(Luận văn thạc sĩ) pháp luật về hóa đơn giá trị gia tăng ở việt nam 07

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT HOÀNG THỊ THANH HI PHáP LUậT Về HóA ĐƠN GIá TRị GIA T¡NG ë VIÖT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2014 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT HỒNG THỊ THANH HẢI PH¸P LT VỊ HãA ĐƠN GIá TRị GIA TĂNG VIệT NAM Chuyờn ngnh: Luật Kinh tế Mã số: 60 38 01 07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Cán hướng dẫn khoa học: PGS TS NGUYỄN THỊ THƯƠNG HUYỀN HÀ NỘI - 2014 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các kết nêu Luận văn chưa công bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học tốn tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn! NGƯỜI CAM ĐOAN Hồng Thị Thanh Hải MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng MỞ ĐẦU Chương 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ HÓA ĐƠN VÀ PHÁP LUẬT VỀ HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Một số vấn đề hóa đơn 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm hóa đơn 1.1.2 Phân loại hóa đơn 1.1.3 Vai trò hóa đơn 10 1.2 Pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng 13 1.2.1 Khái niệm nội dung pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng 13 1.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc thực pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng 18 Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 23 2.1 Lịch sử hình thành phát triển pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng Việt Nam 23 2.2 Thực trạng pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng Việt Nam 27 Thực trạng tạo hóa đơn giá trị gia tăng 27 Thực trạng phát hành hóa đơn giá trị gia tăng 29 Thực trạng sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng 31 Thực trạng quản lý hóa đơn giá trị gia tăng Việt Nam 38 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.3 Những vấn đề đặt pháp luật hóa hóa đơn giá trị gia tăng Việt Nam 49 2.3.1 Những kết đạt thực pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng 49 2.3.2 Những hạn chế nguyên nhân 50 Chương 3: GIẢI PHÁP TIẾP TỤC HOÀN THIỆN VÀ BẢO ĐẢM THỰC HIỆN PHÁP LUẬT HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 58 3.1 Yêu cầu hướng hoàn thiện pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng 58 3.1.1 Yêu cầu 58 3.1.2 Hướng hồn thiện pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng 60 3.2 Giải pháp tiếp tục hoàn thiện pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng 62 3.3 Giải pháp bảo đảm thực pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng Việt Nam 66 Hoàn thiện tổ chức máy quan thuế 67 Tăng cường tra, kiểm tra hóa đơn giá trị gia tăng 67 Tăng cường phối hợp với quan có liên quan 68 Nhanh chóng hồn thiện liệu quản lý hóa đơn giá trị gia tăng 68 Tăng cường quản lý hóa đơn giá trị gia tăng theo hướng quản lý rủi ro 69 Đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông vào công tác quản lý hóa đơn giá trị gia tăng 69 3.3.1 3.3.2 3.3.3 3.3.4 3.3.5 3.3.6 3.3.7 Tăng cường hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng 72 3.3.8 Đẩy nhanh hoạt động toán qua ngân hàng, hạn chế toán tiền mặt 72 3.3.9 Cải cách thủ tục hành thuế quản lý hóa đơn giá trị gia tăng 73 KẾT LUẬN 74 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 76 PHỤ LỤC 79 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DN: Doanh nghiệp GTGT: Giá trị gia tăng QLAC: Quản lý ấn DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng Bảng 2.1: Tên bảng Trang Tình hình thực cơng tác phát hành hóa đơn Cục thuế thành phố Hà Nội qua năm 2011 – 2013 30 Bảng 2.2: Quản lý báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn địa bàn thành phố Hà Nội giai đoạn 2009 - 2013 32 Bảng 2.3: Tình hình thực cơng tác xác minh hóa đơn Cục thuế thành phố Hà Nội giai đoạn 2011-2013 Bảng 2.4: Tình hình Thanh tra thuế giai đoạn 2009 - 2012 43 46 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Thuế GTGT xuất kéo theo đời hóa đơn GTGT – công cụ đắc lực quan trọng để quan quản lý thu đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước Việc sử dụng hóa đơn GTGT xem hệ tất yếu áp dụng thuế GTGT Việt Nam nói riêng nước áp dụng sắc thuế nói chung Hóa đơn GTGT mặt ghi nhận nghiệp vụ kinh tế, tài phát phát sinh chủ thể sở xác lập quan hệ mua bán, trao đổi hàng hóa dịch vụ Mặt khác, hóa đơn GTGT có ý nghĩa lớn quan thuế hoạt động khai, tính thuế theo phương pháp khấu trừ, hồn thuế, chế độ kế tốn tổ chức có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa – dịch vụ tính thuế GTGT Qua áp dụng thuế GTGT Việt Nam cho thấy tác động mạnh mẽ sắc thuế lên đời sống kinh tế - xã hội, bước đầu tạo thành cơng định Tuy nhiên, q trình áp dụng sắc thuế GTGT nảy sinh nhiều vấn đề cần xem xét chủ yếu việc quản lý sử dụng hóa đơn GTGT Lợi dụng sơ hở hệ thống pháp luật, hàng loạt hành vi vi phạm diễn phổ biến Việt Nam có liên quan đến hóa đơn GTGT liệt kê như: gian lận, trốn thuế… nhiều thủ đoạn khác để chiếm đoạt tiền từ ngân sách qua chế định khấu trừ hồn thuế GTGT việc sử dụng hóa đơn GTGT Dĩ nhiên, số phát thống kê “phần tảng băng chìm” Bên cạnh đó, cơng tác quản lý hóa đơn GTGT quan thuế bộc lộ nhiều hạn chế, khiếm khuyết Hóa đơn giá GTGT khơng tượng kinh tế mà tượng mang tính pháp lý Vì vậy, trước vấn đề đặt thực tiễn quản lý, sử dụng hóa đơn GTGT để đảm bảo hoạt động quản lý thu thuế GTGT vận hành trơi chảy u cầu, địi hỏi đặt hồn chỉnh hệ thống pháp luật hoa đơn GTGT cần thiết Từng bước hồn chỉnh quy định pháp luật hóa đơn GTGT điều kiện tiên để kiện toàn nâng cao hệ thống pháp luật thuế GTGT Xuất phát từ lý trên, mạnh dạn chọn đề tài nghiên cứu “Pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng Việt Nam” Việc hệ thống vấn đề hóa đơn nói chung hóa đơn GTGT nói riêng đánh giá thực trạng pháp luật hóa đơn GTGT Việt Nam thông qua hoạt động tạo, phát hành, sử dụng quản lý hóa đơn GTGT nước ta năm gần giúp cho nghiên cứu có nhìn đầy đủ, tồn diện tồn cảnh tranh pháp luật hóa đơn GTGT Trên sở hạn chế đưa lý giải nguyên nhân tác động tới thực pháp luật hóa đơn GTGT, nghiên cứu đưa số đề xuất, kiến nghị giải pháp hoàn thiện đẩy mạnh nâng cao thực pháp luật hóa đơn GTGT Đồng thời, góp phần mang lại hiệu cao công tác quản lý thuế chất vốn có thuế GTGT Đây việc làm vơ thiết thực tiến trình cải cách thuế xu tồn cầu hóa Mục đích nghiên cứu đề tài Đề tài “Pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng Việt Nam” đưa vấn đề hóa đơn pháp luật hóa đơn GTGT Với việc lý giải số nguyên nhân hạn chế, tồn tạo, phát hành, sử dụng quản lý thực pháp luật hóa đơn GTGT để có nhìn bao qt, đầy đủ, toàn diện trước đưa giải pháp quản lý hóa đơn GTGT giai đoạn Việc tìm hiểu, nghiên cứu đề tài mặt góp phần giải tốt tồn tại, bất cập yêu cầu cấp bách đặt Mặt khác, việc đưa hướng hoàn thiện, số giải pháp để xây dựng hệ thống pháp luật hóa đơn GTGT hồn chỉnh nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý thuế Tình hình nghiên cứu đề tài Tại Việt Nam, pháp luật hóa đơn GTGT chưa nhận diện cách đầy đủ Hiện nay, chưa có cơng trình khoa học nghiên cứu pháp luật hóa đơn GTGT cách chi tiết góc độ pháp lý Có số nghiên cứu khoa học, báo khoa học chuyên gia diễn đàn kể sau đây: Luận văn Thạc sĩ: Hoàng Thị Hương Giang (2011) Các giải pháp đẩy mạnh việc thực Nghị định 51/NĐ-CP hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ Chi cục thuế quận Long Biên, Học viện Tài chính, Hà Nội Luận văn khái quát số vấn đề lý luận hóa đơn, giới thiệu nội dung Nghị định số 51/2010/NĐ-CP phân tích thực trạng triển khai Nghị định số 51/2010/NĐ-CP Chi cục thuế quận Long Biên Sau đưa kết đạt tồn tại, nguyên nhân giải pháp đẩy mạnh thực Nghị định số 51/2010/NĐ-CP Chi cục thuế quận Long Biên Một số giải pháp đưa chi tiết cụ thể như: sửa phần mềm quản lý ấn phép sửa thơng báo phát hành hóa đơn cấp Chi cục mà không thiết phải gửi Cục để giảm thiểu thời gian; đề nghị Tổng Cục thuế cho phép cấp hóa đơn lẻ cho hộ cá nhân kinh doanh khơng có nhu cầu sử dụng hóa đơn quyển… Những vấn đề chưa giải thấu đáo luận văn này: - Phạm vi nghiên cứu đề tài hẹp tập trung nghiên cứu việc thực Nghị định số 51/2010/NĐ-CP Chi cục thuế quận Long Biên hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ nên khơng sâu nghiên cứu hóa đơn GTGT - Về lý luận, tác giả chưa đưa lý luận quản lý hóa đơn mà đưa cần thiết phải quản lý hóa đơn theo Nghị định số 51/2010/NĐ-CP - Phạm vi không gian tương đối hẹp bị giới hạn địa bàn quận Thứ tư, hoạt động tra, kiểm tra cần có phối hợp nhịp nhàng, chặt chẽ với quan có liên quan như: quan điều tra… với phận khác: phận ấn để đạt hiệu cao Thực tế chứng minh, vào mạnh mẽ quan có liên quan phát nhiều vi phạm thuế có tính chất nghiêm trọng truy thu khoản tiền lớn cho ngân sách nhà nước 3.3.3 Tăng cường phối hợp với quan có liên quan Tăng cường chủ động phối hợp với quan có liên quan Hải quan, Cơ quan Điều tra… tổ chức máy quan thuế dù đông đảo, tinh thông nghiệp vụ khó bao quát hết hoạt động có liên quan tới hóa đơn GTGT đối tượng Vậy nên, cơng tác quản lý hóa đơn GTGT cần phối hợp quan có liên quan để nắm bắt danh sách doanh nghiệp từ bắt đầu thành lập đến ngừng hoạt động tiến hành hoạt động tra, kiểm tra hay phối hợp điều tra có dấu hiệu bất thường người nộp thuế Chất lượng, hiệu công tác quản lý hóa đơn GTGT phụ thuộc nhiều vào phối hợp quan nói 3.3.4 Nhanh chóng hồn thiện liệu quản lý hóa đơn giá trị gia tăng Nhanh chóng hồn thiện sở liệu đối tượng sở liệu hóa đơn GTGT yêu cầu quan trọng nhằm hiệu quả, hiệu lực đại công tác quản lý Thứ nhất, nhanh chóng hồn thiện sở liệu đối tượng tạo, phát hành sử dụng hóa đơn GTGT với thơng tin như: Chủ doanh nghiệp, mã số thuế, số điện thoại, địa điểm kinh doanh, hình thức hóa đơn đơn vị sử dụng (in, đặt in hay mua), in số, dùng bao nhiêu, tồn Cần thống kê tình hình thực doanh nghiệp, doanh nghiệp báo cáo không thời hạn, nguyên nhân, số lần kiểm tra tra doanh nghiệp, số lần vi phạm… Với liệu có 68 doanh nghiệp sở giúp quan thuế có đánh giá sơ mức độ rủi ro đối tượng theo ngành, lĩnh vực để có kế hoạch cụ thể tra, kiểm tra rà soát kịp thời phát vi phạm Thứ hai, hoàn thiện sở liệu hóa đơn GTGT với nội dung: hóa đơn có mẫu, ký hiệu sao? mẫu hóa đơn cịn giá trị sử dụng? doanh nghiệp nào? thông báo cháy, mất, hỏng hóa đơn? Kịp thời chuyển vào phần mềm ứng dụng quản lý truyền lên trang web điện tử để dễ dàng tra cứu quan thuế, đối tượng nộp người tiêu dùng cần 3.3.5 Tăng cường quản lý hóa đơn giá trị gia tăng theo hướng quản lý rủi ro Với thực trạng nay, số lượng doanh nghi 69 ... pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng 18 Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 23 2.1 Lịch sử hình thành phát triển pháp luật hóa đơn giá trị gia. .. gia tăng Việt Nam 23 2.2 Thực trạng pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng Việt Nam 27 Thực trạng tạo hóa đơn giá trị gia tăng 27 Thực trạng phát hành hóa đơn giá trị gia tăng. .. sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng 31 Thực trạng quản lý hóa đơn giá trị gia tăng Việt Nam 38 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.3 Những vấn đề đặt pháp luật hóa hóa đơn giá trị gia tăng Việt Nam