Đang tải... (xem toàn văn)
Bài viết đề cập đến kinh nghiệm về kiểm tra tài liệu kế toán doanh nghiệp sau thông quan của một số nước và bài học kinh nghiệm cho cơ quan hải quan Việt Nam.
Nghiên cứu trao đổi Kiểm tra tài liệu kế toán doanh nghiệp sau thông quan số quốc gia TS Nguyễn Văn Hậu* Nhận: 25/6/2020 Biên tập: 05/7/2020 Duyệt đăng: 15/7/2020 Kiểm tra tài liệu kế toán doanh nghiệp cơng việc kiểm tra chứng từ kế tốn, sổ kế toán báo cáo kế toán, để đánh giá tuân thủ pháp luật hải quan hàng hóa xuất nhập thực sau hàng hóa thơng quan Thực tế, quan hải quan gặp khó khăn cơng tác kiểm tra tài liệu kế tốn doanh nghiệp tính hợp pháp, hợp lý khoản chi phí mà doanh nghiệp xuất nhập khai báo với quan hải quan Bài viết đề cập đến kinh nghiệm kiểm tra tài liệu kế tốn doanh nghiệp sau thơng quan số nước học kinh nghiệm cho quan hải quan Việt Nam Từ khóa: kiểm tra tài liệu kế toán, quan hải quan, sau thông quan Abstract: Examination of accounting documents of enterprises is the work of checking accounting vouchers, accounting books and accounting reports to assess the compliance with the customs legislation for import and export goods and is done after goods customs clearance In practice, the Customs authorities are having difficulty in checking the accounting documents of enterprises about the legality and reasonableness of the expenses that the import-export enterprises have declared to the Customs This article deals with the experience of examining post-clearance enterprise accounting documents of some countries and lessons learned for Vietnamese customs authorities Keywords: Checking accounting documents, customs authorities, after customs clearance Kinh nghiệm kiểm tra tài liệu kế toán doanh nghiệp quan hải quan số quốc gia Kinh nghiệm Hải quan Nhật Bản Khi tiến hành kiểm tra tài liệu kế toán doanh nghiệp (DN), nhân viên Hải quan Nhật Bản tập trung vào kiểm tra chứng từ chủ yếu Tờ khai xuất khẩu, nhập (XNK), hóa đơn, chứng nhận xuất xứ, chứng từ liên quan đến vận chuyển, vận tải đơn, hợp đồng bảo hiểm; Hoặc hợp đồng mua hàng, hợp đồng bán 22 hàng, hợp đồng trợ giúp kỹ thuật, hợp đồng hoa hồng, giấy đặt hàng, tài liệu hướng dẫn gia công, báo cáo sản xuất, thư tín thương mại; Hay chứng từ tốn thư tín dụng, điện chuyển tiền nước ngồi, giấy ghi nợ/tín dụng sổ kế toán sổ tổng hợp, sổ phụ kế toán, chứng từ kế toán để làm rõ trị giá giao dịch đối tượng kiểm tra Hoạt động kiểm tra tài liệu kế toán DN giai đoạn hậu kiểm Hải quan Nhật Bản dựa phương pháp quản lý rủi ro, tập trung kiểm tra vào đối tượng có khả gian lận cao Trong trình kiểm tra tài liệu kế tốn DN, cơng chức Hải quan Nhật Bản yêu cầu kiểm tra tài liệu báo cáo tài khuyến khích DN nhập đưa khai xác để giảm bớt mức thuế bắt buộc họ, đồng thời làm giảm chi phí kiểm tra tăng hiệu trình kiểm tra Phỏng vấn kiểm tra chứng từ hai nghiệp vụ công chức Hải quan Nhật Bản sử dụng chủ yếu, trình kiểm tra tài liệu kế toán DN Khi tiến hành kiểm tra DN, công chức hải quan nước tập trung kiểm tra chứng từ tờ khai XNK, hóa đơn, chứng nhận xuất xứ; chứng từ liên quan đến vận chuyển: vận tải đơn, hợp đồng bảo biểm, hợp đồng (hợp đồng mua hàng, hợp đồng bán hàng, giấy đặt hàng, tài liệu hướng dẫn gia công, báo cáo sản xuất, thư tín thương mại); chứng từ tốn (thư tín dụng, điện chuyển tiền nước ngồi, giấy ghi nợ/tín dụng; sổ kế tốn (sổ kế toán tổng hợp, sổ phụ kế toán, chứng từ kế toán) để làm rõ tuân thủ pháp luật DN hoạt động XNK nghĩa vụ nộp thuế XNK Nhà nước *Học viện Công nghệ Bưu Viễn Thơng Tạp chí Kế tốn & Kiểm toán số tháng 7/2020 Nghiên cứu trao đổi Kinh nghiệm Hải quan Indonesia Hải quan Indonesia xây dựng trung tâm xử lý phân tích thơng tin mạng phục vụ cho công tác kiểm tra tài liệu kế tốn DN, với khả tích hợp liệu thơng quan, khấu trừ thuế quan, tỷ giá hối đối, giao dịch ngoại tệ Trung tâm phục vụ cho việc phân tích luồng thơng tin trị giá tính thuế, thu nhập DN, mã hồ sơ sách mặt hàng đầu tư, ưu đãi hay cấm nhập cách có hiệu Hệ thống thích ứng tốt với cơng cụ tính tốn tin học cho người sử dụng hoạt động Khi DN không đáng tin cậy chọn mục tiêu kiểm tra có kế hoạch, thơng qua khảo sát cơng chức hải quan tới nhóm DN liên quan để kiểm tra thông tin nhập xem xét liệu thông quan, liệu thương mại tài khoản công ty liên quan Trong trường hợp công chức Hải quan Indonesia phát dấu hiệu vi phạm nào, vụ việc chuyển đến vị điều tra Hải quan Indonesia hoàn thành sách hướng dẫn kiểm tra sau thơng quan có tính chuẩn mực chung kiểm tra sau thơng quan, có nhiều nội dung nước ASEAN áp dụng thực tiễn Đến nay, nhiều công chức hải quan nước thành viên khu vực đào tạo kiểm tra sau thông quan theo chương trình Kinh nghiệm Hải quan Hàn Quốc Hải quan Hàn Quốc trọng vào công tác cải cách quy trình quản lý nghiệp vụ hải quan Trong công tác kiểm tra sau thông quan, hải quan Hàn Quốc sử dụng linh hoạt nhiều phương pháp kiểm tra kiểm tra giao dịch, kiểm tra có kế hoạch, kiểm tra tồn diện cách linh hoạt Phương pháp kiểm tra tức tiến hành hàng hóa thơng quan, tập trung vào lơ hàng có dấu hiệu nghi vấn gian lận trị giá Hải quan Hàn Quốc tập trung xem xét, thẩm tra lại hồ sơ, tài liệu, thẩm tra làm rõ trị giá giao dịch thông báo cho nhóm nhân viên giao dịch trường hợp cần kiểm tra phương thức kiểm tra Sau đó, nhóm nhân viên giao dịch tiến hành kiểm tra trường hợp định theo mặt hàng nhập vào hệ thống điện tử Hải quan Hàn Quốc tiến hành kiểm tra có kế hoạch kiểm tra tài liệu kế toán DN, DN không đáng tin cậy Các DN coi có mức độ rủi ro cao, việc cố tình trốn thuế không chấp hành hướng dẫn tự nguyện tuân thủ kê khai hải quan Hải quan Hàn Quốc soạn thảo cẩm nang hướng dẫn tự nguyện tuân thủ tự khai báo cung cấp tất nhà nhập nhà đại lý làm thủ tục hải quan, nhằm tăng cường tính xác khai báo tự nguyện tuân thủ nhà nhập khẩu, người khai báo Hải quan Hàn Quốc xây dựng trung tâm xử lý phân tích thông tin mạng phục vụ cho công tác kiểm tra sau thông quan Khi DN không đáng tin cậy chọn mục tiêu kiểm tra có kế hoạch, thông qua khảo sát công chức hải quan tới nhóm DN liên quan để kiểm tra thông tin nhập xem xét liệu thông quan, liệu thương mại tài khoản công ty liên quan Trong trường hợp công chức Hải quan Hàn Quốc phát dấu hiệu vi phạm nào, vụ việc chuyển đến đơn vị điều tra Kinh nghiệm Hải quan Thái Lan Nghiệp vụ kiểm tra sau thông quan Thái Lan thành lập vào tháng 10/2002 Công chức hải quan kiểm tra sau thông quan phải nắm vững pháp luật, quy trình thủ tục liên quan đến thương mại quốc tế, kỹ thuật nghiệp vụ, kỹ thuật kiểm toán, nguyên tắc kế tốn chung, cơng nghệ thơng tin phải có trình độ ngoại ngữ định Đến tháng 4/2004, Hải quan Thái Lan có chương trình kiểm tra sau thơng quan thơng quan kiểm tốn tự nguyện (PCA –VA) Nguyên tắc PCA –VA Cục Kiểm tra sau thơng qua gửi thư cảnh báo cho DN có hồ sơ khơng tốt, bị nghi ngờ gian lận giá tính thuế để tự kiểm tra tự nguyện nộp đủ số thuế chênh lệch Nếu khơng có trả lời vịng 30 ngày, cơng chức hải quan Thái Lan kiểm toán DN Đây coi cách tích cực để khuyến khích DN tự nguyện điều chỉnh khai báo hải quan chấp hành tốt quy định pháp luật Tồn thơng tin liên quan đến hoạt động kiểm tra sau thông quan DN lưu máy chủ quan Hải quan Thái Lan Bài học kinh nghiệm cho quan Hải quan Việt Nam Kiểm tra tài liệu kế tốn DN lĩnh vực mới, có nhiều khó khăn, địi hỏi cao mà Việt Nam cịn chưa có kinh nghiệm Từ việc khảo sát kinh nghiệm cơng tác kiểm tra tài liệu kế tốn DN nước, tác giả nhận thấy học cần thiết cho phát triển công tác kiểm tra tài liệu kế toán DN Việt Nam với quan Hải quan Việt Nam Tạp chí Kế toán & Kiểm toán số tháng 7/2020 23 Nghiên cứu trao đổi Thứ nhất, hoàn thiện hệ thống pháp luật Thực tiễn hoạt động kiểm tra sau thông quan nước giới cho thấy hiệu hoạt động công tác kiểm tra sau thông quan phát huy hiệu hệ thống quy định pháp luật đồng đầy dủ Để khuyến khích tính tự tuân thủ pháp luật, Luật Hải quan nước văn hướng dẫn phải quy định cụ thể trách nhiệm quan hải quan việc tư vấn, cung cấp thông tin cần thiết có liên quan đến hải quan, quyền tự điều chỉnh sai sót việc khai hải quan mà không bị xử phạt bị phạt nhẹ Hầu giới đề cập thiết lập chế tờ khai, tự tính nộp thuế hiệu gắn với lợi ích DN Hệ thống pháp luật kiểm tra sau thông quan Hải quan Nhật Bản, Hải quan Hàn Quốc Hải quan Indonesia xây dựng hệ thống pháp luật minh bạch kiểm tra sau thông quan đảm bảo vấn đề sau: + Quy trình thủ tục rõ ràng, minh bạch tuyên truyền phổ biến rộng rãi; + Thẩm quyền công chức hải quan thực kiểm tra sau thông quan quy định rõ ràng; + Nghĩa vụ tổ chức, cá nhân việc lưu giữ chứng từ phục vụ kiểm tra sau thông quan quy định cụ thể; + Các quy định khác đảm bảo thực thi công tác kiểm tra sau thông quan quy định chi tiết; + Thẩm quyền thủ tục truy thu, truy hoàn thuế quy định cụ thể luật thuế tiêu thụ nội địa thuế quan, nhằm trì cơng việc tính thuế xuất nhập hải quan loại thuế khác người phải nộp thuế, đồng thời khuyến khích DN trung thực tự giác tính thuế đúng; 24 + Cơ quan hải quan nước có thẩm quyền tiếp cận sử dụng hồ sơ, liệu thương mại hoạt động mua bán hàng hóa, giao dịch ngoại tệ vận chuyển hàng hóa, bán hàng hóa sau nhập có liên quan DN từ ngân hàng, quan thuế nội địa, quan bảo hiểm, quan quản lý thị trường, quan công an quan liên quan Thứ hai, cơng tác cải cách hành Kiểm tra sau thông quan nước không giống tên gọi, cấu tổ chức, môi trường pháp lý, đào tạo cán nghiệp vụ, lại hoàn toàn giống chức Đó phát ngăn chặn gian lận thương mại hoạt động XNK thông qua việc thực kiểm tra sau thơng quan Vì vậy, cải cách hành theo hướng đồng hóa, chuyển dần sang biện pháp quản lý rủi ro ứng dụng công nghệ thông tin Hiện nay, hải quan hầu kiểm tra thực tế hàng hóa cửa (không 15%) chủ yếu tập trung phát hàng cấm, hàng bị hạn chế nhập lô hàng đặc biệt cảnh sát quốc tế (Interpol) quan tình báo hải quan (Customs Intelligence) phát Khâu kiểm tra thuế, giá, số lượng chất hàng hóa, trường hợp xét thấy cần thiết chuyển sang khâu kiểm tra sau thơng quan Thứ ba, công tác phối hợp kiểm tra sau thông quan Việc phối hợp ngành Hải quan ngồi ngành Hải quan có vai trị quan trọng việc thực có hiệu cơng tác kiểm tra sau thông quan, kiểm tra tài liệu kế toán DN giai đoạn hậu kiểm Cơ quan hải quan có thẩm quyền tiếp cận sử dụng hồ sơ, liệu thương mại hoạt động mua, bán hàng hóa, giao Tạp chí Kế toán & Kiểm toán số tháng 7/2020 dịch ngoại tệ, vận chuyển hàng hóa, bán hàng hóa sau nhập khẩu, có liên quan đến DN từ ngân hàng, quan thuế nội địa, quan bảo hiểm, quan quản lý thị trường, quan công an quan khác có liên quan Thứ tư, ứng dụng công nghệ thông tin phương pháp quản lý rủi ro: Hệ thống thông tin sở liệu phục vụ cho kiểm tra sau thông quan cập nhật đầy đủ chia sẻ kịp thời Các quan hải quan tiên tiến giới Nhật Bản, Hàn Quốc thực quản lý Nhà nước mặt hải quan sở hệ thống hành vơ hiệu ứng dụng công nghệ thông tin với hệ thống hạ tầng thông tin tiên tiến, cho phép hầu hết cơng việc tiến hành cách tự động hóa Việc lựa chọn đối tượng kiểm tra sau thông quan, cơng tác kiểm tra kế tốn DN dựa sở ứng dụng công nghệ thông tin phương pháp quản lý rủi ro học quý báu cho Hải quan Việt Nam trình đại hóa cải cách hành Theo kinh nghiệm thực tế hải quan nước khuyến cáo Tổ chức Hải quan Thế giới (WCO) việc trì phát triển ứng dụng cơng nghệ thông tin phương pháp quản lý rủi ro, hệ thống thông tin sở liệu phục vụ cho kiểm tra sau thông quan cập nhật đầy đủ chia sẻ kịp thời giúp cho ngành hải quan: - Chống gian lận thương mại có hiệu tồn diện hơn, mà giải phóng hàng nhanh hơn, góp phần tích cực vào phát triển thương mại quốc tế; - Đảm bảo cho việc chấp hành Luật Hải quan, quy định XNK hiệp định thương mại quốc tế nghiêm túc Nghiên cứu trao đổi - Giúp cho khâu lưu thông hàng hóa thị trường nội địa phát triển thuận lợi bảo vệ sản xuất nước tích cực hơn; - Ngăn chặn tình trạng thất thu ngân sách - Triển khai quy chế kiểm tra, kiểm soát hải quan tốt Quản lý tốt lĩnh vực giấy phép, hạn ngạch xuất nhập (quota) chống bán phá giá (antidumping) - Chấm dứt tình trạng "chỉ cần qua khỏi cửa hải quan bình an vơ sự" khơng cịn hỏi đến Nếu trước đây, hải quan xem người gác cửa với kiểm tra sau thơng quan, hải quan người phát ngăn chặn gian lận thương mại thị trường nội địa Thứ năm, công tác cán Các yêu cầu kiến thức trình độ nghiệp vụ cụ thể, nói cách khái qt cơng việc u cầu nhân viên kiểm sốt sau thơng quan kiểm tra tài liệu kế tốn DN phải có kiến thức sau đây: - Các kiến thức kinh tế giúp cho nhân viên kiểm tra tài liệu kế tốn DN có phương pháp tư kinh tế dễ dàng tiếp cận phương pháp kiểm tra, phân tích, xét đốn chứng từ thương mại, kế toán, ngân hàng (thuộc nghiệp vụ kiểm tốn) Vì vậy, cán nghiệp vụ kiểm tra tài liệu kế toán DN nên chọn người tốt nghiệp trường đại học thuộc khối kinh tế như: Kinh tế Quốc dân, Tài Kế tốn, Thương mại, Ngoại thương, - Đối tượng quản lý chủ yếu Hải quan hoạt động xuất nhập khẩu, vậy, cán nghiệp vụ kiểm tra tài liệu kế tốn DN cần phải nắm thơng lệ thương mại quốc tế, kiến thức nghiệp vụ ngoại thương bản, điều kiện phương thức tốn quốc tế Khơng có kiến thức này, nhân viên kiểm tra tài liệu kế tốn DN khơng thể kiểm tra phân tích hồ sơ, chứng từ thương mại - Hầu hết hợp đồng, chứng từ thương mại, hồ sơ ngân hàng, thư từ điện tín sử dụng tiếng Anh Vì vậy, cán nghiệp vụ kiểm tra tài liệu kế toán DN phải biết tiếng Anh, tối thiểu phải đọc chứng từ, điện tín giao dịch thương mại - Kiểm tra tài liệu kế tốn DN địi hỏi nhân viên phải có phương pháp tư người làm cơng tác kiểm tra lĩnh vực pháp luật kinh tế; Mặt khác, kiểm tra tài liệu kế toán DN công việc ngành hải quan nên nhân viên, cán kiểm tra tài liệu kế toán DN phải đào tạo kiến thức nghiệp vụ Hải quan để tiếp thu vận dụng kiến thức chuyên ngành khác theo yêu cầu đặc điểm ngành Hải quan Sẽ không thực tế đòi hỏi lúc nhân viên, cán nghiệp vụ kiểm tra tài liệu kế toán DN phải có kiến thức này, cần thiết hữu ích cán nhân viên hải quan công tác lĩnh vực kiểm tra tài liệu kế tốn DN thấy nghiệp vụ Trong giai đoạn đầu, việc triển khai hoạt động kiểm tra tài liệu kế tốn DN vận dụng kết hợp kiến thức nhóm cơng tác, người nhóm biết sau lĩnh vực nhóm có khả giải trọn vẹn yêu cầu thực tế đặt Một ưu tiên đầu tư hải quan nước chất lượng số lượng cán kiểm tra tài liệu kế toán DN, giai đoạn hậu kiểm, trình độ thường cao so với phận khác Cụ thể, kinh nghiệm hải quan nước cho thấy công chức hải quan phải trang bị kiến thức pháp luật hải quan, nguyên tắc kế toán, kỹ thuật kiểm tốn, ngân hàng, thương mại quốc tế, cơng nghệ thơng tin, ngoại ngữ, đặc biệt quan tâm đến liêm hải quan Chính vậy, hải quan nước quan tâm tới công tác đào tạo nghiệp vụ kiểm tra sau thông quan, kiểm tra tài liệu kế tốn DN cho cơng chức hải quan, bao gồm số lượng công chức tuyển dụng mới, công chức chuyển từ phận khác sang công chức làm phận kiểm tra sau thông quan Trên công tác kiểm tra tài liệu kế tốn DN sau thơng quan số quốc gia Tác giả hy vọng kinh nghiệm cho quan Hải quan Việt Nam thực thi công vụ. Tài liệu tham khảo 1.Luật sửa đổi số điều Luật Hải quan Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam, số 42/2005/QH11, ngày 14/6/2005 2.Tổng cục Hải quan ( 2006 ) , Quyết định số 1092/QĐ-TCHQ, ngày 26/6/2006 Tổng cục Hải quan quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, cấu tổ chức mối quan hệ công tác Chi cục Kiểm tra sau thông quan trực thuộc Cục hải quan tỉnh, liên tỉnh, thành phố 3.Tổng cục Hải quan, Báo cáo tổng kết năm 2014 4.Tổng cục Hải quan, Báo cáo tổng kết năm 2015 5.Quyết định số 1410/QĐ/2015TCHQ, ngày 14/5/2015 quy trình kiểm tra sau thông quan 6.Quyết định số 1384/QĐ-BTC ngày 20/6/2016 Bộ Tài chính, chức nhiệm vụ cục kiểm tra sau thơng quan Tạp chí Kế tốn & Kiểm toán số tháng 7/2020 25 ... cơng tác kiểm tra sau thông quan, hải quan Hàn Quốc sử dụng linh hoạt nhiều phương pháp kiểm tra kiểm tra giao dịch, kiểm tra có kế hoạch, kiểm tra toàn diện cách linh hoạt Phương pháp kiểm tra tức... sau thông quan Việc phối hợp ngành Hải quan ngành Hải quan có vai trị quan trọng việc thực có hiệu cơng tác kiểm tra sau thơng quan, kiểm tra tài liệu kế toán DN giai đoạn hậu kiểm Cơ quan hải quan. .. chức làm phận kiểm tra sau thông quan Trên công tác kiểm tra tài liệu kế tốn DN sau thơng quan số quốc gia Tác giả hy vọng kinh nghiệm cho quan Hải quan Việt Nam thực thi công vụ. Tài liệu tham