TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG 540 NGHIÊN CỨU PHƢƠNG PHÁP TIẾP CẬN KẾ TOÁN THỰC TẾ ĐỐI VỚI TÀI SẢN DI SẢN ThS Nguyễn Hồng Nga Khoa Kế toán Kiểm toán, Trƣờng Đại học Thƣơng mại TÓM TẮT Tài sản di sản (TSDS)[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG NGHIÊN CỨU PHƢƠNG PHÁP TIẾP CẬN KẾ TOÁN THỰC TẾ ĐỐI VỚI TÀI SẢN DI SẢN ThS Nguyễn Hồng Nga Khoa Kế toán Kiểm toán, Trƣờng Đại học Thƣơng mại TÓM TẮT Tài sản di sản (TSDS) loại tài sản (TS) đặc biệt mang tính chất lịch sử, nghệ thuật, cơng nghệ, địa lý mơi trường, TS có giá trị lớn, có tuổi đời hàng trăm năm, khó xác định giá trị, nhiều TSDS vô giá Tuy nhiên, TSDS đặc biệt có ý nghĩa phát triển ngành cơng nghiệp khơng khói (du lịch), việc kế tốn TSDS làm thay đổi tư quản lý bảo tồn TSDS đem lại lợi ích cho quốc gia, hay tổ chức sở hữu chúng Trong năm gần có nhiều nghiên cứu để đưa tài sản văn hố vào báo cáo tài hàng năm việc đo lường giá trị TSDS gặp nhiều khó khăn Hiện nay, cách tiếp cận kế toán TSDS chưa đáp ứng nhu cầu cung cấp thơng tin hữu ích cho bên liên quan Do đó, viết sau giới thiệu cách tiếp cận kế toán thực tế TSDS nhằm mục tiêu xem xét liệu có hạn chế pháp lý, văn hoá hay xã hội việc xử lý TSDS hay không, việc xử lý kế toán TSDS báo cáo kết hoạt động nghiên cứu ảnh hưởng đến độ tin cậy thơng tin trình bày báo cáo tài Từ khóa: tài sản di sản, kế tốn thực tế, báo cáo tài chính, thơng tin hữu ích MỞ ĐẦU Tài sản di sản TS có tính chất lịch sử, nghệ thuật, khoa học, công nghệ, địa lý môi trường, tổ chức trì chủ yếu cho đóng góp chúng với tri thức, văn hóa mục đích tổ chức giữ chúng (ASB, 2006) Phần lớn TSDS có qua nhiều năm phương pháp khác mua, cho tặng, thừa kế, ví dụ di tích lịch sử, di khảo cổ, khu vực bảo tồn thiên nhiên, tác phẩm nghệ thuật, Việc xác định giá trị vốn hóa TSDS giúp tăng giá trị ròng TS quốc gia giá trị ròng tổ chức nắm giữ chúng (Hassan, 2014) Dựa thực tiễn Quản lý Công (NPM) mới, đơn vị phải báo cáo cho bên liên quan mơ hình giá trị kinh tế cho TSDS thuộc quyền kiểm soát họ Nhiều học giả tổ chức học thuật quản lý TSDS cho phải tiếp cận TSDS đứng từ nhiều góc độ: từ góc độ thay thế, tài phi tài (Mautz, 1988; Pallot, 1990; Carnegie Wolnizer, 1995; Stanton Stanton, 1997; Barton, 2005) Trên thực tế, việc xác định, định giá công nhận TSDS khu vực công nhiệm vụ dễ dàng tài sản tồn hàng thập kỷ mua lại theo cách khác (Ouda, 2005) Điều làm cho trình xác định đánh giá tài sản trở nên khó khăn tính chất đặc điểm cụ thể chúng Cách tiếp cận kế toán TSDS xem xét số nước New Zealand, Anh, Úc, Mỹ Canada bao gồm SAC (AASB, 1992), AAS 27 (AASB, 1996a), AAS 29 (AASB, 1996b), FRS (2002) khơng xem xét tác động việc áp dụng phương pháp kế tốn Báo cáo kết tài chính, nên khơng đảm bảo cung cấp thơng tin hữu ích cho loại hình định liên quan đến nhu cầu bên liên quan Do đó, phải cung cấp hình thức bổ sung thơng tin phương pháp kế toán thực tế nhằm xử lý kế toán thống minh bạch TSDS; xem xét có hạn chế pháp lý, văn hoá, xã hội việc di chuyển TSDS để tránh phóng đại giá trị rịng thơng tin báo cáo kết hoạt động (Wild, 2013, Pallot, 1990, Carnegie and Wolnizer, 1995; Barton, 1999 & 2005, Hooper and Kearins, 2003, West and Carenie 2010) NỘI DUNG 2.1 Khái quát t i sản di sản Hội đồng Tiêu chuẩn Kế toán Anh (ASB) cung cấp định nghĩa sau cho tài sản di sản Tiêu cuẩn Báo cáo Tài (FRS) 30 (ASB, 2009, trang 2): TSDS tài sản hữu 540 TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHỊNG hình có phẩm chất lịch sử, nghệ thuật, khoa học, cơng nghệ, địa vật lý mơi trường trì đóng góp kiến thức văn hố Chúng trì kiểm sốt phủ mục đích văn hố, lịch sử, vui chơi giải trí mục đích cộng đồng khác khơng nhằm mục đích tạo thu nhập (Barton, 2000) Ví dụ tài sản di sản bao gồm tác phẩm nghệ thuật, cổ vật, sưu tập sách hiếm, di tích lịch sử, khu bảo tồn, di tích lịch sử, địa điểm khảo cổ khu bảo tồn thiên nhiên Các tài sản di sản phải bảo tồn trì trạng thái tốt để bảo đảm sống lâu dài vô hạn, chúng coi hàng hố cơng cộng cung cấp cho cơng chúng tài trợ thuế khoản đóng góp cá nhân (Barton, 2005) Đối với mục đích kế tốn, đặc điểm quan trọng sau tài sản di sản UK-ASB (2006) xác định: - Giá trị chúng điều khoản văn hố, mơi trường, giáo dục lịch sử dường không phản ánh đầy đủ giá trị tài dựa hồn tồn vào giá thị trường; - Các nghĩa vụ pháp lý / theo luật định áp đặt cấm hạn chế nghiêm trọng việc bán hàng; - Chúng thường thay giá trị chúng tăng theo thời gian tình trạng thể chất chúng xấu đi; - Có thể khó ước tính tuổi thọ hữu ích chúng, mà số trường hợp vài trăm năm Dựa vào đặc điểm cụ thể này, tài sản di sản dường khác biệt so với tài sản khác phủ (ví dụ: tài sản, nhà máy thiết bị, tài sản sở hạ tầng, tài sản quân sự, …) tài sản khu vực tư nhân Trong FRS102 vừa phát hành, (Hội đồng báo cáo tài (FRC), 2013), áp dụng cho Vương quốc Anh Cộng hòa Ireland, định nghĩa coi tài sản di sản tài sản kế toán Những lợi ích hình thức tiềm dịch vụ mà tài sản di sản tạo từ đóng góp chúng vào kiến thức văn hố giá trị sử dụng luồng tiền mặt Tài sản di sản có đặc điểm riêng: chúng có sống lâu dài (có thể kéo dài qua hàng thiên niên kỷ); chúng thường độc thay thế; thường tặng chuyển nhượng bán được, thông thường hạn chế mặt pháp lý) 2.2 Ghi nhận TSDS báo cáo tài quốc gia giới Việc công nhận tài sản báo cáo tài khu vực cơng phù hợp với nguyên tắc Quản lý Công (NPM), tổ chức khu vực nhà nước tập trung vào hoạt động quản lý từ khu vực tư nhân, bao gồm từ kế toán, tăng hiệu hiệu tăng cường quản lý trách nhiệm giải trình (Hood, 1991; Hood, 1995, Lapsley, 2009) Một số nhà nghiên cứu ủng hộ quan điểm so với tài sản di sản Micallef Peirson (1997) lập luận tài sản di sản, phù hợp với tài sản khác, cần ghi nhận bao gồm báo cáo tài Tương tự, Rowles (1992) cho tài sản di sản khơng khác tài sản khác, chẳng hạn nhà máy, khơng có giá trị thị trường phải bao gồm báo cáo tài Để ghi nhận khoản mục báo cáo tài phải đáp ứng giả định yếu tố có khả đo lường cách đáng tin cậy Carnegie Wolnizer (1999) có ý kiến tài sản di sản cơng cộng khơng thể khơng nên bán, có lập luận chúng không nên đưa vào báo cáo tình hình tài phủ (hoặc đơn vị quản lý khác) Carnegie and Wolnizer (1995 & 1996) cho sở di sản khơng có giá trị tài cho tổ chức, sai lệch để khớp chúng với nợ Họ đồng ý với Barton tài sản di sản khơng phải tài ngun, sử dụng để tạo tiền mặt cho việc toán khoản nợ việc đưa chúng vào báo cáo tình hình tài gây nhầm lẫn nhà quản lý chủ nợ Barton (2000) lập luận tài sản công ty thương mại không giữ lại, chúng nguồn tài ngun cơng ty; thay cơng ty bán chúng Hơn nữa, nghiên cứu khác cho không công nhận tài sản di sản bảng cân đối kế toán Strőm (1997) lập luận giá trị thị trường tồn ước tính, việc phát triển giá trị thị trường vượt qua lợi ích đặc biệt thị trường 541 TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG biến động Đồng thời, Littrell Thompson (1998) đề xuất chi phí hội chi phí thay biện pháp liên quan Tuy nhiên, tài sản di sản khác sống không giới hạn độc nhất, chi phí thay chúng khơng cần loại trừ Tuy nhiên, có số người ủng hộ việc thừa nhận tài sản di sản bảng cân đối kế toán (Rowles, 1991, Micallef Peirson, 1997) cho thể trung thành không gán giá trị tiền tệ Họ tin tài sản di sản định lượng mặt thương mại chúng không bán Lập luận sưu tập đo điều khoản tài chúng khơng có thuộc tính tài có giá trị áp dụng đồng cho hầu hết loại tài sản (Hooper cộng sự, 2005) Rowles (1991) cho TSDS khơng có giá trị thị trường chi phí thu hồi thơng qua mục đích xã hội mục đích khó phân biệt mục đích thương mại hai tập trung vào lợi ích kinh tế tiềm dịch vụ tài sản di sản thường chia cắt Hơn nữa, Rowles (1992) cho tài sản di sản không khác biệt nhiều so với tài sản khác, có nghĩa thừa nhận cơng nhận chúngnhư tài sản báo cáo tình hình tài phủ Vì vậy, việc đưa tài sản di sản dựa kết luận mục đích kế tốn, chúng khơng thể dễ dàng phân biệt với tài sản vật lý khác (Rowles, 1992) chúng đáp ứng định nghĩa tài sản có Báo cáo khái niệm kế toán (SAC 4) (Rowles, 1992) Theo IPSAS 17, đơn vị thừa nhận tài sản di sản yêu cầu phải công bố tài sản như, ví dụ: sở đo lường sử dụng; phương pháp khấu hao sử dụng, có; tổng giá trị thực; khấu hao lũy kế vào cuối kỳ, có; điều chỉnh giá trị ghi sổ vào đầu cuối kỳ thể thành phần định Các Chuẩn mực Kế toán Úc AAS27, AAS29, AAS 31 SAC4 (AARF, 1990, 1992, 1993 1996) chuẩn bị Quỹ Nghiên cứu Kế toán Úc (AARF) ủng hộ việc đưa tài sản di sản vào báo cáo tài phủ Úc (Rowles, 1992 Micallef cộng sự, 1994) Tương tự vậy, New Zealand, quan ban hành tiêu chuẩn ban hành FRS-3 vào tháng năm 2001 sửa đổi vào tháng 11 năm 2001 tháng 2/2002, yêu cầu tất quan báo cáo, bao gồm quan phủ trung ương địa phương, tính tài sản di sản vật tư, thiết bị khấu hao tài sản sở dự tính thời gian sử dụng hữu ích Tài sản di sản phải đánh giá sở tài sản khơng cố định hữu hình khác tổ chức FRS-3 yêu cầu đánh giá lại tài sản với điều kiện giá trị hợp lý sử dụng (Hooper, et al., 2004) Tại Anh - FRS 15 yêu cầu tất tài sản cố định hữu hình cơng nhận vốn hóa bao gồm tài sản di sản Một số thực thể ngành bảo tàng phòng trưng bày báo cáo số tiền cho tổng số tài sản di sản chúngtrong bảng cân đối kế toán Ở Hoa Kỳ, Hội đồng Chuẩn mực Kế tốn Tài (FASB) khuyến khích việc ghi nhận khoản thu nhập nghệ thuật (FAS 116) Ngược lại, Ủy ban cố vấn Tiêu chuẩn Kế toán Liên bang (FASAB) yêu cầu phải ghi nhận chi phí cho việc mua lại, xây dựng, cải tạo cải tiến tài sản di sản Ghi nhận tài sản di sản báo cáo tài Anh: Tại phịng trưng bày chân dung quốc gia Anh, thư viện nhận 7,4 triệu bảng từ phủ, tổng thu nhập hàng năm 17,4 triệu bảng Vào năm 2013, sưu tập chân dung có uy tín cho thấy giá trị thấp đáng kể cho tài sản di sản bảng cân đối (Bảng 1), 13 triệu bảng tổng số giá trị tài sản 65 triệu bảng Anh Bộ sưu tập chân dung phản ánh báo cáo hàng năm tranh, điêu khắc, thu nhỏ, vẽ, in ảnh có khoảng 11.800 chân dung người tiếng lịch sử Anh Trong số có 4.100 tranh, điêu khắc thu nhỏ, 60% trưng bày thường xuyên phòng trưng bày chân dung quốc gia Do đó, hữu ích việc định giá chi phí phát sinh khơng tương xứng với lợi ích Với giá trị lớn nhập vào bảng cân đối kế toán gây ảnh hưởng sai lầm khơng khuyến khích nhà tài trợ tiềm 542 TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG Bảng Giá trị tài sản bảng cân đối kế tốn phịng trƣng b y chân dung quốc gia Anh n m 2012 -2013 Giá trị Các tiêu N m 2013 N m 2012 Tài sản cố định hữu hình 48.897 50.299 Tài sản di sản 13.216 11.973 Tài sản cố định vô hình 3.068 2.715 Bảng cân đối kế tốn vào ngày 31/03/2013 65.181 64.987 (Nguồn: Accounting Standard Board (ASB), London, January 2006) Tháp Hamlets có 1340,2 triệu bảng, doanh thu hàng năm năm 2012/2013 880 triệu bảng đến từ khoản trợ cấp trợ cấp phủ (London Borough of Tower Hamlets, 2013c) Trong báo cáo tài vào ngày 31 tháng năm 2013 ((London Borough of Tower Hamlets, trang 10), báo cáo tài sản di sản 4,8 triệu bảng Anh, chiếm 0,2% tổng tài sản cố định (Bảng 2) Bộ luật kế toán địa phương thay đổi cách xử lý tài sản di sản từ năm 2012 yêu cầu quan địa phương phải bao gồm tài sản di sản với giá trị thực Báo cáo hàng năm cho biết có 101 tác phẩm nghệ thuật tồn quận, giá trị bao gồm đánh giá gần chuyên gia nghệ thuật (London Borough of Tower Hamlets, 2013c, trang 66) Bảng Giá trị tài sản bảng cân đối kế toán Tháp Hamlets Hội đồng Thành phố London (LBC) Anh n m 2012 -2013 Giá trị Các tiêu N m 2013 Tài sản cố định hữu hình N m 2012 1.753.825 1.850.505 Tài sản di sản 4.810 4.799 Các khoản nợ dài hạn 6.72 7.68 Bảng cân đối kế toán vào ngày 31/03/2013 1.759.307 1.856.072 (Nguồn: Accounting Standard Board (ASB), London, January 2006) 2.3 Phƣơng pháp kế toán đo lƣờng tài sản di sản Trong kế tốn, thơng thường áp dụng số cách tiếp cận đến việc định giá tài sản, đáng kể giá gốc, chi phí thay thế, giá trị hợp lý giá trị sử dụng; tất có vấn đề đặc biệt liên quan đến tài sản di sản Chi phí lịch sử thông qua mua lại tài sản thường tài sản di sản khơng mua năm gần (nếu có): chúng thường thừa kế tặng cho Chi phí lịch sử thường khơng có khơng có liên quan Chi phí thay thường áp dụng cho tài sản chuyên môn tài sản di sản thay độc vô nhị Giá trị hợp lý giá trị thị trường giả định có thị trường cho tài sản tương tự Ngay trường hợp, (ví dụ có doanh thu gần chân dung Lucien Freud), giá thường biến động tài sản (bức tranh) có giá trị chủ quan khác Cách tiếp cận thu nhập giá trị sử dụng thường khơng phù hợp nhiều tài sản di sản tự có trợ cấp lợi ích văn hố, xã hội giáo dục chúng 543 TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG Trong thực tế, việc định giá ghi nhận TSDS nhiệm vụ dễ dàng, TSDS thường TS tồn nhiều thập kỷ mua lại theo cách khác Giá trị vốn hố TSDS có hiệu ứng khác giá trị thật nó, ví dụ thành phố Luxor Ai Cập nơi nắm giữ nhiều di tích cổ vật giới (TSDS) Điều cho thấy, Ai Cập có tài nguyên khổng lồ, giá trị vốn hoá tất TSDS Ai Cập đẫn đến làm tăng giá trị ròng TS Khẳng định, Ai Cập có tiềm lực kinh tế tài chính, thực tế Ai Cập nợ công lớn thâm hụt ngân sách Theo Carnegie and Wolnizer (1995) cho rằng, có TSDS sử dụng tạo tiền, ghi nhận bảng cân đối kế tốn khơng hợp lý dẫn đến sai lầm quản lý Chính vậy, Chuẩn mực báo cáo tài 30 đời, quy định cách phản ảnh TSDS báo cáo tài giá trị thay đổi giá trị TSDS từ chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 16), chuẩn mực quốc tế hội đồng Anh ban hành IASB 17 từ trang 9-11 có quy định rõ ràng kế toán TSDS: (1) Giá trị TSDS văn hố, mơi trường, giáo dục lịch sử không phản ánh đầy đủ giá trị gốc hồn tồn dựa giá trị trường (2) Pháp lý nghĩa vụ theo luật định áp đặt cấm hạn chế việc xử lý cách thương mại hố (3) Chúng thường khơng thể thay giá trị chúng tăng theo thời gian, tình trạng di sản bị suy giảm; (4) Có thể khó khăn để ước tính tính hữu dụng chúng số TSDS có vài trăm năm Các tài liệu kế tốn cho tài sản di sản đề xuất lựa chọn khác kế toán cho tài sản di sản theo kế toán lũy kế sau: Theo cách tiếp cận vốn hóa tồn (nếu thực thể đạt giá trị hợp lý cho đa số), tài sản di sản giữ giá trị phải báo cáo bảng cân đối kế toán (ASB, 2006) Cách tiếp cận yêu cầu cá nhân khu vực công phải công nhận sử dụng tài sản di sản, kể tài sản có kỳ kế toán trước gần bảng cân đối kế tốn, nơi có sẵn thơng tin chi phí giá trị Một ưu điểm cách tiếp cận điều đảm bảo phương pháp kế toán thống tài sản di sản trước gần thu Ngoài việc cấp vốn toàn tài sản di sản giúp thông tin cho nhà tài trợ người hỗ trợ tài giá trị tài sản giữ, báo cáo việc quản lý tài sản chủ sở hữu thông báo cho người định xem liệu nguồn lực sử dụng hợp lý (ASB-2006 ) Vì lý nên báo cáo tài sản di sản bảng cân đối kế tốn có thơng tin chi phí giá trị để tài sản khỏi bảng cân đối kế tốn ASB-FRS 30 xem xét báo cáo tài tốt tài sản di sản báo cáo tài sản hữu hình theo giá trị cung cấp thơng tin hữu ích có liên quan ngày kết thúc niên độ kế tốn Theo đó, ASB-FRS 30 cho định giá hữu ích so với chi phí khứ, thừa nhận có khó khăn việc định giá tài sản di sản Trên thực tế, hầu hết người định cư theo kế toán thích tài sản di sản cần báo cáo theo giá trị thay theo giá gốc Điều thực tế nhiều tài sản di sản mua lại thời gian khứ; thời gian thay đổi giá trị thị trường - nơi mà chúng tồn khơng dự đốn - có nghĩa chi phí lịch sử khơng phải hướng dẫn hữu ích cho giá trị chúng Điều có nghĩa theo thời gian, chi phí lịch sử khơng hữu ích có liên quan việc báo cáo tài sản di sản Cách tiếp cận khơng vốn hóa: Theo cách tiếp cận này, thực thể khu vực công không phép sử dụng tài sản di sản cho dù tài sản mua gần hay khứ Điều đảm bảo sách kế tốn áp dụng quán với tất tài sản di sản Ngoài ra, việc áp dụng cách tiếp cận tránh vấn đề nêu theo cách tiếp cận hỗn hợp Tuy nhiên, vấn đề việc áp dụng phương pháp tiếp cận dẫn đến méo mó báo cáo kết hoạt động Kể từ mua lại tài sản di sản ghi lại khoản chi phí báo cáo kết hoạt động Trên thực tế, điều hiểu xuyên tạc chất giao dịch tài sản mua chưa tiêu thụ Điều làm sai lệch mức chi phí báo cáo khơng phản ánh kết tài 544 TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHỊNG (ASB, 2006) Hơn nữa, báo cáo số tiền thu từ việc xử lý tài sản di sản thu nhập báo cáo kết hoạt động làm sai lệch (ASB, 2006) IFAC Stanford (2005) cho trình bày việc mua lại tài sản di sản khoản chi phí sai lầm tài sản mua mà chưa bị tiêu hao Điều làm sai lệch mức chi phí báo cáo khơng phản ánh thể tài UK ASB (2005) đề xuất giao dịch tài sản di sản nên trình bày báo cáo riêng rõ ràng phân biệt với kết tài Người ta cho cách tiếp cận cung cấp cho người dùng hình ảnh rõ ràng giao dịch tài sản di sản kỳ báo cáo Theo Hassan (2014), nghiên cứu phương pháp kế toán TSDS đưa hai phương pháp tiếp cận: Những TSDS mà thơng tin chi phí giá trị TS xử lý được, nên phản ánh báo cáo tài khoản thu chi phí chúng Đối với TSDS mà thông tin chi phí giá trị TS khơng thể xử lý được, nên coi TS tin cậy Cách tiếp cận hợp lý, thực tế, có di sản thực khó để đo lường ghi nhận giá trị bảng cân đối kế tốn di tích lịch sử, thiên nhiên, mơi trường Tác giả Hassan đề cập TSDS phản ánh báo cáo tài định giá thực phương pháp thích hợp nào, khấu hao khơng cần phải phản ánh giá trị cịn lại cần xem xét đến chứng suy giảm hỏng, vỡ TSDS ghi nhận bao gồm: Vốn hoá mua tặng, chi phí lý nhượng bán, số tiền kiếm từ hoạt động mà TSDS mang lại chi phí phục hồi (ASB, 2006) Theo đó, giới đưa phương pháp tiếp cận kế toán thực tiễn cho tài sản di sản theo kế tốn dồn tích: cách tiếp cận thực tế tập trung vào việc liệu thông tin chi phí giá trị tài sản di sản có sẵn liệu tài sản di sản xử lý / bán, chúng sử dụng để phù hợp với trách nhiệm Cách tiếp cận thực tế xem xét liệu có hạn chế pháp lý, văn hoá hay xã hội việc xử lý tài sản di sản hay không Nếu có hạn chế pháp lý, văn hố xã hội việc di chuyển tài sản di sản (tài sản di sản bị hạn chế) việc vốn hóa tài sản di sản gây nhầm lẫn cho chủ nợ chúng khơng thể truy cập theo luật pháp Nếu khơng có hạn chế pháp lý, văn hoá xã hội việc di chuyển tài sản di sản thông tin chi phí giá trị tài sản di sản có sẵn việc vốn hóa tài sản di sản không gây hiểu nhầm cho bên liên quan chúng kết hợp đến khoản nợ (tài sản di sản khơng hạn chế) Ngồi ra, cách tiếp cận thực tế nhận thấy hậu việc xử lý kế toán tài sản di sản báo cáo kết hoạt động ảnh hưởng đến độ tin cậy thơng tin tài trình bày báo cáo tài Do đó, phương pháp tiếp cận thực tế dựa hai hướng tiếp cận sau: - Thứ nhất, phương pháp kết hợp tài sản-nợ: Tận dụng thông tin chi phí giá trị tài sản di sản tài sản di sản xử lý, chúng được sử dụng để khớp khoản nợ (Tài sản Di sản Không hạn chế) Theo cách tiếp cận này, tài sản di sản cần đưa vào báo cáo tình hình tài doanh thu chúng phải bao gồm báo cáo kết hoạt động tài - Thứ hai, phương pháp tiếp cận khơng liên quan tới nợ tài sảnnợ: Không phải đầu tư thơng tin chi phí giá trị khơng có sẵn khơng có sẵn, tài sản di sản xử lý, chúng khơng thể sử dụng để khớp khoản nợ (Tài sản di sản bị hạn chế) Theo cách tiếp cận này, tài sản di sản khơng nên đưa vào báo cáo tình hình tài phải coi tài sản ủy thác / đại lý Do đó, nước nên tạo Báo cáo Tài sản Tín thác / Đại lý, tài sản di sản ghi tuyên bố đơn vị thể chất giá trị tài Vì vậy, để hạch tốn khoản thu chi phí liên quan đến tài sản di sản, quận nên tạo Quỹ Ủy thác (Quỹ Đại lý) Quỹ bao gồm tất khoản thu chi phí liên quan đến tài sản di sản quốc gia Số dư quỹ ủy thác báo cáo khoản nợ tài sản bảng cân đối kế tốn 545 TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHỊNG Sơ đồ 1: Phƣơng pháp tiếp cận kế toán thực tế TSDS dựa sở dồn tích Phương pháp tiếp cận kế toán thực tế TSDS TS không hạn chế TS hạn chế Phương pháp kết hợp tài sản-nợ Phương pháp không kết hợp tài sản-nợ Ghi Báo cáo tình hình tài TSDS vơ thời hạn Suy giảm giá trị Doanh thu, chi phí Khơng đưa TSDS vào Báo cáo tình hình tài Báo cáo kết hoạt động TSDS có thời hạn Tài sản (dư quỹ) Phản ánh giá trị ròng TSDS Khấu hao Doanh thu, chi phí Tạo Quỹ Ủy thác/ Đại lý Số dư quỹ ủy thác báo cáo khoản nợ tài sản bảng báo cáo tình tình tài Nợ phải trả (thâm hụt) Phản ánh giá trị ròng tài sản khác (Nguồn: Accounting Standard Board (ASB), London, January 2006) TRAO ĐỔI, ĐỀ XUẤT Thứ nhất, phải xác định làm rõ TSDS đáp ứng định nghĩa Tài sản: Theo ASB-FRS 30, dựa tiềm dịch vụ mà chúng cung cấp, tài sản di sản đáp ứng định nghĩa tài sản; nghĩa chúng cung cấp quyền quyền tiếp cận khác lợi ích kinh tế tương lai thực thể kiểm soát giao dịch kiện khứ Do đó, suy tài sản di sản đáp ứng định nghĩa tài sản chúng mang lại lợi ích kinh tế tương lai hình thức tiềm dịch vụ giữ trì chủ yếu đóng góp chúng vào kiến thức văn hố mục đích trọng tâm mục tiêu thực thể (ví dụ bảo tàng) giữ chúng Thứ hai, TSDS phải coi loại tài sản riêng biệt loại tài sản, thiết bị thiết bị riêng biệt Một số tác giả cho tài sản di sản tài sản cộng đồng (ví dụ Pallot, 1990 1992), tài sản cộng đồng bao gồm số tài sản tài sản di truyền túy công viên đô thị sân thể thao; tài sản sở hạ tầng công cộng; công viên quốc gia; hệ thống đường sắt đường sắt công cộng Về bản, tài sản cộng đồng thuật ngữ rộng cần phải phân biệt tài sản di sản từ tài sản cộng đồng bán sử dụng cho mục đích kinh tế, ví dụ, nhiều công viên quốc gia Ai Cập sử dụng cho mục đích khác xây dựng nhà cho niên Do đó, tài sản di sản túy (như sưu tập bảo tàng sưu tập, tác phẩm nghệ thuật khác, lưu trữ quốc gia, di tích khảo cổ, di tích, di tích, di tích, di tích tượng) cần phân biệt với tài sản khác cộng đồng (như vườn quốc gia, hệ thống đường sắt) Tài sản di sản thay bán tồn hạn chế 546 ... phương pháp tiếp cận kế toán thực tiễn cho tài sản di sản theo kế tốn dồn tích: cách tiếp cận thực tế tập trung vào việc liệu thơng tin chi phí giá trị tài sản di sản có sẵn liệu tài sản di sản. .. tài liệu kế toán cho tài sản di sản đề xuất lựa chọn khác kế toán cho tài sản di sản theo kế toán lũy kế sau: Theo cách tiếp cận vốn hóa tồn (nếu thực thể đạt giá trị hợp lý cho đa số), tài sản. .. lý kế toán tài sản di sản báo cáo kết hoạt động ảnh hưởng đến độ tin cậy thơng tin tài trình bày báo cáo tài Do đó, phương pháp tiếp cận thực tế dựa hai hướng tiếp cận sau: - Thứ nhất, phương pháp