Đối chiếu kế toán quốc tế

MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU Chƣơng 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN ĐỐI CHIẾU 1.1 Thơng tin kế tốn cần thiết cho ngƣời sử dụng 1.1.1 Khái niệm cần thiết thơng tin kế tốn .2 1.1.1.1 Khái niệm kế toán: 1.1.1.2 Chức kế toán 1.1.1.3 Nhiệm vụ mục tiêu kế toán 1.2 Môi trƣờng kinh doanh loại hình kinh doanh doanh nghiệp .3 1.2.1 Mơi trƣờng kinh doanh 1.2.3 Các loại hình doanh nghiệp .3 1.3 Ngun nhân hình thành mơn kế tốn đối chiếu 1.4 Đối tƣợng kế toán .4 1.4.1 Tài sản (Assets) 1.4.2 Nguồn hình thành (nguồn vốn) 1.4.2.1 Nợ phải trả (Liabilities) 1.4.2.2 Vốn chủ sở hữu (Owner’s equity) 1.5 Các nguyên tắc kế toán 1.5.1 Nguyên tắc giá phí (cost principle) 1.5.2 Hoạt động liên tục (Going-concern Assumption) 1.5.3 Nguyên tắc phù hợp (Matching principle) 1.5.4 Nguyên tắc thông tin đầy đủ 1.5.5 Nguyên tắc trọng yếu (Materiality principle) 1.5.6 Nguyên tắc thận trọng (Conservation principle) 1.5.7 Nguyên tắc quán (Consitency principle) 1.5.8 Nguyên tắc khách quan (Objective principle) 1.6 Các khái niệm đƣợc thừa nhận: Chƣơng 2: MƠ HÌNH KẾ TỐN 12 2.1 Kế toán v ph n loại kế toán .12 2.1.1 Khái niệm: 12 2.1.2 Phân loại: .12 2.2 Thơng tin kế tốn việc định 13 2.2.1 Đối tƣợng sử dụng thông tin kế toán 13 2.2.2 Thơng tin kế tốn việc định 13 2.2.3 Các tổ chức ảnh hƣởng đến mơi trƣờng kế tốn 13 2.3 Tình hình tài 14 2.4.1 Tình hình tài doanh nghiệp 14 2.4.2 Các nghiệp vụ ảnh hƣởng đến vốn chủ sở hữu 14 2.4.3 Các báo cáo tài 16 Chƣơng 3: TÀI KHOẢN VÀ HỆ THỐNG KẾ TOÁN KÉP 30 3.1 Tài khoản kế toán 30 3.1.3 Phân loại tài khoản nguyên tắc ghi chép tài khoản 30 3.1.3.1 Phân loại tài khoản 30 3.1.3.2 Tài khoản tạm thời tài khoản thƣờng xuyên 33 3.1.3.3 Nguyên tắc ghi chép tài khoản 34 3.1.3.4 Ghi kép (Entry – bút toán) 35 3.1.5 Kỳ kế toán (Accounting period) 37 3.2 Quy trình kế tốn 37 3.2.1 Ghi chép nghiệp vụ: 37 3.2.2 Sổ nhật ký (Journal) 39 3.2.3 Sổ (Ledger) 41 3.2.4 Mối quan hệ nhật ký sổ 44 3.2.5 Bảng c n đối thử (Trial balance) 44 Chƣơng 4: ĐO LƢỜNG THU NHẬP VÀ CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH 58 4.1 Đo lƣờng thu nhập kinh doanh 58 4.1.1 Khái niệm thu nhập 58 4.1.2 Đo lƣờng thu nhập 58 4.2 Các nguyên tắc ghi nhận doanh thu chi phí 59 4.2.1 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu 59 4.2.1.1 Khái niệm: 59 4.2.2.2 Điều kiện ghi nhận: 59 4.2.2 Nguyên tắc ghi nhận chi phí 59 4.2.2.1 Khái niệm: 59 4.2.2.2 Điều kiện ghi nhận: 60 4.3 Quy trình điều chỉnh kế tốn .60 4.3.1.1 Các bút toán điều chỉnh (Adjusting entries) 60 4.3.1.1 Khái niệm 60 4.3.1.2 Phân loại 60 4.3.2 Tiến trình thực bút tốn điều chỉnh 60 4.3.2.1 Phân bổ chi phí liên quan đến nhiều kỳ 60 4.3.2.3 Chi phí phát sinh nhƣng phải tính trƣớc 63 4.3.2.4 Doanh thu phát sinh nhƣng phải tính trƣớc .63 4.4 Bảng c n đối thử điều chỉnh 66 Chƣơng 5: KẾ TOÁN CÁC YẾU TỐ ĐẦU VÀO CHỦ YẾU .72 5.1 Kế toán tài sản dài hạn 72 5.1.1 Kế toán tài sản cố định 72 5.1.2 Kế toán khấu hao tài sản cố định 73 5.2 Kế toán h ng tồn kho 74 5.2.1 Xác định hàng tồn kho 75 5.2.2 Định giá hàng tồn kho 76 5.2.3 Xác định chi phí 76 5.2.4 Đánh giá h ng tồn kho 78 5.2.5 Các phƣơng pháp kế toán hàng tồn kho: .79 5.3 Kế toán tiền lƣơng 80 5.3.1 Kế toán tiền lƣơng 80 5.3.2 Kế toán khoản nợ liên quan đến tiền lƣơng 80 Chƣơng 6: HỒN TẤT CHU TRÌNH KẾ TỐN 82 6.1 Bảng tính (Work sheet) 82 6.2 Cách lập bảng tính (Work sheet) 82 6.3 Cơng dụng bảng tính .84 6.3.1 Bảng c n đối thử sau khóa sổ: .85 6.3.2 Ghi chép bút toán đảo (Reversing Entry) v o đầu kỳ kế toán sau: 86 Chƣơng 7: KẾ TĨAN TRONG CƠNG TY SẢN XUẤT 96 7.1 Chi phí sản xuất 96 7.1.1 Khái niệm .96 7.1.2 Phân loại chi phí sản xuất 96 7.1.3 Tổng hợp chi phí sản xuất phân bổ chi phí 97 7.2 Tính giá thành sản phẩm 98 Chƣơng 8: KẾ TOÁN TRONG CÔNG TY THƢƠNG MẠI 100 8.1 Tổng quan công ty thƣơng mại 100 8.1.1 Công ty thƣơng mại 100 8.1.2 Kết hoạt động công ty thƣơng mại 100 8.2 Ghi chép nghiệp vụ kế toán 101 8.2.1 Các nghiệp vụ liên quan doanh thu bán hàng 101 8.2.2 Doanh thu gộp (Gross Sales) 101 8.2.2 Các nghiệp vụ liên quan giá vốn hàng bán (Cost of good sold) 103 8.2.2.1 Phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên (Perpetual inventory method) 103 8.2.2.2 Phƣơng pháp kiểm kê định kỳ (Periodic inventory method) 103 8.2.3 Các nghiệp vụ liên quan mua hàng (Purchase) 103 8.2.3.1 Phƣơng pháp giá gộp (Gross method) 103 8.2.3.2 Phƣơng pháp giá (Net method) 105 8.2.3.3 Chi phí vận chuyển hàng mua (Freight in) 107 8.2.3.4 Các nghiệp vụ liên quan chi phí hoạt động (Operating expenses) lãi rịng (Net income) 107 8.3 Các thủ tục xử lý cuối kỳ 108 8.3.1 Phƣơng pháp bút toán điều chỉnh (Adjusting Entry Method) 108 8.3.2 Phƣơng pháp bút tốn khóa sổ (Closing Entry Method) 108 8.3.3 Bảng tính cơng ty thƣơng mại 109 Chƣơng 9: HỆ THỐNG KẾ TOÁN VÀ CÁC NHẬT KÝ ĐẶC BIỆT 119 9.1 Một số vấn đề chung để thiết lập hệ thống kế toán 119 9.1.1 Các bƣớc thực 119 9.1.2 Các nguyên tắc thiết kế 119 9.2 Hệ thống kế toán ghi chép tay 120 9.2.1 Nhật ký bán hàng (Sales Journal) 121 9.2.2 Nhật ký mua hàng (Purchases Journal) 122 9.2.3 Nhật ký thu tiền (Cash Receipts Journal) 123 9.2.5 Nhật ký chung (General Ledger) 125 Giáo trình: Đối chiếu kế tốn quốc tế LỜI NĨI ĐẦU  Kế toán Mỹ trƣờng phái kế toán có ảnh hƣởng sâu rộng đến nhiều quốc gia giới Để giúp bạn sinh viên có thêm tài liệu học tập, nghiên cứu kế toán Mỹ, đồng thời có sở đối chiếu với kế tốn Việt Nam, nhằm rút điểm giống khác lý thuyết ứng dụng nên biên soạn giáo trình “Đối chiếu quốc tế.kê tốn” Giáo trình bao gồm chín chương, chương có ví dụ minh họa tập để sinh viên tham khảo thực hành lớp tự nghiên cứu Các chương gồm: STT Nội dung Giảng viên phụ trách Chƣơng 1: Tổng quan kế toán đối chiếu ThS Nguyễn Thúy Hằng Chƣơng 2: Mơ hình kế tốn ThS Nguyễn Thúy Hằng Chƣơng 3: Tài khoản hệ thống kế toán kép ThS Nguyễn Thúy Hằng Cn Trần Thị Phƣơng Thảo Chƣơng 4: Đo lƣờng thu nhập bút toán điều chỉnh Chƣơng 5: Kế toán yếu tố đầu vào chủ yếu Cn Trần Thị Phƣơng Thảo Chƣơng 6: Hồn tất quy trình kế tốn Cn Trần Thị Phƣơng Thảo Chƣơng 7: Kế toán cơng ty sản xuất Cn Vũ Hồng Tuyết Nhung Chƣơng 8: Kế tốn cơng ty thƣơng mại Cn Vũ Ho ng Tuyết Nhung Chƣơng 9: Hệ thống kế toán nhật ký đặc Cn Vũ Ho ng Tuyết Nhung biệt Chúng mong nhận đƣợc đóng góp quý đồng nghiệp, em sinh viên quý bạn đọc để giáo trình ngày tốt Nhóm tác giả -1- Giáo trình: Đối chiếu kế tốn quốc tế Chƣơng 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN ĐỐI CHIẾU Sau nghiên cứu chƣơng n y, bạn hiểu kế tốn, vai trị nhiệm vụ kế toán, hiểu đƣợc đối tƣợng kế tốn Hiểu n o l mơi trƣờng kế toán nguyên tắc kế toán đƣợc chấp nhận rộng rãi nhƣ khuôn mẫu khái niệm 1.1 Thơng tin kế tốn cần thiết cho ngƣời sử dụng 1.1.1 Khái niệm cần thiết thông tin kế toán 1.1.1.1 Khái niệm kế toán: Kế toán gắn kết nhiều với sống cơng nghiệp hóa – đại hóa ngày nay, sống cá nhân chúng ta, vơ tình hay chủ ý tạo ý tƣởng kế tốn theo cách n o thông qua kế hoạch thân lập làm với tiền Chúng ta cần phải lập kế hoạch chi tiêu tiền giữ lại bao nhiêu, nhƣ vậy, thông qua hoạt động này, doanh nghiệp lập đƣợc ng n sách để đảm bảo cho hoạt động Chính vậy, tiền cần đƣợc chi tiêu cách cẩn trọng, doanh nghiệp cần nắm đƣợc dòng lƣu chuyển tiền vào nguồn lực kinh tế Nhƣ kế tốn tổ chức tổng hợp thơng tin kinh tế hữu ích để ngƣời định, gồm ngƣời bên doanh nghiệp (ban quản trị) lẫn bên doanh nghiệp (các nh đầu tƣ) sử dụng thông tin việc định nhƣ nào, nào, việc mua hay bán tài sản đơn vị Theo định nghĩa Viện kế tốn Cơng chứng Hoa Kỳ (AICPA): kế toán “l nghệ thuật ghi chép, phân loại tổng hợp cách đáng kể tiền bạc, giao dịch kiện, có tính chất tài giải thích kết thực hiện” Theo Hiệp hội Kế toán Hoa Kỳ, kế toán đƣợc định nghĩa: “Kế tốn q trình nhận biết, đo lƣờng truyền đạt thông tin kinh tế cho phép ngƣời sử dụng thông tin đánh giá v đƣa định kinh doanh” Ngƣời định Hoạt động kinh doanh Dữ liệu Thông tin Đo lƣờng Xử lý Truyền đạt (Ghi chép) Hệ thống hóa thơng tin (Báo cáo) -2- Giáo trình: Đối chiếu kế tốn quốc tế 1.1.1.2 Chức kế toán - Phản ánh giám đốc: Phản ánh v giám đốc cách liên tục toàn diện tƣợng kinh tế tài phát sinh q trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Cung cấp thông tin: thông qua thu thập thông tin kiện kinh tế tài phát sinh, xử lý, kế tốn lập báo cáo phục vụ cho viêc định ngƣời sử dụng thông tin - 1.1.1.3 Nhiệm vụ mục tiêu kế toán Ghi nhận, phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị kinh tế Phân loại, tập hợp nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tổng hợp số liệu Cung cấp số liệu, thông tin cho nhà quản lý ngƣời có liên quan 1.2 Mơi trƣờng kinh doanh loại hình kinh doanh doanh nghiệp 1.2.1 Môi trƣờng kinh doanh Môi trƣờng pháp lý: bao gồm toàn hệ thống văn pháp quy nhƣ luật kế toán, luật thuế… v việc vận hành thực tế hệ thống Môi trƣờng kinh tế xã hội: ảnh hƣởng đến đối tƣợng sản xuất kinh doanh, tập quán tiêu dùng, hình thức kinh doanh, quảng cáo, khuyến mãi…của doanh nghiệp Điều yêu cầu doanh nghiệp cần có thơng tin phù hợp để tồn phát triển Các loại hình kinh doanh gồm: kinh doanh thƣơng mại, cung cấp dịch vụ sản xuất 1.2.3 Các loại hình doanh nghiệp Mỗi quốc gia có loại hình doanh nghiệp khác nhau,chủ yếu phổ biến loại hình doanh nghiệp tƣ nh n, công ty hợp danh, công ty trách nhiệm hữu hạn công ty cổ phần Ở Mỹ, chủ yếu loại hình doanh nghiệp sau: - Doanh nghiệp tƣ nhân (Sole proprietorships): Doanh nghiệp có chủ sở hữu chịu trách nhiệm vô hạn tất khoản nợ doanh nghiệp - Công ty hợp danh (Partnerships): Doanh nghiệp có hai hay nhiều chủ sở hữu, cơng ty hợp danh hợp doanh trách nhiệm vô hạn hữu hạn khoản nợ công ty Các chủ phần hùn chia khoản lãi lỗ theo quy định thỏa thuận trƣớc tài sản riêng chủ phần hùn đƣợc dùng để tốn khoản nợ Cơng ty hợp danh bắt buộc phải giải thể có chủ phần hùn tút vốn hay chết - Công ty cổ phần (Corporations): Là doanh nghiệp tách biệt mặt pháp lý với chủ sở hữu (cổ đông), cổ đông sở hữu phần hùn qua cổ phiếu nắm giữ, không trực tiếp kiểm sốt hoạt động kinh doanh cơng ty mà lựa chọn hội đồng quản trị điều hành cơng ty Các cổ đơng có trách nhiệm hữu hạn rủi -3- Giáo trình: Đối chiếu kế tốn quốc tế ro kinh doanh cơng ty Thời gian hoạt động công ty cổ phần không giới hạn, cổ đơng bán cổ phiếu mà khơng làm giải thể cơng ty 1.3 Ngun nhân hình thành mơn kế tốn đối chiếu Kế tốn địi hỏi phải ghi nhận, đo lƣờng, phân loại tổng hợp giao dịch kinh doanh, l q trình ghi nhận truyền đạt thơng tin liên quan đến giai đoạn: Nghiệp vụ kinh tế phát sinh Các Phân tích ghi chép báo cáo Những người sử dụng Tất khóa học kế tốn t i bao gồm học phần ph n tích (định khoản), ghi chép thiết lập báo cáo t i Do đó, hệ thống kế tốn doanh nghiệp quốc gia nói chung tập trung kỹ v o chất trình kinh doanh v phƣơng cách m báo cáo t i hỗ trợ cho ngƣời định, cung cấp thông tin cho ngƣời sử dụng thơng tin báo cáo tài hữu ích nhất, nhƣng thực tế cho thấy, quốc gia khác có hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc gia khơng giống nhau, nhiều lý khác Một số lý sau đ y để giải thích có khác biệt v giải thích kế toán đối chiếu lại cần thiết cho công việc nghiên cứu trƣờng giảng dạy kế toán Sự phát triển xã hội lo i ngƣời Sự hình th nh cơng ty đa quốc gia Sự hồn thiện cơng tác kế tốn quốc gia Sự tƣơng hợp chuẩn mực kế toán Sự khác biệt cơng tác kế tốn  Hệ thống luật pháp  Các nhà cung cấp tài (Providers of Finance)  Luật thuế  Tổ chức nghề nghiệp  Lạm phát  Lý thuyết kế toán 1.4 Đối tƣợng kế tốn Kế tốn cung cấp cơng cụ, phƣơng tiện việc thu thập, theo dõi đo lƣờng kết hoạt động kinh doanh nhằm cung cấp thơng tin kịp thời tình hình tài doanh nghiệp Nói cách khác, đối tƣợng kế tốn hoạt động kinh doanh tài doanh nghiệp, l q trình đầu tƣ, sản xuất tiêu thụ Theo quy định luật kế toán, đối tƣợng kế toán gồm: - Tài sản cố định, tài sản lƣu động - Nợ phải trả vốn chủ sở hữu -4- Giáo trình: Đối chiếu kế tốn quốc tế - Các khoản doanh thu, chi phí, thu nhập chi phí khác Thuế khoản nộp ng n sách nh nƣớc Kết phân chia kết hoạt động kinh doanh Các tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế tốn Nhƣ vậy, thực đối tƣợng kế tốn nói chung tài sản, nguồn hình thành tài sản vận động tài sản trình kinh doanh 1.4.1 Tài sản (Assets) Tài sản nguồn lực doanh nghiệp kiểm sốt thu đƣợc lợi ích kinh tế tƣơng lai Thông thƣờng, tài sản đƣợc biểu dƣới hình thái vật chất nhƣ nh xƣởng, máy móc, thiết bị, vật tƣ, h ng hố khơng thể dƣới hình thái vật chất nhƣ quyền, sáng chế nhƣng phải thu đƣợc lợi ích kinh tế tƣơng lai thuộc quyền kiểm soát doanh nghiệp Bên cạnh đó, t i sản doanh nghiệp cịn bao gồm tài sản khơng thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nhƣng doanh nghiệp kiểm sốt đƣợc v thu đƣợc lợi ích kinh tế tƣơng lai, nhƣ t i sản thuê tài chính; có tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp v thu đƣợc lợi ích kinh tế tƣơng lai nhƣng khơng kiểm sốt đƣợc mặt pháp lý, nhƣ bí kỹ thuật thu đƣợc từ hoạt động triển khai thỏa mãn điều kiện định nghĩa tài sản bí cịn giữ đƣợc bí mật doanh nghiệp cịn thu đƣợc lợi ích kinh tế Ngồi ra, tài sản doanh nghiệp cịn đƣợc hình thành từ giao dịch kiện qua, nhƣ góp vốn, mua sắm, tự sản xuất, đƣợc cấp, đƣợc biếu tặng Các giao dịch kiện dự kiến phát sinh tƣơng lai không l m tăng tài sản - Tài sản thƣờng đƣợc chia thành: Tài sản lƣu động (Current assets) vả Tài sản cố định (Fixed assets) Tài sản doanh nghiệp l đa dạng nhƣng có nhiều loại tài sản phổ biến cho hầu hết doanh nghiệp nhƣ: Tài sản lƣu động (current assets):  Thƣơng phiếu phải thu (Notes receivable)  Bảo hiểm trả trƣớc (Prepaid insurance)  Tiền thuê trả trƣớc (Prepaid rent)  Vật dụng (Supplies)  Hàng tồn kho (Merchandise inventory)  Sản phẩm dở dang (work – in process inventory)  Thành phẩm (Finished goods) Tài sản cố định (Fixed assets)  Đất đai (land)  Nh xƣởng (buildings)  Thiết bị (Equipments)  Hao mòn thiết bị (Accumulated depreciation)  Xe cộ (Vehicles) -5- Giáo trình: Đối chiếu kế tốn quốc tế 1.4.2 Nguồn hình thành (nguồn vốn) Xét theo nguồn hình thành tài sản, tồn vốn doanh nghiệp đƣợc hình thành từ nợ phải trả vốn chủ sở hữu 1.4.2.1 Nợ phải trả (Liabilities) Nợ phải trả l nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua m doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực mình, nợ phải trả xác định nghĩa vụ doanh nghiệp doanh nghiệp nhận tài sản, tham gia cam kết phát sinh nghĩa vụ pháp lý, nghĩa l , số tiền vốn mà doanh nghiệp vay, chiếm dụng đơn vị, tổ chức, cá nh n v doanh nghiệp có trách nhiệm phải hồn trả Ví dụ, q trình hoạt động sản xuất kinh doanh, để mở rộng sản xuất đơn vị cần vay tiền ng n h ng để đổi máy móc thiết bị,… mua nguyên vật liệu chƣa toán cho ngƣời bán hay khoản phải tốn cho cán cơng nh n viên, … l khoản nợ để hình thành nên tài sản doanh nghiệp mà phát sinh từ giao dịch kiện qua, nhƣ mua h ng hoá chƣa trả tiền, sử dụng dịch vụ chƣa toán, vay nợ, cam kết bảo hành hàng hoá, cam kết nghĩa vụ hợp đồng, phải trả nhân viên, thuế phải nộp, phải trả khác doanh nghiệp phải có nghĩa vụ hồn trả Việc tốn nghĩa vụ đƣợc thực nhiều cách, nhƣ: trả tiền, trả tài sản khác, cung cấp dịch vụ, thay nghĩa vụ nghĩa vụ khác; cuối chuyển đổi nghĩa vụ nợ phải trả thành vốn chủ sở hữu Nợ phải trả bao gồm:  Khoản phải trả (Accounts payable)  Thƣơng phiếu phải trả (Notes payable)  Lãi phải trả (Interests payable)  Lƣơng phải trả (Wages payable)  Thuế phải trả (Taxes payable)  Khách hàng ứng trƣớc (Advances from customer)  Nợ vay ngân hàng (bank loan)  Trái phiếu phải trả (Bonds payable) 1.4.2.2 Vốn chủ sở hữu (Owner’s equity) Vốn chủ sở hữu giá trị vốn doanh nghiệp, đƣợc tính số chênh lệch giá trị Tài sản doanh nghiệp trừ (-) Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu đƣợc phản ảnh Bảng c n đối kế toán, gồm: vốn nh đầu tƣ, thặng dƣ vốn cổ phần, lợi nhuận giữ lại, quỹ, lợi nhuận chƣa ph n phối, chênh lệch tỷ giá chênh lệch đánh giá lại tài sản - Vốn nh đầu tƣ vốn chủ doanh nghiệp, vốn góp, vốn cổ phần, vốn nh nƣớc - Thặng dƣ vốn cổ phần chênh lệch mệnh giá cổ phiếu với giá thực tế phát hành - Lợi nhuận giữ lại lợi nhuận sau thuế giữ lại để tích luỹ bổ sung vốn -6- Giáo trình: Đối chiếu kế tốn quốc tế e Nhận hàng bán chịu khách hàng trả lại f Thanh toán nợ mua chịu g Khách hàng toán tiền h Mua hàng trả tiền i Trả lại h ng mua (đã trả tiền trƣớc đ y) v nhận lại tiền Phƣơng pháp kiểm kê định kỳ (Periodic inventory system) Nghiệp vụ (Transaction) Tài khoản ghi Nợ Tài khoản ghi Có (Debit account) (Credit account) a Mua chịu hàng b Bán chịu hàng c Trả lại hàng mua chịu d Bán hàng thu tiền e Nhận hàng bán chịu khách hàng trả lại f Thanh toán nợ mua chịu g Khách hàng toán tiền h Mua hàng trả tiền i Trả lại h ng mua (đã trả tiền trƣớc đ y) v nhận lại tiền -111- Giáo trình: Đối chiếu kế tốn quốc tế Bài số 02 Ghi chép bút toán nhật ký (Journal entry) cho công ty thƣơng mại (Merchandising business): Ngày 01/02: Công ty mua h ng $10,000, điều kiện toán 2/10, n/40 Ngày 10/02: Công ty bán hàng mua ngày 01/02 trị giá $15,000, điều kiện 1/10, n/30 Ngày 10/02: Cơng ty tốn tiền mua hàng ngày 01/02 Ng y 15/02: Công ty mua h ng $8,000, điều kiện 1/10, n/30 Ngày 16/02: Trả lại hàng mua ngày 15/02 trị giá $1,000 Ngày 20/02: Thanh toán tiền hàng mua ngày 15/02 Ngày 27/02: Xuất bán hàng trị giá $5,000, điều kiện 1/5, n/30 EOM Giá vốn $3,000 Yêu cầu: (a) Ghi chép bút tốn vào sổ nhật ký trƣờng hợp cơng ty áp dụng hệ thống hàng tồn kho theo PP kê khai thƣờng xuyên PP giá mua gộp (b) Ghi chép bút toán vào sổ nhật ký trƣờng hợp công ty áp dụng hệ thống hàng tồn kho theo PP kê khai thƣờng xuyên PP giá mua (c) Ghi chép bút toán vào sổ nhật ký trƣờng hợp công ty áp dụng hệ thống hàng tồn kho theo PP kiểm kê định kỳ PP giá mua gộp (d) Ghi chép bút toán vào sổ nhật ký trƣờng hợp công ty áp dụng hệ thống hàng tồn kho theo PP kiểm kê định kỳ PP giá mua Perpetual Inventory System (Gross method) Nghiệp vụ (Transaction) Bút tốn nhật ký (Journal Entry) Ngày 01/02: Cơng ty mua hàng $10,000, điều kiện toán 2/10, n/40 Ngày 10/02: Công ty bán hàng mua ngày 01/02 trị giá $15,000, điều kiện 1/10, n/30 Ngày 10/02: Công ty toán tiền mua h ng ng y 01/02 -112- Giáo trình: Đối chiếu kế tốn quốc tế Ngày 15/02: Công ty mua hàng $8,000, điều kiện 1/10, n/30 Ng y 16/02: Trả lại h ng mua ng y 15/02 trị giá $1,000 Ngày 20/02: Thanh toán tiền h ng mua ngày 15/02 Ng y 27/02: Xuất bán h ng trị giá $5,000, điều kiện 1/5, n/30 EOM Giá vốn $3,000 Perpetual Inventory System (Net method) Nghiệp vụ (Transaction) Bút toán nhật ký (Journal Entry) Ngày 01/02: Công ty mua hàng $10,000, điều kiện tốn 2/10, n/40 Ngày 10/02: Cơng ty bán hàng mua ng y 01/02 trị giá $15,000, điều kiện 1/10, n/30 Ngày 10/02: Cơng ty tốn tiền mua h ng ng y 01/02 Ngày 15/02: Công ty mua hàng $8,000, điều kiện 1/10, n/30 Ng y 16/02: Trả lại h ng mua ng y 15/02 trị giá $1,000 Ng y 20/02: Thanh toán tiền h ng mua ngày 15/02 Ng y 27/02: Xuất bán h ng trị giá $5,000, điều kiện 1/5, n/30 EOM Giá vốn $3,000 -113- Giáo trình: Đối chiếu kế toán quốc tế Periodic Inventory System (Gross method) Nghiệp vụ (Transaction) Bút toán nhật ký (Journal Entry) Ngày 01/02: Cơng ty mua hàng $10,000, điều kiện tốn 2/10, n/40 Ngày 10/02: Công ty bán hàng mua ng y 01/02 trị giá $15,000, điều kiện 1/10, n/30 Ngày 10/02: Cơng ty tốn tiền mua h ng ng y 01/02 Ngày 15/02: Công ty mua hàng $8,000, điều kiện 1/10, n/30 Ng y 16/02: Trả lại h ng mua ng y 15/02 trị giá $1,000 Ng y 20/02: Thanh toán tiền h ng mua ngày 15/02 Ngày 27/02: Xuất bán h ng trị giá $5,000, điều kiện 1/5, n/30 EOM Giá vốn $3,000 -114- Giáo trình: Đối chiếu kế tốn quốc tế Periodic Inventory System (Net method) Nghiệp vụ (Transaction) Bút toán nhật ký (Journal Entry) Ngày 01/02: Công ty mua hàng $10,000, điều kiện toán 2/10, n/40 Ngày 10/02: Công ty bán hàng mua ng y 01/02 trị giá $15,000, điều kiện 1/10, n/30 Ngày 10/02: Công ty toán tiền mua h ng ng y 01/02 Ngày 15/02: Công ty mua hàng $8,000, điều kiện 1/10, n/30 Ng y 16/02: Trả lại h ng mua ng y 15/02 trị giá $1,000 Ng y 20/02: Thanh toán tiền h ng mua ngày 15/02 Ng y 27/02: Xuất bán h ng trị giá $5,000, điều kiện 1/5, n/30 EOM Giá vốn $3,000 Bài số 03 Cơng ty Duckman sử dụng phƣơng pháp kế tốn hàng tồn kho theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ Trong tháng năm có nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhƣ sau: Ngày 2/2, công ty mua hàng hóa trị giá $300,000 Thanh tốn tiền mặt Ngày 5/2, mua hàng hóa trả chậm cơng ty Eriskon, trị giá h ng $200,000 Điều kiện toán 2/10, n/30 Ng y 7/2, toán cƣớc phí vận chuyển hàng mua nghiệp vụ $300 Ngày 10/2, số hàng mua nghiệp vụ 2, công ty trả lại phần hàng mua công ty ErisKon, trị giá $2,000 Ngày 15/2, toán tiền mua hàng nghiệp vụ -115- Giáo trình: Đối chiếu kế tốn quốc tế u cầu: (a) Lập bút toán cho nghiệp vụ trên? (b) Xác định hàng mua tháng? Perpetual Inventory System (Gross method) Nghiệp vụ (Transaction) Bút toán nhật ký (Journal Entry) Mua h ng toán tiền mặt $300,000 Mua h ng trả chậm, trị giá $200,000, điều kiện 2/10, n/30 Thanh tóa cƣớc phí vận chuyển h ng mua NV2 $300 Trả phần h ng trị giá $2,000 Thanh toán tiền mua h ng NV2 Bài số 04 Công ty Amazon tháng năm có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: - Ngày 1/3: Bán hàng trả chậm cho khách hàng (ông John), trị giá hàng bán $20,000 Điều kiện toán 2/10, n/30 - Ngày 5/3: Bán 300sp hàng hóa cho cơng ty Sky America, giá bán $60/sp, giá vốn $40/sp Khách hàng tốn 50%, cịn lại nợ - Ngày 6/3: Bán hàng cho khách hàng (bà Smith), trị giá hàng $10,000 Khách hàng toán tiền mặt - Ngày 7/3: Thanh toán tiền vận chuyền hàng bán trị giá $300 - Ng y 9/3: Ngƣời mua sau nhập kho hàng hóa, phát 100 sp chất lƣợng 20 sản phẩm hỏng Bên mua đề nghị trả lại số tiền bị hỏng giảm giá 20% giá sản phẩm chất lƣợng Công ty đồng ý nhận lại giảm giá sản phẩm - Ngày 18/3: Bên mua toán hết số tiền nợ ngày 3/3 Yêu cầu: Lập bút toán cho nghiệp vụ Xác định doanh thu bán hàng công ty tháng doanh thu -116- Giáo trình: Đối chiếu kế tốn quốc tế Bài số 05 Cơng ty thƣơng mại Sretch Bunre LTD áp dụng hệ thống hàng tồn kho theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ, bảng c n đối thử v o ng y 31 tháng 10 năm 20xx nhƣ sau: Công ty Sretch Bunre LTD Bảng cân đối thử Ngày 31 tháng 10 năm 20xx Tiền (cash) 2,050 Khoản phải thu (Receivable account) 5,900 Hàng tồn kho (Inventory) 4,000 Bảo hiểm trả trƣớc (Prepaid insurance) 1,400 Vật dụng cửa hàng (Store supply) 800 Vật dụng văn phòng (Office supply) 700 Đất (Land) 2,000 Tòa nhà (Bulding) 5,000 Khấu hao lũy kế tòa nhà (Accumulaed depreciation, Building) Thiết bị (Equipment) 1,200 1,600 Khấu hao lũy kế thiết bị (Accumulated depreciation, Equipment) 550 Khoản phải trả (Payable account) 8,000 Vốn, Steve (Capital, Steve) 9,000 Rút vốn (Withdraw) 600 Doanh thu bán hàng (Revenue from sale) 7,800 Hàng bán bị trả lại giảm giá (Sales return and allowance) 100 Chiết khấu bán hàng (Sales discount) 100 Hàng mua (Purchases) 1,400 Hàng mua bị trả lại giảm giá (Purchase returned and allowance) 50 Chiết khấu mua hàng (Purchases discount) 80 Chi phí vận chuyển hàng mua (Freight in) 30 Chi phí tiền lƣơng (wage expenses) 300 Chi phí quảng cáo (Advertising expenses) 600 Chi phí tiện ích (Utility expenses) 100 Cộng $26,680 -117- $26,680 Giáo trình: Đối chiếu kế tốn quốc tế Một số thơng tin bổ sung v o ng y 31/10/20xx nhƣ sau: a Hàng tồn kho cuối kỳ trị giá $2,100 b Vật dụng cửa hàng tồn cuối kỳ $300 c Vật dụng văn phòng tồn cuối kỳ $500 d Khấu hao lũy kế thiết bị ƣớc tính $150 e Bảo hiểm đến hạn trị giá $400 Yêu cầu: Lập bảng tính nháp cho cơng ty Scretch Bunre LTD theo phƣơng pháp bút tốn điều chỉnh bút tốn khóa sổ -118- Giáo trình: Đối chiếu kế toán quốc tế Chƣơng 9: HỆ THỐNG KẾ TOÁN VÀ CÁC NHẬT KÝ ĐẶC BIỆT Sau nghiên cứu chƣơng n y, bạn hiểu đƣợc vấn đề chung để thiết lập hệ thống kế toán, mục tiêu công dụng sổ nhật ký đặc biệt (nhật ký bán hàng, nhật ký mua hàng, nhật ký thu tiền, nhật ký chi tiền), giải thích mục đích v mối liên hệ sổ sổ chi tiết 9.1 Một số vấn đề chung để thiết lập hệ thống kế toán 9.1.1 Các bƣớc thực Để thiết lập đƣợc hệ thống, cụ thể hệ thống ghi chép kế tốn, thơng thƣờng ngƣời ta phải tiến hành nhiều bƣớc Mỗi bƣớc n y cần thiết cho dù hệ thống kế toán hay hệ thống kế toán hành phải đƣợc xem xét Những thay đổi môi trƣờng hoạt động kinh doanh đƣợc xem xét nhằm đảm bảo hệ thống kế tốn có trách nhiệm đáp ứng nhu cầu thông tin cho nhà quản trị Các bƣớc cụ thể thực nhƣ sau: a Khảo sát Mục tiêu khảo sát chủ yếu cung cấp thông tin cho nhà quản lý, việc khảo sát đòi hỏi xem xét nhu cầu họ, đối chiếu với liệu có để tiến hành thiết kế b Thiết kế Đ y l lắp ghép tất yếu tố tiềm nhƣ ngƣời, tiền bạc, thiết bị,… Sự lắp ghép diễn ý tƣởng giấy tờ, nhà thiết kế phải điều chỉnh phối hợp nói để tìm cách thức phối hợp tốt Sự thiết kế địi hỏi việc đóng góp nhiều chuyên gia lĩnh vực khác nhƣ kế tốn, tin học, t i chính… c Thực Sau thiết kế đƣợc chấp thuận cơng việc cịn lại tiến hành thực hệ thống Việc n y đòi hỏi thời gian chạy thử để kiểm sốt sai hỏng ngồi dự kiến 9.1.2 Các nguyên tắc thiết kế Để thiết lập hệ thống ngƣời ta thƣờng nêu số nguyên tắc chủ yếu sau: a Nguyên tắc hiệu Một hệ thống đƣợc thiết kế thực lợi ích mà mang lại vƣợt q chi phí để vận h nh Đối với hệ thống kế tốn chi phí bao -119- Giáo trình: Đối chiếu kế tốn quốc tế gồm chi phí thực tế chi phí vơ hình (đó thiệt hại việc kinh doanh có nguồn gốc từ thơng tin kế tốn) b Nguyên tắc kiểm soát Hệ thống kế toán phải đƣợc thiết lập với mục đích để nhà quản lý kiểm soát đƣợc tài sản doanh nghiệp, đồng thời cách ghi chép phải rõ r ng để tạo dễ dàng cho việc kiểm tra quan chức c Nguyên tắc đồng Nguyên tắc n y đòi hỏi kết hợp tốt tất điều kiện đòi hỏi tiềm ngƣời, máy móc thiết bị Những doanh nghiệp khác có điều kiện khác nhau, nhiên thiếu phối hợp đồng chắn nguyên tắc hiệu bị vi phạm d Nguyên tắc linh hoạt Mơi trƣờng kinh doanh ln biến đổi, việc tổ chức sổ sách để ghi chép thay đổi theo Nếu hệ thống đƣợc thiết kế cẩn thận thân khơng phải biến đổi nhiều thích ứng đƣợc với biến đổi mơi trƣờng 9.2 Hệ thống kế tốn ghi chép tay Khi nghiệp vụ xảy ra, kế tốn viên phân tích ghi chép vào sổ nhật ký chung, sau số liệu đ y đƣợc chuyển sang trang sổ tƣơng ứng Cách ghi chép phù hợp với đơn vị nhỏ, số lƣợng nghiệp vụ phát sinh Trong thực tế, thông thƣờng số nghiệp vụ nhiều, địi hỏi phải có quy trình ghi chép khác tiện lợi Cách giải thƣờng thấy phân nghiệp vụ thành nhiều nhóm tổ chức cách ghi chép riêng cho nhóm Trong thực tế 90% nghiệp vụ tập hợp vào nhóm sau đ y: Nghiệp vụ Nhật ký Ký hiệu Bán chịu hàng hóa Nhật ký bán hàng (Sales Journal) S Mua chịu hàng hóa Nhật ký mua hàng (Purchases Journal) P Thu tiền Nhật ký thu tiền (Cash Receipts Journal) CR Chi tiền Nhật ký chi tiền (Cash Payments Journal) CP -120- Giáo trình: Đối chiếu kế tốn quốc tế 9.2.1 Nhật ký bán hàng (Sales Journal) Nhật ký bán hàng nhật ký đƣợc thiết kế riêng để ghi chép nghiệp vụ bán chịu hàng hóa (Nếu bán thu tiền ghi vào Nhật ký thu tiền) Vì nhật ký ngƣời ta quan t m đến mối quan hệ bên Nợ tài khoản Phải thu khách hàng bên Có tài khoản Doanh thu bán hàng NHẬT KÝ BÁN HÀNG (Sales Journal) Ngày tháng Date TK ghi Nợ Số Hóa đơn Account Debited Invoice Number Tham chiếu Post Ref Ghi Nợ TK Phải thu khách hàng/ Ghi Có TK Doanh thu Amount Cách ghi chép nghiệp vụ vào sổ Nhật ký bán h ng nhƣ sau: Mỗi nghiệp vụ bán hàng đƣợc ghi dòng nhật ký, bao gồm: Ngày tháng, Tên khách hàng, Số hóa đơn v số tiền - Cứ ngày chuyển số tiền Nợ vào trang Sổ chi tiết tƣơng ứng, ghi chép, đối chiếu, chuyển sổ nhƣ sau: + Trên cột tham chiếu trang Sổ chi tiết ghi ký hiệu Sn cho biết nghiệp vụ n y đƣợc chuyển từ trang n Nhật ký bán hàng - + Trên cột tham chiếu Nhật ký bán hàng cần ghi dấu Stick để chứng tỏ số liệu đƣợc chuyển sổ chi tiết - - Vào cuối tháng lấy tổng cộng cột Số tiền: tổng trị giá bán chịu tháng, đƣợc chuyển vào trang Sổ tổng hợp tƣơng ứng Trên trang sổ này, cột Tham chiếu ghi ký hiệu Sn, Nhật ký bán hàng ghi ký hiệu tài khoản bên dƣới tổng số để chứng tỏ số liệu đƣợc chuyển sổ đầy đủ Kiểm tra tính cân số dƣ tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết Nếu số khách hàng nhiều lập bảng kê số tiền cịn nợ theo khách hàng -121- Giáo trình: Đối chiếu kế toán quốc tế 9.2.2 Nhật ký mua hàng (Purchases Journal) Kỹ thuật ghi chép vào sổ Nhật ký mua h ng (Purchaes Journal) tƣơng tự nhƣ sổ Nhật ký bán hàng (Sales Journal) Nhật ký ghi chép việc mua hàng chịu sản phẩm hàng hóa dùng để bán, nghĩa l thể mối quan hệ Nợ tài khoản Mua hàng Có tài khoản Phải trả ngƣời bán Dạng nhật ký gọi nhật ký kiểu cột (Single – column journal) Ngồi doanh nghiệp chọn dạng nhật ký nhiều cột (Multicolumn journal) để ghi chép việc mua chịu loại hàng hóa hay dịch vụ khác  Nhật ký mua hàng kiểu cột: NHẬT KÝ MUA HÀNG (Purchases Journal) Trang: TK ghi Có Ngày thánng Date (Tên ngƣời bán) Account Credit Ngày hóa đơn Date of Invoice Điều kiện toán Terms  Nhật ký mua hàng kiểu nhiều cột: -122- Tham chiếu Posting Ref Ghi Nợ TK Mua hàng/ Ghi Có TK phải trả ngƣời bán Amount Giáo trình: Đối chiếu kế tốn quốc tế NHẬT KÝ MUA HÀNG (Purchases Journal) Trang: Debits Credit Date Account Credits Date of Invoice Terms Post Ref Account Payable Purchases Freight in Store Supplies Cách ghi chép nghiệp vụ vào sổ Nhật ký mua h ng nhƣ sau: - Ghi nhận bút toán vào Nhật ký mua hàng từ hóa đơn mua h ng, ghi ng y, tên nhà cung cấp, ng y hóa đơn mua h ng, điều kiện toán số tiền Vào cuối ngày chuyển bút toán mua hàng vào Sổ chi tiết ngƣời mua hàng Vào cuối tháng tính tổng bên Có tài khoản mua hàng chuyển vào Sổ Xác định số liệu chuyển sổ xác vào số dƣ tải khoản Nợ phải trả v đối chiếu số chi tiết tài khoản với tài khoản tổng hợp Sổ 9.2.3 Nhật ký thu tiền (Cash Receipts Journal) Nhật ký thu tiền nhật ký dùng để ghi chép tất nghiệp vụ thu tiền (All transactions involving receipts of cash are recorded in the cash receipts journal), quan t m đến mối quan hệ bên Nợ tài khoản Tiền mặt bên Có tài khoản khác -123- Giáo trình: Đối chiếu kế tốn quốc tế NHẬT KÝ THU TIỀN (Cash Receipts Journal) Trang: Credit Date Account Date of Post Credited Invoice Ref Debit Other Accounts Sales Sales Cash Account Receivable Discounts Thông thƣờng việc chuyển sổ diễn nhƣ sau: - Hàng ngày chuyển số liệu ( bên Có) nằm cột tài khoản Phải thu khách hàng vào sổ chi tiết, v ghi đối chiếu nhật ký thu tiền bàng dấu Stick, sổ chi tiết CRn - Hàng ngày chuyển số liệu ( bên Có) nằm cột tài khoản khác vào trang sổ tổng hợp tƣơng ứng chúng, ghi đối chiếu số liệu tài khoản nhật ký thu tiền CRn sổ chung - Đến cuối kỳ, cộng lấy tổng số tất cột để chuyển vào trang Sổ Sổ tổng hợp tƣơng ứng bên Nợ lẫn bên Có Ghi đối chiếu số hiệu tài khoản CRn Các cột tài khoản khác khơng chuyển đổi nhƣng đánh dấu Stick dƣới cho đồng với cột khác 9.2.4 Nhật ký chi tiền (Cash Payments Journal) Là nhật ký thể mối quan hệ bên có tài khoản Tiền mặt bên Nợ tài khoản khác Nó áp dụng kỹ thuật tƣơng tự nhƣ Nhật ký thu tiền -124- Giáo trình: Đối chiếu kế toán quốc tế NHẬT KÝ CHI TIỀN (Cash Payments Journal) Trang: Other Payee Account Debited No Ck Date Dedit Post Ref Other Accounts Account Payable Crebit Purchases Discounts Cash Cách ghi sổ Nhật ký chi tiền nhƣ sau: - Cột tài khoản phải trả đƣợc ghi nhận hàng ngày theo khoản riêng biệt Sổ chi khoản nợ phải trả Bên Nợ tài khoản khác đƣợc ghi Sổ hàng ngày thuận tiện tháng Vào cuối tháng cột đƣợc tính tổng v đối chiếu, nghĩa l so sánh tổng Có phải tổng Nợ Tổng cột tài khoản tiền, cột chiết khấu mua hàng, cột nợ phải trả đƣợc ghi vào sổ vào cuối tháng 9.2.5 Nhật ký chung (General Ledger) Đ y l nhật ký dùng để ghi nghiệp vụ ngồi bốn loại nhật ký nói để ghi bút toán đặc biệt (bút tốn đảo, khóa sổ v điều chỉnh) Mọi số liệu ghi nhật ký chung phải đƣợc chuyển sổ hàng ngày Đối với tài khoản có Sổ chi tiết (các khoản phải thu, khoản phải trả) phải chuyển lúc Sổ chi tiết lẫn Sổ tổng hợp Trên cột tham chiếu Nhật ký chung vừa phải ghi dấu Stick vừa ghi số hiệu tài khoản -125- ... Cơng chúng Kế tốn giống nhƣ? a Ghi sổ? (Bookeeping) b Hệ thống máy tính? (Computer system) c Hệ thống thông tin quản trị (Management information system) d Khơng có c u n o (None of the above)... Hoa Kỳ (American Institute of Certified Public Accountants- AICPA) Viện kế toán quản trị (Institute of Management Accountants - IMA) Viện kiểm toán nội (Institute of Internal Auditors - IIA) Hiệp... (IS) Net (loss) Income O.E Statement /Retained earning Balance Sheet The end of O.E equyity/Retained earning (BS) Cash flow Statement (CF) - Báo cáo thu nhập (Income statement) Báo cáo thu nhập hay