GAO: (Định nghĩa) KTHĐ định nghĩa kiểm toán nhằm cung cấp phát kết luận dựa việc đánh giá chứng đầy đủ, thích hợp so với tiêu chí (Tác dụng) Kiểm tốn hoạt động cung cấp phân tích khách quan để hỗ trợ Ban giám đốc Ban quản trị việc sử dụng thơng tin để cải thiện chương trình hoạt động, giảm chi phí, tạo điều kiện thuận lợi cho việc định bên có trách nhiệm giám sát bắt đầu hành động đắn đóng góp vào trách nhiệm giải trình cơng khai Thuật ngữ “chương trình” sử dụng GAGAS để bao gồm quan phủ, tổ chức, chương trình, hoạt động chức INTOSAI (trước 2013): “Kiểm toán hiệu hoạt động liên quan đến việc kiểm tốn tính kinh tế, hiệu hữu hiệu bao gồm: (Nhấn mạnh nd KTHĐ kiểm chữ E) (a) kiểm tốn tính kinh tế hoạt động hành phù hợp với nguyên tắc thơng lệ hành chính, sách quản lý; (b) kiểm tốn tính hữu hiệu việc sử dụng nhân lực, tài nguồn lực khác, bao gồm kiểm tra hệ thống thông tin, biện pháp thực bố trí giám sát, thủ tục mà đơn vị kiểm toán tuân theo để khắc phục thiếu sót xác định; (c) Kiểm tốn tính hiệu việc thực liên quan đến việc đạt mục tiêu đơn vị kiểm toán đánh giá tác động thực tế hoạt động so với tác động dự kiến” INTOSAI (sau 2013): Kiểm toán hoạt động kiểm tra tính độc lập, khách quan đáng tin cậy việc chủ trương, hệ thống, chương trình, hoạt động phủ tổ chức có hoạt động theo nguyên tắc kinh tế, hiệu hữu hiệu hay khơng có chỗ cần cải tiến” (nhấn mạnh đến đối tượng KTHĐ có phù hợp với tính KT, HQ, HL) IIA: Hoạt động kiểm toán nội phải đánh giá mức độ rủi ro liên quan đến quản trị, hoạt động hệ thống thông tin tổ chức liên quan đến: Độ tin cậy trung thực thơng tin tài hoạt động; Sự hữu hiệu hiệu hoạt động chương trình; Bảo vệ tài sản; Tuân thủ luật pháp, quy định, sách, thủ tục hợp đồng Luật KT NNVN: “Kiểm toán hoạt động việc kiểm toán để đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý sử dụng tài cơng, tài sản công.” (Kiểm chữ E, nhấn mạnh đến tài cơng tài sản cơng) Luật KT ĐL VN: Kiểm toán hoạt động việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến tính kinh tế, hiệu lực hiệu hoạt động phận toàn đơn vị kiểm toán (ĐN KTHĐ, nhấn mạnh chủ thể KTV hành nghề, DN KT, chi nhánh DN KT nêu kiểm chữ E cho đối tượng cần dịch vụ) => Điểm chung: Các định nghĩa KTHĐ có điểm chung kiểm tra tính kinh tế, hữu hiệu hiệu tổ chức, qua đánh giá chi phí, phương pháp kết hoạt động tổ chức có sử dụng tiết kiệm nguồn lực đầu vào để tạo kết tối ưu hay chưa đồng thời so sánh kết hoạt động có đạt theo mục tiêu đề tổ chức (Trang 5) Ý nghĩa chữ E Các nguyên tắc tính kinh tế, hiệu hữu hiệu xác định sau: a) Nguyên tắc kinh tế: giảm thiểu chi phí nguồn lực Các nguồn lực sử dụng phải sẵn có thời hạn, có số lượng chất lượng thích hợp mức giá tốt b) Nguyên tắc hiệu quả: tận dụng tốt nguồn lực sẵn có Nó liên quan đến mối quan hệ nguồn lực sử dụng đầu chuyển hóa số lượng, chất lượng thời gian c) Nguyên tắc tính hữu hiệu: đáp ứng mục tiêu đặt đạt kết dự kiến (Trang 7) Why a performance audit? Các nguyên tắc quản lý tài lành mạnh quy định luật Các nguyên tắc chủ yếu liên quan đến việc áp dụng nguyên tắc tính kinh tế, hiệu hữu hiệu hoạt động phủ Kể từ năm 80, cách tiếp cận “Quản lý công mới” giới thiệu giá trị trách nhiệm giải trình, tính độc lập, kiểm sốt, hiệu quả, tính hợp lý, minh bạch áp dụng khu vực tư nhân Kiểm toán hoạt động coi “việc thực hiện” kiểm sốt tất dịch vụ cơng thay mặt cho người đóng thuế / cơng dân bình thường (quản trị tốt) Kiểm toán hoạt động thúc đẩy trách nhiệm giải trình cách hỗ trợ người lãnh đạo người có trách nhiệm giám sát để cải thiện hoạt động Nó làm cách kiểm tra xem định quan lập pháp hành pháp có chuẩn bị thực cách kinh tế, hiệu hữu hiệu hay khơng liệu người nộp thuế cơng dân có nhận giá trị đồng tiền hay khơng Kiểm tốn hoạt động thúc đẩy tính minh bạch cách cung cấp cho quan lập pháp, hành pháp, người nộp thuế nguồn tài khác đối tượng nhắm đến sách phủ truyền thơng, có hiểu biết sâu sắc quản lý outcome hoạt động khác phủ (Trang 8) So sánh KTHĐ KTBCTC KT hoạt động tập trung vào tính kinh tế, hiệu hữu hiệu tổ chức hoạt động quản trị, chương trình hoạt động tổ chức Các tiêu chuẩn kiểm toán KT hoạt động mang tính chủ quan KTV thường sử dụng tiêu chuẩn cho Kiểm toán khác Ngồi ra, báo cáo kiểm tốn HĐ cơng bố sở đặc biệt Kiểm tốn BC tài chủ yếu thiết kế phép kiểm toán viên báo cáo liệu theo ý kiến họ, báo cáo tài có trình bày trung thực hợp lý hay không liệu tài khoản có tuân thủ quy định liên quan hay khơng Kiểm tốn tài tập trung vào hệ thống kế toán hệ thống quản trị tổ chức Các tiêu chuẩn kiểm tốn tài chủ quan KTV sử dụng tiêu chuẩn chuẩn hóa phổ biến cho tất kiểm toán Báo cáo kiểm toán tài cơng bố thường xun (Trang 10) Benefits of performance auditing Có số quan điểm cho nước phát triển nơi mức độ tham nhũng thấp nên tiến hành PA Và sai lầm phân bổ nguồn lực để tiến hành PA quốc gia có bất thường sử dụng sai nguồn lực cơng Nhưng hồn tồn giả thuyết Làm người ta phát tham nhũng mà khơng cần nhìn vào kết quả? Kiểm toán hoạt động giúp hiểu rõ cách thức hoạt động quan hành cơng, giúp phát triển tầm nhìn hệ thống cho phép ưu tiên hành động kiểm soát hoạt động rủi ro PA giúp xác định hiệu lãng phí Đơi khi, lãng phí tiền cơng cịn nhiều tham nhũng Một số ví dụ phát đánh giá hiệu hoạt động liên quan đến chất thải: Thuốc hết hạn sử dụng - quản lý tồi tham nhũng (mua số lượng lớn nhu cầu thực tế); Máy móc chưa sử dụng - thiếu nhân thích hợp để vận hành chúng, thiếu đào tạo mua sắm không cần thiết vận động hành lang mạnh mẽ hối lộ; Những người có mức lương cao nằm ngồi nhóm dân số mục tiêu, nhận trợ cấp từ chương trình học bổng phủ - kiểm soát yếu tham nhũng Những phát này, bên cạnh việc giúp đưa khuyến nghị hiệu quả, cung cấp thơng tin lĩnh vực xảy gian lận tham nhũng đó, đối tượng cho đánh giá tuân thủ tương lai Việc kiểm sốt đầy đủ nguồn lực cơng cho thấy có tương tác đánh giá kết hoạt động hành động chống gian lận tham nhũng Trên thực tế, hiệu suất tuân thủ phần bổ sung kiểm soát quan liêu PA tăng cường đa dạng văn hóa, sáng tạo học hỏi SAI, khiến KTV tập trung vào vấn đề xã hội, trị kinh tế quan trọng PA có tiềm tăng diện SAI phương tiện truyền thơng chủ đề PA thường thu hút quan tâm cơng chúng Ngồi ra, PA cịn tăng tầm nhìn SAI, làm tăng động lực kiểm toán viên giúp cơng chúng hiểu cơng việc KTV Bởi mục tiêu KTHĐ xác định cải tiến tiềm quản lý hành cơng (và giúp giảm chi tiêu phủ), độ tin cậy kết có loại kiểm tốn khuyến khích phủ / quốc hội dành nhiều nguồn lực cho SAI (Trang 13) Lựa chọn đối tượng kiểm toán KTV lựa chọn chủ đề kiểm toán (đối tượng KT) thơng qua q trình lập chiến lược SAI cách phân tích chủ đề tiềm thực nghiên cứu để xác định rủi ro vấn đề (ISSAI 3000/89) KTV phải chọn chủ đề quan trọng kiểm tốn được, đồng thời phù hợp với nhiệm vụ SAI (ISSAI 3000/90) KTV phải thực quy trình lựa chọn chủ đề kiểm tốn nhằm tối đa hóa tác động mong đợi KT đồng thời tính đến lực KT (ISSAI 3000/91) Đánh giá chủ đề kiểm toán tiềm rủi ro, trọng yếu vấn đề xác định Việc lựa chọn chủ đề kiểm tốn kết việc đánh giá rủi ro, phân tích vấn đề xem xét tính trọng yếu Rủi ro khả xảy tác động kiện tiềm ẩn có ảnh hưởng đến việc đạt mục tiêu tổ chức Tính trọng yếu khơng liên quan đến khía cạnh tài mà cịn liên quan đến khía cạnh xã hội / trị, chẳng hạn số lượng người bị ảnh hưởng luật cải cách, tính minh bạch quản trị tốt (Trang 14) Trong kiểm toán hoạt động, rủi ro liên quan đến lĩnh vực có tiềm ẩn kết hoạt động yếu liên quan đến cơng dân có tác động lớn đến nhóm cơng dân cụ thể Việc tích lũy số yếu tố liên quan đến đơn vị chương trình phủ thể dấu hiệu quan trọng kiểm tốn viên làm cho kiểm tốn viên lập kế hoạch đánh giá dựa rủi ro vấn đề phát Các yếu tố cho thấy rủi ro cao bao gồm: a) Các khoản tài ngân sách đáng kể thay đổi đáng kể ngân sách b) Các lĩnh vực truyền thống dễ gặp rủi ro (ví dụ hệ thống CNTT, mua sắm, công nghệ, vấn đề môi trường sức khỏe) c) Các hoạt động khẩn cấp có thay đổi điều kiện (ví dụ: u cầu địi hỏi) d) Cơ cấu quản lý phức tạp, nhầm lẫn trách nhiệm e) Thiếu thông tin đáng tin cậy, độc lập cập nhật tính kinh tế, hiệu hữu hiệu chương trình phủ Việc phân tích chủ đề tiềm cần xem xét để tối đa hóa ảnh hưởng mong đợi kiểm tốn Khi phân tích chủ đề tiềm thực nghiên cứu để xác định rủi ro vấn đề, kiểm toán viên nên cân nhắc điều sau: a) Rủi ro hoạt động tính kinh tế, hiệu hữu hiệu lịng tin cơng chúng lớn vấn đề quan trọng b) Giá trị tăng thêm việc cung cấp kiến thức quan điểm Giá trị tăng thêm lớn thường đạt lĩnh vực sách mà trước chưa kiểm tốn đánh giá (Trang 15) Chọn chủ đề kiểm tra kiểm tốn Đánh giá khả kiểm toán yêu cầu quan trọng việc lựa chọn chủ đề kiểm toán Ở giai đoạn này, việc xác định liệu chủ đề kiểm tốn hay khơng phụ thuộc vào việc liệu chủ đề có nằm nhiệm vụ SAI hay khơng liệu SAI có đủ lực kiểm tốn để thực kiểm tốn hay khơng Khi thiết kế kiểm tốn, khả kiểm tốn phải xem xét lại ... hoạt động khác phủ (Trang 8) So sánh KTHĐ KTBCTC KT hoạt động tập trung vào tính kinh tế, hiệu hữu hiệu tổ chức hoạt động quản trị, chương trình hoạt động tổ chức Các tiêu chuẩn kiểm toán KT hoạt. .. khơng cần nhìn vào kết quả? Kiểm tốn hoạt động giúp hiểu rõ cách thức hoạt động quan hành cơng, giúp phát triển tầm nhìn hệ thống cho phép ưu tiên hành động kiểm soát hoạt động rủi ro PA giúp xác... dụng khu vực tư nhân Kiểm tốn hoạt động coi “việc thực hiện” kiểm sốt tất dịch vụ cơng thay mặt cho người đóng thuế / cơng dân bình thường (quản trị tốt) Kiểm toán hoạt động thúc đẩy trách nhiệm