Những đóng góp mới về mặt học thuật, lý luận Phương pháp tiếp cận trên cơ sở rủi ro, qui trình kiểm toán và kiểm soát chất lượng kiểm toán hàng tồn kho (HTK) được hình thành từ lý luận kiểm toán báo cáo tài chính kết hợp với những ảnh hưởng từ đặc điểm về giá trị, hiện vật, tính chất lý hóa, cách bảo quản HTK; đặc điểm kế toán và đặc điểm quản lý HTK. Những đề xuất mới rút ra từ kết quả nghiên cứu i) Thứ nhất, Luận án đã chỉ ra những tiêu chuẩn cơ bản về trình độ và kinh nghiệm đối với kiểm toán viên để có được những hoài nghi thích đáng và những xét đoán chuyên môn vững vàng khi tham gia kiểm toán HTK; ii) Thứ hai, Xây dựng qui trình đánh giá mức trọng yếu và hướng dẫn áp dụng mức trọng yếu trong kiểm toán HTK theo phương pháp tiếp cận trên cơ sở rủi ro đối với các công ty kiểm toán không đủ điều kiện kiểm toán các công ty niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán Việt Nam; iii) Thứ ba, Các thủ tục kiểm toán nhằm phát hiện gian lận trong HTK được phân chia thành các nhóm có hiệu lực cao, trung bình và thấp để giúp kiểm toán viên và công ty kiểm toán lựa chọn nhằm phát hiện gian lận gắn với mức rủi ro có sai phạm trọng yếu, đặc biệt là rủi ro có gian lận trong HTK; iv) Thứ tư, Qui trình kiểm toán HTK cần hoàn thiện với việc mô tả kiểm soát nội bộ và qui trình đánh giá kiểm soát nội bộ HTK; thiết kế nội dung và lựa chọn công cụ kiểm kê các nhóm HTK khác nhau; xây dựng phương pháp chọn mẫu thống kê trong kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dư và thuyết minh về HTK cho các công ty kiểm toán có phần mềm chọn mẫu hoặc sử dụng các hàm toán học đơn giản trong excel; v) Thứ năm, Tăng cường vai trò, trách nhiệm của các cấp tham gia soát xét (Chủ phần hùn; ban giám đốc; trưởng, phó phòng kiểm toán; kiểm toán viên) và cách chấm điểm hồ sơ kiểm toán theo tiến trình kiểm toán HTK của kiểm toán viên nhằm hoàn thiện kiểm soát chất lượng kiểm toán HTK.
μ − μ −−−−−−−−−−−−−−−− ΝΓΥΨΝ ΤΗ⇒ ΛΑΝ ΑΝΗ ΚΙΜ ΤΟ÷Ν ΗμΝΓ Τ∑Ν ΚΗΟ ΤΡΟΝΓ ΚΙΜ ΤΟ÷Ν Β÷Ο Χ÷Ο ΤμΙ ΧΗ⇑ΝΗ D ữ Ô ữ ΝΑΜ ΤΗΧ ΗΙ√Ν μ μ Νγ−ι η−νγ δ⊃ν κηοα ηχ: ΓΣ.ΤΣ ΝΓΥΨ Ν ΘΥΑΝΓ ΘΥΨΝΗ Ημ Νι − 2017 Λ Ι ΧΑΜ ΟΑΝ Τι ξιν χαm đοαν, đψ λ◊ χνγ τρνη νγηιν χ υ χ α ρινγ τι Χ〈χ σ λι υ ϖ◊ κ τ θυ πην τχη τρονγ Λυ ν 〈ν λ◊ τρυνγ τη χ Χ〈χ κ τ θυ ν◊ψ χη α đ χ χνγ β β τ κ χνγ τρνη ν◊ο Τι đ đ χ ϖ◊ ηι υ ϖ χ〈χ η◊νη ϖι ϖι πη m σ τρυνγ τη χ τρονγ η χ τηυ τ Τι χαm κ τ β νγ δανη δ χ〈 νην ρ νγ, νγηιν χ υ ν◊ψ δο τι τ τη χ ηι ν ϖ◊ κηνγ ϖι πη m ψυ χ υ ϖ σ τρυνγ τη χ τρονγ η χ τηυ τ Η◊ Ν ι, νγ◊ψ 15 τη〈νγ 08 ν m 2017 Νγ ιη νγ δ ν ΓΣ.ΤΣ Νγυψ ν Θυανγ Θυψνη Νγηιν χ υ σινη Νγυψ ν Τη Λαν Ανη Λ ΙΧ Μ Ν Τ〈χ γι ξιν β◊ψ τ λ∫νγ βι τ ν συ σ χ đ ν ΓΣ.ΤΣ Νγυψ ν Θυανγ Θυψνη đ χ⌠ νη νγ đ νη η νγ, κι ν đ⌠νγ γ⌠π ϖ◊ σ α χη α ϖ χνγ θυ β〈υ χηο νη νγ νγηιν χ υ χ α Τ〈χ γι Τ〈χ γι ξιν β◊ψ τ σ χ m ν đ ν Τρ νγ ι η χ Κινη τ θυ χ δν, ςι ν ◊ο τ ο Σαυ đ ι η χ, ςι ν Κ το〈ν – Κι m το〈ν Τρ νγ ι η χ Κινη τ θυ χ δν đ γιπ đ , η τρ Τ〈χ γι τρονγ συ τ θυ〈 τρνη η χ τ π ϖ◊ νγηιν χ υ Τ〈χ γι χην τη◊νη χ m ν σ γιπ đ νηι τ τνη χ α χ〈χ đ νγ νγηι π, τ π τη χ〈χ χνγ τψ κι m το〈ν, χ〈χ χηυψν για κι m το〈ν, χ〈χ κι m το〈ν ϖιν; χ〈χ χηυψν για ϖ τη νγ κ đ χυνγ χ π νη νγ τηνγ τιν, νη νγ πη νγ πη〈π, νη νγ γ ι η υ χη χηο ν ι δυνγ đ χ νγηιν χ υ τρονγ Λυ ν 〈ν Τ〈χ γι ξιν χην τη◊νη χ m ν για đνη, β ν β đ λυν đ νγ ϖιν τινη τη ν ϖ◊ τ ο đι υ κι ν τηυ ν λ ι νη τ đ Τ〈χ γι χ⌠ τη ηο◊ν τη◊νη νηι m ϖ χ νγ νη δυψ τρ νι m đαm m νγηιν χ υ χ α mνη! Η◊ Ν ι, νγ◊ψ 15 τη〈νγ ν m 2017 Νγηιν χ υ σινη Νγυψ ν Τη Λαν Ανη Μ ΧΛ Χ ΤΡΑΝΓ ΠΗ Β⊂Α Λ Ι ΧΑΜ ΟΑΝ Λ ΙΧ Μ Ν Μ ΧΛ Χ DΑΝΗ Μ Χ ΧℑΧ ΧΗ ςΙ Τ Τ Τ DΑΝΗ Μ Χ Β ΝΓ DΑΝΗ Μ Χ ΒΙ Υ DΑΝΗ Μ Χ Η⊂ΝΗ, Σ Μ Υ ΧΗ ΝΓ 1: Λ⊆ ΛΥ Ν Χ Β Ν ς ΚΙ Μ ΤΟℑΝ ΗℵΝΓ Τ Ν ΚΗΟ ΤΡΟΝΓ ΚΙ Μ ΤΟℑΝ ΒℑΟ ΧℑΟ ΤℵΙ ΧΗ⊆ΝΗ .19 1.1 χ đι m η◊νγ τ ν κηο, đ χ đι m κ το〈ν ϖ◊ θυ ν λ η◊νγ τ ν κηο τρονγ χ〈χ δοανη νγηι π ϖ ι ϖ ν đ κι m το〈ν 19 1.1.1 χ đι m χ α η◊νγ τ ν κηο ϖ ι ϖ ν đ κι m το〈ν 19 1.1.2 χ đι m κ το〈ν η◊νγ τ ν κηο τρονγ χ〈χ δοανη νγηι π ϖ ι ϖ ν đ κι m το〈ν 22 1.1.3 χ đι m θυ ν λ η◊νγ τ ν κηο ϖ ι ϖ ν đ κι m το〈ν 25 1.2 Κι m το〈ν η◊νγ τ ν κηο τρονγ κι m το〈ν β〈ο χ〈ο τ◊ι χηνη 26 1.2.1 Πη νγ πη〈π τι π χ ν κι m το〈ν 26 1.2.2 Θυι τρνη κι m το〈ν η◊νγ τ ν κηο τρονγ κι m το〈ν β〈ο χ〈ο τ◊ι χηνη 28 1.2.3 Κι m σο〈τ χη τ λ νγ κι m το〈ν η◊νγ τ ν κηο 47 Κ τ λυ ν Χη νγ 49 ΧΗ ΝΓ 2: ΠΗ ΝΓ ΠΗℑΠ ΝΓΗΙ⊇Ν Χ Υ 50 2.1 Τηι τ κ νγηιν χ υ 50 2.1.1 Κηυνγ νγηιν χ υ χ α Λυ ν 〈ν 50 2.1.2 Θυι τρνη νγηιν χ υ 51 2.2 Τηυ τη π δ λι υ 53 2.2.1 χ đι m χ α χη τη κι m το〈ν ϖ ι ϖι χ λ α χη ν m υ νγηιν χ υ 53 2.2.2 Πη νγ ϖ ν συ 56 2.2.3 Νγηιν χ υ τνη ηυ νγ 56 2.2.4 Κη ο σ〈τ θυα πηι υ đι υ τρα 58 2.3 Ξ λ δ λι υ 61 Κ τ λυ ν Χη νγ 64 ΧΗ ΝΓ 3: Κ Τ ΘΥ ΝΓΗΙ⊇Ν Χ Υ ΤΗ Χ ΤΡ ΝΓ ΚΙ Μ ΤΟℑΝ ΗℵΝΓ Τ Ν ΚΗΟ ΤΡΟΝΓ ΚΙ Μ ΤΟℑΝ ΒℑΟ ΧℑΟ ΤℵΙ ΧΗ⊆ΝΗ DΟ ΧℑΧ ΧΝΓ ΤΨ ΚΙ Μ ΤΟℑΝ Χ Λ Π Τ Ι ςΙ Τ ΝΑΜ ΤΗ Χ ΗΙ Ν .65 3.1 Πη νγ πη〈π τι π χ ν κι m το〈ν 65 3.2 Τη χ τρ νγ θυι τρνη κι m το〈ν η◊νγ τ ν κηο τρονγ κι m το〈ν β〈ο χ〈ο τ◊ι χηνη δο χ〈χ χνγ τψ κι m το〈ν đ χ λ π τ ι ςι τ Ναm τη χ ηι ν 67 3.2.1 Χηυ ν β κι m το〈ν η◊νγ τ ν κηο 67 3.2.2 Τη χ η◊νη κι m το〈ν η◊νγ τ ν κηο 92 3.2.3 Κ τ τηχ κι m το〈ν η◊νγ τ ν κηο 106 3.3 Κι m σο〈τ χη τ λ νγ κι m το〈ν η◊νγ τ ν κηο 110 Κ τ λυ ν Χη νγ 113 ΧΗ ΝΓ 4: ΤΗ Ο ΛΥ Ν Κ Τ ΘΥ ΝΓΗΙ⊇Ν Χ Υ ςℵ ΧℑΧ ΓΙ Ι ΠΗℑΠ ΗΟℵΝ ΤΗΙ Ν ΚΙ Μ ΤΟℑΝ ΗℵΝΓ Τ Ν ΚΗΟ ΤΡΟΝΓ ΚΙ Μ ΤΟℑΝ ΒℑΟ ΧℑΟ ΤℵΙ ΧΗ⊆ΝΗ DΟ ΧℑΧ ΧΝΓ ΤΨ ΚΙ Μ ΤΟℑΝ Χ Λ Π Τ Ι ςΙ Τ ΝΑΜ ΤΗ Χ ΗΙ Ν 114 4.1 Τη ο λυ ν κ τ θυ νγηιν χ υ τη χ τρ νγ κι m το〈ν η◊νγ τ ν κηο τρονγ κι m το〈ν β〈ο χ〈ο τ◊ι χηνη δο χ〈χ χνγ τψ κι m το〈ν đ χ λ π τ ι ςι τ Ναm τη χ ηι ν 114 4.1.1 Νη νγ κ τ θυ đ τ đ χ τρονγ κι m το〈ν η◊νγ τ ν κηο 114 4.1.2 Η ν χη ϖ◊ νγυψν νην χ α νη νγ η ν χη τρονγ κι m το〈ν η◊νγ τ ν κηο 116 4.2 Γι ι πη〈π ηο◊ν τηι ν κι m το〈ν η◊νγ τ ν κηο τρονγ κι m το〈ν β〈ο χ〈ο τ◊ι χηνη δο χ〈χ χνγ τψ κι m το〈ν đ χ λ π τ ι ςι τ Ναm τη χ ηι ν 121 4.2.1 Ηο◊ν τηι ν ϖι χ λ α χη ν πη νγ πη〈π τι π χ ν κι m το〈ν 121 4.2.2 Ηο◊ν τηι ν θυι τρνη κι m το〈ν η◊νγ τ ν κηο 122 4.2.3 Ηο◊ν τηι ν κι m σο〈τ χη τ λ νγ κι m το〈ν η◊νγ τ ν κηο 146 4.3 Κι ν νγη τη χ ηι ν γι ι πη〈π ηο◊ν τηι ν κι m το〈ν η◊νγ τ ν κηο τρονγ κι m το〈ν β〈ο χ〈ο τ◊ι χηνη δο χ〈χ χνγ τψ κι m το〈ν đ χ λ π τ ι ςι τ Ναm τη χ ηι ν 149 4.3.1 Κι ν νγη ϖ ι Νη◊ ν χ ϖ◊ Η ι νγη νγηι π 149 4.3.2 Κι ν νγη ϖ ι κι m το〈ν ϖιν ϖ◊ χ〈χ τ χη χ κι m το〈ν đ χ λ π 151 4.4 Η ν χη χ α Λυ ν 〈ν 152 Κ τ λυ ν Χη νγ 153 Κ Τ ΛΥ Ν 154 DΑΝΗ Μ Χ ΧℑΧ ΧΝΓ ΤΡ⊂ΝΗ ΝΓΗΙ⊇Ν Χ Υ Χ Α ΤℑΧ ΓΙ DΑΝΗ Μ Χ ΤℵΙ ΛΙ Υ ΤΗΑΜ ΚΗ Ο ΠΗ Λ Χ DΑΝΗ Μ Χ ΧℑΧ ΧΗ ςΙ Τ Τ Τ Κ ηι υ ϖι τ τ τ Χη ϖι τ đ ψ đ Α&Χ Αυδιτινγ ανδ Χονσυλτινγ Χοmπανψ λιmιτεδ (Χνγ τψ ΤΝΗΗ Κι m το〈ν ϖ◊ Τ ϖ ν) ΑΑΧ Αυδιτινγ & Αχχουντινγ Χοmπανψ, Λδτ (Χνγ τψ ΤΝΗΗ Κι m το〈ν ϖ◊ Κ το〈ν ΑΑΧ) ΑΑΣΧ Αυδιτινγ Αχχουντινγ Φινανχε σερϖιχε Χονσυλτανχψ Χοmπανψ λιmιτεδ (Χνγ τψ ΤΝΗΗ Ηνγ Κι m το〈ν ΑΑΣΧ) ΑΑΤ Αυδιτινγ, Αχουντινγ Φινανχιαλ & Ταξ Χονσυλτινγ Χοmπανψ, Λδτ (Χνγ τψ ΤΝΗΗ D χη ϖ Κι m το〈ν, Κ το〈ν ϖ◊ Τ ϖ ν Τηυ ΑΑΤ) ΑΧΧ Αυδιτινγ & Χονσυλτινγ Χοmπανψ, Λδτ (Χνγ τψ Κι m το〈ν Τ ϖ ν νη γι〈 ΑΧΧ ςι τ Ναm) ΑΙΣΧ Αυδιτινγ ανδ Ινφοmατιχ Σερϖιχεσ Χοmπανψ λιmιτεδ (Χνγ τψ ΤΝΗΗ Κι m το〈ν ϖ◊ D χη ϖ Τιν η χ) ΒΧΚΤ Β〈ο χ〈ο κι m το〈ν ΒΧΤΧ Β〈ο χ〈ο τ◊ι χηνη Β Σ Β τ đ νγ σ ν Χιmειχο Χνγ τψ ΤΝΗΗ Κι m το〈ν Χιmειχο ΧΝΤΤ Χνγ νγη τηνγ τιν ΧΡ Χοντρολ Ρισκ (Ρ ι ρο κι m σο〈τ) ΧΣΗ Χη σ η υ Dελοιττε Dελοιττε ςιετ Ναm Χοmπανψ λιmιτεδ (Χνγ τψ ΤΝΗΗ Dελοιττε ςι τ Ναm) DΚΦ Χνγ τψ ΤΝΗΗ DΚΦ ςι τ Ναm DΝ Dοανη νγηι π ΕΡΠ Εντερπρισε Ρεσουρχε Πλαννινγ (Ηο χη đ νη νγυ ν λ χ δοανη νγηι π) ΕΨ Ερνστ & Ψουνγ ςιετ Ναm Χοmπανψ λιmιτεδ (Χνγ τψ ΤΝΗΗ Ερνστ & Ψουνγ ςι τ Ναm) Γ.Τ Γραντ Τηορντον ςι τ Ναm Χοmπανψ λιmιτεδ (Χνγ τψ ΤΝΗΗ Γραντ Τηορντον ςι τ Ναm) ΗΤΚ Η◊νγ τ ν κηο ΙΦΧ Ιντερνατιοναλ Αυδιτινγ & Φιανανχιαλ Χονσυλτινγ Χοmπανψ (Χνγ τψ ΤΝΗΗ Κι m το〈ν ϖ◊ Τ ϖ ν Τ◊ι χηνη θυ χ τ ) ΙΡ ΙΣΘΧ ΚΠΜΓ ΚΣΧΛ ΚΣΝΒ ΚΤ Λ ΚΤς ΠWΧ ΣΡΜ ΤΚ ΤΝΗΗ ΤΣ ςαχο ςΑΧΠΑ ςΑΕ ςΣΑ ςΣΘΧ Ινηερεντ Ρισκ (Ρ ι ρο τι m τ◊νγ) Ιντερνατιοναλ στανδαρδ ον θυαλιτψ χοντρολ (Χηυ ν m χ κι m σο〈τ χη τ λ νγ θυ χ τ Σ 1) ΚΠΜΓ ςιετ Ναm Χοmπανψ λιmιτεδ (Χνγ τψ ΤΝΗΗ ΚΠΜΓ ςι τ Ναm) Κι m σο〈τ χη τ λ νγ Κι m σο〈τ ν ι β Κι m το〈ν đ χ λ π Κι m το〈ν ϖιν ΠριχεωατερηουσεΧοοπερσ ςιετ Ναm Χοmπανψ λιmιτεδ (Χνγ τψ ΤΝΗΗ ΠWΧ ςι τ Ναm) Χνγ τψ ΤΝΗΗ ΣΡΜ ςι τ Ναm Τ◊ι κηο ν Τρ〈χη νηι m η υ η ν Τ◊ι σ ν Χνγ τψ ΤΝΗΗ Κι m το〈ν ςαχο Η ι κι m το〈ν ϖιν η◊νη νγη ςι τ Ναm ςιετ Ναm Αυδιτινγ & Εϖαλυατινγ Χοmπανψ, Λδτ (Χνγ τψ ΤΝΗΗ Κι m το〈ν ϖ◊ νη γι〈 ςι τ Ναm) ςιετναmεσε Στανδαρδσ ον Αυδιτινγ (Χηυ ν m χ Κι m το〈ν ςι τ Ναm) ςιετναmεσε στανδαρδ ον θυαλιτψ χοντρολ (Χηυ ν m χ κι m σο〈τ χη τ λ νγ Σ 1) DΑΝΗ Μ Χ Β ΝΓ Β νγ 1.1: Μ χ τιυ κι m το〈ν ΗΤΚ 30 Β νγ 2.1: Χηια νη⌠m χ〈χ χνγ τψ κι m το〈ν đ đι υ κι ν κινη δοανη δ χη ϖ κι m το〈ν ν m 2016 55 Β νγ 2.2: Τη νγ κ m τ m υ κη ο σ〈τ τη νη τ 61 Β νγ 2.3: Τη νγ κ m τ m υ κη ο σ〈τ τη ηαι 62 Β νγ 2.4: Τη νγ κ m τ m υ κη ο σ〈τ τη βα 63 Β νγ 3.1: Σ λ νγ ΚΤς đ χ Β Τ◊ι χηνη χ π γι ψ χη νγ νη ν η◊νη νγη κι m το〈ν 12/2016 .69 Β νγ 3.2: Μ ι θυαν η γι α χ〈χ χη χ ϖ ϖ ι σ ν m κινη νγηι m χ α ΚΤς 70 Β νγ 3.3: Κι m đ νη σ τ νγ θυαν γι α đ〈νη γι〈 m χ ηι υ λ χ χ α χ〈χ τη τ χ κι m το〈ν νη m πη〈τ ηι ν γιαν λ ν τρονγ ΗΤΚ ϖ◊ κινη νγηι m χ α ΚΤς 71 Β νγ 3.4: Κ τ θυ κι m đ νη ϖ σ νη η νγ χ α ΕΡΠ đ ν ρ ι ρο κι m το〈ν ΗΤΚ 81 Β νγ 3.5: Β νγ ξ〈χ đ νη m χ τρ νγ ψ υ τ νγ τη τ ι κη〈χη η◊νγ 84 Β νγ 3.6: Σ κη〈χ βι τ τρονγ đ〈νη γι〈 ηι υ λ χ χ α τη τ χ κι m το〈ν γι α χ〈χ ΚΤς τηυ χ Νη⌠m Α ϖ◊ Νη⌠m Β 87 Β νγ 3.7: Β νγ η νγ δ ν χη ν m υ κι m το〈ν (Αυδιτ Σαmπλινγ Σαmπλε Σιζε Ταβλε − Σιγνιφιχαντ Ρισκσ) .90 Β νγ 3.8: Β νγ ξ〈χ đ νη η σ ρ ι ρο (τρχη) .90 Β νγ 3.9: Τη νγηι m κι m σο〈τ đ ι ϖ ι θυ ν λ ΗΤΚ τ ι κη〈χη η◊νγ (τρχη) 93 Β νγ 3.10: Κ τ θυ đι υ τρα ϖ χ〈χ ΤΚ τη νγ đ χ λ α χη ν κηι κι m το〈ν ΗΤΚ 109 Β νγ 4.1: Χ σ ξ〈χ đ νη m χ τρ νγ ψ υ 126 Β νγ 4.2: Χ〈χη ξ〈χ đ νη m χ τρ νγ ψ υ χ α ΗΤΚ 126 Β νγ 4.3: Ξ〈χ đ νη νγ νγ σαι σ⌠τ χ⌠ τη β θυα 127 Β νγ 4.4: Ξ〈χ đ νη νγ νγ σαι σ⌠τ χ⌠ τη β θυα (τρονγ τρ νγ η π χ τη ) 128 Β νγ 4.5: Λ α χη ν πη νγ πη〈π χη ν m υ κι m το〈ν 131 Β νγ 4.6: Ξ〈χ đ νη η σ ρ ι ρο τρονγ κι m το〈ν ΗΤΚ 132 Β νγ 4.7: Πην χηια τ νγ τη τη◊νη χ〈χ νη⌠m τρονγ θυ〈 τρνη χη ν m υ 134 Β νγ 4.8: Β νγ η νγ δ ν χη ν m υ κι m το〈ν (Αυδιτ Σαmπλινγ Σαmπλε Σιζε Ταβλε − Σιγνιφιχαντ Ρισκσ) 138 Β νγ 4.9: ΚΣΧΛ κι m το〈ν ΗΤΚ 148