Kế toán quản trị trong doanh nghiệp du lịch

Bài viết nghiên cứu công tác kế toán quản trị trong lĩnh vực dịch vụ; vai trò của kế toán quản trị trong doanh nghiệp dịch vụ; thực trạng kế toán quản trị nhà hàng, khách sạn tại Bình Thuận; đặc điểm kế toán quản trị nhà hàng khách sạn.

Nghiên cứu trao đổi Kế toán quản trị doanh nghiệp du lịch Ths Đào Tuyết Lan*- Ths Phan Thị Yến Phượng* Nhận: 10/6/2019 Biên tập: 20/6/2019 Duyệt đăng: 01/7/2019 Tổ chức thực kế toán quản trị doanh nghiệp nhà hàng, khách sạn nước ta yêu cầu cần thiết khách quan, nhằm nâng cao hiệu sử dụng nguồn lực loại hình dịch vụ du lịch tăng tính cạnh tranh hội nhập vào khu vực kinh tế quốc tế Vậy, cơng tác kế tốn quản trị nhà hàng khách sạn triển khai nào? Làm để xác định nội dung kế toán quản trị phù hợp với doanh nghiệp? Nghiên cứu tác giả nhằm trả lời cho câu hỏi Từ khóa: Kế tốn, ke toan, kế tốn quản trị, ke toan quan tri Key word: accounting, Managerial accounting, Management accounting Đặt vấn đề Trong kinh tế thị trường với nhiều biến động, cạnh tranh, nhà quản trị phải nắm bắt nguồn thông tin nhanh chóng, kịp thời, dự đốn định cách đắn khoa học hiệu việc tối đa hóa lợi nhuận, giảm thiểu chi phí Đặc biệt, với đặc thù loại hình kinh doanh nhà hàng khách sạn thường phân làm nhiều phận với chi nhánh hoạt động riêng, để cung cấp phòng, thực phẩm, đồ uống, tiệc dịch vụ bán hàng q tặng, việc kiểm sốt nguồn lực để tối đa hóa nguồn lực phục vụ cho phận Bên cạnh đó, doanh nghiệp (DN) cần lập nhiều kế hoạch chi tiết, phân loại chi phí, trung tâm trách nhiệm để tăng tính cạnh tranh nhà hàng khách sạn Từ đó, nhà hàng khách sạn phải có chiến lược nhằm đáp ứng nhu cầu đảm bảo sở vật chất, đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp có chun mơn cao sách bán hàng phù hợp với nhu cầu thực tế thị trường Xuất phát từ thực tiễn trên, thơng tin kế tốn nói chung kế tốn quản trị (KTQT) nói riêng phục vụ cho việc định nhà quản trị DN nhà hàng, khách sạn đóng vai trị quan trọng Công tác KTQT lĩnh vực dịch vụ Khái niệm KTQT Theo định nghĩa Viện KTQT Hoa Kỳ, KTQT trình nhận diện, đo lường, tổng hợp, phân tích, soạn thảo, diễn giải truyền đạt thông tin nhà quản trị sử dụng để lập kế hoạch, đánh giá, kiểm tra nội tổ chức để đảm bảo việc sử dụng hợp lý có trách nhiệm với nguồn lực tổ chức Theo Luật Kế toán Việt Nam, “KTQT việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán” (Khoản 3, Điều 4, Luật Kế tốn) Cịn theo Bộ Tài chính, KTQT khoa học thu nhận, xử lý cung cấp thông tin hoạt động DN cách cụ thể, phục vụ cho nhà quản lý việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra đánh giá tình hình thực kế hoạch hoạt động DN Theo GS.TS Jack Smit, Robert.M Keith William.L.Stephen, Trường Đại học South Florida, KTQT hệ thống kế toán cung cấp cho nhà quản trị thông tin định lượng mà họ cần để định lượng kiểm sốt Vai trị KTQT DN dịch vụ KTQT đời, phát triển nhằm đáp ứng nhu cầu thơng tin để nhà quản trị thực tồn diện chức quản trị Trước hết, với hệ thống dự toán hoạt động dự toán doanh thu, dự tốn thu tiền, dự tốn chi phí , KTQT giúp nhà quản trị có thơng tin cụ thể mục tiêu hoạt động phận thời kỳ Từ đó, nhà quản trị thiết lập hoạt động phận, thời kỳ để khai thác hiệu nguồn lực đơn vị * i hc Vn Lang Tạp chí Kế toán & KiĨm to¸n sè th¸ng 7/2019 37 Nghiên cứu trao đổi Thứ hai, với báo cáo đo lường, định tính kết hoạt động phận sử dụng vốn ,KTQT giúp nhà quản trị hiểu tình hình tổ chức, thực phận đơn vị, từ hiểu thực trạng hoạt động phận, nhằm kịp thời điều chỉnh, bổ sung vấn đề cần thiết cho hoạt động đơn vị theo định hướng Thứ ba, với báo cáo biến động kết thực tế so với mục tiêu hay dự toán nguyên nhân ảnh hưởng đến biến động báo cáo biến động kết nguyên nhân ảnh hưởng đến biến động chi phí, ảnh hưởng đến hoạt động phận, ảnh hưởng đến hoạt động chất lượng , KTQT giúp nhà quản trị nhận biết tình hình thực hiện, từ nhận thức tình hình tốt - xấu, nguyên nhân ảnh hưởng thuận lợi hay bất lợi đến hoạt động phận, toàn đơn vị để đưa phương pháp kiểm soát, giải pháp điều chỉnh kịp thời, phù hợp cho phận toàn đơn vị Thứ tư, với báo cáo phân tích phương án kinh doanh, phân tích chi phí hữu ích, phân tích tiềm kinh tế, tài tài sản, nguồn vốn…, KTQT giúp nhà quản trị đưa định thực chiến lược ngắn hạn, trung hạn dài hạn đơn vị Đặc điểm KTQT nhà hàng khách sạn Những DN kinh doanh nhà hàng, khách sạn DN khác thường xác định có nhiều chu kỳ doanh thu bán hàng khác Những chu kỳ kế toán khác lặp lặp lại DN nhà hàng, khách sạn tạo nên khó khăn đặc trưng việc dự báo doanh thu chi phí hoạt động Đặc biệt, biến phí địi hỏi quy trình hoạt động hoạch định riêng biệt giúp cho việc 38 dự báo ngân sách Vì ngành nhà hàng khách sạn ngành định hướng theo người động viên người nên khó tự động hóa kiểm sốt chi phí nhà hàng khách sạn so với DN lĩnh vực khác Nhà hàng, khách sạn thường phân làm nhiều phận với chi nhánh hoạt động riêng, để cung cấp phòng, thực phẩm, đồ uống, tiệc dịch vụ bán hàng quà tặng Một hệ thống kế toán nhà hàng, khách sạn phải cho phép đánh giá độc lập phận chi nhánh hoạt động Những chi phí mà quy trực tiếp đến phận chi nhánh xác định chi phí trực tiếp Thơng thường chi phí trực tiếp bao gồm chi phí bán hàng (giá vốn hàng bán), lương, cơng cụ văn phịng khác Sau xác định chi phí trực tiếp, lấy doanh thu trừ chúng để tách riêng thu nhập đóng góp, khoản thu nhập tượng trưng cho đóng góp phận chi nhánh, để hỗ trợ cho chi phí gián tiếp chưa phân bổ tồn DN Chi phí gián tiếp chi phí không dễ dàng quy đến phận chi nhánh phận Ở giai đoạn đánh giá khó để quy chi phí gián tiếp cho phận chi nhánh Thực trạng KTQT nhà hàng, khách sạn tỉnh Bình Thuận Tồn tỉnh Bình Thuận có 477 sở lưu trú hoạt động kinh doanh với tổng số 14.405 phòng, xếp hạng 241 sở lưu trú với 9.656 phịng Trong đó, đạt tiêu chuẩn sở với 348 phòng, đạt tiêu chuẩn có 29 sở với 3.223 phịng, có 20 sở với 1.542 phịng, có 35 sở với 1.542 phịng, có 42 sở với 961 phịng, nhà nghỉ du lịch nhà có phịng cho khách du lịch có 112 sở với 2.040 phịng Dựa mạnh biển lợi trội nắng, gió, đồi cát, bãi biển đẹp, khí hậu ơn hịa, Bình Thuận thu hút lượng lớn khách Nga, Trung Quốc, Hàn Quốc số nước Bắc Âu đến nghỉ dưỡng kết hợp tránh đông Thương hiệu du lịch Mũi Né - Phan Thiết định vị đồ du lịch quốc tế Lượng khách du lịch tới tỉnh Bình Thuận liên tục tăng qua năm: Năm 2014, 3.765.926 lượt; năm 2015 4.154.480 lượt; năm 2016 4.514.838 lượt; năm 2017 5.132.218 lượt; năm 2018 5.750.000 lượt (hình 1) Lượng khách quốc tế nội địa đến tỉnh Bình Thuận từ năm 2014 đến 2018 trung bình tăng 11,18%/năm, số ngày lưu trú trung Hình 1: Biểu đồ lượt khách du lịch đến tỉnh Bình Thuận qua năm Nguồn: Báo cáo tình hình phát triển du lịch Tỉnh Bỡnh Thun Tạp chí Kế toán & Kiểm toán số th¸ng 7/2019 Nghiên cứu trao đổi bình giảm 1,32%, bình quân tiêu dùng khách tăng 5,3%, doanh thu từ du lịch tăng 18,8% dẫn đến tỷ trọng GDP du lịch/tổng GDP tỉnh tăng 7,36% (bảng 1) Du lịch Bình Thuận có bước vững chắc, với tiêu đạt thời gian qua tốc độ tăng trưởng khách nội địa bình quân 10 - 12%/năm, khách quốc tế bình quân 12 - 14%/năm; doanh thu du lịch trì với tốc độ tăng trưởng bình quân 18-20% Tỉnh Bình Thuận xây dựng mục tiêu phấn đấu đến năm 2020, thu hút triệu lượt khách, doanh thu từ khách du lịch đạt 18.300 tỷ đồng, tăng trưởng bình quân 19 20%/năm; giá trị xuất chỗ từ du lịch đạt khoảng 350 triệu USD; du lịch đóng góp 10% GRDP tỉnh, tạo 75.000 việc làm (bảng 1) Kết khảo sát công tác KTQT nhà hàng khách sạn Bình Thuận cho thấy, tổ chức máy kế tốn gọn nhẹ, phân cơng, phân nhiệm nhân phịng kế tốn rõ ràng, khơng trùng lắp việc thực nghiệp vụ kế tốn thực nhanh chóng, kịp thời Về tổ chức vận dụng chứng từ kế toán, chứng từ kế toán kiểm tra chặt chẽ đảm bảo tính hợp pháp, hợp lệ nội dung ghi chép chứng từ kế toán nhằm phản ánh chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nhìn chung, cơng tác tổ chức chứng từ thực theo nội dung, phương pháp lập, ký chứng từ theo quy định luật kế toán Tổ chức hạch toán kế toán, báo cáo toán theo chế độ kế toán Các tài khoản mở chi tiết, việc theo dõi, ghi chép sổ sách kế toán rõ ràng, đầy đủ Các DN chấp hành tốt quy định việc lập báo cáo tài báo cáo khác theo yêu cầu quan quản lý Mặc dù, kế toán đơn vị chủ yếu thực cơng việc hạch tốn kế tốn tài có số nội dung chủ yếu KTQT việc lập dự toán định kỳ hàng năm;đồng thời có tiến hành phân tích tình hình thực với dự toán mức độ so sánh thực tế với dự toán Hàng quý, DN có lập kế hoạch tiền mặt để biết lượng tiền cần thiết cho hoạt động đơn vị hàng tháng, hàng quý có lập báo cáo tồn quỹ để xác định lượng tiền mặt tồn đơn vị Các DN sử dụng công nghệ vào công tác hạch tốn kế tốn, giảm nhẹ áp lực khối lượng cơng việc cho nhân lực phịng kế tốn, tiết kiệm thời gian đảm bảo tính kịp thời yêu cầu kế toán Tuy nhiên, KTQT DN du lịch chưa quan tâm mức từ góc độ nhà quản trị Nhiều DN chưa phân loại biến phí, định phí lập phương trình chi phí hỗn hợp; chưa xây dựng mức chi phí linh hoạt theo loại hình dịch vụ theo số lượng du khách, theo số ngày lưu trú, theo số lần sử dụng dịch vụ cách linh hoạt; chưa lập dự toán linh hoạt theo ba mức độ dự toán chưa lập từ doanh thu dịch vụ phận, chi phí phân theo biến phí định phí; hưa xây dựng trung tâm trách nhiệm Định hướng vận dụng KTQT vào DN nhà hàng, khách sạn Để thực KTQT, nhà hàng khách sạn cần xác định nội dung KTQT cần thực hiện; - Phân loại chi phí theo tính chất ứng xử; phân loại biến phí, định phí chi phí hỗn hợp việc làm bắt buộc trước vận dụng chức KTQT - Xây dựng hệ thống chi phí dịch vụ linh hoạt Chi phí thông tin quan trọng trình tổ chức điều hành hoạt động dịch vụ phận nhà hàng khách sạn Chi phí phát sinh đa dạng phức tạp, muốn kiểm sốt tốt chi phí cần phản phân loại chi phí phát sinh nào, biến động sao, nguyên nhân gây biến động Chất lượng dịch vụ có quan hệ chặt chẽ với chi phí dịch vụ, chất lượng dịch vụ tăng lên địi hỏi kinh phí đầu tư cho điều kiện đảm Bảng 1:Tình hình phát triển du lịch tỉnh Bình Thuận từ 2014 - 2018 Nguồn: Báo cáo tình hình phát triển du lịch Tỉnh Bình Thuận T¹p chÝ KÕ to¸n & KiĨm to¸n sè th¸ng 7/2019 39 Nghiên cứu trao đổi bảo dịch vụ phải tăng lên Tuy nhiên, khơng phải tăng khoản chi phí làm tăng chất lượng dịch vụ tương ứng Vì rằng, chi phí nhân tố tác động đến chất lượng dịch vụ mà nhân tố - Tính giá thành linh hoạt cho loại dịch vụ, sản phẩm dịch vụ Quy trình phân loại chi phí - Xác định biến phí (chi phí biến đổi): tập hợp theo sản phẩm, loại hình dịch vụ phận vào thực tế phát sinh - Tập hợp định phí chung cho phận phát sinh: Bộ phận quản lý phòng, phận thực phẩm, phận đồ uống - Phân bổ định phí dùng chung tiền lương, khấu hao nhiều DN, khơng thể trình bày riêng biệt chi phí phận thực phẩm phận đồ uống hai phận làm việc mật thiết với nhau: Rất khó để xác định người phục vụ bàn làm việc cho phận đồ uống họ phục vụ cho phận thực phẩm KTQT giúp cho DN thực việc tách chi phí phận từ việc tập hợp chi phí tính giá thành dịch vụ có ý nghĩa - Chi phí hỗn hợp: Trong chi phí hỗn hợp bao gồm biến phí định phí, mức độ hoạt động chi phí hỗn hợp thể đặc điểm định phí Ở mức độ hoạt động vượt mức thể đặc tính biến phí ví dụ: Khi tăng số lượng khách hàng phạm vi lực hoạt động DN số lượng nhân viên phục vụ sở vật chất chưa tăng lên, đến mức số lượng khách khơng tăng mà số lượng đơn hàng tăng sở vật chất số lượng nhân 40 viên phục vụ phải tăng lên Ngược lại, số lượng khách giảm, đơn hàng giảm số lượng nhân viên sở vật chất khơng đổi (Biến phí khơng đổi) Quy trình tập hợp chi phí tính giá thành dịch vụ - Tập hợp biến phí trực tiếp: Được tập hợp theo loại dịch vụ, sản phẩm - Tập hợp định phí chung cho phận phát sinh; phận quản lý phòng, phận thực phẩm, phận đồ uống - Phân bổ định phí phận phịng, phận thực phẩm, phận đồ uống theo đơn hàng - Định phí quản lý phân bổ theo doanh thu phận - Tính giá thành linh hoạt cho sản phẩm đơn hàng Xây dựng hệ thống trung tâm trách nhiệm Một DN lĩnh vực nhà hàng, khách sạn có nhiều phịng, ban, phận, phịng, ban, phận chịu trách nhiệm kiểm sốt chi phí riêng người đứng đầu phịng, ban, phận phải có trách nhiệm mức lợi nhuận mà phòng, ban, phận đạt Như vậy, khuyến khích nhà quản lý phận hướng đến việc thực mục tiêu chung đơn vị - Trung tâm đầu tư hội đồng quản trị chịu trách nhiệm với vốn đầu tư khả huy động vốn để tạo thặng dư cho đơn vị - Trung tâm lợi nhuận ban giám đốc chịu trách nhiệm mặt định hướng, xây dựng chế, chí sách phát triển chất lượng lực cạnh tranh - Trung tâm doanh thu phòng kế hoạch tài chính, phịng marketing chịu trách nhiệm kế hoạch quảng bá, tiếp thị, phận thiết kế chương trình du lịch đa dạng từ bình dân (giá r) cho n Tạp chí Kế toán & Kiểm toán sè th¸ng 7/2019 chương trình du lịch cao cấp, từ chương trình du lịch nghỉ dưỡng, khám phá chương trình du lịch đáp ứng yêu cầu nhiều đối tượng khách hàng để doanh thu đạt hiệu tốt - Trung tâm chi phí tất phòng, ban, phận trung tâm lại hoạt động đơn vị Kết luận Tổ chức công tác KTQT DN du lịch nội dung không mẻ phức tạp Việc triển khai cơng tác KTQT cịn gặp nhiều khó khăn trở ngại DN du lịch chưa xác định rõ mơ hình KTQT Việc phân loại chi phí thành biến phí định phí điểm khó cho người làm KTQT, trình độ chun môn nhiều nguyên nhân khác Tuy nhiên, thực tổ chức công tác KTQT vào hệ thống thơng tin kế tốn DN nhà hàng, khách sạn giúp cho nhà quản trị có nguồn thơng tin hữu ích việc thực chiến lược phát triển DN. Tài liệu tham khảo 1.Ủy ban Nhân dân tỉnh Bình Thuận (2018), Báo cáo Tình hình triển khai thực Nghị số 09-NQ/TU Tỉnh ủy phát triển du lịch đến năm 2020; Kế hoạch số 66-KH/TU Tỉnh ủy thực Nghị số 08-NQ/TW Bộ Chính trị (khóa XII) phát triển du lịch Luật Kế toán 2015 Nguyên Văn Dung (2009), KTQT nhà hàng – khách sạn, NXB Đại học Quốc gia Tp.Hồ Chí Minh – Nhà sách kinh tế Lê Thế Anh (2017), “Xây dựng mô hình KTQT chi phí DN xây dựng giao thông Việt Nam”, Luận án Tiến sĩ Hà Xuân Thạch - Đào Tuyết Lan (2015), KTQT trường đại học ngồi cơng lập – thực trạng định hướng giải pháp, tạp chí Khoa học quản lý giáo dục, số 04(08)/2015, tr.16-24  ... kế toán gọn nhẹ, phân cơng, phân nhiệm nhân phịng kế tốn rõ ràng, khơng trùng lắp việc thực nghiệp vụ kế toán thực nhanh chóng, kịp thời Về tổ chức vận dụng chứng từ kế toán, chứng từ kế toán. .. 09-NQ/TU Tỉnh ủy phát triển du lịch đến năm 2020; Kế hoạch số 66-KH/TU Tỉnh ủy thực Nghị số 08-NQ/TW Bộ Chính trị (khóa XII) phát triển du lịch Luật Kế toán 2015 Nguyên Văn Dung (2009), KTQT nhà hàng... từ theo quy định luật kế toán Tổ chức hạch toán kế toán, báo cáo toán theo chế độ kế toán Các tài khoản mở chi tiết, việc theo dõi, ghi chép sổ sách kế toán rõ ràng, đầy đủ Các DN chấp hành tốt