Đang tải... (xem toàn văn)
CHƯƠNG 2: MÔI TRƯỜNG KIỂM TOÁN Mục đích: Giới thiệu về đặc điểm và môi trường làm việc của KTV độc lập. Nội dung: Môi trường kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Đạo đức nghề nghiệp Trách nhiệm KTV Đặc điểm nghề nghiệp kiểm toán. Phục vụ lợi ích công cộng Đòi hỏi về năng lực chuyên môn có tiêu chuẩn cho những người muốn tham gia Sự công nhận của chính phủ Có tổ chức nghề nghiệp Xem việc phục vụ XH quan trọng hơn nghĩa vụ đối với KH. Nội dung chính liên quan tới nguyên tắc KTV cần tuân thủ Những quy định về việc KTV phải chịu trách nhiệm đối với người sử dụng kết quả kiểm toán
CHƯƠNG 2: MƠI TRƯỜNG KIỂM TỐN Mục đích: Giới thiệu đặc điểm môi trường làm việc KTV độc lập Nội dung: Mơi trường kiểm tốn Chuẩn mực kiểm toán Đạo đức nghề nghiệp Trách nhiệm KTV (1) MƠI TRƯỜNG KIỂM TỐN Đặc điểm nghề nghiệp kiểm tốn - Phục vụ lợi ích cơng cộng - Địi hỏi lực chun mơn &có tiêu chuẩn cho người muốn tham gia - Sự công nhận phủ - Có tổ chức nghề nghiệp - Xem việc phục vụ XH quan trọng nghĩa vụ KH (1) MƠI TRƯỜ NG KIỂM TỐN Mơi trường kiểm toán Các yêu cầu Những định chế Nhà nước Tổ chức nghề nghiệp Xã hội - Chuẩn mực kiểm toán - Đạo đức nghề nghiệp - Trách nhiệm KTV (2) CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN (CMKT) ((Standards on Auditing) Khái niệm: Chuẩn mực kiểm toán nguyên tắc nghiệp vụ việc xử lý mối quan hệ phát sinh trình kiểm toán Hiểu theo nghĩa rộng, chuẩn mực kiểm toán bao gồm hướng dẫn, giải thích nguyên tắc để kiểm toán viên áp dụng thực tế, để đo lường đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn (2) CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN (CMKT) ((Standards on Auditing) Vai trị CMKT: Chuẩn mực kiểm tốn sở thực KT & kiểm soát chất lượng KT Ban hành CMKT + Tổ chức nghề nghiệp + Chính phủ CMKT Quốc Tế (International Standards on Auditing)- ISA- IFAC ban hành CMKT Việt Nam (Vietnamese Standards on Auditing)-VSA – BTC ban hành IFAC ISA= International Standards on Auditing MOF VSA= Vietnamese Standards on Auditing Khái quát hệ thống CMKT quốc tế Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (International Standard on Auditing – ISA) Ủy ban xây dựng CMKT thuộc liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC) xây dựng công bố (chủ yếu có liên quan đến kiểm tốn BCTC) Trong đó, có số chuẩn mực quan trọng chấp nhận phổ biện chia làm phân hệ: Khái quát hệ thống CMKT quốc tế • • • Phân hệ 1: gồm chuẩn mực chung có liên quan đến tiêu chuẩn (yêu cầu KTV) Phân hệ 2: gồm chuẩn mực thực hành kiểm tốn (lập kế hoạch kiểm tốn, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, chứng kiểm toán) Phân hệ 3: gồm chuẩn mực có liên quan đến lập báo cáo kiểm toán Hệ thống CMKT Việt Nam Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1- Kiểm soát chất lượng doanh nghiệp thực kiểm tốn, sốt xét báo cáo tài chính, dịch vụ đảm bảo dịch vụ liên quan khác (VSQC1) Chuẩn mực số 200 - Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực số 210- Hợp đồng kiểm toán Chuẩn mực số 220- Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Chuẩn mực số 230- Tài liệu, hồ sơ kiểm toán Chuẩn mực số 240- Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận q trình kiểm tốn báo cáo tài Hệ thống CMKT Việt Nam Chuẩn mực số 250- Xem xét tính tuân thủ pháp luật quy định kiểm toán báo cáo tài Chuẩn mực số 260- Trao đổi vấn đề với Ban quản trị đơn vị kiểm toán Chuẩn mực số 265- Trao đổi khiếm khuyết kiểm soát nội với Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán 10 Chuẩn mực số 300- Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài 11 Chuẩn mực số 315- Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn môi trường đơn vị 10 (4) TRÁCH NHIỆM CỦA KTV Trách nhiệm liên lạc, truyền đạt thông tin (Chuẩn mực 240) Kiểm toán viên phải truyền đạt thơng tin kiện có liên quan đến cơng việc kiểm tốn, cụ thể: • Trao đổi với Ban quản trị tồn tồn gian lận • Thơng báo với quan quản lý quan pháp luật có liên quan gian lận 26 (4) TRÁCH NHIỆM CỦA KTV Trách nhiệm pháp lý: Quy định tại: Luật thương mại số 36/2005/QH11 ngày 14 tháng năm 2005 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 210 Hợp đồng kiểm toán 27 (4) TRÁCH NHIỆM CỦA KTV Các sai phạm KTV: - Vi phạm đạo đức nghề nghiệp - Sơ suất: việc không tuân thủ chuẩn mực chuyên môn , bao gồm sơ suất thông thường sơ suất nghiêm trọng - Gian lận: cố tình thực sai phạm để lường gạt đệ tam nhân Trách nhiệm pháp lý KTV: - Trách nhiệm dân - Trách nhiệm hình 28 (4) TRÁCH NHIỆM CỦA KTV Trách nhiệm pháp lý KTV: - Trách nhiệm dân sự: + Trách nhiệm dân theo hợp đồng: Người cung cấp dịch vụ phải thực cách thận trọng , theo kỹ nghề nghiệp nhằm phục vụ tốt cho khách hàng - > vi phạm điều khoản theo hợp đồng , KTV phải chiụ trách nhiệm Các ví dụ lỗi cuả kiểm tốn viên: Phát hành báo cáo khơng hạn, không bảo mật thông tin, nhận xét không xác đáng, gây thiệt hại cho khách hàng 29 (4) TRÁCH NHIỆM CỦA KTV Trách nhiệm pháp lý KTV: - Trách nhiệm dân sự: + Trách nhiệm dân ngọài hợp đồng: Phát sinh người hành nghề chuyên môn với cá nhân khơng có mối quan hệ hợp đồng lại có tổn thất hành vi sai phạm người hành nghề Những tổn thất như: * Có thiệt hại vật chất tinh thần xảy * Hành vi gây thiệt hại hành vi trái pháp luật * Có mối quan hệ nhân qủa thiệt hại hành vi trái pháp luật * Người gây thiệt hại có lỗi 30 (4) TRÁCH NHIỆM CỦA KTV Kiểm toán viên Người thứ thụ hưởng Khách hàng Những người sở hữu chứng khoán 31 (4) TRÁCH NHIỆM CỦA KTV Trách nhiệm pháp lý KTV: - Trách nhiệm hình sự: Chỉ áp dụng cá nhân trường hợp sau: * Cố ý làm sai quy định * Thông đồng, bao che cho người phạm lỗi * Dùng thủ thuật để che dấu * Nhận hối lộ * Phát hành báo cáo thiếu khách quan, hay lường gạt 32 Enron: Năm 2000, Enron cơng ty Mỹ có doanh số 100 tỷ USD, lợi nhuận lên tới 10 tỷ USD Hệ thống thơng tin đại chúng, điển hình tạp chí Fortune, ln đánh bóng Enron cơng ty có nhiều tiềm với số vốn kinh doanh 63 tỷ USD Giới chuyên gia cho rằng, sai lầm cơng ty phụ thuộc nhiều vào giao dịch tài 33 Enron: Vào tháng 8/2001, Giám đốc Điều hành Jeffrey Skilling từ chức lý cá nhân Enron cơng bố lỗ 618 triệu USD quý III thực tế lên tới 1,2 tỷ USD Khi cơng ty khó khăn, họ thuyết phục nhân công nhận lương thưởng cổ phiếu Làm cách đó, giá trị Enron bị giảm sút nghiêm trọng Khi Ủy ban Chứng khốn Mỹ điều tra, Giám đốc tài Fastow phải đi, cổ phiếu Enron tụt giá thảm hại, lòng tin khách hàng khiến họ không đầu tư công ty khánh kiệt 34 Enron: Theo chuyên gia kinh tế, công ty hoạt động lành mạnh phải cơng khai tài với đối tác ngược lại Thế nhưng, nhiều đối tác Enron không tuân theo nguyên tắc kế toán khiến họ bất lực việc kiểm sốt tình hình tài Số nợ 1,2 tỷ USD bị giấu nhẹm gây hoảng loạn thị trường chứng khốn bị tiết lộ 35 Enron: Ngoài lời tự đánh bóng khả quản lý, Enron quảng cáo hiệu qua cơng ty kiểm tốn Arthur Andersen nhà phân tích phố Wall, nhờ số người mua cổ phiếu công ty cao kỷ lục Chi nhánh Houston Arthur Andersen nhận triệu USD/tuần cịn tham gia việc tìm kiếm đối tác cho Enron Số tiền kếch xù làm mờ mắt nhân viên kiểm toán họ dễ dàng bỏ qua ngun tắc Cơng ty kiểm tốn Arthur Andersen bị tòa án quận kết tội cản trở tư pháp tiêu hủy giấy tờ liên quan đến vụ kiểm tốn Enron 36 Enron: Mặc dù sau tịa tối cao gỡ bỏ phán tòa án quận thực tế, Arthur Andersen phải đóng cửa hầu hết khách hàng Điều trần trước Quốc hội Mỹ tháng trước, Tổng giám đốc điều hành Arthur Andersen, ông Joe Berardino thừa nhận họ phạm sai lầm nghiêm trọng Tuy khẳng định Arthur Andersen làm tất để hạn chế thấp khả đổ vỡ Enron, họ lại hủy hầu hết tài liệu có liên quan đến vụ việc, Ủy ban Chứng khoán mở điều tra 37 Enron: Nhiều nhà phân tích chứng khốn hồi tháng 11/2001 cịn tư vấn cho khách hàng mua cổ phiếu Enron Nhiều người thừa nhận không hiểu sâu công việc làm ăn Enron tin cơng ty có triển vọng cổ phiếu họ liên tục tăng giá thời gian dài Trong chuyên gia phân tích phải đánh giá tình hình tài Enron cách độc lập họ lại phụ thuộc chủ yếu vào báo cáo tài Arthur Andersen cung cấp Đến công ty tuyên bố phá sản với số nợ 31,2 tỷ USD, khơng người kêu trời 38 (5) Kiểm tốn mơi trường ứng dụng công nghệ thông tin Ảnh hưởng môi trường tin học Yêu cầu KTV Yêu cầu lập KH kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm soát nội Yêu cầu phương pháp thủ tục kiểm toán ( Sinh viên đọc tài liệu tham khảo) 39 Câu hỏi: Nội dung liên quan tới nguyên tắc KTV cần tuân thủ Những quy định việc KTV phải chịu trách nhiệm người sử dụng kết kiểm toán 40 ... Chuẩn mực kiểm toán nguyên tắc nghiệp vụ việc xử lý mối quan hệ phát sinh trình kiểm toán Hiểu theo nghĩa rộng, chuẩn mực kiểm toán bao gồm hướng dẫn, giải thích nguyên tắc để kiểm toán viên... toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực số 210- Hợp đồng kiểm toán Chuẩn mực số 220- Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Chuẩn... 38 (5) Kiểm tốn mơi trường ứng dụng cơng nghệ thông tin Ảnh hưởng môi trường tin học Yêu cầu KTV Yêu cầu lập KH kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm soát nội Yêu cầu phương pháp thủ tục kiểm toán (