Luận án nghiên cứu tổng quát của luận án là phát triển, bổ sung lý luận hợp tác quốc tế về thuế và đề xuất các giải pháp thúc đẩy hoạt động hợp tác quốc tế về thuế của Việt Nam, để từ đó, góp phần nâng cao hiệu quả quản lý thuế, chống thất thu cho ngân sách nhà nước.
1 MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài luận án Cùng với q trình hội nhập quốc tế tồn diện của các quốc gia trên thế giới, hoạt động hợp tác quốc tế về thuế trong những năm qua đã diễn ra rất mạnh mẽ những cấp độ khác nhau và những phạm vi khác nhau Hợp tác quốc tế về thuế cũng giúp cơ quan thuế các quốc gia phối hợp cung cấp thông tin nhằm ngăn ngừa và phát hiện các hành vi gian lận thuế của các cơng ty đa quốc gia. Vì lẽ đó, trong nhiều năm qua, các quốc gia trên thế giới đã có nhiều nỗ lực trong hợp tác quốc tế về thuế. Tìm hiểu những xu thế này trên thế giới giúp Việt Nam lựa chọn chính sách hợp tác quốc tế phù hợp. Muốn vậy, cần hệ thống hóa và phát triển những lý luận hợp tác quốc tế về thuế cũng như nghiên cứu kinh nghiệm của các nước trong hợp tác quốc tế về thuế nhằm tối đa hóa lợi ích của hội nhập và giảm thiểu những tác động tiêu cực của nó Thực tiễn hoạt động hợp tác quốc tế về thuế của Việt Nam thời gian qua đã đạt được nhiều thành tựu quan trọng, góp phần thiết thực vào việc chống thất thu thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động thương mại và đầu tư quốc tế, thu hút vốn đầu tư nước ngồi vào Việt Nam và thúc đẩy doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ra nước ngồi. Tính đến hết năm 2019, Việt Nam đã ký kết 80 hiệp định thuế song phương với các nước trên thế giới. Việt Nam đã tham gia tích cực vào các hoạt động hợp tác quốc tế về thuế như: tổ chức các diễn đàn thuế khu vực và quốc tế; tổ chức các hội thảo khoa học quốc tế về thuế… Tuy vậy, hoạt động hợp tác quốc tế về thuế của Việt Nam thời gian qua vẫn cịn những hạn chế nhất định như: q trình đàm phán, ký kết các hiệp định thuế song phương cịn chậm; nội dung các hiệp định thuế mà Việt Nam ký kết chưa bao qt hết các mối quan hệ có thể phát sinh nghĩa vụ thuế giữa người nộp thuế Việt Nam với các nước đối tác trong điều kiện hội nhập mới; việc tổ chức thực hiện các hiệp định thuế cịn chưa hiệu quả; hoạt động trao đổi thơng tin giữa cơ quan thuế Việt Nam và cơ quan thuế các nước cịn chậm… Điều này đặt ra u cầu thực tiễn phải nghiên cứu tìm hiểu rõ những ngun nhân chủ quan và khách quan của tình hình trên và tìm giải pháp thúc đẩy hoạt động hợp tác quốc tế về thuế của Việt Nam trong tình hình mới. Thêm vào đó, Việt Nam đã ký kết và trở thành thành viên thứ 100 của Diễn đàn Sáng kiến chống xói mịn cơ sở thuế và chuyển lợi nhuận (BEPS) do OECD đề xuất. Một trong những việc quan trọng phải tiến hành để thực hiện BEPS là phải đàm phán ký kết Hiệp định thuế đa phương với tư cách là một trong những tiêu chuẩn tối thiểu của BEPS. Điều này đặt ra địi hỏi phải nghiên cứu lựa chọn những điều khoản hợp lý nhất, phù hợp nhất khi đàm phán ký kết Hiệp định thuế đa phương Thêm vào đó, cùng với sự phát triển mạnh mẽ của cơng nghệ thơng tin, internet và các cơng nghệ thơng minh khác của mọi lĩnh vực khoa học – kỹ thuật, cuộc cách mạng cơng nghiệp lần thứ tư, hay cịn gọi là cách mạng cơng nghiệp 4.0, đã thực sự bắt đầu sẽ có tác động đến nhiều mặt của đời sống kinh tế xã hội của các quốc gia, trong đó có lĩnh vực hợp tác quốc tế về thuế. Sự phát triển mạnh mẽ của cơng nghệ thơng tin và internet đã tạo điều kiện cho sự tăng trưởng mạnh mẽ của các giao dịch thương mại xun biên giới. Trong bối cảnh đó, các hoạt động giao lưu và hợp tác kinh tế quốc tế giữa các quốc gia sẽ ngày càng rộng mở hơn với những hình thái mới, phương thức mới. Điều này chắc chắn sẽ làm thay đổi mọi lĩnh vực của đời sống kinh tế xã hội trong đó có lĩnh vực hợp tác quốc tế về thuế. Trong bối cảnh đó, những vấn đề mới đặt ra cần có sự tổng kết thực tiễn để phát triển và bổ sung những vấn đề lý luận về hợp tác quốc tế về thuế, làm rõ hơn mơ hình và cách thức vận hành của hệ thống hợp tác quốc tế mới Tuy nhiên, cho đến nay Việt Nam vẫn chưa có cơng trình khoa học nào đã cơng bố nghiên cứu tồn diện và chun sâu vấn đề hợp tác quốc tế thuế. Chính vì vậy, rất cần có sự nghiên cứu một cách đầy đủ, tồn diện và có hệ thống vấn đề hợp tác quốc tế về thuế, đặc biệt là vấn đề hợp tác quốc tế về thuế trong bối cảnh sự phát triển mạnh mẽ và hợp tác quốc tế của Việt Nam ngày càng sâu rộng tác động rất lớn đến mọi mặt của đời sống kinh tế xã hội như hiện nay Xuất phát từ những lý do đó, NCS đã lựa chọn đề tài “Hợp tác quốc tế về thuế trong điều kiện hiện nay của Việt Nam ” làm đề tài nghiên cứu luận án tiến sĩ của mình mang ý nghĩa thiết thực cả về lý luận và thực tiễn 2. Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu 2.1. Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu tổng qt của luận án là phát triển, bổ sung lý luận hợp tác quốc tế về thuế và đề xuất các giải pháp thúc đẩy hoạt động hợp tác quốc tế về thuế của Việt Nam, để từ đó, góp phần nâng cao hiệu quả quản lý thuế, chống thất thu cho ngân sách nhà nước 2.2. Nhiệm vụ nghiên cứu Với mục đích nghiên cứu như trên, Luận án xác định các nhiệm vụ nghiên cứu cơ bản sau: Hệ thống hóa, hồn thiện, bổ sung và phát triển những vấn đề lý luận về hợp tác quốc tế về thuế. Tìm hiểu các xu thế hợp tác quốc tế về thuế trên thế giới và kinh nghiệm của các quốc gia trong điều chỉnh chính sách thuế phù hợp với hoạt động hợp tác quốc tế về thuế, để rút ra bài học kinh nghiệm cho Việt Nam Đánh giá thực trạng hoạt động hợp tác quốc tế về thuế của Việt Nam giai đoạn 2012 – 2018 và tác động của nó đến cơng tác quản lý thuế của Việt Nam Đề xuất định hướng hợp tác quốc tế về thuế và các giải pháp thúc đẩy hoạt động hợp tác quốc tế về thuế của Việt Nam trong điều kiện hội nhập mới đến năm 2025 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3.1. Về đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu của đề tài luận án là hợp tác quốc tế về thuế của cơ quan thuế nội địa 3.2. Về phạm vi nghiên cứu Thời gian nghiên cứu: Luận án tập trung nghiên cứu đánh giá thực trạng hoạt động hợp tác quốc tế về thuế của Việt Nam giai đoạn 2012 – 2018 và đề xuất giải pháp đến năm 2025 Không gian nghiên cứu: Hoạt động hợp tác quốc tế về thuế thuộc lĩnh vực quản lý thuế thuế nội địa 4. Câu hỏi nghiên cứu (1) Những vấn đề lý luận nào về hợp tác quốc tế về thuế chưa được làm rõ, cần được phát triển, bổ sung? Những vấn đề lý luận nào hợp tác quốc tế về thuế khơng cịn phù hợp với thực tiễn quản lý thuế trong thời đại ngày nay, cần phải được nhận thức lại cho phù hợp? (2) Thực tiễn hoạt động hợp tác quốc tế về thuế của Việt Nam trong thời gian qua như thế nào? (3) Làm gì để thúc đẩy hoạt động hợp tác quốc tế về thuế của Việt Nam trong thời gian tới? 5. Phương pháp nghiên cứu 5.1. Phương pháp nghiên cứu chung Quá trình thực hiện đề tài luận án sẽ dựa trên phương pháp luận của chủ nghĩa Mác – Lê nin: Duy vật biện chứng và duy vật lịch sử. Ngoài ra, luận án sử dụng các phương pháp nghiên cứu cụ thể sau: phương pháp phân tích thống kê, phương pháp so sánh, phương pháp luật so sánh, phương pháp tình huống (phương pháp nghiên cứu trường hợp điển hình). Cụ thể như sau: Phương pháp phân tích thống kê: Luận án sử dụng các phương pháp phân tích của thống kê như: phân tích nhân tố, phân tích tương quan, phân tích theo thành phần chính. Thơng qua các phương pháp phân tích thống kê để thấy được tính quy luật của số lớn, thấy được tính quy luật thơng qua chuỗi thời gian của các sự vật, hiện tượng nghiên cứu. Phương pháp này được sử dụng để đánh giá các ngun nhân tác động đến thực trạng hoạt động hợp tác quốc tế về thuế thơng qua các nhân tố khách quan và chủ quan có ảnh hưởng đến từng nội dung cụ thể của hoạt động hợp tác quốc tế về thuế. Thơng qua số liệu thống kê giai đoạn 2012 – 2018 của từng nội dung hoạt động hợp tác quốc tế về thuế, phân tích sự biến đổi theo thời gian để thấy được chiều hướng phát triển và đánh giá các nhân tố tác động đến sự thay đổi của từng hoạt động hợp tác quốc tế cụ thể, chẳng hạn như: số lượng hiệp định thuế đã được ký kết, số lượng nguồn thơng tin đã được trao đổi, số thuế chống thất thu thơng qua trao đổi thơng tin hiệp định thuế… Phương pháp so sánh: Luận án thực hiện so sánh, đối chiếu các thơng tin, tài liệu số liệu với nhau để thấy sự tương đồng và khác biệt; tìm hiểu ngun nhân và tính quy luật thơng qua so sánh, đối chiếu. Phương pháp này được sử dụng để so sánh sự thay đổi theo thời gian của các kết quả cụ thể của từng nội dung hợp tác quốc tế về thuế. Đồng thời, so sánh sự thay đổi của kết quả hợp tác quốc tế trước và sau khi thực hiện các giải pháp do cơ quan quản lý thuế thực hiện. Qua đó, đảm bảo việc đánh giá đúng với thực tiễn và phản ánh đúng bản chất của đối tượng nghiên cứu Phương pháp luật so sánh: Phương pháp này được sử dụng để so sánh các khái niệm, quy định pháp luật và các nội dung khác về hợp tác quốc tế về thuế được quy định trong các cơng ước, hiệp định và hệ thống pháp luật của nhiều quốc gia trên thế giới theo u cầu của đề tài luận án. Phương pháp tình huống (Phương pháp nghiên cứu trường hợp điển hình): Thơng qua nghiên cứu trường hợp điển hình trong hoạt động hợp tác quốc tế về thuế của Việt Nam với một số nước trên thế giới để kiểm định các giả thiết nghiên cứu. Đồng thời, thơng qua nghiên cứu một số trường hợp điển hình trong quan hệ hợp tác quốc tế về thuế ở một số nước trên thế giới để rút ra bài học kinh nghiệm cho Việt Nam. 5.2. Phương pháp thu thập tài liệu, số liệu nghiên cứu Để thu thập tài liệu, số liệu nghiên cứu, luận án sử dụng các số liệu thứ cấp của cơ quan nhà nước và khảo sát thực tế bằng bảng hỏi. Cụ thể như sau: 5.2.1 Phương pháp sử dụng tài liệu thứ cấp Luận án sử dụng số liệu tài liệu được Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế và các cơ quan nhà nước có thẩm quyền cơng bố chính thức bởi các báo cáo tổng kết công tác năm, các báo cáo chuyên đề và các hồ sơ, tài liệu khác liên quan đến hoạt động hợp tác quốc tế về thuế 5.2.2 Phương pháp khảo sát thực tế bằng bảng hỏi Luận án sử dụng bảng hỏi về thu thập thông tin về thực tế hoạt động hợp tác quốc tế của Việt Nam, các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động hợp tác quốc tế về thuế của Việt Nam. Cụ thể như sau: a) Mơ hình khảo sát và các giả thuyết nghiên cứu Qua tìm hiểu và tham khảo các mơ hình khảo sát của các học giả trong và ngồi nước, kết hợp với những lý thuyết và lý luận đánh giá về các yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động hợp tác quốc tế về thuế được phân tích ở chương 2 của luận án. Tác giả sử dụng mơ hình khảo sát cụ thể như sau: Cơ sở pháp lý cho sự hợp tác quốc tế về thuế H1 Tổ chức thực hiện hợp tác Khoảng cách về địa lý, văn hố, chính trị Năng lực hợp tác của cơ quan thuế H2 H3 Hợp tác quốc tế về thuế H4 Sơ đồ 1: Mơ hình khảo sát Trong mơ hình này, luận án đưa ra 4 giả thuyết nghiên cứu như sau: H1: Yếu tố về cơ sở pháp lý cho sự hợp tác quốc tế về thuế có tác động tích cực đến mức độ hợp tác quốc tế về thuế của Việt Nam H2: Yếu tố về tổ chức thực hiện hợp tác có tác động tích cực đến mức độ hợp tác quốc tế về thuế của Việt Nam H3: Yếu tố về khoảng cách địa lý, văn hố và chính trị có tác động tích cực đến mức độ hợp tác quốc tế về thuế của Việt Nam H4: Năng lực hợp tác của cơ quan thuế có tác động tích cực đến mức độ hợp tác quốc tế về thuế của Việt Nam b) Hệ thống số liệu và phương pháp khảo sát, thu thập số liệu Bảng câu hỏi được thiết kế dựa trên cơ sở tổng hợp từ các lý thuyết và các nghiên cứu thực nghiệm trong và ngồi nước có liên quan. Kết cấu bảng câu hỏi được chia thành 3 nội dung: Nội dung thứ nhất: Thu thập thơng tin chung về đối tượng được khảo sát và đánh giá chung về các hoạt động hợp tác quốc tế về thuế. Nội dung thứ hai: Thu thập các thông tin về các yếu tố ảnh hưởng đến hợp tác quốc tế về thuế. Nội dung thứ 3: Thu thập các thông tin cơ bản về quan điểm đề xuất giải pháp nhằm tăng cường hợp tác quốc tế về thuế Các thang đo nội dung thứ hai luận án kế thừa từ các nghiên cứu trước đây và cấu trúc thành 5 tiểu mục ứng với 5 nhân tố gồm: Hệ thống thang đo, biến quan sát đo lường cho yếu tố cơ sở pháp lý cho sự hợp tác quốc tế về thuế Hệ thống thang đo, biến quan sát đo lường cho yếu tố về tổ chức thực hiện hợp tác Hệ thống thang đo, biến quan sát đo lường cho yếu tố về khoảng cách địa lý, văn hố và chính trị Hệ thống thang đo, biến quan sát đo lường cho yếu tố về năng lực hợp tác của cơ quan thuế quốc gia Hệ thống thang đo, biến quan sát đo lường cho nhân tố mức độ hợp tác quốc tế về thuế của Việt Nam Ngoài ra, để đo lường mức độ mức độ hợp tác quốc tế về thuế đối với thoả thuận trước về giá (APA) song phương và đa phương, luận án xây dựng thang đo, biến quan sát riêng để đo lường cho các lý do ảnh hưởng đến mức độ hợp tác này. Công cụ thu thập số liệu là bảng câu hỏi khảo sát (Phụ lục 5). Trong nghiên cứu tác giả sử dụng thang đo Likert (từ 1 5) để đo lường các yếu tố: cơ sở pháp lý cho sự hợp tác quốc tế về thuế, tổ chức thực hiện hợp tác, khoảng cách địa lý, văn hố và chính trị, năng lực hợp tác của cơ quan thuế quốc gia, mức độ hợp tác quốc tế về thuế của Việt Nam. Các biến quan sát cụ thể được đo bằng thang đo Likert 5 điểm, từ mức độ 1= Hồn tồn khơng đồng ý đến mức độ 5= Hồn tồn đồng ý. Kiểm định sự tin cậy của thang đo: Nghiên cứu chính thức được khảo sát với 4 nhân tố được đưa ra để đo lường đó là: (1) sở pháp lý cho sự hợp tác quốc tế về thuế (PL), (2) tổ chức thực hiện hợp tác (TC), (3) khoảng cách địa lý, văn hố và chính trị (KC), (4) năng lực hợp tác của cơ quan thuế quốc gia (NL). Để kiểm định sự tin cậy của các thang đo sử dụng trong nghiên cứu, NCS sử dụng hệ số Cronbach’s Alpha để kiểm định và hệ số tương quan biến tổng. Các biến khơng đảm bảo tin cậy sẽ bị loại khỏi mơ hình nghiên cứu và khơng xuất hiện khi phân tích khám phá nhân tố (EFA) Tiêu chuẩn lựa chọn Cronbach’s Alpha tối thiểu 0,6 (Hair, 2006) [3] và hệ số tương quan biến tổng nhỏ hơn 0,3 được xem là 10 biến rác và đương nhiên loại khỏi thang đo (Nunnally và Bernstein, 1994) [7] Kích thước mẫu: Do hạn chế về thời gian cũng như kinh phí thực hiện cho nghiên cứu này nên NCS sử dụng phương pháp chọn mẫu thuận tiện, phi xác suất. Cỡ mẫu của nghiên cứu được xác định theo nguyên tắc tối thiểu để đạt được sự tin cậy cần thiết của nghiên cứu. Theo quan điểm của các nhà nghiên cứu như: Comrey và Lee (1992) đưa ra các cỡ mẫu với các quan điểm tương ứng: 100 = tệ, 200 = khá, 300 = tốt, 500 = rất tốt, 1000 hoặc hơn = tuyệt vời [1]. Theo Tabachnick và Fidell (2007) có thể sử dụng cơng thức kinh nghiệm sau để xác định cỡ mẫu tối thiểu: n >= 50 + 8p, trong đó n là cỡ mẫu tối thiểu, p là số nhân tố (biến độc lập) trong mơ hình nghiên cứu sử dụng hồi quy [17]. Theo Hồng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008) sử dụng quy tắc nhân 5, tức là số biến quan sát nhân 5 ra cỡ mẫu tối thiểu của nghiên cứu để đảm bảo tính tin cậy [39]. Nghiên cứu này lấy mẫu theo quy tắc của Comrey và Lee (1992), cỡ mẫu được xác định là 300 đạt mức tốt [1]. Với cỡ mẫu này cũng thỏa mãn ngun tắc lấy mẫu của Hồng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008) và quy tắc lấy mẫu của Tabachnick và Fidell (2007) [17, 39] Khảo sát thực tế: NCS thực hiện khảo sát đối tượng thơng qua bảng hỏi Bảng hỏi được thiết kế và gửi bản in trên giấy tới 400 đối tượng được khảo sát Thu thập dữ liệu: Kết quả số lượng bảng hỏi thu thập được 346 bảng hỏi được trả lời được nhập vào bảng tính Excel Làm sạch dữ liệu: Loại bỏ các trường hợp trả lời khơng phù hợp (ví dụ: trả lời cùng một mức độ cao nhất hoặc thấp nhất tất cả các mục hỏi; trả lời giữa các mục hỏi có sự đối nghịch, mâu thuẫn bất thường, ) 225 PHỤ LỤC 5: MẪU PHIẾU KHẢO SÁT Kính thưa q vị, Tên tơi là Bùi Việt Hùng, là NCS tại Học viện Tài chính. Hiện nay, tơi đang thực hiện nghiên cứu luận án đề tài: “Hợp tác quốc tế về thuế trong diều kiện hiện nay của Việt Nam”. Mục tiêu nghiên cứu là đề xuất một số giải pháp thúc đẩy hoạt động hợp tác quốc tế về thuế của Việt Nam trong điều kiện hội nhập mới giai đoạn 2018 – 2025 Tơi rất mong q vị dành chút thời gian hỗ trợ tơi thực hiện nghiên cứu này bằng việc trả lời các câu hỏi trong phíếu khảo sát dưới dây. Những thơng tin mà q vị cung cấp sẽ là tài liệu q giá cho việc hồn thành nghiên cứu và sẽ được đảm bảo bí mật, chỉ dành cho mục đích nghiên cứu. Xin trân trọng cảm ơn sự hợp tác của q vị ! PHẦN I: THƠNG TIN CHUNG 1. Ơng/bà cơng tác trong lĩnh vực nào? (Xin đánh dấu X vào một ơ phù hợp nhất): a. Giảng dạy và nghiên cứu khoa học b. Cơ quan thuế trung ương c. Cơ quan thuế địa phương d. Báo chí e. Lĩnh vực khác (xin ghi rõ bên dưới): . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.Lĩnh vực chun mơn đã được đào tạo của Ơng/bà là (có thể chọn nhiều mục): ☐Kế tốn–Kiểm tốn ☐ Tài chính–Ngân hàng ☐Cơng nghệ thơng tin ☐ Hợp tác quốc tế ☐ Khác: . . . . . . . . . . . . . . . . 3.Đánh giá chung về các hoạt động hợp tác quốc tế về thuế của Việt Nam (Xin hãy cho điểm từ 15 theo mức độ hiệu quả đối với từng nội dung: 1Rất khơng hiệu quả, 2Khơng hiệu quả, 3 Hiệu quả một phần, 4 Hiệu quả , 5 Rất hiệu quả) Đàm phán, ký kết các hiệp định tránh đánh thuế hai lần và phịng, chống 226 trốn lậu thuế Tổ chức thực hiện các hiệp định thuế Trao đổi thơng tin với cơ quan thuế các nước Phối hợp đào tạo, bồi dưỡng chun mơn theo các chương trình hợp tác quốc tế Trao đổi chun mơn về thuế và hợp tác nghiên cứu khoa học quốc tế về thuế Phối hợp đàm phán thỏa thuận trước về giá song phương và đa phương Phối hợp tổ chức các diễn đàn thuế quốc tế PHẦN II: KHẢO SÁT CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HỢP TÁC QUỐC TẾ VỀ THUẾ CỦA VIỆT NAM Ơng/bà vui lịng trả lời theo mức độ đồng ý của anh chị với những phát biểu dưới đây bằng cách khoanh trịn vào các mức tương ứng (mức đồng ý càng cao ơng/bà cho điểm càng cao). Trong đó: 1. Hồn tồn khơng đồng ý; 2. Khơng đồng ý phần lớn; 3. Đồng ý khoảng phân nửa nhận định; 4. Đồng ý phần lớn; 5. Hồn tồn đồng ý TT Nội dung câu hỏi điều tra IIYếu tố về cơ sở pháp lý cho sự hợp tác quốc tế về thuế Các văn bản pháp lý về hợp tác quốc tế về thuế chưa được ký kết đầy đủ làm hạn chế hoạt động hợp tác Sự phức tạp trong các nội dung hợp tác quốc tế về thuế tại các văn bản ký kết hợp tác gây khó khăn trong thực tế triển khai Hệ thống pháp luật quốc gia chưa đầy đủ hoặc chưa phù hợp với thơng lệ quốc tế nên gây khó khăn cho cơ quan thuế trong hợp tác chia sẻ thơng tin một cách đầy đủ và hiệu quả Khác biệt về pháp luật thuế giữa các quốc gia gây khó khăn cho việc triển khai hợp tác IIYếu tố về tổ chức thực hiện hợp tác Các thủ tục hành chính liên quan đến hoạt động hợp tác cịn phức tạp, gây chậm chễ, cản trở việc hợp tác Chi phí hợp tác cao hoặc khơng đủ ngân sách cho hoạt động hợp tác Mức độ chủ động trong hợp tác quốc tế về thuế của các chủ thể tham gia thấp làm giảm mức độ hợp tác Mức đồng ý 5 5 5 227 Lợi ích và sự cạnh tranh giữa các quốc gia gây cản trở việc hợp tác Rảo cản an ninh quốc gia, bí mật thơng tin quốc gia, cá nhân ngăn cản việc hợp tác Thiếu nhân lực đáp ứng được u cầu của hoạt động hợp tác khiến việc hợp táp gặp khó khăn, chậm chễ Sự thúc đẩy các tổ chức và diễn đàn quốc tế hợp tác về thuế làm đẩy nhanh hoạt động và mức độ hợp tác IIIYếu tố về khoảng cách địa lý, văn hố và chính trị Khoảng cách xa về địa lý khiến việc hợp tác khó khăn Khác biệt về văn hố và sự thiếu thiện chí của đối tác khiến việc hợp tác khó khăn Trình độ phát triển kinh tế chênh lệch khiến việc hợp tác khó khăn Vấn đề chính trị cản trở khiến việc hợp tác khó khăn Mơi trường chính trị và quốc tế tác động lớn đến hoạt động hợp tác IVYếu tố về năng lực hợp tác của cơ quan thuế quốc gia Năng lực trình độ của đội ngũ cán bộ làm cơng tác thuế đã đáp ứng tốt được u cầu hợp tác quốc tế về thuế Điều kiện cơ sở vật chất phục vụ cho việc hợp tác quốc tế về thuế của cơ quan thuế cịn hạn chế Khả năng tổ chức quản lý điều hành hoạt động hợp tác quốc tế của cơ quan thuế cịn chậm Kinh phí cho hoạt động hợp tác ít và cịn thiếu gây khó khăn cho việc tiến hành các hoạt động hợp tác Khả năng ứng dụng cơng nghệ thơng tin phục vụ cho hoạt động hợp tác về thuế cịn thấp Thiếu các hoạt động đào tạo để nâng cao năng lực cho đội ngũ cán bộ đáp ứng được cơng tác hợp tác quốc tế về thuế Hoạt động nâng cao tính tn thủ thuế của cơ quan thuế với đối tượng nộp thuế chưa hiệu quả khiến cho cơng tác năm bắt thơng tin trao đổi hợp tác về thuế gặp khó khăn VĐánh giá về mức độ hợp tác quốc tế về thuế của Việt Nam 5 5 5 1 2 3 4 5 5 5 5 5 5 2 Hợp tác quốc tế về thuế góp phần thúc đẩy quan hệ kinh tế và đầu tư giữa Việt Nam với các nước trên thế giới Hợp tác quốc tế về thuế góp phần hiệu quả trong quản lý thuế và phịng, chống gian lận thuế của cơ quan thuế Việt Nam Hợp tác quốc tế về thuế góp phần nâng cao năng lực của cơ quan thuế Việt Nam đáp ứng được u cầu thực tiễn 228 Hợp tác quốc tế về thuế thúc đẩy sự cải cách, hiện đại hố và hài hố hố giữa chính sách pháp luật thuế của Việt Nam với các nước VI Đánh giá về mức độ hợp tác quốc tế về thuế đối với đàm phán thỏa thuận trước về giá (APA) song phương và đa phương Đàm phán thỏa thuận trước về giá (APA) song phương và đa phương chậm do đây là lĩnh vực mới nên cơ quan thuế Việt Nam chưa có nhiều kinh nghiệm Đàm phán thỏa thuận trước về giá (APA) song phương và đa phương chậm do việc cung cấp thơng tin của người nộp thuế chưa đáp ứng u cầu Đàm phán thỏa thuận trước về giá (APA) song phương và đa phương chậm do cơ quan thuế thiếu cơ sở dữ liệu thơng tin Đàm phán thỏa thuận trước về giá (APA) song phương và đa phương chậm do cơ quan thuế đối tác khơng sẵn sàng hợp tác vì khơng có lợi cho cơ quan thuế đối tác khi APA được ký kết 5 5 Xin quý vị nêu 3 giải pháp chủ yếu nhằm tăng cường Hợp tác quốc tế về thuế trong điều kiện hiện nay của Việt Nam (1) ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… (2) ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… (3) ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… …………………………………………………………………… Một lần nữa xin trân trọng cảm ơn sự giúp đỡ của quý vị! 229 PHỤ LỤC 6: TỔNG HỢP KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG PHỐI HỢP ĐÀO TẠO, BỒI DƯỠNG CHUYÊN MÔN VỀ THUẾ GIAI ĐOẠN 2012 2018 Năm Số lượng Số lượng hoạt cán bộ tham động gia 13 2 30 IMF tại Lào Tăng cường năng lực quản lý thuế và 20 JICA chính sách thuế Nâng cao năng lực hệ thống đào tạo 12 Đối tác JICA Nội dung hoạt động Nâng cao năng lực hệ thống đào tạo cán bộ thuế; tăng cường năng lực và hỗ trợ các đại lý thuế (Giai đoạn 3 Dự án hỗ trợ ODA nâng cao lực 2012 Hàn quản lý thuế của JICA) Khảo sát thực tế, học tập bồi Quốc dưỡng chun mơn về thanh tra thuế, quản lý rủi ro và kiểm sốt chuyển giá Malaysia Chính sách thuế tài sản Lào Việt Nam hỗ trợ Lào đào tạo cán bộ về chính sách và kỹ năng quản lý thuế thơng qua đào tạo cán bộ Lào tại Việt Nam và cử chun gia sang tập huấn cán bộ thuế; tăng cường năng lực và hỗ trợ các đại lý thuế (Giai đoạn 3 Dự án hỗ trợ ODA nâng cao lực 2013 Hàn quản lý thuế của JICA) Khảo sát thực tế, học tập bồi 230 Quốc dưỡng chun mơn về thanh tra thuế, quản lý rủi ro và kiểm sốt chuyển giá Malaysia Chính sách thuế thu nhập Lào Việt Nam hỗ trợ Lào đào tạo cán bộ 24 IMF tại Lào Tăng cường năng lực quản lý thuế và 30 Eurocha chính sách thuế Thanh tra giá chuyển nhượng; quản lý 50 m và WB rủi ro về thuế; tố tụng thuế JICA Thuế quốc tế, quản lý nợ thuế, tố 2 46 IMF tại Lào Tăng cường năng lực quản lý thuế và 32 OECD Eurocha chính sách thuế APA, thuế quốc tế, BEPS Thanh tra giá chuyển nhượng; quản lý 310 60 m và WB rủi ro về thuế; tố tụng thuế JICA Thuế quốc tế, quản lý nợ thuế, tố về chính sách và kỹ năng quản lý thuế thơng qua đào tạo cán bộ Lào tại Việt Nam và cử chuyên gia sang tập huấn tụng về thuế (Giai đoạn 4 Dự án hỗ trợ ODA nâng cao năng lực quản lý 2014 Hàn thuế của JICA) Khảo sát thực tế, học tập bồi Quốc dưỡng chun mơn về thanh tra thuế, quản lý rủi ro và kiểm sốt chuyển giá Malaysia Chống trốn lậu thuế Lào Việt Nam hỗ trợ Lào đào tạo cán bộ về chính sách và kỹ năng quản lý thuế thơng qua đào tạo cán bộ Lào tại Việt Nam và cử chun gia sang tập huấn 231 tụng về thuế (Giai đoạn 4 Dự án hỗ trợ ODA nâng cao năng lực quản lý 2015 Hàn thuế của JICA) Khảo sát thực tế, học tập bồi Quốc dưỡng chun mơn về thanh tra thuế, quản lý rủi ro và kiểm sốt chuyển giá Malaysia Thanh tra giá chuyển nhượng, đàm 10 phán APA Việt Nam hỗ trợ Lào đào tạo cán bộ 32 IMF tại Lào Tăng cường năng lực quản lý thuế và 25 OECD Eurocha chính sách thuế APA, thuế quốc tế, BEPS Thanh tra giá chuyển nhượng; quản lý 220 70 m và WB rủi ro về thuế; tố tụng thuế JICA Thuế quốc tế, quản lý nợ thuế, tố 30 quản lý rủi ro và kiểm soát chuyển giá Malaysia Thanh tra giá chuyển nhượng, đàm 12 phán APA Việt Nam hỗ trợ Lào đào tạo cán bộ 44 Lào về chính sách và kỹ năng quản lý thuế thơng qua đào tạo cán bộ Lào tại Việt Nam và cử chuyên gia sang tập huấn 2016 tụng về thuế (Giai đoạn 4 Dự án hỗ trợ ODA nâng cao năng lực quản lý Hàn thuế của JICA) Khảo sát thực tế, học tập bồi Quốc dưỡng chun mơn về thanh tra thuế, Lào về chính sách và kỹ năng quản lý thuế thơng qua đào tạo cán bộ Lào tại Việt Nam và cử chun gia sang tập huấn 232 IMF tại Lào Tăng cường năng lực quản lý thuế và 28 OECD chính sách thuế Kiểm sốt chuyển giá, thuế quốc tế, 60 Eurocha BEPS Thanh tra giá chuyển nhượng; quản lý 60 m và WB rủi ro về thuế; tố tụng thuế JICA Thuế quốc tế, quản lý nợ thuế, tố 32 quản lý rủi ro và kiểm soát chuyển giá Malaysia Thanh tra giá chuyển nhượng, đàm phán APA Việt Nam hỗ trợ Lào đào tạo cán bộ 60 IMF tại Lào Tăng cường năng lực quản lý thuế và 41 OECD Eurocha chính sách thuế Thuế quốc tế, BEPS, thanh tra thuế Thanh tra giá chuyển nhượng; quản lý 15 66 m và WB rủi ro về thuế; tố tụng thuế JICA Nâng cao năng lực và kỹ năng cho cán 220 tụng về thuế (Giai đoạn 4 Dự án hỗ trợ ODA nâng cao năng lực quản lý 2017 Hàn thuế của JICA) Khảo sát thực tế, học tập bồi Quốc dưỡng chun mơn về thanh tra thuế, Lào về chính sách và kỹ năng quản lý thuế thơng qua đào tạo cán bộ Lào tại Việt Nam và cử chun gia sang tập huấn thuế về APA và ngăn ngừa tránh thuế, tăng cường quản lý nợ thuế, nâng cao lực giải tranh chấp thuế khi người nộp thuế khởi 233 kiện ra tịa hành chính (Giai đoạn 4 (kéo dài) Dự án hỗ trợ ODA nâng cao Hàn năng lực quản lý thuế của JICA) Khảo sát thực tế, học tập bồi Quốc dưỡng chun mơn về hóa đơn điện 2018 tử Malaysia Thanh tra giá chuyển nhượng, đàm 15 phán APA Việt Nam hỗ trợ Lào đào tạo cán bộ 55 Lào về ứng dụng phần mềm quản lý hóa đơn; hỗ trợ xây dựng Luật thuế môi trường; sửa đổi, bổ sung chính sách thuế TNDN, thuế GTGT, thuế TTĐB [Nguồn: NCS tổng hợp từ các báo cáo hoạt động hợp tác quốc tế các năm từ 2014 – 2018, Vụ Hợp tác quốc tế, Tổng cục Thuế] 234 PHỤ LỤC 7: MỘT SỐ CHƯƠNG TRÌNH HỢP TÁC QUỐC TẾ VỀ ĐÀO TẠO, BỒI DƯỠNG ĐIỂN HÌNH GIAI ĐOẠN 2012 – 2018 Đối tác Thời gian Tăng cường năng lực quản lý thuế và chính IMF thực hiện Từ 2013 đến 2018 sách thuế cho Việt Nam Đàm phán APA Chống xói mịn sở thuế chuyển lợi OECD OECD Từ 2015 đến 2018 Từ 2015 đến 2018 Tên khóa đào tạo, bồi dưỡng nhuận Thanh tra giá chuyển nhượng Eurocham và Từ 2012 đến 2018 Quản lý rủi ro về thuế và tố tụng thuế WB Eurocham và Từ 2012 đến 2018 Cơ sở thường trú và APA Thuế quốc tế đối với các quốc gia Châu Á Chính sách thuế tài sản Chính sách thuế thu nhập Chống trốn lậu thuế và thanh tra giá chuyển WB JICA JICA Malaysia Malaysia Malaysia Từ 2013 đến 2015 2016 Từ 2013 đến 2015 Từ 2014 đến 2015 Từ 2014 đến 2017 nhượng Đàm phán APA Thiết kế tuân thủ Công cụ để tăng cường Malaysia Malaysia Từ 2017 đến 2018 2015 sự tuân thủ về thuế Chống rửa tiền và trốn lậu thuế Giải pháp giải quyết tranh chấp về MAPs và Malaysia Malaysia 2015 2015 APAs Thuế đối với cá nhân có thu nhập cao Các khía cạnh xác định giá chuyển nhượng Malaysia OECD và 2015 2016 của ngành cơng nghiệp khai khống Hiệp định thuế Các vấn đề đặc biệt Malaysia OECD và 2016 Cơ sở thường trú Malaysia OECD và 2016 Malaysia 235 Phòng tránh Giải tranh chấp về OECD và 2016 Xác định giá chuyển nhượng Thuế đối với thị trường tài chính Malaysia OECD và 2016 Hiệp định đa phương để sửa đổi các hiệp Malaysia OECD và 2017 định thuế song phương nhằm thực Malaysia BEPS Cơng nghệ và phân tích để quản lý thuế tốt OECD và 2017 Sử dụng ưu đãi thuế hiệu quả và phù hợp Malaysia OECD và 2018 Malaysia [Nguồn: NCS tổng hợp từ các báo cáo hoạt động hợp tác quốc tế các năm từ 2014 – 2018, Vụ Hợp tác quốc tế, Tổng cục Thuế] 236 MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục các ký hiệu, chữ viết tắt Danh mục bảng Danh mục biểu đồ, đồ thị, sơ đồ MỞ ĐẦU 1 Chương 1 14 TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VỀ HỢP TÁC QUỐC TẾ VỀ THUẾ 14 1.1. TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU TRÊN THẾ GIỚI 14 1.2. TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU Ở VIỆT NAM 19 1.3 ĐÁNH GIÁ TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN 24 1.4. NHỮNG KHOẢNG TRỐNG NGHIÊN CỨU 25 Chương 2 28 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ HỢP TÁC QUỐC TẾ VỀ THUẾ 28 2.1. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỢP TÁC QUỐC TẾ VỀ THUẾ 28 2.1.1 Khái niệm thuế hợp tác quốc tế thuế 28 2.1.2 Mục tiêu hoạt động hợp tác quốc tế thuế 32 2.1.3 Các nguyên tắc hợp tác quốc tế thuế 33 2.1.4 Các mô hình hợp tác quốc tế thuế 35 2.1.5 Những nội dung hợp tác quốc tế thuế 37 2.1.6 Vai trò hợp tác quốc tế thuế 55 2.1.7 Các tiêu chí đánh giá kết hoạt động hợp tác quốc tế thuế 58 2.1.8 Các yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động hợp tác quốc tế thuế 62 2.2. KINH NGHIỆM HỢP TÁC QUỐC TẾ VỀ THUẾ CỦA MỘT SỐ NƯỚC VÀ BÀI HỌC CHO VIỆT NAM 65 237 2.2.1 Kinh nghiệm Singapore 65 2.2.2 Kinh nghiệm Malaysia 67 2.2.3 Kinh nghiệm Indonesia 68 2.2.4 Kinh nghiệm Ấn Độ 69 2.2.5 Kinh nghiệm Hà Lan 73 2.2.6 Bài học kinh nghiệm rút cho hoạt động hợp tác quốc tế thuế Việt Nam 74 Chương 3 79 THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG HỢP TÁC QUỐC TẾ VỀ THUẾ CỦA VIỆT NAM 79 3.1 BỐI CẢNH KINH TẾ XÃ HỘI VIỆT NAM VÀ THẾ GIỚI GIAI ĐOẠN 2012 – 2018 79 3.2 TỔNG QUAN HOẠT ĐỘNG HỢP TÁC QUỐC TẾ VỀ THUẾ CỦA VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 2012 – 2018 84 3.3. KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG HỢP TÁC QUỐC TẾ VỀ THUẾ CỦA VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 2012 – 2018 86 3.3.1 Đàm phán, ký kết hiệp định tránh đánh thuế hai lần phòng, chống trốn lậu thuế 86 3.2.2 Chuẩn bị đàm phán Hiệp định thuế đa phương 100 3.3.3 Tổ chức thực hiệp định thuế 100 3.3.4 Phối hợp đào tạo, bồi dưỡng chuyên mơn theo chương trình hợp tác quốc tế 107 3.3.5 Trao đổi chuyên môn thuế hợp tác nghiên cứu khoa học quốc tế thuế 109 3.3.6 Phối hợp đàm phán thỏa thuận trước giá song phương đa phương 115 3.3.7 Phối hợp tổ chức diễn đàn thuế quốc tế 119 3.4 NHỮNG HẠN CHẾ VÀ NGUYÊN NHÂN CỦA NHỮNG HẠN CHẾ TRONG HOẠT ĐỘNG HỢP TÁC QUỐC TẾ VỀ THUẾ CỦA VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 2012 – 2018 121 3.4.1 Những hạn chế 121 3.4.2 Nguyên nhân hạn chế 129 Chương 4 136 MỘT SỐ GIẢI PHÁP THÚC ĐẨY HOẠT ĐỘNG HỢP TÁC QUỐC TẾ VỀ THUẾ CỦA VIỆT NAM 136 238 4.1. NHỮNG ĐẶC ĐIỂM CỦA HỘI NHẬP QUỐC TẾ, XU HƯỚNG HỢP TÁC QUỐC TẾ VỀ THUẾ TRÊN THẾ GIỚI VÀ TÁC ĐỘNG ĐẾN HOẠT ĐỘNG HỢP TÁC QUỐC TẾ VỀ THUẾ CỦA VIỆT NAM ĐẾN NĂM 2025 136 4.1.1 Những đặc điểm hội nhập quốc tế đến năm 2025 tác động đến Việt Nam 136 4.1.2 Các xu hướng hợp tác quốc tế thuế tác động đến Việt Nam .144 4.2. CÁC QUAN ĐIỂM CƠ BẢN VỀ HỢP TÁC QUỐC TẾ VỀ THUẾ GIAI ĐOẠN 2020 – 2025, TẦM NHÌN 2030 147 4.2.1 Hoạt động hợp tác quốc tế thuế phải phù hợp với quan điểm đối ngoại Đảng Nhà nước 147 4.2.2 Hiện đại hóa cơng tác hợp tác quốc tế thuế theo hướng phát huy tối đa thành tựu cách mạng công nghiệp lần thứ tư 148 4.2.3 Phát huy tốt vai trò hoạt động hợp tác quốc tế thuế công tác quản lý thuế 149 4.3. CÁC GIẢI PHÁP THÚC ĐẨY HOẠT ĐỘNG HỢP TÁC QUỐC TẾ VỀ THUẾ CỦA VIỆT NAM 150 4.3.1 Nhóm giải pháp đàm phán, ký kết hiệp định thuế 150 4.3.2 Nhóm giải pháp tổ chức thực hiệp định thuế hoạt động hợp tác quốc tế khác thuế 165 KẾT LUẬN 180 DANH MỤC CƠNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN 182 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 183 PHỤ LỤC 1: PHÂN TÍCH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG HỢP TÁC QUỐC TẾ VỀ THUẾ CỦA VIỆT NAM TRÊN CƠ SỞ KẾT QUẢ ĐIỀU TRA KHẢO SÁT 189 PHỤ LỤC 2: TỔNG HỢP KÝ HIỆU MÃ HÓA CÁC CÂU HỎI KHẢO SÁT VỀ CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HỢP TÁC QUỐC TẾ VỀ THUẾ CỦA VIỆT NAM 216 PHỤ LỤC 3: ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÁC HOẠT ĐỘNG HỢP TÁC QUỐC TẾ VỀ THUẾ CỦA VIỆT NAM QUA KẾT QUẢ KHẢO SÁT 220 239 PHỤ LỤC 4: THỐNG KÊ PHÂN TÍCH Ý KIẾN TRẢ LỜI LÝ DO ẢNH HƯỞNG ĐẾN MỨC ĐỘ HỢP TÁC QUỐC TẾ VỀ THUẾ ĐỐI VỚI ĐÀM PHÁN THỎA THUẬN TRƯỚC VỀ GIÁ SONG PHƯƠNG VÀ ĐA PHƯƠNG 223 PHỤ LỤC 5: MẪU PHIẾU KHẢO SÁT 225 PHỤ LỤC 6: TỔNG HỢP KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG PHỐI HỢP ĐÀO TẠO, BỒI DƯỠNG CHUN MƠN VỀ THUẾ GIAI ĐOẠN 2012 2018 229 PHỤ LỤC 7: MỘT SỐ CHƯƠNG TRÌNH HỢP TÁC QUỐC TẾ VỀ ĐÀO TẠO, BỒI DƯỠNG ĐIỂN HÌNH GIAI ĐOẠN 2012 – 2018 234 MỤC LỤC 236 ... quả nghiên cứu. Đặc biệt, một số nội dung chưa được nghiên cứu như: chỉ tiêu đánh giá kết quả? ?hợp? ?tác? ?quốc? ?tế? ?về? ?thuế, mơ hình? ?hợp? ?tác? ?quốc? ?tế? ?về? ? thuế, thực trạng hoạt động? ?hợp? ?tác? ?quốc? ?tế? ?của? ?Việt? ?Nam? ?trong? ?điều? ?kiện hiện? ?nay? ?? ... CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ HỢP TÁC QUỐC TẾ VỀ THUẾ 2.1. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỢP TÁC QUỐC TẾ VỀ THUẾ 2.1.1. Khái niệm? ?thuế? ?và? ?hợp? ?tác? ?quốc? ?tế? ?về? ?thuế 2.1.1.1. Khái niệm? ?thuế Khi nghiên cứu? ?về lịch sử... Chương 2: Cơ sở lý? ?luận? ?và thực tiễn? ?về? ?hợp? ?tác? ?quốc? ?tế? ?về? ?thuế Chương 3: Thực trạng hoạt động? ?hợp? ?tác? ?quốc? ?tế ? ?về ? ?thuế ? ?của? ?Việt? ? Nam Chương 4: Một số giải pháp thúc đẩy hoạt động? ?hợp? ?tác? ?quốc? ?tế? ?về? ? thuế? ?của? ?Việt? ?Nam