 12.963
TC: TỔNG GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 20.630 Phân bổ cho số SPDD cuối kỳ:
CPNVLTT 1.533
CP chuyển đổi 1.037
TC: CHI PHÍ SẢN XUẤT DỞ DANG CK 2.570
Tổng chi phí chuyển đi: 23.200
76,67*100
129,63*100
76,67*20
129,63*8
(81)Kế toán sản phẩm phụ
TK 621
TK 622
TK 627
TK 154
Ghi chép vào sơ đồ TK
(152)10.000
6.000 (154)
0
2.570
20.630 (155A) 10.000 (154)
(334, 338) 6.000
(621) 10.000
24.000 21.430 (622) 6.000
(627) 8.000
(82)Thiệt hại sản xuất bao gồm: •Sản phẩm hỏng,
•Sửa chữa sản phẩm hỏng, •Phế liệu
(83)Kế tốn sản phẩm hỏng
• Sản phẩm hỏng là sản phẩm không chấp nhận buộc phải bỏ bán với giá thấp.
• Sản phẩm hỏng bao gồm: (a) Sản phẩm hỏng định mức; (b) Sản phẩm hỏng ngoài định mức.
• Sản phẩm hỏng định mức là sản phẩm hỏng được tạo từ trình sản xuất và phát sinh theo điều kiện hoạt động bình thường.
(84)Kế toán sản phẩm hỏng
• Khi tính sản lượng hoàn thành tương đương thì tính sản lượng SP hỏng định mức và ngoài định mức.
• Sản phẩm hỏng định mức thì tính vào tổng giá thành Sản phẩm hỏng ngoài định mức khơng tính vào tổng giá thành:
– Nếu SP hỏng sửa chữa thì đưa vào TK 154
(85)Ví dụ 11
Ví dụ: Tại DN có tình hình sản xuất sau:
Thông tin sản lượng sản xuất:
•Số SPDD đầu kỳ là 1.000 (100% NVLTT và 60% CP chuyển đổi) •Số SP đưa vào sản xuất 35.000
•Số SP hoàn thành 31.000 và 1.000 SP hỏng (SP hỏng định mức là 2% số SPHT tạo ra)
•Số SPDD cuối kỳ là 4.000 (100% NVLTT; 20% CP chuyển đổi)
Thông tin chi phí sản xuất:
•CPSXDD đầu kỳ là: NVLTT là 9.700; NCTT và SXC là 10.000
(86)Thống kê sản lượng sản xuất (bước 1)
Kế toán sản phẩm hỏng
Phương pháp trung bình
SP DD đầu kỳ: 1.000
Số SP đưa vào sản xuất 35.000
TC: Tổng sản lượng chuyển đến 36.000
Số SP hoàn thành và chuyển đi: 31.000
Số SPDD cuối kỳ: 4.000
SP HỎNG TRONG ĐỊNH MỨC (2%*31.000) 620
SP HỎNG NGOÀI ĐỊNH MỨC (1.000 – 620) 380
(87)Tính sản lượng hồn thành tương đương (bước 2)
Kế toán sản phẩm hỏng
Phương pháp trung bình
NVLTT Chuyển đổi
Hoàn thành và chuyển 31.000 31.000
SPDD cuối kỳ 4.000 800
SP HỎNG TRONG ĐỊNH MỨC 620 620
SP HỎNG NGOÀI ĐỊNH MỨC 380 380
(88)Tính chi phí đơn vị hồn thành tương đương (bước 3) Kế toán sản phẩm hỏng
Phương pháp trung bình
NVLTT Chuyển đổi
CPSXDD đầu kỳ 9.700 10.000
CPSXPSTK 87.500 72.000
Tổng 97.200 82.000
SLHT tương đương 36.000 32.800
(89)Tổng hợp phân bổ chi phí (bước 5)
Kế tốn sản phẩm hỏng
Phương pháp trung bình
CPSXDD đầu kỳ:
CPNVLTT 9.700
CP chuyển đổi 10.000
Tổng CPSXDD đầu kỳ 19.700
CP sản xuất phát sinh kỳ: 159.500
CPNVLTT 87.500
(90)Tổng hợp phân bổ chi phí (bước 5)
Kế tốn sản phẩm hỏng
Phân bổ cho số SPHT: 161.200
CPNVLTT 83.700
CP chuyển đổi 77.500 PHÂN BỔ CHO SP HỎNG TRONG ĐM 3.224 TC: TỔNG GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 164.424 PHÂN BỔ CHO SP HỎNG NGOÀI ĐM 1.976 Phân bổ cho số SPDD cuối kỳ:
CPNVLTT 10.800
CP chuyển đổi 2.000
TC: CHI PHÍ SẢN XUẤT DỞ DANG CK 12.800
(91)Kế toán sản phẩm hỏng
TK 621
TK 622
TK 627
TK 154
Ghi chép vào sơ đồ TK
(152)87.500
30 000 (154)
19.700
12.800
164.424 (155) 87.500 (154)
(334, 338) 30.000
(621) 87.500
159.500 166.400 (622) 30.000
(627) 42.000
(92)Kế tốn sửa chữa sản phẩm hỏng
• Chi phí sản xuất dùng sửa chữa sản phẩm hỏng ghi nhận vào chi phí thời kỳ.
(93)Kế tốn phế liệu
• Thơng thường phế liệu có giá trị thấp (khơng trọng yếu) vì tạo phế liệu kế toán không theo dõi giá trị và không trừ tính giá thành Khi bán phế liệu ghi nhận vào doanh thu và khơng có giá vốn.
(94)Phân bổ chi phí mơi trường sản xuất vừa theo công việc vừa theo
trình (Hybrid costing)
3 phương pháp phân bổ bản •Theo khối lượng sở phân bổ •Theo chi phí kế hoạch
(95)Phân bổ chi phí mơi trường sản xuất vừa theo cơng việc vừa theo q
trình (Hybrid costing)
Trường hợp:
•Chi phí NVLTT tính trực tiếp cho công việc (sản phẩm) và chi phí NCTT, SXC phân bổ cho SP.
(96)Chi phí gián tiếp phận sản xuất: NCTT và SXC
Chi phí NVLTT
Sản phẩm A
Sản phẩm B
Chi phí NVLTT
Phân bổ
Phân bổ chi phí mơi trường Hybrid costing
(97)Tỷ lệ CPSXC
= Tổng khối lượng Tổng CPSXC
cơ sở phân bổ
Phân bổ chi phí SXC
Phân bổ theo khối lượng cơ sở phân bổ
CPSXC phân bổ
(98)Tỷ lệ CPSXC (từng khoản mục)=
Tổng CPSXC thực tế nhóm
Tổng CPSXC kế hoạch nhóm
Phân bổ chi phí SXC
Phân bổ theo chi phí kế hoạch
CPSXC phân bổ
cho SP A = Chi phí SXC kế hoạch SPA x tỷ lệ CPSXC CPSXC phân bổ
cho SP B = Chi phí SXC kế hoạch SPB x tỷ lệ CPSXC
(99)Ví dụ: Tại DN quy trình công nghệ sản xuất SP A và B
Thơng tin sản lượng sản xuất:
•Số SPDD đầu kỳ là
•Số SP hoàn thành 20.000 SP A và 30.000 SP B •Số SPDD cuối kỳ là
Thơng tin chi phí sản xuất:
•CPSXDD đầu kỳ là: •Chi phí sản xuất PSTK
+CPNVLTT SPA là 50.000; CPNVLTT SP B: NVLTT là 80.000
+ CP NCTT hai SP là 80.000 +CP SXC hai SP là 70.000
•DN phân bổ CPNCTT và SXC theo số máy hoạt động Số máy SP A là 300 và SP B là 400
(100)Phân bổ chi phí mơi trường sản xuất vừa theo công việc vừa theo
trình (Hybrid costing)
Trường hợp:
•Chi phí NVLTT, NCTT, SXC khơng tính trực tiếp được cho nhóm SP.
(101)Nhóm sản phẩm A1,
A2, An …
Nhóm sản phẩm B1,
B2, Bn …
Phân bổ chi phí mơi trường Hybrid costing
Cơng việc
Công việc
SP A1 SP A2 SP An SP B1 SP B2 SP Bn
Phân bổ
(102)Ví dụ: Tại DN quy trình công nghệ sản xuất SP A1 và A2
Thông tin sản lượng sản xuất:
•Số SPDD đầu kỳ là
•Số SP hoàn thành 20.000 SP A1 và 30.000 SP A2 •Số SPDD cuối kỳ là
Thơng tin chi phí sản xuất:
•CPSXDD đầu kỳ là: •Chi phí sản xuất PSTK
+CPNVLTT hai SP là 130.000 +CPNCTT hai SP là 80.000 +CPSXC hai SP là 70.000
•Giá thành định mức SP A là: NVLTT là 2,4; NCTT là 1; SXC là 1,3 •Giá thành định mức SP B là: NVLTT là 2,6; NCTT là 1,4; SXC là 1,2
Phân bổ theo chi phí kế hoạch
(103)Trường hợp: hệ số tương ứng
SP A1
NVLTT NCTT SXC Tổng Gt đm:
3
SP A2
NVLTT NCTT SXC
6
Tổng Gt đm: 12
SP A3 Tổng Gt đm: 18
Phân bổ chi phí theo hệ số
NVLTT hệ số 1; NCTT hệ số 1; SXC hệ số
NVLTT hệ số 2; NCTT hệ số 2; SXC hệ số
(104)Trường hợp: hệ số không tương ứng
SP A1
NVLTT NCTT SXC Tổng Gt đm:
3
SP A2
NVLTT NCTT SXC
6
Tổng Gt đm: 10
SP A3
NVLTT NCTT SXC
9
Tổng Gt đm: 15
NVLTT hệ số 1; NCTT hệ số 1; SXC hệ số
Phân bổ chi phí theo hệ số
NVLTT hệ số 2; NCTT hệ số 1,5; SXC hệ số
(105)Tập hợp chi phí sản xuất cho nhóm sản phẩm (JOB)
Bước 1
Phân bổ chi phí theo hệ số
Bước 2 Tính sản lượng hoàn thành tương đương chuẩn
(trung bình) = Số lượng SPHT quy chuẩn + số lượng SPDD cuối kỳ quy chuẩn
• Số lượng SPHT quy chuẩn = Số lượng SPHT x hệ số • Số lượng SPDD cuối kỳ quy chuẩn = Số lượng SPDD
x hệ số
(106)Bước 3
Phân bổ chi phí theo hệ số
Phương pháp trung bình
Chi phí cho đơn vị SPHT tương
đương chuẩn =
Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ
Sản lượng hoàn thành tương đương chuẩn
Chi phí sản xuất phát sinh kỳ
+
Chi phí đơn vị sản phẩm i =
Chi phí đơn vị tương đương
chuẩn
X Hệ số sản phẩm i
(107)Ví dụ: Tại DN có tình hình sản xuất sau:
Thơng tin sản lượng sản xuất:
•Số SPDD đầu kỳ là 1.000 (800 SP A1 và 200 SPA2) Tỷ lệ hoàn thành 100% NVLTT và 40% CP chuyển đổi
•Số SP đưa vào sản xuất 35.000
•Số SP hoàn thành 31.000 (20.000 SP A1 và 11.000 SPA2)
•Số SPDD cuối kỳ là 5.000 ( 3.000 SP A1 và 2.000 SP A2) Tỷ lệ hoàn thành 100% NVLTT; 70% CP chuyển đổi
•Hệ số tính giá thành SP A1 là và SP A2 là 1,5 (hệ số tương ứng cho tất KM phí)
Thơng tin chi phí sản xuất:
•CPSXDD đầu kỳ là: NVLTT là 20.000; NCTT và SXC là 10.000
(108)Thống kê sản lượng sản xuất (bước 1)
Phương pháp trung bình
Phân bổ chi phí theo hệ số
SP DD đầu kỳ: 1.000
Số SP đưa vào sản xuất 35.000
TC: Tổng sản lượng chuyển đến 36.000
Số SP hoàn thành chuyển đi: 31.000
Số SPDD cuối kỳ: 5.000
(109)Tính sản lượng hoàn thành tương đương (bước 2)
Phương pháp trung bình
Phân bổ chi phí theo hệ số
Khoản mục NVLTT CHUYỂN ĐỔI Số SPHT A1 chuyển 20.000 20.000 Số SPHT A2 chuyển 16.500 16.500 Số SPDD A1 cuối kỳ 3.000 2.100 Số SPDD A2 cuối kỳ 3.000 2.100
SL HT TĐ CHUẨN 42.500 40.700
3.000*1*70%
(110)Tính chi phí đơn vị hồn thành tương đương (bước 3)
Phương pháp trung bình
Phân bổ chi phí theo hệ số
NVLTT Chuyển đổi
CPSXDD đầu kỳ 20.000 10.000
CPSXPSTK 100.000 80.000
Tổng 120.000 90.000
SLHT TĐ chuẩn 42.500 40.700
Chi phí đơn vị HTTĐ chuẩn 2,82 2,21
Chi phí đơn vị A1 2,82 2,21
Chi phí đơn vị A2 4,24 3,32
2,2*1,5 2,8*1,5
(111)Tổng hợp phân bổ chi phí (bước 5)
Phương pháp trung bình
Phân bổ chi phí theo hệ số
CPSXDD đầu kỳ:
CPNVLTT 20.000
CP chuyển đổi 10.000
Tổng CPSXDD đầu kỳ 30.000
CP sản xuất phát sinh kỳ: 180.000
CPNVLTT 100.000
(112)Tổng hợp phân bổ chi phí (bước 5)
Phân bổ chi phí theo hệ số
Phân bổ cho số SPHT:
Sản phẩm A1: GIÁ THÀNH SP A1 100.697
CPNVLTT 56.471
CP chuyển đổi 44.226
Sản phẩm A2: GIÁ THÀNH SP A2 83.074
CPNVLTT 46.588
CP chuyển đổi 36.486
TC: TỔNG GIÁ THÀNH 183.771
2,21*20.000
4,24*11.000 2,82*20.000
3,32*11.000
(113)Tổng hợp phân bổ chi phí (bước 5)
Phân bổ chi phí theo hệ số
Phân bổ cho số SPDDCK:
Sản phẩm DDCK A1 13.114
CP NVLTT 8.471
CP chuyển đổi 4.644
Sản phẩm DDCK A2 13.114
CP NVLTT 8.471
CP chuyển đổi 4.644
2,21*3.000* 70%
4,24*2.000 2,82*3.000
(114)Phân bổ chi phí theo hệ số
TK 621
TK 622
TK 627
TK 154
Ghi chép vào sơ đồ TK
(152)100.000
30.000 (154)
(152, 214, 334 …) 50.000
30.000
26.229
100.697 (155A1) 100.000 (154)
(334, 338) 30.000