▪ Thay đổi ước tính kế toán ảnh hưởng đến năm hiện tại và các năm khác trong tương lai phản ánh vào báo cáo kết quả kinh doanh của năm hiện tại và các năm trong tương lai. VD : Thay đổ[r]
(1)KẾ TỐN TÀI CHÍNH DN 2
(2)(3)(4)▪ VD1, xem xét giải tình độc lập sau
a. Ngày 20/01/2017, công ty nhận kết luận tòa án về việc tăng nghĩa vụ nợ khoản tốn chi phí bảo hành cho khách hàng 250.000, cơng ty trích lập dự phịng cho khoản chi phí 100.000 ( trích lập vào tháng 10/2016)
b. Ngày 20/01/2017, cơng ty nhận kết luận tịa án việc phải toán cho khách hàng khoản bồi thường do không thể thực hợp đồng ký hồn thành nghĩa vụ năm 2016, chi phí bồi thường theo quy định trong hợp đồng 120.000 (khoản chưa ghi nhận sổ sách kế toán )
c. Ngày 04/02/2017, khách hàng công ty tuyên bố phá sản và khơng thể tốn khoản nợ cho công ty với số nợ
(5)II Thay đổi sách kế tốn kế tốn ảnh hưởng của việc thay đổi sách kế tốn :
1. Thay đổi sách kế tốn : thay đổi sở, nguyên
tắc phương pháp kế toán cụ thể mà doanh nghiệp đã áp dụng việc lập trình bày báo cáo tài chính
Các thay đổi sách kế tốn :
▪ Thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho
▪ Thay đổi phương pháp hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái
▪ Thay đổi phương pháp kế tốn chi phí vay,
(6)2. Một số quy định :
▪ Thay đổi sách kế tốn có quy định pháp luật, giúp BCTC cung cấp thông tin đáng tin cậy hơn.
▪ Áp dụng hồi tố sách kế tốn
▪ Áp dụng phi hồi tố sách kế tốn
3 Áp dụng hồi tố sách kế toán
Xác định thay đổi làm ảnh hưởng đến khoản mục liên quan thực điều chỉnh năm báo cáo tài năm tại:
(7)Chương Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ; Sai sót kế tốn; thay đổi sách ước tính kế toán
(8)Bước 1
Xác định NĂM ẢNH HƯỞNG
Bước 2
Ảnh hưởng luỹ kế CỦA SỰ THAY ĐỔI
CỦA CÁC KHOẢN MỤC LIÊN QUAN ĐẾN NĂM HIỆN TẠI, Điều chỉnh liên quan
Bước 3
Báo cáo tài : trình bày thay
đổi vào cột liên quan đến báo cáo
(9)a Thay đổi làm ảnh hưởng đến tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hưũ
(10)Số cuối năm Số đầu năm Tài sản
Hàng tồn kho
Hàng tồn kho ………
Nợ phải trả
Vốn chủ sở hữu
Lợi nhuận chưa phân phối Chỉ tiêu
Xác định ảnh hưởng, điều chỉnh số liệu ( năm trước ) Xác định ảnh hưởng lũy kế,
điều chỉnh số dư năm
(11)b Thay đổi làm ảnh hưởng đến kết kinh doanh:
(12)Năm Năm trước Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ
Giá vốn hàng bán
Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN ……… Chi phí thuế TNDN hành
Lợi nhuận sau thuế TNDN Chỉ tiêu
Xác định ảnh hưởng, điều chỉnh số liệu
(năm trước ) Xác định ảnh hưởng lũy kế, điều chỉnh số
liệu
(13) áp dụng hồi tố hàng hóa A xuất năm 2016
Điều chỉnh
Điều chỉnh số liệu báo cáo kết kinh doanh bảng cân đối kế toán Tình 1
Năm tài Cty Bình Minh 01/01/2016 – 31/12/2016:
Chính sách kế tốn áp dụng : Tính giá xuất kho cho hàng hóa A (TK 156) : FIFO
Thay đổi sách
Đầu năm 2017, thay đổi phương pháp tính giá xuất kho cho hàng hóa A theo Bình qn gia quyền liên hoàn
Việc áp dụng hồi tố làm cho giá xuất kho HH A năm 2016 tăng 20 triệu
(14)Thông tin số liệu kế toán chưa điều chỉnh của năm 2016, 2017 sau :
Chỉ tiêu
Năm 2017 Năm 2016
Báo cáo kết kinh doanh
Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 200.000.000 160.000.000 Giá vốn hàng bán 100.000.000 70.000.000 Lợi nhuận kế tốn trước thuế TNDN 100.000.000 90.000.000 Chi phí thuế TNDN hành 20.000.000 18.000.000 Lợi nhuận sau thuế TNDN 80.000.000 72.000.000
Bảng cân đối kế toán 31/12/2017 31/12/2016
Hàng tồn kho
Hàng tồn kho 250.000.000 180.000.000 Nợ phải trả
Thuế khoản phải nộp NN 6.000.000 24.000.000
Bảng 01
(15)Áp dụng hồi tố thay đổi phương pháp tính giá xuất kho giá vốn hàng bán năm 2016 tăng 20 triệu
Chỉ tiêu
Năm 2017 Năm 2016
Báo cáo kết kinh doanh
Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 200.000.000 160.000.000 Giá vốn hàng bán 100.000.000 90.000.000
Lợi nhuận kế tốn trước thuế TNDN 100.000.000 70.000.000
Chi phí thuế TNDN hành 20.000.000 14.000.000
Lợi nhuận sau thuế TNDN 80.000.000 56.000.000
Bảng cân đối kế toán 31/12/2017 31/12/2016
Hàng tồn kho
Hàng tồn kho 230.000.000 160.000.000
Nợ phải trả
Thuế khoản phải nộp NN 2.000.000 20.000.000
Vốn chủ sở hữu
Bảng 02
(16)Thuyết minh BCTC năm 2017 trình bày : (1) Biến động vốn chủ sở hữu
(2) Số liệu báo cáo trước điều chỉnh sau điều chỉnh ( bảng 01 bảng 02 )
Chỉ tiêu Số dư ngày
01/01/2016
Số dư ngày 31/12/2016
Số dư ngày 31/12/2017
Vốn đầu tư chủ sở hữu 1.000.000.000 1.000.000.000 1.000.000.000 Lợi nhuận chưa phân phối 34.000.000 109.000.000
Cộng 1.000.000.000 1.034.000.000 1.109.000.000
(17)(3) Thuyết minh kèm theo
Do thay đổi phương pháp tính giá xuất kho của hàng tồn kho từ phương pháp nhập trước xuất trước sang phương pháp bình quân gia quyền, nên chi phí giá vốn hàng bán tăng lên giá trị hàng tồn kho giảm 20.000.000 đ, thay đổi này làm BCTC năm 2016 bị ảnh hưởng sau:
Khoản mục báo cáo Ảnh hưởng thay đổi sách kế tốn
Kết hoạt động kinh doanh năm 2016
- Giá vốn hàng bán tăng 20.000.000
- Chi phí thuế TNDN giảm 4.000.000
- Lợi nhuận sau thuế TNDN 16.000.000
Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2016
- Hàng tồn kho giảm 20.000.000
- Thuế TNDN phải trả giảm 4.000.000
(18)2. Thay đổi ước tính kế tốn kế tốn ảnh hưởng của việc thay đổi ước tính kế tốn :
2.1 Thay đổi ước tính kế tốn : là việc điều chỉnh giá
trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả giá trị tiêu hao định kỳ tài sản tạo từ việc đánh giá tình trạng hiện thời lợi ích kinh tế tương lai như nghĩa vụ liên quan đến tài sản nợ phải trả đó
▪ Thay đổi ước tính kế tốn khoản phải thu khó địi;
▪ Thay đổi ước tính kế tốn giá trị hàng tồn kho lỗi mốt;
(19)2.2 Nguyên tắc ghi nhận ảnh hưởng việc thay đổi ước tính kế tốn
▪ Thay đổi ước tính kế tốn ảnh hưởng đến năm phản ánh vào báo cáo kết quả kinh doanh năm tại
VD : Thay đổi ước tính giá trị khoản phải thu khó địi
▪ Thay đổi ước tính kế tốn ảnh hưởng đến năm hiện năm khác tương lai phản ánh vào báo cáo kết kinh doanh năm hiện năm tương lai
VD : Thay đổi thời gian sử dụng ước tính của TSCĐ
(20)3. Sai sót kế tốn ảnh hưởng điều chỉnh sai sót :
3.1 Sai sót
▪ Các trường hợp sai sót
▪ Điều chỉnh sai sót trình bày sai sót
VD : Cơng ty ABC có năm tài từ 01/01/2010 đền 31/12/2010 Năm 2012, phát có 01 khoản giá trị hàng tồn kho trị giá 15 triệu xuất bán từ năm 2011 ghi nhận TK 155
Giả thiết ABC khơng có khoản thu nhập chi phí nào khác ngồi thơng tin chưa điều chỉnh năm 2011, 2012 như sau :
(21)Chỉ tiêu
Năm 2017 Năm 2016
Báo cáo kết kinh doanh
Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 100.000.000 80.000.000 Giá vốn hàng bán 60.000.000 30.000.000 Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN 40.000.000 50.000.000 Chi phí thuế TNDN hành 10.000.000 12.500.000 Lợi nhuận sau thuế TNDN 30.000.000 37.500.000
Bảng cân đối kế toán 31/12/2017 31/12/2016
Hàng tồn kho
Hàng tồn kho 150.000.000 100.000.000 Nợ phải trả
Thuế khoản phải nộp NN 18.000.000 13.000.000 Vốn chủ sở hữu
Bảng 03
(22)Điều chỉnh số liệu báo cáo năm 2016 ( năm trước/đầu năm) năm 2017 ( năm nay/cuối năm)
Chỉ tiêu
Năm 2017 Năm 2016
Báo cáo kết kinh doanh
Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 100.000.000 80.000.000 Giá vốn hàng bán 60.000.000 ……… Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN 40.000.000 ……… Chi phí thuế TNDN hành 10.000.000 ……… Lợi nhuận sau thuế TNDN 30.000.000 ………
Bảng cân đối kế toán 31/12/2017 31/12/2016
Hàng tồn kho
Hàng tồn kho ……… ……… Nợ phải trả
Thuế khoản phải nộp NN ……… ………
Bảng 04
(23)Thuyết minh BCTC năm 2017 trình bày : (1) Biến động vốn chủ sở hữu
(2) Số liệu báo cáo trước điều chỉnh sau điều chỉnh ( bảng 03 bảng 04 )
Chỉ tiêu Số dư ngày
01/01/2016
Số dư ngày 31/12/2016
Số dư ngày 31/12/2017
Vốn đầu tư chủ sở hữu 1.000.000.000 1.000.000.000 1.000.000.000 Lợi nhuận chưa phân phối
Cộng
(24)(3) Thuyết minh kèm theo
Do có 01 khoản giá trị hàng tồn kho trị giá 15 triệu bán năm 2016 được trình bày hàng tồn kho vào ngày 31/12/2016 nên BCTC năm 2016 điều chỉnh sau
Khoản mục báo cáo Ảnh hưởng thay đổi sách kế toán
Kết hoạt động kinh doanh năm 2016
- Giá vốn hàng bán tăng ………
- Chi phí thuế TNDN giảm ………
- Lợi nhuận sau thuế TNDN ………
Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2016
- Hàng tồn kho giảm ………
(25)BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
1
BÁO CÁO KQ KINH DOANH
2
BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ
3
THUYÊT MINH BCTC
4
(26)ĐVT : ……… TÀI SẢN MÃ
SỐ THUYẾT MINH SỐ CUỐI NĂM SỐ ĐẦU NĂM A TÀI SẢN NGẮN HẠN 100
I Tiền khoản tương đương tiền 110 II Đầu tư tài ngắn hạn 120 III Các khoản phải thu ngắn hạn 130 IV Hàng tồn kho 140 V Tài sản ngắn hạn khác 150 II/ TÀI SẢN DÀI HẠN 200 I Các khoản phải thu dài hạn 210 II Tài sản cố định 220 III Bất động sản đầu tư 230 IV TS dở dang dài hạn 240 V Đầu tư tài dài hạn 250 VI Tài sản dài hạn khác 260 TỔNG CỘNG TÀI SẢN
NGUỒN VỐN A NỢ PHẢI TRẢ 300
I.Nợ ngắn hạn 310 II.Nợ dài hạn 330 B.VỐN CHỦ SỞ HỮU 400 IVốn chủ sở hữu 410
Số dư cuối năm trên sổ cái Số năm trước
(27)Báo cáo kết hoạt động kinh doanh ( Income statement / Profit & Loss – P&L)
Số liệu ghi nhận P&L số liệu ghi nhận hiệu
quả kinh doanh 01 kỳ
Phản ánh nội dung gồm :
➢ Doanh thu
➢ Chi phí
➢ Lợi nhuận
(28)CHỈ TIÊU Mã số Thuyết minh Năm nay Năm trước
1
1 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 01 2 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 3 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10= 01-02) 10
4 Giá vốn hàng bán 11
5 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20=10 - 11) 20 6 Doanh thu hoạt động tài chính 21
7 Chi phí tài chính 22
- Trong đó: Chi phí lãi vay 23
8 Chi phí bán hàng 24
9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh
{30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)}
30
11 Thu nhập khác 31
12 Chi phí khác 32
13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 50 15 Chi phí thuế TNDN hành
16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại
51 52
(29)BÁO CÁO KẾT LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ
Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh
Năm nay
Năm trước
1
I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh
1 Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác 01 Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ 02 Tiền chi trả cho người lao động 03 Tiền chi trả lãi vay 04 Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 05 Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 06 Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 07
Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 20
II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư
1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác 21 2.Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn
khác
(30)III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính
1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu
31
2.Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành
32
3.Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 33 4.Tiền chi trả nợ gốc vay 34 5.Tiền chi trả nợ thuê tài 35 Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 36 Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính 40
Lưu chuyển tiền kỳ (50 = 20+30+40) 50
Tiền tương đương tiền đầu kỳ 60
Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ
61
(31)Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh Năm nay Năm trước
1
I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh
1 Lợi nhuận trước thuế 01
2 Điều chỉnh cho khoản
- Khấu hao TSCĐ 02 - Các khoản dự phòng 03 - Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại
khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ
04 - Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư 05 - Chi phí lãi vay 06
3 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động
08 - Tăng, giảm khoản phải thu 09 - Tăng, giảm hàng tồn kho 10 - Tăng, giảm khoản phải trả (Không kể lãi vay phải
trả, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp)
11 - Tăng, giảm chi phí trả trước 12 - Tiền lãi vay trả 13 - Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp 14 - Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 15
(32)BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ
II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư
1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác 21 2.Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác 22 3.Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 23 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác 24 5.Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 25 6.Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 26 7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia 27 Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 30
III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính
1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu 31 2.Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh
nghiệp phát hành
32
3.Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 33
4.Tiền chi trả nợ gốc vay 34
5.Tiền chi trả nợ thuê tài 35
(33)