Nối tiếp phần 1, phần 2 của giáo trình Kế toán quản trị tiếp tục trình bày các nội dung chính sau: Dự toán sản xuất kinh doanh, dự toán linh hoạt, kế toán trách nhiệm, định giá bán sản phẩm trong doanh nghiệp. Mời các bạn cùng tham khảo để nắm nội dung chi tiết.
Chương D ự T O Á N SẢ N X U Ấ T K IN H D O A N H Mục tiêu chưong cung cấp cho người học nội dung sau: Trong chức nhà quản trị, chức lập kế hoạch chức Đây chức quan trọng nhàm định hướng cho doanh nghiệp phát triển ngắn hạn dài hạn Ke hoạch naan hạn cụ thể hóa mục tiêu dài hạn thành chi tiêu cần đạt naăn hạn Đề thực mục tiêu đề doanh nghiệp cần phải có nguồn tài đam bảo Một cơng cụ giúp nhà quản trị thực tốt chức cùa dự tốn sản xuất kinh doanh Dự toán sàn xuất kinh doanh tạo lập mối quan hệ phù hợp kế hoạch ngấn hạn dài hạn doanh nghiệp, giúp nhà quản trị xác định mục tiêu nhiệm vụ cụ thể cho phận hướng đến thực mục tiêu chung toàn doanh nghiệp 5.1 TỐNG QUAN VÈ D ự TOÁN 5.1.1 Khái niệm, ý nghĩa phân loại dự toán 5.1.1.1 Khái niệm d ụ toán Dự toán ước tính hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tương lai, rõ cơng việc cần thực hiện, có tính đến tác động nhân tố chủ quan khách quan - Những nhân tố chủ quan nhân tố phát sinh bên doanh nghiệp, doanh nehiệp phải chịu tác động nhân tố mà không điều chinh như: quy luật cung cầu, biến động giá cà thị trường cúa yếu tố đầu vào, sách phát triển kinh tế cùa Nhà nước từ trung ương đến địa phương - Những nhân tố khách quan nhân tố phát sinh nội doanh nghiệp, doanh nghiệp chủ động, kiểm sốt nhân tố như: quy trình sản xuất, máy móc thiết bị, tay nghề bậc thợ công nhân, trinh độ quản lý, kỳ sử dụng lao động 162 Dự toán phải phối hợp chi tiết hoạt động phận để hình thành nên kế hoạch chung tồn doanh nghiệp Mặt khác, đảm bào hoạt động phận phải hài hịa hoạt động chung cùa tồn doanh nghiệp Thơng qua dự tốn sản xuất kinh doanh nhà quản trị doanh nghiệp thấy trước nguồn lực cần sử dụng cho kỳ tới, cách thức huy động sừ dụng nguồn lực (nguồn nhân lực, vật lực, điều kiện môi trường) cho đem lại hiệu cao cho doanh nghiệp Dự toán sản xuất kinh doanh phải gắn liền với điều kiện thời gian cụ thể tương lai, khơng dự tốn ý nghĩa áp dụng vào thực tế Vì thời kỳ khác tác động nhân tố chủ quan khách quan tác động lên doanh nghiệp khác nhau, nguồn lực sử dụng doanh nghiệp thay đồi Do đó, dự tốn phải mang tính thời điểm xác định Dự toán sản xuất kinh doanh cụ thể hóa hoạt động doanh nghiệp thành hệ thống tiêu dạng số lượng giá trị Nếu theo dõi chi tiêu mặt lượng như: lượng thời gian lao động cần cho sản xuất, số lượng sản phẩm tiêu thụ, số lượng sản phẩm sản xuất khơng giúp nhà quản trị thấy tồn kế hoạch doanh nghiệp cách tổng thể Do đó, dự tốn cụ thể hóa tiêu dạng số lượng thành tiêu giá trị Vì vậy, dự tốn dự kiến, phối Itợp chi tiết rõ cách huy động sử dụng nguồn lực doanh nghiệp thời kỳ biểu diễn m ột hệ íliống tiêu dạng sổ lượng giá trị 5.1.1.2 Ý ngltĩa dự toán sản xuất kinh doanlt Các doanh nghiệp dù hoạt động mục tiêu lợi nhuận hay phi lợi nhuận việc lập dự tốn sản xuất kinh doanh công việc quan trọng hàng đầu Dự tốn giúp nhà quản trị có nhiều thời gian đê hoạch định chiến lược kinh doanh trước hoạt động doanh nghiệp bất đầu Khi mục tiêu xác lập nhà quản trị đánh giá kết thực với kế hoạch đưa kiểm soát phát sinh nguồn lực 163 doanh nghiệp Do đó, dự tốn có ý nghĩa quan trọng quản lý doanh nghiệp, thể qua điểm sau: - Xác định mục tiêu phát triển doanh nghiệp làm đánh giá việc thực kế hoạch sau Bản dự tốn cụ thể hóa kê hoạch hoạt động doanh nghiệp thành số cụ thể Việc so sánh kết thực với kế hoạch đề ra, nhà quản trị dễ dàng thấy phận doanh nghiệp khơng hồn thành tiêu đề ra, từ tìm hiêu ngun nhân hoạt động phận không hiệu có biện pháp hữu hiệu để khắc phục - Kết hợp hoạt động toàn doanh nghiệp bàng kế hoạch hoạt động phận phối hợp nhịp nhàng đạt mục tiêu chung cùa toàn doanh nghiệp Các nhà quản trị cấp doanh nghiệp thường có quyền hạn, lực riêng khác Quá trình lập dự toán tăng cường hợp tác, tham gia, trao đổi công việc thành viên doanh nghiệp Nhờ dự tốn đảm bảo hoạt động phận phù hợp với mục tiêu chung tồn doanh nghiệp - Dự tốn giúp nhà quản trị phát điểm mạnh điểm yếu, từ có sở phân tích, lường trước khó khăn trước chúng xảy để có nhữrtg biện pháp đắn khắc phục kịp thời - Dự toán sở xây dựng đánh giá trách nhiệm quản lý cấp quản trị doanh nghiệp Qua kết thực so với dự toán đánh giá hiệu hoạt động phận nhà quản lý phận Từ đó, có mức thưởng, phạt quy định dựa kết thực dự toán phận Dự toán tranh tổng thể hoạt động kinh tế, tài cùa doanh nghiệp, thơng qua dự tốn nhà quản trị có trách nhiệm cơng tác quản lý 5.1.1.3 Phân loại dự tốn Tùy theo nhu cầu cung cấp thơng tin nhà quản lý cũna mục đích phát triên doanh nghiệp tương lai, xây dựng dự tốn nhà quản trị lựa chọn loại dự tốn khác Có nhiều tiêu thức để phân loại dự tốn, vào mục đích cung cấp thông tin mà lựa chọn tiêu thức phân loại thích hợp 164 - Nếu vào thời hạn áp dụng dự toán chia thành: + Dự toán ngắn hạn: dự toán chủ đạo lập cho kỳ kế hoạch (một năm tài chính) chia thành quý tháng, tuần Dự toán ngắn hạn dự tốn nguồn tài hoạt động hàng năm liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp như: tiêu thụ, sản xuất, mua hàng, thu, ch i Dự toán ngắn hạn sở đưa định tác nghiệp + Dự toán dài hạn: dự toán liên quan đến nguồn tài cho việc mua sắm tài sản cố định, đất đai, nhà xưởng, tài sản dài hạn gắn với hoạt động doanh nghiệp nhiều năm Dự toán dài hạn đảm bảo thời hạn dự tốn kết thúc doanh nghiệp có đủ nguồn vốn sẵn sàng đáp ứng nhu cầu mua sắm tài sản dài hạn Dự tốn dài hạn kế hoạch dài hạn thể mục tiêu chiến lược, phát triển doanh nghiệp - Neu vào nội dung kinh tế dự toán chia thành: • Dự tốn tiêu thụ • Dự tốn sản xuất • Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp • Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp • Dự tốn chi phí sản xuất chung • Dự tốn chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp • Dự toán hàng tồn kho • Dự toán giá vốn hàng bán • Dự tốn tiền • Dự tốn báo cáo kết hoạt động kinh doanh • Dự toán bảng cân đối kế toán - Nếu vào mối quan hệ vớimức độ hoạt động dự toán chia thành: + Dự toán tĩnh: dự toán lập theo mức độ hoạt động định Nhưng thực tế biên động yếu tổ chù quan khách quan thường xuyên như: lên xuống cùa giá thị trường, sàn lượng tiêu 165 thụ biến động, thay đổi sách kinh tế Do dự tốn tĩnh thường phù hợp với doanh nghiệp sàn xuất sàn phẩm theo đơn đặt hàng, tình hình sản xuất kinh doanh ổn định + Dự toán linh hoạt: dự toán lập với nhiều mức độ hoạt động khác phạm vi hoạt động Dự toán linh hoạt giúp nhà quản trị thấy trước biến động chi phí mức độ hoạt động thay đổi Dự tốn linh hoạt có ý nghĩa việc đánh giá hiệu q kiềm sốt chi phí thực tế doanh nghiệp phù hợp với doanh nghiệp sản xuất sản phấm theo nhu cầu thị trường Hệ thống dự toán doanh nghiệp phong phú đa dạng Do đó, tùy thuộc vào mục đích cung cấp thông tin mà nhà quản trị vận dụng phù hợp 5.1.2 Cơ sỏ- khoa học xây dựng dự toán Dự toán giúp nhà quản trị thấy trước biến độno tài doanh nghiệp, từ đưa biện pháp khắc phục nhữna tồn đọng tận dụng, khai thác mặt mạnh doanh nghiệp Do dự tốn có vai trị quan trọna tồn phát triển doanh nghiệp Đê đảm bảo dự tốn có tính khả thi cao xây dựng dự toán cần dựa vào sở khoa học sau: - Căn xây dựng dự toán dựa vào kết hoạt động kỳ trước Đây sở quan trọng giúp nhà quản trị thấy giới hạn doanh nghiệp - Dựa điều kiện thực tế doanh nghiệp như: quy mô hoạt động, nguồn lực lao động, chất lượng lao động - Các điều kiện dự kiến tương lai như: xu hướng biến độna giá thị trường, sách kinh tế ban hành, kế hoạch phát triên kinh tế vùng địa phương, kế hoạch phát triên dài hạn doanh nehiệp - Căn vào hệ thống định mức chi phí tiêu chuẩn Đây sơ quan trọng xây dựng dự tốn Định mức chi phí phải xây dựna cách khoa học phù họp với thực tế Khi xây dựng định mức chi phí phài tính đến biến động thị trườna như: giá cả, lạm phát, tình hình lao động cua doanh nghiệp, máy móc thiết bị 166 - Căn vào trình độ chun mơn chun gia xây dựng dự tốn Các ngành nghề khác địi hỏi chun gia xây dựng dự tốn phải có trình độ am hiểu kinh tế, kỹ thuật, nhân tố tác động riêng 5.1.3 Trình tự xây dựng dự tốn Căn vào đặc điểm kinh doanh, trình độ quản lý yêu cầu ngành Khi xây dựng dự tốn doanh nghiệp chọn ba trình tự sau: - Trình t ự lập dự tốn từ nhà quản trị cấp cao Theo trình tự dự toán xây dựng cấp quản trị cao doanh nghiệp, sau xét duyệt cho phận cấp trung gian Và tiếp tục xét duyệt cho phận cấp sở để tiến hành thực dự tốn Sơ đồ 5.1 Trình tự xây dựng dự toán từ nhà quản trị cấp cao Dự toán lập theo trình tự từ cấp quản trị cao có ưu điểm tiết kiệm thời gian chi phí Nhưng dự tốn xây dựng từ phận quản trị cao nên đòi hỏi nhà quản trị cấp cao phải có kiến thức tồn diện hoạt động doanh nghiệp đồng thời phải có tầm nhìn chiến lược phát triển tương lai doanh nghiệp Bên cạnh đó, dự tốn mang tính áp đặt cho người thực hiện, gây cảm giác khơng thoải mái thực tiêu Trình tự xây dựng dự toán từ cấp cao xuống phù hợp kinh tế kế hoạch hóa tập trung quan liêu bao cấp, trone số ngành nghề đặc biệt đòi hỏi quản lý chặt chẽ, thống nhất, hay doanh nghiệp nhỏ 167 - Trình tự lập dự tốn kết hợp Bước Ị : Các tiêu dự toán dự thảo xây dựng cấp quản trị cao Căn vào quy mô hoạt động chi tiêu phân bồ cho phận quản trị trung gian Các cấp quản lý trung gian vào điều kiện quản lý tiến hành phân bổ tiêu cho phận quản lý cấp sở Bước : Bộ phận quản trị cấp sở vào tiêu cùa dự toán dự thảo kết họp với điều kiện thực tế phát sinh chi phí sở tiến hành điều chỉnh dự toán cho phù hợp bảo vệ dự toán sửa đổi trước phận quản trị cấp trung gian Bộ phận quản trị cấp trung gian tổng hợp dự toán cấp sở, kết họp với mục tiêu cần đạt cấp quàn trị trung gian tiến hành điều chỉnh dự toán bảo vệ trước phận quàn trị cấp cao Sơ đồ 5.2 Trình tự lập dự toán kết hợp bước - bước — — bước Bước : Bộ phận quản trị cấp cao tổng hợp dự toán từ phận quản trị cấp trung gian kết hợp với mục tiêu chung tồn doanh nghiệp để chỉnh sừa dự tốn.Sau dự tốn hồn chỉnh phân bổ cho phận trung gian vào quy mô hoạt động Bộ phận 168 trung gian tiếp tục phân bổ cho phận sở để tiến hành thực dự toán Bản dự toán xây dựng theo mơ hình kết họp có tính khả thi, sâu sát thực tế phát sinh chi phí phận thực Dự toán huy động kinh nghiệm trí tuệ cấp quản lý khác Tuy nhiên, để thực ba bước dự toán thời gian tổn chi phí, làm giảm tính hữu ích dự tốn Vì kỳ kế hoạch vào thực dự tốn chưa hồn thành - Trình tự lập dự tốn từ cấp sở Bước 1: Chỉ tiêu dự toán ban đầu xây dựng từ cấp sở thực hiện, vào điều kiện thực tế phát sinh chi phí, khả sở bảo vệ dự toán trước phận quản trị cấp trung gian Bộ phận quản trị cấp trung gian tổng hợp dự toán từ phận sở, tiến hành điều chỉnh lại tiêu dự toán cho phù hợp với mục tiêu chung cấp trung gian, tiến hành bảo vệ dự toán trước phận quản trị cấp cao Sơ đồ 5.3 Trình tự lập dự tốn từ cấp sở bước bước 169 Bước : Bộ phận quản trị cao tổng hợp dự toán từ phận trung gian kết họp mục tiêu chung toàn doanh nghiệp tiến hành điều chinh tiêu dự tốn Dự tốn hồn thiện phân bổ cho phận quản trị trung gian Bộ phận trung gian lại phân bổ cho phận sờ để tiến hành thực dự toán Bản dự toán xây dựng theo trình tự lên xuống khắc phục nhược điểm trình tự hai xuống, lên, huy động kiến thức kinh nghiệm nhà quản trị cấp, nắm bắt tình hình thực tế phát sinh sở thực nên có tính khả thi cao Tuy nhiên, trình tự xây dựng dự tốn xuất phát từ cấp sờ thực nên tiêu thường xây dựng mức khả thực phận sở Các nhà quản trị cấp cao cần nắm tâm lý để điều chỉnh chí tiêu cho phù họp tận dụng tối đa lực doanh nghiệp 5.2 ĐỊNH MỨC CHI PHÍ 5.2.1 Khái niệm Định mức chi phí hao phí lao động sống lao động vật hóa liên quan đến việc sản xuất kinh doanh đơn vị sản phẩm, dịch vụ điều kiện định Định mức chi phí hiểu chi phí đơn vị ước tính sử dụng làm tiêu chuẩn cho việc thực yếu tố chi phí Ví dụ: Định mức chi phí nhân cơng trực tiếp 30.000đ nghĩa chi phí nhân cơng trực tiếp để sản xuất sản phẩm 30.000đ Định mức chi phí để xây dựng dự toán sản xuất kinh doanh Định mức chi phí dự tốn giống ước tính hoạt động doanh nghiệp tương lai Neu định mức chi phí xây dựna đê xác định chi phí tiêu hao cho sản xuất sản phẩm, dự tốn xây dựng tổng sản lượng sản phẩm phận tồn doanh nghiệp Do đó, định mức dự tốn có mối liên hệ chặt chẽ với nhau, định mức chi phí sở để xây dựng dự tốn Nếu định mức chi phí khơng xây dựng 170 xác dự tốn doanh nghiệp khơng có tính khả thi Dự tốn sở để đánh giá, kiểm tra xem xét định mức xây dựng họp lý hay chưa, từ có biện pháp hoàn thiện định mức tương lai Định mức chi phí có ý nghĩa quan trọng công tác quản lý, giúp nhà quản trị ước tính trước biến động chi phí tương lai, chủ động việc định hướng phát triển, sử dụng điều kiện sản xuất cách tối ưu Căn vào định mức chi phí phận thực tốt việc kiểm sốt tiết kiệm chi phí Thông qua việc xây dựng hệ thống định mức chi phí giúp cho cơng tác kế tốn chi phí thuận lợi Việc đánh giá chi phí thực tế phát sinh có sở khoa học chắn Neu vào khả áp dụng, định mức chi phí chia thành hai loại: - Định mức chi phí lý tưởng: định mức chi phí xây dựng dựa điều kiện hoàn hảo doanh nghiệp Giả định máy móc khơng hỏng hóc ln đạt cơng suất tối đa, công nhân không ốm đau tay nghề cao suốt thời gian lao động, không thiếu hụt nguyên vật liệu, giá yếu tố đầu vào thấp n h ất Khi áp dụng định mức chi phí lý tưởng vào thực tế thúc đẩy phận sở thực cố gắng hoạt động có hiệu cao với chi phí thấp Nhưng có nhược điểm lớn, tâm lý người thực không ổn định phải đảm bảo chi phí thấp nên họ sẵn sàng bỏ qua chất lượng nguyên vật liệu, tay nghề công nhân tỷ lệ sản phẩm hỏng cao Do đó, định mức chi phí lý tưởng khơng có khả áp dụng vào thực tế, xây dựng làm xây dựng định mức chi phí thực tế - Định mức chi phí thực tế: định mức xây dựng dựa điều kiện thực tế doanh nghiệp, có tính đến gián đoạn hoạt động sản xuất kinh doanh như: điều kiện làm việc, chất lượng vật tư, lao độn g Định mức chi phí thực tế cho phép người lao động với tay nghề 171 9.1.2 Ý nghĩa định ngắn hạn Theo khái niệm trên, định ngắn hạn thực chất định tác nghiệp, nhũng định có thời hạn thường năm, định ngày, như: giải trục trặc quy trình cơng nghệ, tình hình cung cấp nguyên vật liệu thiếu đồng bộ, không đảm bảo số lượng, chất lượng, không đáp ứng tính chất kịp thời việc cung cấp nguyên vật liệu gây khó khăn cho sản xuất, ảnh hưởng đến suất lao động, thiếu lao động, Hoặc có định như: Hàng tuần, hàng tháng, hàng quý quản trị cấp nội doanh nghiệp phải tổ chức hội nghị nhằm đánh giá tình hình sản xuất kinh doanh kỳ qua có nhận định trình sản xuất Dựa vào thơng tin kế tốn quản trị, quản trị cấp nội doanh nghiệp định nhàm phấn đầu hoàn thành nhiệm vụ dự toán sản xuất kinh doanh đề ra, sử dụng có hiệu nguồn nhân tài, vật lực nhằm không ngừng nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Như vậy, định quản trị doanh nghiệp đắn họp lý có tác dụng lớn nhàm góp phần thúc đẩy q trình sản xuất doanh nghiệp phát triển, làm tăng quy mô kết sản xuất kinh doanh, tăng tổng mức lợi nhuận cho doanh nghiệp Trái lại, định cho dù ngan hạn doanh nghiệp bị sai lầm sai lầm nghiêm trọng trình sản xuất kinh doanh khơng phát triển được, chí sớm hay muộn dẫn doanh nghiệp đến đường phá sản Điều này, thực tế hiển thị xảy nhiều doanh nghiệp 9.2 TIÊU CHUÁN L ự A CHỌN VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA CÁC QUYÉT ĐỊNH NGẮN HẠN 9.2.1 Tiêu chuẩn lựa chọn định ngắn hạn Để đảm bảo cho việc định ngắn hạn đắn hợp lý, quản trị doanh nghiệp phải dựa vào tiêu chuân sau đây: - Tiêu chuẩn kinh tế: 301 Mục tiêu việc lựa chọn định ngắn hạn sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mang lại lợi ích kinh tế cao Đây tiêu chuân đặc biệt quan trọng bao trùm tiêu chuân khác việc định ngan hạn Bởi vậy, định nean hạn điều hành trình sản xuất kinh doanh, quàn trị doanh nghiệp phải cẩn trọng, đan đo, xem xét nhiều phương án Phải tính đến việc giảm chi phí sàn xuất kinh doanh, hạ giá thành sản phẩm, tiết kiệm vốn sừ dụne vốn cho hợp lý nhất, góp phần nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh, tăng nhanh quy mơ lợi nhuận cho doanh nghiệp Có thể nói, tiêu chuẩn kinh tế việc định ngan hạn điều hành sản xuất kinh doanh quản trị doanh nghiệp tiêu chuẩn tiên quyết, đòi hỏi quản trị cấp nội doanh nghiệp động, linh hoạt nhạy bén tình nhữne vấn đề nảy sinh trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, với phương châm: tiết kiệm vốn, chi phí sản xuất kinh doanh thấp, hiệu kinh tế cao - Tiêu chuẩn tính kịp thời định ngắn hạn: Tính chất kịp thời định ngắn hạn trình điều hành sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có ý nghĩa đặc biệt quan trọng Điều thể chồ: thời đến, quản trị doanh nơhiệp phải biết chớp lấy thời cơ, giải vấn đề kinh tế phát sinh q trình sản xuất phải lúc Có vậy, đem lại lợi ích kinh tế cao cho doanh nghiệp Thực tế chứng minh rằng, thời đến quàn trị doanh nghiệp chớp lấy thời giải vấn đề kinh tế sinh trình sản xuất kinh doanh không kịp thời, khôns đưa lại lợi ích kinh tế cao, đơi cịn làm cho q trình bị chậm trễ, chí cịn bị thiệt hại, thua lồ nặng nề Trên trình bày tiêu chuẩn định naắn hạn trình điều hành sàn xuất kinh doanh doanh nehiệp Hai tiêu chuẩn có mối liên hệ chặt chẽ, bổ sung tác độna lẫn nhằm mục tiêu đem lại trình sản xuất kinh doanh đạt kết cao giúp quản trị doanh nghiệp kết họp hài hoà hai tiêu chuẩn để 302 quyêt định ngắn hạn xác hợp lý, thúc đẩy trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp luôn phát triển bền vừng Trong năm qua, đặc biệt thời gian sau chuyển đổi từ chế quản lý tập trung, bao câp sang chê thị trường, hàng nghìn doanh nghiệp bị giải thể thiêu nhạy bén chế thị trường, yếu quản lý kinh tế, qut định khơng xác, khơng kịp thời, khơng đáp ứng địi hỏi kinh tế phát triển động, dẫn đến doanh nghiệp phải phá sản Đó điều hiển nhiên thấp quản lý kinh tế quản trị doanh nghiệp Trái lại, số doanh nghiệp động nhạy bén chế thị trường có định đắn, góp phần làm cho q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phát triển không ngừng bền vững, như: Nhà máy xe đạp Xuân Hoà, nhà máy Điện Thống N hất, Ngoài tiêu chuẩn quan trọng trên, đưa định ngắn hạn nhà quản trị quan tâm đến tiêu chuẩn phi kinh tế bảo vệ môi trường, chống ô nhiễm, giải công ăn việc làm cho người lao động, đạo đức nghề nghiệp 9.2.2 Những đặc điểm định ngắn hạn Các định ngắn hạn điều hành trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thường có đặc điểm bản, sau đây: - Đặc điểm mục tiêu định ngắn hạn Đa số định ngắn hạn điều hành trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thường nhằm vào mục tiêu lợi nhuận Hay nói cách khác, định ngắn hạn doanh nghiệp phải đạt mục tiêu ban lợi nhuận cao nhất, với chi phí thấp Đây vấn đề mà quán trị cấp nội doanh nghiệp thường xuyên phải quan tâm, khơng có đường khác muốn tăng lợi nhuận phải giảm chi phí sán xuất kinh doanh Neu giảm chi phí sản xuất kinh doanh phải giảm yếu tố sản xuất, mức độ giảm cùa mồi yếu tố, khoán mục chi phí mức độ nào, cách nào, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Đây nhân tố phát triển sản xuất theo 303 chiều sâu, đòi hỏi quản trị cấp nội doanh nghiệp phai am hiêu tường tận sâu sắc q trình sàn xuất kinh dồanh có thê định chuẩn xác - Đặc điểm vốn đầu tư Các định ngắn hạn, thông thường địi hỏi vốn đầu tư phát huy tác dụng thời gian ngấn, thường năm Nghĩa là, kết định ngắn hạn thể rõ kỳ kế toán Chẳng hạn nhận đơn đặt hàng, khách hàng đòi hỏi giá bán phai giảm Vậy, doanh nghiệp có nên nhận đơn đặt hàng không đê định, quản trị doanh nghiệp phải tính tốn, cân nhắc, nhận sản xuất cho đơn đặt hàng có lợi nhuận hay khơng Neu giảm giá bán có lợi nhuận đương nhiên quản trị doanh nghiệp định nhận sán xuất cho đơn đặt hàng này, điều kiện khác trình sản xuất khơng thay đổi Mặt khác, việc đầu tư vốn định ngắn hạn có tính dễ thay đổi nhiều so với định dài hạn mục tiêu định ngắn hạn nhằm phục vụ cho việc thực mục tiêu lâu dài cúa định dài hạn - Đặc điểm biến động đồng tiền Các định ngắn hạn thườns tính đến biến độne đồng tiền Hay nói cách khác, phát huy thời gian neắn giá tiêu thụ sản phẩm thường không thay đối thay đổi Chính vậy, doanh thu tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp thay đôi Tất nhiên, không loại trừ trường hợp đặc biệt thực tế giá biến động cách đột biến vào thời điểm năm Các định ngan hạn chi phối biến động tỷ giá nooại tệ 9.3 CÁC BƯỚC RA QUYẾT ĐỊNH NGẮN HẠN - T hu th ậ p p h ân tích n h ũ n g thơng tin Đe có cho việc định xác hợp lý, cần thu thập thông tin phàn tích thơng tin có liên quan đến việc định ngấn hạn gắn liền với phương án cụ thể Trước hết phải 304 thu thập tất thông tin khoản thu chi có liên quan đến quyêt định ngắn hạn mà quản trị doanh nghiệp xem xét Trên sở thơng tin thu thập được, kế tốn quản trị phân tích, đánh giá, xử lý, chọn lọc thơng tin đáng tin cậy có khoa học, phục vụ cho việc định ngắn hạn phương án đầu tư cụ thể - Loại bỏ thơng tin khơng thích họp Thơng tin khơng thích họp thơng tin khơng có khác biệt phương án kinh doanh, nhà quản trị chọn phương án giá trị mang lại Thơng thường thơng tin khơng thích hợp thơng tin chi phí nhau, doanh thu lợi nhuận Trong thực tế thông tin không thích hợp chi phí chìm, chi phí khơng thể tránh Chi phí chìm khoản chi phí khơng thê tránh phương án đầu tư mà quản trị doanh nghiệp xem xét Như vậy, chi phí chìm loại chi phí chi phải chịu dù chọn phương án đầu tư Cho nên, chi phí chìm khơng thích hợp với việc định kinh doanh chúng khơng có tính chênh lệch Chẳng hạn, doanh nghiệp mua máy tiện vạn năng, trị giá 30 triệu đồng Vậy, doanh nghiệp dùng máy tiện vạn để sản xuất sàn phẩm mua máy tiện 30 triệu đồng Rõ ràng, chi phí chìm, dù quản trị doanh nghiệp có chọn phương án sản xuất sản phẩm tiện chi 30 triệu đồng Mặt khác, trình thu thập xử lý thơng tin phải loại bỏ khốn thu chi phương án đầu tư mà quản trị doanh nghiệp xem xét Hai phương án có chi phí kết kết cục khơng có tối ưu việc lựa chọn hai phương án Chăng hạn có hai phương án đạt doanh thu nhau, lợi nhuận thu bang Nhưng cấu chi phí khác Như vây hai phương án khơng có chênh lệch doanh thu lợi nhuận dù chọn phương án đêu giống nhau, khơng có kết luận việc chọn phương án tốt phương án ngược lại 305 - Phân tích thơng tin thích họp Thơng tin thích hợp thơng tin có khác biệt phương án kinh doanh Sự khác biệt chi phí, doanh thu lợi nhuận sở để nhà quản trị đưa định tối ưu Thơng tin thích hợp thơng tin hữu ích, nhờ có thê lựa chọn phương án tối ưu nhiều phương án Nhưng, đê có thơng tin thích hợp, kế tốn quản trị phải phân tích loại thơng tin nhằm loại bỏ thơng tin khơng thích hợp, lựa chọn thơng tin thích họfp phục vụ cho việc định ngắn hạn Song, cần nhớ ràng: thơng tin thích hợp phương án khơng thích hợp phương án khác, thích hợp giai đoạn này, khơng thích họp giai đoạn khác Để làm sáng tỏ vấn đề này, nghiên cứu phân tích ví dụ sau đây: Ví dụ 9.1: Công ty ABC xem xét mua thiết bị sản xuất để thay cho thiết bị sản xuất cũ dùng sử dụng thiết bị sản xuất cũ Tài liệu thu thập có liên quan đến thiết bị sản xuất thiết bị sản xuất cũ, sau: A Các tài liệu thiết bị sản xuất cũ sử dụng: - Giá trị ban đầu: 100.000.000d - Giá trị lại: 60.000.000đ - Giá bán tại: 20.000.000đ - Chi phí hoạt động hàng năm: 130.000.000đ - Doanh thu tiêu thụ sản phẩm hàng năm: 600.000.000d B Nếu mua thiết bị sàn xuất mới: - Giá thiết bị sản xuất mới: 120.000.000đ - Chi phí hoạt động hàng năm: 90.000.000đ Cả hai thiết bị sản xuất có thời gian sử dụng 10 năm sau 10 năm khơng cịn giá trị tận dụng 306 u cầu: Hãy nghiên cứu xem xét giúp Công ty nên chọn phương án có lợi Bài giải: Đe giúp quản trị Công ty lựa chọn phương án tối ưu, cần phân tích báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công ty sau 10 năm hoạt động thiết bị sản xuất trên, sau: (đơn vị tính triệu đồng) Thiết bị sản xuất cũ Thiết bị sản xuất mói Chênh lệch Doanh thu tiêu thụ sản phẩm 6.000 6.000 Chi phí hoạt động (1.00) 900 400 (120) (120) Chỉ tiêu Chi phí khấu hao TBSX Chi phí khấu hao TBSX cũ (60) Giá bán TBSX cũ Tồng cộng 4.640 (60) 20 20 4.940 300 Từ kết tính tốn cho thấy: việc mua thiết bị sản xuất rõ ràng có lợi hơn, mang lại lợi nhuận sau 10 năm sử dụng cao nhiều so với sử dụng thiết bị sản xuất cũ Điều thể mức lợi nhuận sau 10 năm sử dụng, thiết bị sản xuất tạo mức lợi nhuận cao so với thiết bị sản xuất cũ 300.000.000đ Vận dụng lý luận việc phân tích lựa chọn thơng tin thích họp cho việc định ví dụ q trình tính tốn phân tích đơn giản Ngồi ra, ví dụ tính tốn cách đơn giản ngan gọn, sau: - Chi phí hoạt động giảm sử dụng thiết bị sản xuất mới: (130 - 90)x 10 năm = 400 (triệu đồng) - Chí phí mua thiết bị sản xuất 120 triệu đồng - Thu bán thiết bị sản xuất cũ 20 triệu đồng 307 - Lợi nhuận tăng mua thiết bị sản xuất mới:300 triệu đông Ket tính tốn trùng với kết tính toán cho thây: lợi nhuận tăng lên lựa chọn phương án mua thiết bị san xuât mới: 300 triệu đồng chuẩn xác 9.4 ỨNG DỤNG PHÂN TÍCH THƠNG TIN THÍCH HỌP TRONG VIỆC RA CÁC QUYÉT ĐỊNH NGẮN HẠN TRONG KINH DOANH Căn vào bước định, nghiên cứu số định ngắn hạn dựa sở phân tích nhũng thơng tin chi phí thích hợp đây: a Quyết định nên tự sán xuât hay mua Phần lớn sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bao cồm nhiều chi tiết hợp thành Những chi tiết sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất mua sẵn từ bên ngồi tổ chức phận doanh nghiệp để tự san xuất Như vậy, trường họp trên, quan trị doanh nghiệp đứng trước lựa chọn hai phương án: định nên tự sản xuất hay mua neồi, định có lợi Quyết định nên mua hay tự sản xuất chi tiết cụm chi tiết, bàn cần nghiên cứu xem xét hai mặt chất lượne số lượng Giả sử, rqặt chất lượng đảm bảo theo yêu cầu kỹ thuật, dù mua hay tự sản xuất Do vậy, chi cần sâu vào việc nshiên cứu, xem xét mặt số lượng chi tiết cụm chi tiết Việc lựa chọn định mặt số lượng chi tiết cua san phẩm doanh nghiệp cần mua hay tự sản xuất phải dựa sờ chi phí sản xuất Vậy, yếu tố cần xem xét để định thê qua chi phí cần đê tự sàn xuất chi phí cần để mua vào loại chi tiết sản phẩm Xác định mức chênh lệch chi phí tự sản xuất chi phí mua ngồi Song, q trình xem xét định nên tự sàn xuất hay mua cần phái phân tích kết họp nhiều mặt hoạt độne san xuất kinh doanh hội kinh doanh, điều kiện kinh doanh, Có có nhữne định đúnu đắn xác Đe làm sáng tị vấn đề này, nehiên cứu xem xét 308 tình sau đây: Ví dụ 9.2: Cơng ty Pox sản xuất loại chi tiết M dùng để sản xuất sàn phẩm Cơng ty Tổng số nhu cầu chi tiết M cần sản xuất năm 1000 đơn vị chi tiết Chi phí để sàn xuất 1000 đơn vị chi tiết M năm, Công ty dự tính sau (đơn vị tính lOOOđ) Khoản mục phí Nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí sản xuất Đon vị Tổng số chi tiết 5.000 Lao động trực tiếp 6.000 Biên phí sản xuất chung 1.2 1.200 Lưong nhân viên quản lý, phục vụ phân xưởng sản xuất 1,6 1.600 Khấu hao TSCĐ cùa phân 3,2 3.200 Chi phí chung phàn bổ 4.000 Tổng cộng 21 21.000 xirỏTig sản xuất Doanh nghiệp INDEX sản xuất chi tiết M Neu mua doanh nghiệp cơng ty phải mua với giá 20.000đ chi tiết, doanh nghiệp đảm bào cung cấp theo số lượng chất lượng mà công ty yêu cầu Yêu cầu: Hãy nghiên cứu xem xét giúp quản trị công ty Pox nên định mua hay tự sản xuất Bài giải: Theo tài liệu cho thấy, số lượng thành phẩm tiêu thụ không đổi, dù cơng ty mua ngồi hay tự sản xuất chi tiết M khơng ảnh hưởng đến doanh thu tiêu thụ sản phẩm công ty Bởi vậy, định nên chọn phương án tự sản xuất hay mua chi tiết M cua quản trị cơng ty hồn tồn phụ thuộc vào mức chênh lệch tổng mức chi phí chi đê 309 tự sản xuất hay mua ngồi chi tiết M Tổng mức chi phí thâp hom mục tiêu số lựa chọn để quản trị cơng ty định Ngồi ra, để xem xét vấn đề cách toàn diện, quản trị công ty trước hết cần phải xem xét nguồn lực phương tiện sử dụng q trình sản xuất chi tiết M, có phương án sử dụng khác hay khơng Nấu có, ngồi việc so sánh với chi phí mua vào chi tiết M, phải xét đến điều kiện khác phương án sử dụng, như: chi phí hội, điều kiện phương tiện kỹ thuật, lao động Giả sừ cơng ty khơng có phương án sử dụng khác, trường hợp q trình phân tích thơng tin thích hợp tiến hành, sau: - Các chi phí khấu hao TSCĐ phân xưởng sản xuất chi phí chung phân bổ là: (3.200 + 4.000) = 7.200 (nghìn đồng) khơng thay đổi dù chi tiết M tự sản xuất hay mua Như vậy, chúng thơng tin khơng thích họp cho việc định - Các khoản chi phí cịn lại chi phí thích hợp chúng xem xét trình bày bảng phân tích sau đây: (Đơn vị tính: nghìn đồng) Quyết định Khoản mục chi phí Sản xuất Mua ngồi Chi phí ngun vật liệu trực tiếp 5.000 Chi phí nhân cơng trực tiếp 6.000 Biên phí sản xuất chung 1.200 Lương nhân viên quản lý, phục vụ phân xưởng 1.600 0 20.000 13.800 20.000 Chi phí mua ngồi Tổng cộng Từ kết tính tốn biểu cho thầy: N ếu công ty tự sản xuất chi tiết M cơng ty tiết kiệm tổng mức chi phí sản xuất 6.200 (nghìn đồng) (20.000 - 13.800) so với mua Tuy nhiên, trường họp công ty tận dụng nguồn lực, tài lực sẵn có sử dụng sản xuất chi tiết M, lại chuyển sang sản xuất chi tiết 310 khác, cho thuê, sử dụng vào mục đích khác có lợi hơn, lợi nhuận hàng năm mang lại lớn 6.200 (nghìn đồng) quản trị cơng ty lại định nên mua ngồi chi tiết M thượng sách, kết kinh tế cao b Quyết định nên tiếp tục sản xuất bán bán thành phẩm, chi tiết cùa doanh nghiệp Quyết định nên bán bán thành phẩm hay nên tiếp tục sản xuất thường xem xét trường hợp quy trình công nghệ sản xuất nhiều chi tiết, nhiều bán thành phẩm quy trình cơng nghệ, chi tiết, bán thành phẩm bán tiếp tục chế biến bán Bởi vì, loại bán thành phẩm có giá trị sử dụng riêng Chẳng hạn, công ty Dệt May, quy trình cơng nghệ sản xuất nó, là: từ -> dệt thành sợi -> dệt thành vải hạ máy -> nhuộm -> in hoa -> vải thành phẩm -> cắt -> may -> thành phẩm cuối Như vậy, cơng ty Dệt May bán sợi, bán vải hạ máy bán vải thành phẩm, đến cơng đoạn cắt, cịn may thuê gia công, Hoặc, đến mồi công đoạn, công ty bán phần bán thành phẩm, số cịn lại tiếp tục chế biến thành sản phẩm cuối bán v ấ n đề đặt quản trị doanh nghiệp nên bán công đoạn (sợi hay vải hạ máy, ), nên tiếp tục chế biến tiêu thụ (vải thành phẩm, thành phẩm cuối cùng) Những định có nội dung gọi định nên bán hay nên tiếp tục hoàn thành thành phẩm Nguyên tắc chung để định dựa vào kết so sánh thu nhập tăng thêm với chi phí tăng thêm tiếp tục chế biến Điều thể mục tiêu sau đây: - Nếu thu nhập tăng thêm lớn chi phí tăng thêm định tiếp tục chế biến tiêu thụ - Nếu thu nhập tăng thêm nhỏ chi phí tăng thêm quản trị doanh nghiệp định bán bán thành phẩm, không tiếp tục trình chế biến Đe làm rõ vấn đề trên, nghiên cứu phân tích Ví dụ đây: 311 V í dụ 9.3: Có tài liệu cơng ty Dệt May, chi phí sàn xuất tập hợp ba công đoạn sản xuất liên tục, từ nguyên liệu cho 1.000 mét vải năm, sau: (đơn vị tính: nghìn đồng) Bảng phân tích lợi nhuận tăng thêm qua giai đoạn chê biên Các loại bán thành phẩm Chỉ tiêu Sọi Vải hạ máy Vài thành phẩm Doanh thu tiêu thụ 25.000 35.000 50.000 Giá vốn hàng bán 10.000 11.000 13.000 Lợi nhuận gộp 15.000 24.000 37.000 Lợi nhuận tăng thêm 9.000 13.000 Chi phí tăng thêm 1.000 2.000 Lợi nhuận tăng thêm chế biến thêm 8.000 11.000 Từ kết tính tốn cho thấy: nên tiếp tục chế biến sợi thành vải hạ máy bán vải hạ máy cơng ty thu lợi lớn 8.000 (nghìn đồng) so với bán sợi, tiếp tục công đoạn chế biến vải hạ máy (vải mộc) thành vải thành phẩm, tiêu thụ vải thành phâm thu lợi nhuận lớn so với vải hạ máy 5.000 (nghìn đồng) Vậy, quản trị doanh nghiệp nên định sản xuất vải thành phẩm bán có lợi c Quvết định trường hợp doanh nghiệp sản xuất kinh doanh bị chi phối yếu tổ giới hạn Năng lực sản xuất doanh nghiệp xác định nhiều tiêu khác Thông thường, lực sản xuất xác định chi tiêu khối lượng sản phẩm sản xuất Nhưng, tính tốn hạn chế, xác định lực sản xuất bàng yếu tố bị hạn chế Trên sở đó, quản trị doanh nghiệp có phương án cụ thể đê tăng quy mơ lực sản xuất cho có lợi Đồng thời, quản trị doanh nghiệp phải có phương án sử dụng lực sản xuất có cho đạt hiệu kinh tế cao Chẳng hạn, điều kiện lực sản xuất kinh doanh 312 doanh nghiệp có giới hạn, nhung doanh nghiệp lại nhận nhiều đơn đặt hàng khách hàng với số lượng chủng loại mặt hàng đa dạng Trong thực tế yếu tố giới hạn doanh nghiệp thường bao gồm: - Giới hạn khả tài chính, vốn đầu tư - Giới hạn cơng suất máy móc thiết bị mua số sản phẩm sản xuất, thời gian sản xuất - Giới hạn thị trường tiêu thụ số lượng dân cư, thu nhập khách hàng, phong tục tập quán, thị hiếu - Giới hạn khả trình độ quản lý nhà quản trị trình độ chuyên môn quản lý kịnh tế thị trường, trình độ ngoại ngừ, kinh nghiệm thực tiễn Trước tình hình này, quản trị doanh nghiệp cần phải lựa chọn để sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đạt hiệu kinh tế cao Có dẫn trường họp cụ thể sau đây: * Trường hợp doanh nghiệp bị chi phổi yếu tố giới hạn Trong trường họp có giới hạn yếu tố sản xuất kinh doanh doanh nghiệp dựa vào lợi nhuận góp đơn vị sản phẩm phải đặt tiêu mối quan hệ với điều kiện nâng lực sàn xuất doanh nghiệp có giới hạn Tất ca mục tiêu cuối doanh nghiệp: tận dụng tối đa lực sàn xuất có (có giới hạn) để đạt tổng mưc lợi nhuận cao kinh doanh Có thể nghiên cứu ví dụ sau để làm sáng tỏ vấn đề trên: Ví dụ 9.4: Một công ty sứ chuyên sản xuất bát đĩa Năng lực sản xuất doanh nghiệp huy động mức tối đa bàng 200.000 máy hoạt động Để sản xuất bát phải sử dụng hết 2h máy Giá bán bát lO.OOOđ Biến phí bát 5.500đ Để sản xuất đĩa phải sử dụng hết 20 phút máy Giá bán đĩa 2.000đ, biến phí đĩa 1.200đ Nhu cầu tiêu thụ sản phẩm bát đĩa phài tận dụng hết cơng suất đủ thoả mãn nhu cầu 313 u cầu: Trong điều kiện có giới hạn cơng suất máy hoạt động, quản trị doanh nghiệp nên chọn sản xuất loại sản phẩm để đạt tơng mức lợi nhuận cao Bài giải: Có thể đặt mục tiêu việc lựa chọn định tối ưu thành hai trường hợp sau đây: * T rư ò n g hợp 1: Chỉ so sánh lợi nhuận góp cùa hai sàn phâm bát đĩa, sau: (đơn vị tính: nghìn đồng) Chỉ tiêu Bát Đĩa Giá bán 10 2 Biến phí 5,5 1,2 Lọi nhuận góp 4,5 0,8 Tỷ lệ lợi nhuận góp (tỳ lệ %) 45 40 Từ kết q tính tốn cho thấy: Nếu vào lợi nhuận góp quản trị cơng ty nên chọn sản xuất sản phẩm bát có lợi Vì, sản phẩm bát có lợi nhuận góp cao so với sản phẩm đĩa Trường hợp 2: Nếu xem xét lợi nhuận góp mối liên hệ với lực hoạt động máy có giới hạn, có thê lập biểu tính tốn (Đơn vị tính nghìn đồng): Chỉ tiêu Lợi nhuận sóp Số sàn xuất ( máy) Bát 4.5 Đĩa ; 0.8 1/3 Lợi nhuận góp cho máy hoạt động 2.25 2.4 Tỷ lệ lợi nhuận góp cùa giị’ máy ( %) 225 240 5.Tổng lợi nhuận £Óp 200.000 máy 450.000 480.000 Từ kết tính tốn cho thấy: Khi xem xét lợi nhuận Óp tronơ mối quan hệ với lực hoạt động máy tối đa quan trị doanh 314 nghiệp nên chọn sản xuất sản phẩm đĩa có tổng mức lợi nhuận cao sàn phâm bát 30.000 (nghìn đồng) Qua ví dụ lý giải ràng, chi xem xét chi tiêu lợi nhuận góp riêng lẻ chưa thể có kết luận xác mà phải xem xét lợi nhuận, góp mối liên hệ với yếu tố có giới hạn đảm bảo có định đan việc lựa chọn phương án tối ưu kinh doanh * Trường hợp doanh nghiệp bị chi phối bời yếu tổ giới hạn kết hợp với việc san xuất theo cấu san phâm Trong trường hợp có giới hạn yếu tố sản xuất kinh doanh kết họp với việc với việc sản xuất phái tuân thủ theo cấu sản phẩm (hay chi tiết sản phẩm) doanh nghiệp phải dựa vào lợi nhuận góp đơn vị san phẩm kết hợp với việc lựa chọn cấu sản phẩm cho hợp lý nhằm mang lại hiệu lớn cho doanh nghiệp Mặc dù, lợi nhuận góp sản phẩm A cao nhiều so với san phẩm B sản xuất sản phâm A mà phải gắn với việc sản xuất theo cấu sản phẩm A sàn phâm B doanh nghiệp tiêu thụ Chẳng hạn, doanh nghiệp san xuất ấm (hoặc chén) mà ấm, chén thông thường phải sản xuất tiêu thụ theo Có thể nghiên cứu ví dụ sau để làm sáng tỏ vấn đề Ví dụ 9.5 Doanh nghiệp Sứ HD, chuyên sản xuất ấm chén Năng lực sản xuất cùa doanh nghiệp huy động mức tối đa năm 200.000 máy hoạt động Đế sản xuất ấm phải sứ dụng hết máy Giá bán âm 10.000Ổ Biến phí ấm 5.500Ổ Đê san xuất chén phai sử dụng hết 20 phút máy Giá bán chén 2.000 đ Biến phí chén 1,200đ Yêu cầu: Xác định số lượng sản phẩm sán xuất hợp lý đè doanh nghiệp đạt mục tiêu lợi nhuận cao kinh doanh Bài giải: Vấn đê xác định số lượng sản phẩm sản xuất hợp lý doanh nghiệp 315 ... 437.000 (515.000) - ( 42. 000) Vay 900.000 (27 .000) - 900.000 Trả nợ gốc Trà lãi vay V Tiền tồn cuối kỳ 194 - 5 .20 5400 5 .24 7.400 - (400.000) (500.000) - (900.000) - - ( 42. 000) 2. 536.550 5 .20 5.400 5.005.400... cáo kết kinh doanh dự tốn linh hoạt Q Năm N (triệu đồng) Định m ứ c/1 800 950 1.000 1.050 1.300 4.000 4.750 5.000 5 .25 0 6.500 2, 5 2. 000 2. 375 2. 500 2. 625 3 .25 0 1.600 1.900 2. 000 2. 100 2. 600 b... Dự toán tĩnh (2) (3)= (2 )-( 4) (4) (5)=(4 )-( 6) (6) So hrựỉig SP s x riêu thụ 1 .20 0 - 1 .20 0 20 0 ỉ 000 Doanh thu 6.000 - 6.000 1000 5.000 Biến phí 3.300 300 3.000 500 2. 500 a Biến phí sản xuất 2. 750