(Luận văn thạc sĩ) quản lý thuế giá trị gia tăng các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại chi cục thuế thành phố hải dương

Một số định hướng của Chi cục thuế Thành phố Hải Dương đối với công tác quản lý thu thuế nói chung, thuế GTGT các doanh nghiệp ngoài quốc doanh nói riêng trong những năm tới .... Nhận th

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

-o0o -

NGUYỄN THỊ THU

QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HẢI DƯƠNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG

Hà Nội - 2016

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

Chuyên ngành: Tài chính - Ngân hàng

LỜI CAM ĐOAN

Em xin cam đoan luận văn thạc sỹ với đề tài „„Quản lý thuế giá trị gia tăng các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại chi cục thuế thành phố Hải Dương‟‟ là kết quả của quá trình học tập và nghiên cứu của riêng em

Các số liệu, tài liệu sử dụng trong luận văn hoàn toàn được thu thập ban đầu hoặc trích dẫn từ các nguồn tin cậy, bảo đảm tính chính xác, rõ ràng; việc xử lý, phân tích và đánh giá các số liệu được thực hiện một cách trung thực, khách quan

TÁC GIẢ LUẬN VĂN

Nguyễn Thị Thu

LỜI CẢM ƠN

Em xin trân trọng gửi lời cảm ơn tới Ban giám hiệu Trường Đại học Kinh tế - Đại học Quốc gia Hà Nội, đến quý thầy cô trong Khoa Tài chính - Ngân hàng, Đại học Kinh tế - Đại học Quốc gia Hà Nội đã tạo điều kiện thuận lợi để em hoàn thành luận văn này

Em xin trân trọng gửi lời cảm ơn đến TS Trần Thị Lương Bình,

người đã nhiệt tình hướng dẫn, giúp đỡ về kiến thức, phương pháp nghiên cứu, phương pháp trình bày để em có thể hoàn thiện nội dung và cả hình thức của luận văn

Cuối cùng, em xin dành lời cảm ơn chân thành tới gia đình, bạn bè và đồng nghiệp đã tận tình hỗ trợ, giúp đỡ em trong suốt thời gian học tập và nghiên cứu đề tài luận văn này

Em xin chân thành cảm ơn!

Hà Nội, ngày 10 tháng 10 năm 2016

Tác giả luận văn

Nguyễn Thị Thu

MỤC LỤC

Danh mục các từ viết tắt i

Danh mục các bảng ii

Danh mục sơ đồ iii

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH 5

1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu 5

1.2 Cơ sở lý luận về thuế giá trị gia tăng 7

1.2.1 Khái niệm thuế GTGT 7

1.2.2 Đặc điểm của thuế GTGT 8

1.2.3 Vai trò của thuế GTGT 10

1.3 Những vấn đề chung về doanh nghiệp ngoài quốc doanh 12

1.3.1 Khái niệm về doanh nghiệp ngoài quốc doanh 12

1.3.2 Đặc điểm của doanh nghiệp ngoài quốc doanh 13

1.3.3 Vai trò của doanh nghiệp ngoài quốc doanh 14

1.4 Cơ sở lý luận về quản lý thuế GTGT các doanh nghiệp ngoài quốc doanh 15

1.4.1 Khái niệm về quản lý thuế GTGT 15

1.4.2 Nội dung quản lý thuế GTGT 17

1.4.3 Các tiêu chí đánh giá kết quả quản lý thuế GTGT 22

1.4.4.Các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế GTGT 26

1.5 Kinh nghiệm về quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh và bài học rút ra cho tỉnh Hải Dương 31

1.5.1 Kinh nghiệm quốc tế về quản lý thuế GTGT đối với các doanh

nghiệp 31

1.5.2 Kinh nghiệm về quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở một số địa phương 33

1.5.3 Bài học rút ra cho chi cục thuế tỉnh Hải Dương trong công tác quản lý thuế GTGT các doanh nghiệp ngoài quốc doanh 34

CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 38

2.1 Phương pháp thu thập số liệu 38

2.2 Phương pháp xử lý và phân tích số liệu 39

CHƯƠNG 3 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GTGT CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HẢI DƯƠNG GIAI ĐOẠN 2013 – 2015 41

3.1 Khái quát về Chi cục thuế Thành phố Hải Dương 41

3.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Chi cục thuế Thành phố Hải Dương 41

3.1.2 Chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của Chi cục thuế Thành phố Hải Dương 42

3.1.3 Cơ cấu tổ chức của Chi cục thuế Thành phố Hải Dương 45

3.1.4 Chủ trương nguyên tắc hoạt động quản lý thuế GTGT của Chi cục thuế Thành phố Hải Dương 47

3.2 Đặc thù các doanh nghiệp ngoài quốc doanh địa bàn Thành phố Hải Dương 50

3.3 Thực trạng tình hình thu thuế GTGT các doanh nghiệp ngoài quốc doanh Thành phố Hải Dương 51

3.3.1 Kết quả thu NSNN toàn chi cục giai đoạn 2013 - 2015 51

3.3.2 Kết quả thu thuế GTGT giai đoạn 2013 - 2015 56

3.4 Công tác quản lý thuế GTGT các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại

Chi cục thuế Thành phố Hải Dương 60

3.4.1 Quản lý đối tượng nộp thuế GTGT 60

3.4.2 Công tác quản lý kê khai thuế GTGT 63

3.4.3 Quản lý căn cứ tính thuế GTGT 69

3.4.4 Quản lý hoàn thuế GTGT 72

3.4.5 Công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế GTGT 74

3.4.6 Công tác thanh tra kiểm tra thuế GTGT 78

3.4.7 Công tác tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế 80

3.5 Đánh giá chung về công tác quản lý thuế GTGT các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế Thành phố Hải Dương giai đoạn 2013 - 2015 81

3.5.1 Những thành công đạt được 81

3.5.2 Những hạn chế và nguyên nhân 83

CHƯƠNG 4 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GTGT CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HẢI DƯƠNG 90

4.1 Một số định hướng của Chi cục thuế Thành phố Hải Dương đối với công tác quản lý thu thuế nói chung, thuế GTGT các doanh nghiệp ngoài quốc doanh nói riêng trong những năm tới 90

4.2 Một số giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGTcác doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế Thành phố Hải Dương trong những năm tới 92

4.2.1 Tăng cường và nâng cao hiệu quả quản lý đối tượng nộp thuế theo từng lĩnh vực ngành nghề và quy mô hoạt động 92

4.2.2 Nâng cao hiệu quả công tác quản lý kê khai thuế 94

4.2.3 Tăng cường hiệu quả các biện pháp cưỡng chế nợ thuế và nâng cao chất lượng quản lý nợ thuế 95

4.2.4 Giảm thiểu các thủ tục hành chính, nâng cao chất lượng công tác quản lý hoàn thuế 96 4.2.5 Tăng cường và nâng cao chất lượngcông tác thanh tra, kiểm tra để hạn chế và phát hiện kịp thời những hành vi gian lận thuế 97 4.2.6 Tăng cường hoạt động hướng dẫn, chỉ đạo và kiểm tra thường xuyên việc chấp hành các quy định về hóa đơn chứng từ 98 4.2.7 Nâng cao hiệu quả hoạt độngtuyên truyền, phổ biến chính sách thuế mới, chế độ kế toán mới tới các doanh nghiệp 99 4.2.8 Một số giải pháp hỗ trợ khác nhằm hoàn thiện công tác quản lý

thuế GTGT các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại chi cụ thuế TP Hải Dương 101

4.3 Một số kiến nghị 103

4.3.1 Kiến nghị với Quốc hội và Chính phủ hoàn thiện các văn bản chính sách pháp luật thuế GTGT 103 4.3.2 Kiến nghị với Ủy ban nhân dân Thành phố và các ngành, các cấp 105 4.3.3 Kiến nghị với Cục Thuế Hải Dương 107

KẾT LUẬN 110Danh mục tài liệu tham khảo 112

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

4 DNNQD Doanh nghiệp ngoài quốc doanh

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 3.1: Kết quả thực hiện thu ngân sách tại Chi cục qua 3 năm 2013 - 2015 52Bảng 3.2: Tình hình thu thuế GTGT tại Chi cục thuế TP Hải Dương (giai đoạn 2013 - 2015) 57Bảng 3.3: Thống kê tình hình DN NQD trên địa bàn trong ba năm 2013 -

2015 62Bảng 3.4: Tình hình nộp tờ khai của các doanh nghiệp tại Chi cục thuế 67Bảng 3.5: Số tiền hoàn thuế GTGT cho các loại hình doanh nghiệp tại Chi cục thuế Thành phố Hải Dương giai đoạn 2013 - 2015 73Bảng 3.6: Tình hình nợ thuế GTGT từ năm 2013 đến năm 2015 76Bảng 3.7: Tổng kết tình hình kiểm tra 79

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 3.1: Bộ máy Chi cục thuế Thành phố Hải Dương 47

Sơ đồ 3.2: Tổng hợp tình hình thu ngân sáchtại chi cục thuế thành phố Hải Dương giai đoạn 2013 - 2015 54

Sơ đồ 3.3: Tổng hợp tình hình thu thuế GTGT tại chi cục thành phố Hải Dương giai đoạn 2013 - 2015 58

Sơ đồ 3.4: Quy trình quản lý hoàn thuế GTGT 72

Sơ đồ3.5: Quy trình quản lý thu nợ thuế 75

Sơ đồ 3.6: Quy trình cưỡng chế nợ thuế 75

Sơ đồ 3.7: Tổng hợp tình hình nợ thuế GTGT tại chi cục thành phố Hải Dương giai đoạn 2013 - 2015 77

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế xuất hiện cùng với sự xuất hiện của Nhà nước và sự phát triển tồn tại của nền kinh tế hàng hóa tiền tệ Nhà nước sử dụng thuế như một công cụ

để phục vụ cho việc thực hiện các chức năng và nhiệm vụ của mình Lịch sử càng phát triển, các hệ thống thuế khóa, các hình thức thuế khóa và pháp luật thuế ngày càng đa dạng và hoàn thiện cùng với sự phát triển của kinh tế thị trường, các khoản đóng góp của người dân cho Nhà nước được xác định và được quy định công khai bằng luật pháp của Nhà nước Thuế không những là nguồn thu quan trọng chủ yếu của Ngân sách Nhà nước (NSNN) mà còn ảnh hưởng to lớn đến công cuộc phát triển kinh tế Để bắt kịp tình hình kinh tế ngày càng phát triển, những ngành nghề mới, thành phần kinh tế mới ra đời đặc biệt khi nước ta trở thành thành viên của tổ chức thương mại thế giới WTO thì hệ thống luật Thuế của Nhà nước cũng phải điều chỉnh, cải tiến liên tục Một trong những luật thuế được thay đổi phải kể đến sự thay đổi của luật thuế giá trị gia tăng (GTGT)

Ở nước ta, tại kì họp thứ 11 Quốc hội nước ta đã thông qua Luật thuế giá trị gia tăng ngày 10/05/1997 và có hiệu lực thi hành kề từ ngày 01/01/1999

Từ đó đến nay luật thuế GTGT đã trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung; trong

đó hai lần sửa đổi gần đây nhất vào năm 2013 và năm 2014 Ngày 19/6/2013 Quốc hội thông qua luật số 31/2013/QH13 sửa đổi bổ sung một số điều của luật thuế GTGT, ngày 26/11/2014 Quốc hội thông qua luật số 71/2014/QH13 sửa đổi bổ sung một số điều của các luật về thuế trong đó bao gồm cả thuế GTGT…Chính sách thuế GTGT sửa đổi tất yếu sẽ ảnh hưởng đến công tác thu thuế GTGT Do đó, việc nghiên cứu và tìm kiếm các giải pháp để tiếp tục

thuế GTGT cũng như phù hợp với điều kiện thực tế lại là những đòi hỏi khách quan đối với nước ta hiện nay nói chung và từng địa phương nói riêng Đặc biệt, trên địa bàn Thành phố Hải Dương, số thu từ thuế GTGT chiếm một tỉ trọng rất cao (gần 80%) tổng số thu từ thuế nhưng công tác quản lý thuế GTGT nói chung

và công tác quản lý thuế GTGT các doanh nghiệp ngoài quốc doanh nói riêng vẫn còn gặp phải không ít khó khăn Do vậy việc quản lý thu thuế GTGT càng phải được chú trọng

Nhận thức rõ những yêu cầu đó, tôi đã lựa chọn đề tài “Quản lý thuế

GTGT các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại chi cục thuế Thành phố Hải Dương” làm luận văn bảo vệ học vị thạc sĩ kinh tế với mong muốn rút ra được

các kinh nghiệm thiết thực từ thực trạng nghiên cứu qua đó góp phần hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại chi cục thuế Thành phố Hải Dương trong thời gian tới

2 Mục tiêu và nhiệm vụ nghiên cứu

Mục tiêu nghiên cứu

Trên cơ sở hệ thống hóa những vấn đề lý luận về thuế GTGT, quản lý thuế GTGT và áp dụng vào luận văn để đánh giá thực trạng quản lý thuế GTGT các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn thành phố Hải Dương, đề tài đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh Hải Dương trong thời gian tới

Nhiệm vụ nghiên cứu

- Hệ thống hóa các vấn đề lý thuyết về thuế GTGT và công tác quản lý thuế Giá trị gia tăng của doanh nghiệp ngoài quốc doanh;

- Phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế Giá trị gia tăng các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại chi cục thuế Thành phố Hải Dương giai đoạn 2013 - 2015

- Làm rõ các yếu tố cơ bản ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn Thành phố Hải Dương

- Đề xuất một số giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế Thành phố Hải Dương trong những năm tiếp theo

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: Công tác quản lý thuế Giá trị gia tăng các doanh

nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế

Phạm vi nghiên cứu: Công tác quản lý thuế GTGT đối với khu vực

doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn Thành phố Hải Dương - Tỉnh Hải Dương trong giai đoạn 2013 - 2015

4 Những đóng góp của luận văn nghiên cứu

Thực hiện nghiên cứu đề tài “Quản lý thuế GTGT các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại chi cục thuế Thành phố Hải Dương” nhằm:

+ Thứ nhất, phân tích tình hình Quản lý thuế GTGT các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế Thành phố Hải Dương;

+ Thứ hai, đánh giá những ưu điểm, hạn chế của công tác Quản lý thuế GTGT các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế Thành phố Hải Dương;

+ Thứ ba, làm rõ thực trạng Quản lý thuế GTGT các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế Thành phố Hải Dương thông qua việc phân tích các số liệu liên quan giai đoạn năm 2013 - 2015;

+ Thứ tư, đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác Quản lý thuế GTGT các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế Thành phố Hải Dương

5 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu và kết luận, danh mục các từ viết tắt, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, nội dung luận văn gồm 4 chương:

Chương 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu và cơ sở lý luận về công tác

Quản lý thuế GTGT các doanh nghiệp ngoài quốc doanh;

Chương 2: Phương pháp nghiên cứu;

Chương 3: Thực trạng công tác quản lý thuế GTGT các doanh nghiệp

ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế Thành phố Hải Dương giai đoạn 2013 - 2015;

Chương 4: Một số giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT các

doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế Thành phố Hải Dương trong những năm tới

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI

QUỐC DOANH

1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu

Thuế là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách Nhà nước và cũng là công

cụ để Nhà nước thực hiện chính sách vĩ mô của mình Trong các sắc thuế được ban hành Thuế GTGT là sắc thuế chiếm tỷ trọng lớn trong nguồn thu của Ngân Sách Nhà nước Thực tế những năm gần đây, tình trạng khủng hoảng tài chính diễn ra ở rất nhiều nước trên thế giới, trong đó có một số nước lớn như Mỹ và một số nước ở khu vực Châu Âu…gây ảnh hưởng không nhỏ đến tình hình tài chính của doanh nghiệp từ đó ảnh hưởng lớn đến nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước Vì vậy, công tác quản lý thuế GTGT của các Cục thuế, chi cục thuế ở nước ta cho đến nay đã được nghiên cứu rất nhiều

Phan Chí Nam (2014) trong nghiên cứu về công tác quản lý thuế giá trị gia tăng ở cục thuế tỉnh Thái Nguyên đã đề cập đến cơ sở lý luận về thuế GTGT và quản lý thuế giá trị gia tăng với các nội dung: khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế GTGT, nội dung quản lý thuế GTGT, các phương pháp nghiên cứu thuế GTGT…Đồng thời, tác giả cũng đưa ra những phân tích, thực trạng công tác quản lý thuế GTGT cục thuế tỉnh Thái Nguyên năm 2011

- 2013 Từ đó, đề xuất các giải pháp cải thiện công tác quản lý thuế GTGT tại cục thuế tỉnh Thái Nguyên

Châu Thanh Trúc (2011) trong đề tài Công tác quản lý thuế GTGT tại chi cục thuế Quận 2 Thành phố Hồ Chí Minh đã đề cập đến cơ sở lý luận về

đến công tác quản lý thuế… Đồng thời, tác giả cũng đưa ra những phân tích

để đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế GTGT tại chi cục thuế quận 2

Từ việc phân tích đó, tác giả đưa ra giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT trên địa bàn

Nguyễn Thị Tươi (2010) trong đề tài thực trạng công tác quản lý và thu thuế giá trị gia tăng tại chi cục thuế thị xã Sa Đéc đã đề cập đến cơ sở lý luận về thuế giá trị gia tăng Thực trạng công tác quản lý thuế GTGT, những thuận lợi và khó khăn trong quản lý thuế và đưa ra được một số giải pháp nhằm tăng cường công tác quản lý thuế GTGT phù hợp với điều kiện thực tế trên địa bàn

Vũ Thị Lan Phương (2015) trong đề tài Hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT đối với Doanh nghiệp tư nhân trên địa bàn tỉnh Đăk Lắc cũng

đã đề cập đến cơ sở lý luận về thuế GTGT và công tác quản lý thuế GTGT

ở Việt Nam; Phân tích và đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế GTGT đối với Doanh nghiệp tư nhân trên địa bàn tỉnh Đăk Lắc giai đoạn 2009.-.2013 Đồng thời, đề xuất một số giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp tư nhân trên địa bàn tỉnh Đăk Lắk

Nhìn chung, các công trình nghiên cứu về thuế GTGT và công tác quản

lý thuế GTGT nói trên đã đưa ra được cơ sở lý luận, thực trạng công tác quản

lý thuế và một số giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế trong từng phạm

vi địa bàn cụ thể Thừa kế và tham khảo các nghiên cứu đi trước, luận văn phát triển các nội dung cơ bản về quản lý thuế GTGT của doanh nghiệp ngoài quốc doanh và dựa vào điều kiện kinh tế hiện tại để phân tích thực trạng quản

lý thuế GTGT tại thành phố Hải Dương Đây chính là đóng góp và điểm mới của luận văn này so với các công trình nghiên cứu khác cùng lĩnh vực

1.2 Cơ sở lý luận về thuế giá trị gia tăng

1.2.1 Khái niệm thuế GTGT

Thuế là một công cụ tài chính vô cùng quan trọng, gắn liền với sự tồn tại

và phát triển của Nhà nước mà bất cứ quốc gia nào cũng sử dụng công cụ thuế

để tham gia vào việc thực thi chức năng, nhiệm vụ của mình Thuế giống như một vết dầu loang trên một dòng sông Theo thời gian, thuế ngày càng thẩm thấu và lan tỏa ra mọi ngành nghề, mọi lĩnh vực trong nền kinh tế, ảnh hưởng đến mọi hoạt động của các tổ chức, cá nhân trong xã hội Năm 1726, nhà chính trị kiêm nhà văn Daniel Defoe trong quyển “The Political History of the Devil” đã khẳng định “Những thứ như thuế và cái chết có thể được tin là chắc chắn hơn những thứ khác” Năm 1817, nhà khoa học nổi tiếng của Mỹ Benjiamin Franklin trong quyển “The World of Benjiamin Franklin” đã viết

“Trên thế giới không có thứ gì có thể được nói là chắc chắn, ngoại trừ cái chết

và thuế” Điều này đã chứng minh được sự lan tỏa và tính tất yếu của thuế Tùy thuộc vào từng thể chế chính trị, từng giai đoạn lịch sử khác nhau đã rất nhiều học thuyết về thuế Tuy nhiên cho đến nay các khái niệm đều thừa nhận Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng

Trong quá trình hoàn thiện hệ thống chính sách thuế các quốc gia, đã xuất hiện một sắc thuế ưu việt, có số thu chiếm một tỷ trọng đáng kể trong tổng thu từ thuế, đó là thuế Giá trị gia tăng

Thuế giá trị gia tăng là loại thuế gián thu dựa trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế Doanh thu, được nghiên cứu và áp dụng nhằm khắc phục những hạn chế của thuế Doanh thu như: tránh tình trạng

mang tính trung lập và dân chủ cao Đây là một loại thuế được thu vào mỗi giai đoạn sản xuất, lưu thông sản phẩm hàng hóa, đi từ khâu nguyên liệu cho đến sản phẩm hoàn thành và cuối cùng là giai đoạn tiêu dùng Do đó, thuế GTGT còn được xem là thuế Doanh thu có khấu trừ số thuế đã nộp ở giai đoạn trước

đó Việc chuyển sang áp dụng thuế GTGT thay thế cho thuế Doanh thu ở Việt

Nam, vừa nhằm mục đích từng bước hoà nhập với chính sách thuế của các nước trong khu vực và trên thế giới, đồng thời vươn tới việc cải cách hệ thống thuế khóa thích hợp hơn cho việc chuyển từ nền kinh tế kế hoạch tập trung sang nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa

1.2.2 Đặc điểm của thuế GTGT

Thứ nhất, thuế GTGT là sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lặp

Thuế GTGT đánh vào tất cả các giai đoạn của quá trình sản xuất kinh doanh nhưng chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm của mỗi giai đoạn Tổng số thuế thu được của tất cả các giai đoạn đúng bằng số thuế tính trên giá bán cho người

tiêu dùng cuối cùng

Giá trị gia tăng là phần giá trị mới tạo ra trong quá trình sản xuất kinh doanh Đại lượng này có thể được xác định bằng phương pháp cộng hoặc phương pháp trừ Theo phương pháp cộng, GTGT là trị giá các yếu tố cấu thành giá trị tăng thêm bao gồm tiền công và lợi nhuận Theo phương pháp trừ, GTGT chính là khoản chênh lệch giữa tổng giá trị sản xuất và tiêu thụ trừ

đi tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng Tổng giá trị gia tăng ở tất cả các giai đoạn luân chuyển đúng bằng giá bán sản phẩm ở giai đoạn cuối cùng Do vậy, việc thu thuế trên GTGT ở từng giai đoạn tương đương với số thuế tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng

Đặc điểm này thể hiện tính ưu việt tránh việc đánh thuế trùng lắp giữa các khâu, đảm bảo cho việc tính đúng và tính đủ, tránh thất thu thuế, thuận lợi

cho công tác quản lý Tuy nhiên nó cũng có nhược điểm là gây khó khăn cho công tác quản lý trong việc quản lý hóa đơn, chứng từ

Thứ hai, thuế GTGT có tính trung lập kinh tế Thuế GTGT không phải là

yếu tố chi phí mà đơn thuần là yếu tố cộng thêm ngoài giá bán của người cung cấp hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT không bị ảnh hưởng trực tiếp bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế, bởi qúa trình tổ chức và phân chia các chu trình kinh tế; sản phẩm được luân chuyển qua nhiều hay ít các giai đoạn

thì tổng số thuế GTGT phải nộp của tất cả các giai đoạn không thay đổi

Thứ ba, thuế GTGT là một sắc thuế thuộc loại thuế gián thu Thuế gián thu

là loại thuế mà Nhà nước đánh vào thu nhập hay tài sản của người chịu thuế nhưng gián tiếp thông qua hàng hóa, dịch vụ mà họ tiêu thụ Loại thuế này được cấu thành vào giá của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế, người tiêu dùng phải trả gánh nặng thuế một cách gián tiếp khi thanh toán tiền hàng hóa, dịch vụ cho người bán Đối với loại thuế này, người nộp thuế và người chịu thuế không đồng thời là một Người nộp thuế là người sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, còn người

chịu thuế là người tiêu dùng cuối cùng hàng hóa, dịch vụ đó

Thứ tư, thuế GTGT là loại thuế có tính lũy thoái so với thu nhập Thuế

GTGT đánh vào hàng hóa, dịch vụ chịu thuế, người tiêu dùng phải trả gánh nặng thuế GTGT khi tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ đó Do vậy, người tiêu dùng phải trả gánh nặng thuế theo mức độ tiêu dùng của mình chứ không dựa vào khả năng, điều kiện, hoàn cảnh của họ Chính vì vậy, nếu cùng mức tiêu dùng như nhau thì những người có thu nhập cao sẽ chịu một tỉ lệ điều tiết thực tế của thuế GTGT thấp hơn so với tỷ lệ này của người có thu nhập thấp, hay nói cách khác, khi thu nhập của người chịu thuế tăng lên thì tỷ lệ điều tiết thực tế của thuế GTGT so với thu nhập của họ sẽ giảm xuống Đây chính là tính lũy

thoái của thuế GTGT

Thứ năm, thuế GTGT có tính lãnh thổ, đối tượng chịu thuế là người tiêu

dùng trong phạm vi lãnh thổ quốc gia Luật thuế GTGT tại các nước như: Đức, Singapore, Thái Lan… quy định hoàn trả lại tiền thuế GTGT cho các du

khách từ nước ngoài đến tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ trên lãnh thổ họ

Như vậy, thuế GTGT là loại thuế có những đặc điểm khác biệt so với

loại thuế gián thu khác, có khả năng đem lại số thu ổn định cho NSNN vì trong điều kiện nào thì nhu cầu tiêu dùng của con người, của xã hội luôn diễn

ra và có xu hướng ngày càng phát triển, đa dạng và phong phú hơn Do vậy, thuế GTGT phụ thuộc vào mức tiêu dùng của xã hội và xu thế xã hội ngày càng phát triển thì nguồn thu từ thuế GTGT ngày càng cao hơn

1.2.3 Vai trò của thuế GTGT

Trong nền kinh tế hiện đại, thuế không chỉ là công cụ thu ngân sách mà còn là công cụ quan trọng của Nhà nước để quản lý, kiểm soát, điều tiết vĩ mô nền kinh tế, nó ảnh hưởng trực tiếp đến các hoạt động của hệ thống bộ máy quản lý Nhà nước Trong đó, thuế GTGT là một khoản thu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số thu ngân sách của Nhà Nước, do đó thuế GTGT có vai trò rất to lớn, tác động đến mọi lĩnh vực kinh tế, chính trị, xã hội Có thể khái quát thành các vai trò cơ bản sau:

* Thứ nhất, thuế GTGT là công cụ điều tiết sản xuất và tiêu dùng

Luật thuế GTGT quy định đánh thuế hoặc không đánh thuế, đánh thuế với thuế suất cao hay thấp vào các mặt hàng cụ thể, thông qua đó mà tác động

và làm thay đổi mối quan hệ giữa cung và cầu trên thị trường, tác động tới

việc lựa chọn những hàng hoá, dịch vụ để sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng

Do đó, thông qua thuế GTGT, Nhà nước có thể khuyến khích sản xuất đối với những mặt hàng cần thiết hoặc giảm khó khăn cho người tiêu dùng có thu nhập thấp Điều này được thể hiện bằng việc Nhà nước không đánh thuế GTGT vào một số sản phẩm hàng hóa, dịch vụ (Các sản phẩm và dịch vụ

nông nghiệp chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường; phân bón; một số loại thức ăn cho gia súc, gia cầm, thủy sản….), ngoài ra Nhà nước còn đánh thuế với thuế suất thấp (5%) đối với một

số sản phẩm hàng hóa, dịch vụ (nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt, thực phẩm tươi sống ở khâu kinh doanh thương mại, đường, phụ phẩm trong sản

xuất đường, giáo cụ dùng dùng để giảng dạy và học tập…) Thông qua thuế GTGT nhà nước còn giúp điều chỉnh cầu tiêu dùng bằng cách điều chỉnh thuế suất thuế GTGT Tuy vậy, thuế GTGT có tác động rất nhanh đến giá cả hàng hóa, dịch vụ; điều đó đòi hỏi Nhà nước luôn phải thận trọng khi thay đổi thuế

* Thứ ba, Thuế GTGT khuyến khích sản xuất và tiêu dùng

Thuế GTGT không trùng lắp, do thuế GTGT chỉ tính vào giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ trên mỗi công đoạn của quá trình sản xuất, lưu thông, tiêu dùng, không tính vào phần giá trị đã chịu thuế GTGT ở các khâu trước, thuế đã nộp ở các khâu trước được tính khấu trừ ở khâu sau nên khuyến khích các tổ chức, cá nhân bỏ vốn đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh, khuyến khích chuyên môn hoá, hợp tác hoá sản xuất, phù hợp với định hướng phát triển kinh tế của nước ta trong thời gian tới

* Thứ tư, Thuế GTGT khuyến khích xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ

Thông qua việc áp dụng thuế suất 0%, doanh nghiệp xuất khẩu hàng hoá, dịch

vụ nộp thuế GTGT đầu ra với thuế suất 0% và được hoàn toàn bộ số thuế đầu vào đã thu ở khâu trước nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất khẩu có thể cạnh tranh thuận

lợi trên thị trường quốc tế

* Thứ năm, Thuế GTGT thúc đẩy thực hiện chế độ hạch toán kế toán;

sử dụng hoá đơn, chứng từ Từ đó, tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống

thất thu thuế đạt hiệu quả cao Việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng được thực hiện căn cứ trên hoá đơn mua vào đã thúc đẩy doanh nghiệp hạch toán đầy đủ doanh số chưa có thuế, thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT đầu vào và thực hiện tốt chế độ hoá đơn chứng từ, hạch toán kế toán

Tóm lại: Thuế GTGT là một sắc thuế tiên tiến; việc áp dụng thuế GTGT

khắc phục nhược điểm của thuế doanh thu là “thuế chồng lên thuế” Thuế GTGT

đã đem lại rất nhiều lợi ích cho quốc gia áp dụng nó thông qua việc khuyến khích sản xuất kinh doanh, xuất khẩu, tăng cường đầu tư, tăng thu cho NSNN

1.3 Những vấn đề chung về doanh nghiệp ngoài quốc doanh

1.3.1 Khái niệm về doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Theo điều 4 luật doanh nghiệp số 68/2014/QH13 ngày 26/11/2014 có quy định như sau:

Doanh nghiệp là tổ chức có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch, được đăng ký thành lập theo quy định của pháp luật nhằm mục đích kinh doanh

Doanh nghiệp nhà nước là doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ

Từ đó tác giả rút ra khái niệm Doanh nghiệp ngoài quốc doanh: doanh nghiệp ngoài quốc doanh là những doanh nghiệp có đăng ký kinh doanh, hoạt

động theo Luật Doanh nghiệp, không có vốn nhà nước hoặc phần vốn nhà nước nhỏ hơn 50%

1.3.2 Đặc điểm của doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Trên cơ sở khái niệm Doanh nghiệp và Doanh nghiệp ngoài quốc doanh,

ta rút ra một số đặc điểm của doanh nghiệp ngoài quốc doanh như sau:

Thứ nhất, doanh nghiệp là một tổ chức kinh tế Trong đời sống xã hội

tồn tại loại hình tổ chức khác nhau, các tổ chức này được hình thành trên cơ

sở có sự liên kết của các thành viên trong tổ chức Sự liên kết đó thông thường được biểu hiện dưới những hình thức nhất định như: điều lệ, nội dung, quy chế, thỏa ước Tổ chức được hình thành bao giờ cũng vì những mục tiêu nhất định Đặc trưng này của doanh nghiệp cho phép ta phân biệt giữa doanh nghiệp với các cơ quan nhà nước, đơn vị vũ trang các tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội;

Thứ hai, doanh nghiệp có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định Doanh nghiệp với tư cách là một tổ chức kinh tế tham gia hoạt động

trên thị trường, doanh nghiệp sẽ phải tham gia vào các mối quan hệ pháp luật một cách độc lập bao gồm: tên gọi riêng, có tài sản riêng, có trụ sở giao dịch ổn định riêng của doanh nghiệp;

Thứ ba, doanh nghiệp được đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật Đây là dấu hiệu quan trọng thể hiện sự tham gia của doanh nghiệp trên

thương trường là hợp pháp và được Nhà nước bảo hộ Tuy vậy, không phải bất kỳ hoạt động nào của doanh nghiệp đã đăng ký kinh doanh đều được coi

là hợp pháp Bởi lẽ, hoạt động của doanh nghiệp chỉ được coi là hợp pháp là khi doanh nghiệp thực hiện các hoạt động trong những ngành nghề lĩnh vực

đã đăng ký Thêm vào đó, muốn được coi là hoạt động hợp pháp thì hoạt động

đó phải được thực hiện bởi người có thẩm quyền đại diện cho doanh nghiệp,

Thứ 4, Doanh nghiệp được thành lập với mục đích tiến hành các hoạt động kinh doanh Đặc điểm này thể hiện rõ mục đích của việc thành lập

doanh nghiệp Với bản chất của một tổ chức kinh tế, doanh nghiệp tiến hành các hoạt động kinh doanh nhằm mục tiêu thu lợi nhuận

1.3.3 Vai trò của doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Doanh nghiệp có vị trí đặc biệt quan trọng trong nền kinh tế, là bộ phận chủ yếu tạo ra tổng sản phẩm trong nước (GDP) Những năm gần đây, hoạt động của doanh nghiệp đã có bước phát triển đột biến, góp phần giải phóng

và phát triển sức sản xuất, huy động và phát huy nội lực vào phát triển kinh tế

xã hội, góp phần quyết định vào phục hồi và tăng trưởng kinh tế, tăng kim ngạch xuất khẩu, tăng thu ngân sách và tham gia giải quyết có hiệu quả các vấn đề xã hội như: Tạo việc làm, xoá đói, giảm nghèo cụ thể Doanh nghiệp

có vai trò chính như sau:

Thứ nhất, Giải quyết việc làm, nâng cao thu nhập, cải thiện đời sống của

người lao động Trong những năm gần đây, số doanh nghiệp tăng nhanh đã giải quyết được nhiều việc làm với thu nhập cao hơn cho người lao động, góp phần cải thiện và nâng cao mức sống chung của toàn xã hội và tham gia vào quá trình chuyển dịch cơ cấu lao động từ nông nghiệp sang các ngành phi nông nghiệp

Thứ hai, Doanh nghiệp tăng trưởng và phát triển là yếu tố quyết định đến

tăng trưởng cao và ổn định của nền kinh tế Lợi ích cao hơn mà tăng trưởng doanh nghiệp đem lại là tạo ra khối lượng hàng hoá và dịch vụ lớn hơn, phong phú hơn, chất lượng tốt hơn, thay thế được nhiều mặt hàng phải nhập khẩu, góp phần quan trọng cải thiện và nâng cao mức tiêu dùng trong nước và tăng xuất khẩu, đó cũng là yếu tố giữ cho nền kinh tế ổn định và phát triển những năm qua

Thứ ba, Doanh nghiệp phát triển tác động đến chuyển dịch cơ cấu trong

nền kinh tế quốc dân và trong nội bộ mỗi ngành Doanh nghiệp phát triển nhanh trong tất cả các ngành và ở khắp các địa phương đã tạo ra cơ hội phân công lại lao động giữa các khu vực nông lâm nghiệp, thủy sản và sản xuất kinh doanh nhỏ của hộ gia đình là khu vực lao động có năng suất thấp, thu nhập không cao, chiếm số đông, thiếu việc làm sang khu vực doanh nghiệp, nhất là công nghiệp và dịch vụ có năng suất cao và thu nhập khá hơn

Thứ tư, Phát triển doanh nghiệp tác động đến giải quyết tốt hơn các vấn

đề xã hội Những năm gần đây, sản phẩm hàng hoá và dịch vụ do khối doanh

nghiệp tạo ra ngày càng phong phú, đa dạng về chủng loại mặt hàng, chất lượng hàng hoá, dịch vụ được nâng lên, do đó đã giải quyết cơ bản nhu cầu tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ ngày càng cao của toàn xã hội, góp phần nâng cao mức sống vật chất của dân cư và tăng nhanh lượng hàng hoá xuất khẩu

Nhiều sản phẩm trước đây thường phải nhập khẩu cho tiêu dùng thì nay đã được các doanh nghiệp sản xuất thay thế và được người tiêu dùng trong nước tín nhiệm như: Ô tô, xe máy, phương tiện vận tải, các mặt hàng đồ điện, điện

tử, may mặc, thực phẩm, đồ uống, hoá mỹ phẩm, đồ dùng gia đình, sản phẩm phục vụ xây dựng,

1.4 Cơ sở lý luận về quản lý thuế GTGT các doanh nghiệp ngoài quốc doanh

1.4.1 Khái niệm về quản lý thuế GTGT

Quản lý Nhà nước đối với nền kinh tế là sự tác động có tổ chức và bằng pháp quyền của Nhà nước lên nền kinh tế quốc dân, nhằm sử dụng có hiệu quả nhất các nguồn lực kinh tế trong và ngoài nước Quản lý thuế rõ ràng là một nội dung của quản lý Nhà nước về kinh tế Tùy theo yêu cầu, mục tiêu

và phạm vi nghiên cứu mà ta có thể hiểu chủ thể quản lý và đối tượng bị

Xét trên phạm vi toàn bộ nền kinh tế quốc dân thì chủ thể quản lý đó là

bộ máy quản lý Nhà nước, thống nhất từ trung ương đến địa phương, thực hiện quản lý trên mọi mặt của đời sống kinh tế, văn hóa, xã hội Đối tượng bị quản lý (đối tượng quản lý) là con người và cộng đồng người đang và sẽ tham gia vào các quan hệ xã hội Nhìn chung các khái niệm về quản lý đều thống nhất rằng, đã nói đến quản lý là nói đến hoạt động của con người nhằm thực hiện những mục tiêu đã định thông qua các hoạt động lập kế hoạch, tổ chức, lãnh đạo, phân phối, kiểm soát và thúc đẩy hoạt động của những con người trong tổ chức đó

Quản lý thuế là một lĩnh vực quản lý chuyên ngành thuộc quản lý hành chính Nhà nước Tiếp cận dưới góc độ thực thi quyền lực Nhà nước thì quản

lý hành chính là thực thi quyền hành pháp của Nhà nước Tiếp cận dưới góc

độ công việc cụ thể thì quản lý hành chính là điều chỉnh hành vi con người, hành vi xã hội và tổ chức thi hành pháp luật đã ban hành

Quản lý thuế GTGT là hoạt động quản lý Nhà nước của cơ quan thuế tác động đến các đối tượng nộp thuế GTGT để đảm bảo thực thi pháp luật về thuế GTGT với mục đích thu đúng, thu đủ, thu kịp thời thuế GTGT cho NSNN

Do điều kiện kinh tế xã hội khác nhau nên thuế GTGT được áp dụng ở các quốc gia cũng có những đặc điểm khác nhau, vì vậy công tác quản lý thuế GTGT ở mỗi nước có những đặc điểm riêng phù hợp với điều kiện của nước đó Ngay cả công tác quản lý thuế GTGT trong mỗi quốc gia ở các cấp khác nhau cũng có sự khác nhau tuỳ thuộc vào chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của mỗi bộ phận, mỗi cấp

Trong công tác quản lý thuế GTGT, Cục thuế, Chi cục thuế phải phối hợp chặt chẽ với các cơ quan như: Kho bạc, Hải quan, Quản lý thị trường, Uỷ ban nhân dân Quận, Sở kế hoạch đầu tư để đảm bảo quản lý triệt để và phát triển nguồn thu

1.4.2 Nội dung quản lý thuế GTGT

Thuế là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách Nhà nước Nộp thuế theo quy định của pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi tổ chức, cá nhân Việc quản lý thuế phải đảm bảo công khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế

1.4.2.1 Quản lý đối tượng nộp thuế

Quản lý người nộp thuế rất quan trọng bởi thông qua công tác này sẽ giúp cho cơ quan thuế thống kê được các đơn vị sản xuất kinh doanh về cả số lượng lẫn ngành nghề kinh doanh, hình thức kinh doanh cũng như về quy mô,

sự thay đổi… để xác định chính xác, đầy đủ các chủ thể nộp thuế, có các giải pháp cần thiết để huy động kịp thời, đầy đủ số thuế từ các chủ thể này cho

ngân sách nhà nước

Công tác quản lý người nộp thuế thể hiện ở những nội dung chủ yếu sau:

- Quản lý số lượng doanh nghiệp: số lượng các doanh nghiệp là rất lớn, tăng lên nhanh chóng, nhất là các doanh nghiệp ngoài quốc doanh Do đó, cơ quan thuế cần nắm rõ số lượng doanh nghiệp thuộc diện quản lý thu thuế tại từng thời điểm nhất định, tránh trường hợp bỏ sót đối tượng hay các trường hợp gian lận, gây thất thu cho ngân sách nhà nước và mất công bằng giữa các doanh nghiệp;

- Quản lý về ngành nghề của doanh nghiệp: các doanh nghiệp hoạt động trong các ngành nghề, lĩnh vực khác nhau, có doanh nghiệp hoạt động trong rất nhiều lĩnh vực, ngành nghề Điều này cũng dẫn đến những điểm lưu ý

khác nhau trong công tác quản lý thu thuế nói chung, thuế GTGT nói riêng

Do đó, ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh của các doanh nghiệp cần phải được

cơ quan thuế nắm bắt rõ, kịp thời để có cách thức quản lý hiệu quả nhất;

- Quản lý về quy mô doanh nghiệp: nhìn chung các doanh nghiệp có

đầu tư nước ngoài với quy mô lớn, nhưng cũng không ít các doanh nghiệp (nhất là các doanh nghiệp ngoài quốc doanh) có quy mô nhỏ do vốn ít Quy

mô khác nhau cũng dẫn đến nghĩa vụ thuế cũng như tầm ảnh hưởng đến số thu ngân sách cũng khác nhau Việc nắm bắt được quy mô kinh doanh của các doanh nghiệp giúp cho công tác quản lý thu thuế nói chung, thuế GTGT nói riêng sẽ sát thực hơn và hiệu quả cao hơn;

- Quản lý sự thay đổi, phát sinh, chấm dứt kinh doanh của các doanh nghiệp: Khi có sự thay đổi, phát sinh, cơ quan thuế yêu cầu các doanh nghiệp giải trình làm rõ nguyên nhân để kịp thời nắm bắt tình hình hoạt động của các doanh nghiệp để xác định lại nghĩa vụ thuế chính xác hơn

Quản lý đối tượng nộp thuế là khâu đầu tiên của quá trình quản lý thu thuế Chính vì vậy, yêu cầu việc quản lý phải đầy đủ, kịp thời, đúng thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

1.4.2.2 Quản lý khai thuế, nộp thuế GTGT

Quản lý việc khai thuế GTGT: quản lý về thời hạn nộp tờ khai thuế và chất lượng tờ khai:

- Thời hạn nộp tờ khai: Yêu cầu đặt ra là tất cả các hồ sơ khai thuế phải nộp đúng thời hạn theo quy định Do vậy, cơ quan thuế cần quản lý tốt vấn đề này để có sự nhắc nhở, xử lý kịp thời các trường hợp không nộp hoặc nộp chậm, nộp thiếu hồ sơ khai thuế, đảm bảo hiệu quả công tác quản lý thu thuế

- Chất lượng tờ khai thuế GTGT: Chất lượng tờ khai thuế thể hiện ở tính đầy đủ, chính xác, sát thực của các số liệu kê khai với thực tiễn hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp Để đảm bảo tất cả các hồ sơ khai thuế của doanh nghiệp đều đảm bảo chất lượng đòi hỏi cơ quan thuế phải thực hiện rà soát, kiểm tra, thanh tra đầy đủ, đúng đối tượng, đồng thời có sự xử lý kịp thời các trường hợp sai sót, gian lận trong kê khai thuế

Quản lý việc nộp thuế GTGT: là quản lý về thời hạn nộp thuế và tính chính xác của số thuế đã nộp

- Thời hạn nộp thuế GTGT: Theo quy định hiện nay, thời hạn nộp thuế cũng chính là thời hạn nộp hồ sơ khai thuế Do đó, cơ quan thuế cần theo dõi, hạch toán kịp thời các trường hợp doanh nghiệp đã nộp thuế, xác định được các trường hợp nợ đọng thuế để nhắc nhở, xử lý kịp thời, đảm bảo số thuế được nộp vào ngân sách nhà nước đúng thời hạn quy định

- Tính chính xác của số thuế đã nộp: Bộ phận thanh tra, kiểm tra có lập

kế hoạch kiểm tra hồ sơ khai thuế để có thế phát hiện ra tính thiếu chính xác của các tờ khai, đảm bảo không còn tình trạng gian lận, tình trạng nợ đọng tiền thuế của các doanh nghiệp

1.4.2.3 Quản lý căn cứ tính thuế GTGT

Đứng trên lợi ích của doanh nghiệp thì căn cứ tính thuế sẽ quyết định số thuế phải nộp là nhiều hay ít, do đó ảnh hưởng trực tiếp đến lợi ích kinh tế của

họ Còn ở góc độ quản lý, căn cứ tính thuế là căn cứ quan trọng để đảm bảo

số thu đúng, đủ, kịp thời vào NSNN Hiện nay, thực hiện cơ chế “Tự kê khai,

tự tính, tự nộp” nên công tác quản lý căn cứ tính thuế càng trở nên quan trọng, nếu không kiểm soát, nắm bắt được tình hình thì sẽ là lỗ hổng để doanh nghiệp luồn lách, gian lận thuế Công tác quản lý căn cứ tính thuế thể hiện ở các khía cạnh:

- Quản lý giá tính thuế: Cơ quan thuế tổ chức quản lý theo dõi doanh nghiệp áp giá tính thuế có đúng thực tế không, có thực hiện đúng luật thuế GTGT không

- Quản lý việc áp dụng thuế suất: Hàng hóa, dịch vụ mà các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh là rất rất phong phú, đa dạng Điều đó đã tạo ra

sự khó khăn và cũng là kẽ hở khiến các doanh nghiệp này vô tình hoặc cố tình

áp sai thuế suất đối với các nhóm hàng, mặt hàng, gây khó khăn trong quản lý thu thuế

1.4.2.4 Quản lý hoàn thuế GTGT

Hoàn thuế GTGT là một trong những nội dung rất quan trọng của Luật thuế GTGT, góp phần phát huy tác động tích cực của sắc thuế này trong

việc khuyến khích và thúc đẩy các cơ sở kinh doanh xuất khẩu, khuyến khích đầu tư, thu hút vốn đầu tư của nước ngoài, giải quyết khó khăn về vốn cho các cơ sở sản xuất, kinh doanh

Công tác hoàn thuế GTGT phải được thực hiện chặt chẽ, hiệu quả, chính xác, kịp thời cho các đối tượng được hoàn thuế Do vậy, để thực hiện tốt việc hoàn thuế GTGT, trước hết, cần có quy trình hoàn thuế rõ ràng, cụ thể; tăng cường phối kết hợp kiểm tra, thanh tra trong nội bộ ngành thuế, nâng cao trình độ trách nhiệm của cán bộ làm công tác hoàn thuế

1.4.2.5 Quản lý nợ thuế, cưỡng chế nợ thuế

Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế là một trong những chức năng quan trọng của công tác quản lý thuế, một trong những tiêu thức để đánh giá hiệu quả bộ máy quản lý là số nợ thuế thu được Cơ quan thuế phải theo dõi được

số nộp cho số thuế phát sinh và số nộp cho nợ tồn đọng của đối tượng nộp thuế theo từng loại thuế Qua đó xác định được tính chất, mức nợ, tuổi nợ của từng món nợ để có biện pháp thu nợ phù hợp nhằm giảm các khoản nợ có mức nợ và tuổi nợ cao

- Nội dung của quản lý nợ thuế: Để đảm bảo thu đủ số thuế phải nộp của NNT vào NSNN theo quy định của pháp luật thì quản lý nợ thuế phải thực hiện những nội dung sau:

+ Thống kê và nắm bắt đầy đủ tình hình nợ thuế của NNT, số thuế phải nộp, số thuế đã nộp của NNT

+ Phân tích đánh giá thực trạng nợ thuế thông qua việc phân loại nợ thuế, phân tích các nguyên nhân nợ thuế

+ Thực hiện đối chiếu thuế với doanh nghiệp nhằm giảm thiểu tình trạng

nợ do nhầm lẫn chờ xử lý

+ Thực hiện các biện pháp nhắc nhở, đôn đốc nộp thiền thuế và các khoản thu khác do cơ quan thuế quản lý

- Nội dung của cưỡng chế nợ thuế:

+ Thông báo cho NNT biết trách nhiệm phải thực hiện nghĩa vụ thuế và những hậu quả có thể phải chịu nếu không thực hiện nghĩa vụ thuế

+ Sử dụng các biện pháp cưỡng chế theo quy định của pháp luật để buộc NNT phải thực hiện nghĩa vụ thuế hoặc cưỡng chế chuyển tài sản do NNT đang nắm giữ vào tay Nhà nước để đảm bảo thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT

Các nội dung trong công tác quản lý thu thuế GTGT đối với các doanh nghiệp nói trên đều có vai trò, vị trí quan trọng như nhau Cơ quan thuế cần phải coi trọng tất cả các nội dung quản lý đó, nắm rõ nội dung, mục tiêu, yêu cầu đối với từng công việc cụ thể để có các giải pháp cụ thể đối với từng nội dung cũng như toàn bộ quá trình quản lý để hoàn thiện hơn nữa công tác quản

lý thu thuế nói chung, thuế GTGT nói riêng đối với các doanh nghiệp

1.4.2.6 Công tác thanh tra, kiểm tra thuế

Hiện nay, doanh nghiệp tự khai, tự tính và nộp vào NSNN đã nâng cao tinh thần tự giác vì vậy không tránh khỏi những sai sót trong quá trình tự tính, tự kê khai Tuy nhiên trong thực tế, mọi doanh nghiệp không phải lúc nào cũng thực hiện tốt nghĩa vụ nộp thuế của mình Do vậy, cơ quan thuế tiến hành kiểm tra, đối chiếu nội dung trong hồ sơ thuế với sổ sách kế toán, chứng từ kế toán, báo cáo tài chính, các tài liệu liên quan và tình trạng thực

tế trong phạm vi của cơ quan thuế Quá trình kiểm tra đảm bảo nhanh

chóng, kịp thời, đúng đối tượng, hạn chế gian lận Khi có vi phạm cần giải quyết nghiêm minh, đảm bảo công bằng cho các đối tượng kiểm tra

1.4.2.7 Công tác tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế:

Cơ quan thuế phối hợp với các cơ quan, bộ phận liên quan thường xuyên

tổ chức tuyên truyền, hỗ trợ, tư vấn và giải đáp vướng mắc về pháp luật thuế

với mục tiêu nâng cao tính chủ động, tự giác, tự khai, tự nộp thuế, thực hiện nghĩa vụ thuế theo đúng quy định của pháp luật cho người nộp thuế Cụ thể: Tuyên truyền nội dung Luật thuế GTGT, các văn bản, chính sách thuế mới, tuyên truyền về cải cách thủ tục hành chính thuế

Cơ quan thuế thường xuyên tổ chức các lớp tập huấn cho các doanh nghiệp và các tổ chức về kê khai quyết toán thuế GTGT, hướng dẫn thực hiện các quy định về hóa đơn bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ, hướng dẫn kê khai qua phần mềm hỗ trợ kê khai thuế Trực tiếp hỗ trợ qua điện thoại cho người nộp thuế những vướng mắc trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế

1.4.3 Các tiêu chí đánh giá kết quả quản lý thuế GTGT

a Chỉ số khai thuế, hoàn thuế

Bao gồm 7 chỉ tiêu thành phần, phản ánh chất lượng hiệu quả công tác, quản lý khai thuế, hoàn thuế của cơ quan thuế Cụ thể:

- Tỷ lệ doanh nghiệp khai thuế qua mạng trên số doanh nghiệp đang hoạt động;

- Số tờ khai thuế bình quân trên một cán bộ bộ phận kê khai và kế toán thuế;

- Số tờ khai thuế nộp đúng hạn trên số tờ khai thuế đã nộp;

- Số tờ khai thuế đã nộp trên số tờ khai thuế phải nộp;

- Số tờ khai thuế không có lỗi số học trên số tờ khai thuế đã nộp;

- Số hồ sơ hoàn thuế được giải quyết đúng hạn trên số hồ sơ hoàn thuế phải giải quyết;

- Sự hài lòng của NNT đối với công tác quản lý khai thác, hoàn thuế của

cơ quan thuế

d Chỉ số quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế

Bao gồm 4 chỉ tiêu thành phần, được sử dụng để đánh giá chất lượng, hiệu quả công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế của cơ quan thuế Cụ thể:

- Tỷ lệ tiền nợ thuế với số thực hiện thu của ngành thuế;

- Tỷ lệ số tiền nợ thuế của năm trước thu được trong năm nay so với số

nợ có khả năng thu tại thời điểm 31/12 năm trước;

- Tỷ lệ tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh;

- Tỷ lệ hồ sơ gia hạn nộp thuế được giải quyết đúng hạn;

e Chỉ số thanh tra, kiểm tra

- Tỷ lệ doanh nghiệp đã thanh tra nhằm đánh giá khối lượng công việc thanh tra doanh nghiệp mà cán bộ thanh tra thuế đã thực hiện trong năm đánh giá

- Tỷ lệ doanh nghiệp đã kiểm tra nhằm đánh giá khối lượng công việc kiểm tra tại trụ sở NNT mà cán bộ kiểm tra thuế đã thực hiện trong năm đánh giá

- Tỷ lệ doanh nghiệp thanh tra phát hiện có sai phạm nhằm đánh giá chất lƣợng, hiệu quả công tác thanh tra thuế, đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật thuế của NNT

- Tỷ lệ doanh nghiệp kiểm tra phát hiện có sai phạm nhằm đánh giá chất lƣợng, hiệu quả công tác kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp

- Số thuế truy thu bình quân một cuộc thanh tra nhằm đánh giá chất lƣợng, hiệu quả công tác thanh tra thuế

- Số thuế truy thu bình quân một cuộc kiểm tra nhằm đánh giá chất lƣợng, hiệu quả công tác kiểm tra thuế

- Số doanh nghiệp đã thanh tra, kiểm tra trên số cán bộ của bộ phận thanh tra, kiểm tra nhằm đánh giá khối lƣợng công việc đã thực hiện của cán

bộ bộ phận thanh tra, kiểm tra thuế

- Tỷ lệ số thuế truy thu sau thanh tra, kiểm tra trên tổng thu nội địa do ngành thuế quản lý nhằm đánh giá mức độ đóng góp của công tác thanh tra, kiểm tra đối với việc thực hiện nhiệm vụ thu ngân sách của ngành thuế

- Sự hài lòng của NNT đối với công tác thanh tra, kiểm tra của cơ quan thuế nhằm đánh giá sự hài lòng của NNT đối với công tác thanh tra, kiểm tra

do ngành thuế thực hiện trong năm đánh giá

f Chỉ số phát triển nguồn nhân lực

Đƣợc sử dụng để đánh giá sự hợp lý trong cơ cấu tổ chức, bố trí sử dụng nguồn nhân lực của cơ quan thuế, sự phát triển nguồn nhân lực của

cơ quan thuế Chỉ số này gồm 6 chỉ tiêu thành phần Cụ thể:

- Tỷ lệ cán bộ làm việc tại 4 chức năng quản lý thuế là số công chức, viên chức thuế làm việc tại 04 chức năng quản lý thuế: Thanh tra, kiểm tra; Quản lý nợ và cƣỡng chế nợ thuế; Kê khai và kế toán thuế; Tuyên truyền và

hỗ trợ NNT (hiện có tính đến 31/12/Năm đánh giá);

- Tỷ lệ cán bộ có trình độ đại học trở lên nhằm đánh giá chất lượng nguồn nhân lực của cơ quan thuế;

- Số cán bộ giảm hàng năm trên tổng số cán bộ của cơ quan thuế nhằm đánh giá sự biến động về nguồn nhân lực của cơ quan thuế Phục vụ công tác lập kế hoạch sử dụng nguồn nhân lực của cơ quan thuế;

- Số cán bộ được tuyển dụng mới trên tổng số cán bộ của cơ quan thuế nhằm đánh giá tỷ lệ nguồn nhân lực kế thừa của cơ quan thuế;

- Số cán bộ bị kỷ luật trên tổng số cán bộ của cơ quan thuế nhằm đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật, quy định của ngành của cán bộ thuế;

- Tỷ lệ cán bộ thuế đạt danh hiệu chiến sỹ thi đua cơ sở nhằm đánh giá mức độ chấp hành quy định của ngành và nỗ lực cống hiến đóng góp cho ngành của cán bộ thuế

- Số lượt NNT được giải đáp vướng mắc tại cơ quan thuế trên số cán bộ của bộ phận tuyên truyền hỗ trợ nhằm đánh giá khối lượng công việc giải đáp vướng mắc của NNT trực tiếp tại cơ quan thuế mà một cán bộ của bộ phận tuyên truyền hỗ trợ đã thực hiện;

- Số lượt NNT được giải đáp vướng mắc qua điện thoại trên số cán bộ của bộ phận tuyên truyền hỗ trợ nhằm đánh giá khối lượng công việc giải đáp vướng mắc của NNT qua điện thoại mà một cán bộ của bộ phận tuyên truyền hỗ trợ đã thực hiện;

- Tỷ lệ văn bản trả lời NNT đúng hạn nhằm đánh giá chất lượng (tính đúng hạn) trong việc trả lời bằng văn bản của cơ quan thuế;

- Số cuộc đối thoại, lớp tập huấn đã tổ chức trên số cán bộ của bộ phận tuyên truyền hỗ trợ nhằm đánh giá mức độ hỗ trợ NNT thông qua hình thức đối thoại, tập huấn của cơ quan thuế trong năm đánh giá;

- Sự hài lòng của NNT đối với công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT của cơ quan thuế nhằm đánh giá sự hài lòng của NNT đối với công tác tuyên truyền

hỗ trợ NNT do cơ quan thuế thực hiện trong năm đánh giá

1.4.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế GTGT

1.4.4.1 Các nhân tố khách quan

Thứ nhất, Đường lối, các chính sách phát triển kinh tế - xã hội của Đảng

và Nhà nước nói chung và chính sách thuế GTGT nói riêng

Các cơ quan thuế thực hiện công tác quản lý thuế GTGT trên cở sở nội dung, chính sách thuế GTGT Nếu Nhà nước xây dựng các chính sách của luật thuế GTGT đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện thì công tác quản lý được thuận lợi; ngược lại nếu các chính sách đó phức tạp thì sẽ gây khó khăn trong quản lý, thậm chí còn tạo ra nhiều kẽ hở để kẻ xấu lợi dụng chiếm đoạt tiền thuế của Nhà nước Ngoài các chính sách về thuế GTGT, các chính sách quản lý khác của Nhà nước cũng ảnh hưởng rất lớn đến công tác quản lý thuế GTGT

Các quy định, chính sách quản lý của Nhà nước đối với nền kinh tế bằng pháp luật hay các chính sách phân cấp quản lý thu của Trung ương đều ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế GTGT một cách gián tiếp hoặc trực tiếp Việc phân cấp quản lý thu nếu không phù hợp với khả năng của từng cấp, từng bộ phận sẽ gây khó khăn, làm giảm hiệu quả trong công tác quản lý Có những trường hợp, việc phân cấp quản lý vượt quá năng lực nên các bộ phận không hoàn thành được nhiệm vụ, tuy nhiên nếu phân cấp dưới năng lực thì

sẽ gây nên sự trì trệ, không phát huy hết hiệu quả trong công tác

Các chính sách phát triển kinh tế như chính sách thu hút đầu tư nước ngoài, chính sách khuyến khích phát triển sản xuất, kinh doanh, thủ tục hành chính, môi trường kinh doanh và môi trường đầu tư nếu không phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội sẽ hạn chế nền kinh tế phát triển, làm giảm nguồn thu cho ngân sách Nhà nước

Thứ hai, trình độ hiểu biết và ý thức chấp hành luật thuế của người dân

Trình độ nhận thức về thuế GTGT cũng như ý thức chấp hành pháp luật thuế của người dân và các thành phần kinh tế ảnh hưởng rất lớn đến công tác quản lý thuế GTGT Bất kỳ công việc gì nếu không có sự ủng hộ của nhân dân thì không thể thành công được, muốn được nhân dân ủng hộ và có ý thức chấp hành các chính sách, chế độ đó thì trước hết phải làm cho họ hiểu Nếu nhân dân không hiểu hoặc luôn tìm cách để gian lận, trốn lậu thuế thì công tác quản lý thuế sẽ gặp rất nhiều khó khăn

Ý thức của nhân dân phụ thuộc vào các chính sách tuyên truyền, giáo dục của những người làm công tác quản lý, nếu Nhà nước có những chính sách thích đáng để khuyến khích nhân dân tự giác chấp hành nghĩa vụ nộp thuế thì công tác quản lý thuế chắc chắn sẽ đạt hiệu quả cao Do đó, các lĩnh vực giáo dục đào tạo, văn hoá thông tin, y tế, an ninh chính trị và trật tự an toàn xã hội cũng ảnh hưởng đáng kể đến công tác quản lý thuế GTGT Công tác giáo dục đào tạo, văn hoá thông tin nếu phát triển sẽ góp phần nâng cao công tác tuyên truyền, giáo dục kiến thức về thuế, nâng cao ý thức chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của ĐTNT

Thứ ba, tình hình kế toán, tài chính, quan hệ thanh toán

Công tác hạch toán, kế toán và quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ ảnh hưởng rất lớn đến công tác quản lý thuế GTGT Bởi vì hoá đơn, chứng từ là căn cứ pháp lý thực hiện việc kê khai, tính thuế GTGT, do đó, việc ghi chép

sẽ tạo điều kiện thu thuế đầy đủ, tránh nhầm lẫn, chống thất thu thuế, giúp cho quy trình tự kê khai, tự tính thuế của đơn vị giảm được sai sót, hạn chế được tình trạng gian lận Việc thực hiện chế độ hoá đơn, chứng từ trong toàn bộ nền kinh tế quốc dân có thể coi là điều kiện tiên quyết để thực hiện thuế GTGT, vì muốn xác định được GTGT của hàng hoá, dịch vụ thì doanh nghiệp phải thực

hiện ghi chép đầy đủ để xác định được đầu ra, đầu vào và phải có đầy đủ hoá đơn, chứng từ để chứng minh các số liệu đó

Trình độ phát triển của quan hệ thanh toán trong nền kinh tế cũng ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế GTGT Việc thanh toán bằng tiền mặt như hiện nay đang gây khó khăn, chậm trễ cho công tác thu thuế, nếu hình thức thanh toán không dùng tiền mặt phát triển thì việc thu nộp thuế sẽ đơn giản và hiệu quả hơn nhiều Khi đó, ĐTNT có thể nộp thuế vào Kho bạc Nhà nước thông qua các ngân hàng, còn cán bộ quản lý thuế sẽ dễ dàng xác định được các hoạt động cũng như doanh thu và chi phí của ĐTNT thông qua hệ thống tài khoản của họ ở ngân hàng, điều đó sẽ làm giảm thời gian thu ngân sách, tránh được tình trạng chây ỳ của ĐTNT, hạn chế được tình trạng thất thu do

bỏ sót khi tính thuế và hạn chế được tình trạng gian lận trong kê khai tính thuế của ĐTNT

Thứ tư, điều kiện kinh tế, cơ sở vật chất kỹ thuật

Thuế GTGT là sắc thuế của nền kinh tế phát triển Khi nền kinh tế phát triển ổn định thì hàng hoá cũng thường xuyên ổn định, vì thế sẽ đảm bảo cho các hoạt động sản xuất, kinh doanh của xã hội phát triển, giá cả ở khâu sau luôn cao hơn khâu trước, khi đó thuế GTGT đầu ra luôn lớn hơn thuế GTGT đầu vào, tạo nguồn thu lớn và ổn định cho ngân sách Nhà nước, giảm các trường hợp khấu trừ thuế, hoàn thuế

Một nền kinh tế phát triển không chỉ làm tăng nguồn thu cho ngân sách

mà còn tạo điều kiện phát triển công nghệ, cải tiến trang thiết bị kỹ thuật Cơ

sở vật chất kỹ thuật phát triển sẽ làm giảm thời gian và chi phí trong công tác quản lý, nâng cao hiệu quả quản lý Trình độ khoa học kỹ thuật, sự hỗ trợ của các phương tiện kỹ thuật hiện đại và trình độ ứng dụng khoa học kỹ thuật trong công tác quản lý thuế, đặc biệt là trang thiết bị tin học ảnh hưởng rất lớn đến hiệu quả công tác quản lý thuế GTGT Đặc biệt, việc áp dụng công nghệ tin học vào quản lý sẽ giúp cho cơ quan thuế quản lý chặt chẽ doanh số, tình hình hoạt động và chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của ĐTNT, hạn chế được tình trạng gian lận trốn thuế Việc quản lý thuế trên máy tính sẽ giảm đáng kể khối lượng công việc thủ công trước đây, làm giảm thời gian cho công tác quản lý

và đẩy nhanh công tác thu nộp thuế Việc nối mạng vi tính trong toàn ngành thuế sẽ rút ngắn thời gian chuyển phát tài liệu, số liệu trên phạm vi cả nước làm tăng hiệu quả công tác quản lý thuế, cấp trên có thể theo dõi tình hình hoạt động của cấp dưới dễ dàng, nhanh chóng để kịp thời đưa ra các biện pháp khắc phục khó khăn và uốn nắn các sai sót cho cấp dưới

Các yếu tố ảnh hưởng đến nền kinh tế như cơ cấu của nền kinh tế, tính

ổn định trong hoạt động sản xuất, kinh doanh của các ĐTNT cũng ảnh hưởng lớn đến kết quả thu thuế GTGT Nếu các yếu tố đó không thuận lợi thì nền kinh tế sẽ không phát triển được thậm chí có thể bị suy yếu, vì vậy sẽ làm giảm nguồn thu cho ngân sách Nhà nước

1.4.4.2 Các nhân tố chủ quan

Thứ nhất, Trình độ quản lý của cơ quan thuế, năng lực, trình độ, ý thức

trách nhiệm của cán bộ thuế

Thuế GTGT là thuế gián thu, đánh trên bình diện rộng, mang bản chất liên hoàn có cơ chế vận hành phức tạp nên đòi hỏi một trình độ quản lý cao ở cán bộ thuế và phương tiện quản lý hiện đại ở cơ quan thuế, phải có hệ thống máy tính nối mạng, đủ khả năng để quản lý, kiểm soát hoạt động của các đối