Cơ sở lý luận về hạch toán kế toán vật liệu và công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp sản xuất

Cơ sở lý luận về hạch toán kế toán vật liệu và công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp sản xuất I. vai trò của tổ chức công tác kế toán vật liệu và công cụ dụng cụ (CCDC) trong doanh nghiệp sản xuất : 1. Đặc điểm và vai trò quan trọng của vật liệu, CCDC trong doanh nghiệp sản xuất Đối tợng lao động, sức lao động và t liệu lao động là ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất tạo nên sản phẩm. Nguyên liệu vật liệu thuộc loại đối tợng lao động là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm. Trong mỗi chu kỳ sản xuất, vật liệu không ngừng chuyển hoá, biến đổi cả về mặt hiện vật giá trị; về mặt hiện vật vật liệu chỉ tham gia một lần vào chu kỳ sản xuất đồng thời khi tham gia vào quá trình sản xuất vật liệu đợc tiêu dùng toàn bộ, không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu; giá trị của nguyên vật liệu đợc chuyển dịch toàn bộ một lần vào giá trị của sản phẩm mới tạo ra. Về mặt kỹ thuật, vật liệu là những tài sản vật chất tồn tại dới nhiều trạng thái khác nhau, phức tạp cả về đặc tính lý hoá vật chất dễ bị tác động của thời tiết, khí hậu môi trờng xung quanh. Trong các doanh nghiệp sản xuất, chi phí về các loại nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất sản phẩm do vậy nó là yếu tố cơ bản tác động mạnh mẽ đến giá thành sản phẩm; có thể nói cách khác chi phí về nguyên vật liệu cao hay thấp quyết định trực tiếp đến giá thành sản phẩm sản xuất ra. Cùng với nguyên vật liệu tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm, CCDC mang những đặc điểm khác. CCDC là một bộ phận của t liệu lao động không đủ tiêu chuẩn về mặt thời gian cũng nh mặt giá trị quy định thành tài sản cố định. Tuy nhiên có những t liệu lao động không phân biệt tiêu chuẩn giá trị và thời gian sử dụng nhng vẫn đợc coi là CCDC nh các lán trại dụng cụ chuyên dùng cho sản xuất , các loại bao bì có tính giá riêng, những dụng cụ đồ nghề bằng thuỷ tinh, quần áo, giày dép bảo hộ lao động. CCDC tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất và vẫn giữ nguyên đợc hình thái vật chất ban đầu, giá trị của chúng bị hao mòn và chuyển dịch từng phần vào giá trị của sản phẩm mới tạo ra. Dựa vào đặc điểm của CCDC có thời gian sử dụng ngắn và giá trị thấp nên cần đợc dự trữ, bảo quản cho quá trình sản xuất kinh doanh và cũng đợc xếp vào tài sản lu động, cũng nh đầu t mua sắm bằng nguồn vốn lu động nh đối với vật liệu. Từ những đặc điểm trên của nguyên vật liệu và CCDC ta nhận thấy chúng có vị trí và vai trò hết sức quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp. Do vậy, đòi hỏi trong mỗi doanh nghiệp sản xuất cần phải đợc tăng cờng công tác quản lý vật liệu và CCDC. 2. Yêu cầu quản lý vật liệu và CCDC Trong điều kiện hiện nay, để quản lý tốt vật liệu, CCDC sao cho mang lại hiệu quả cao nhất cần phải tiến hành tốt những vấn đề sau: - Quản lý tốt về khâu thu mua vật liệu, CCDC sao cho có hiệu quả về các mặt số lợng, chất lợng giá cả và thời hạn cung cấp, yêu cầu này đòi hỏi việc thu mua phải hợp lý, phù hợp với yêu cầu sử dụng, cần lựa chọn nguồn thu mua sao cho giá cả thấp nhất mà vẫn bảo đảm đợc yêu cầu, đồng thời tiết kiệm chi phí vận chuyển từ đó góp phần đáng kể vào việc hạ thấp chi phí giá thành sản phẩm . - Đảm bảo về mặt chất lợng của vật liệu, CCDC trong quá trình sản xuất thực hiện tiết kiệm vật t trong sản xuất, hạn chế những hao hụt, mất mát phát sinh trong quá trình sản xuất . - Tính toán chính xác, kịp thời, đầy đủ giá trị vật t tiêu hao trong sản xuất sản phẩm . Do đặc tính lý hoá của nguyên vật liệu và CCDC trong quá trình sản xuất bị tiêu dùng toàn bộ nó thờng xuyên biến động nên việc dự trữ vật t nh thế nào để đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh hiện tại là tiền đề hết sức quan trọng. Mục đích dự trữ là đảm bảo cho nhu cầu sản xuất không quá nhiều gây ứ đọng vốn, không quá ít làm gián đoạn quá trình sản xuất. - Phải tổ chức tốt hệ thống kho tàng, bảo quản; phơng tiện vận chuyển thích hợp với tính chất, đặc điểm của từng thứ vật t nhằm hạn chế đến mức thấp nhất sự hao hụt, mất mát xảy ra trong quá trình vận chuyển. - Quản lý việc sử dụng nguyên vật liệu, CCDC phải quán triệt nguyên tắc sử dụng đúng mục đích quy định, đúng qui trình sản xuất, đảm bảo tiết kiệm chi phí vật liệu trong giá thành. Mỗi doanh nghiệp sản xuất có những quy trình sản xuất mang đặc tính khác nhau, tuỳ thuộc vào tình hình thực tế phát sinh của mỗi doanh nghiệp để đề ra yêu cầu quản lý và biện pháp quản lý sao cho có hiệu quả nhất. 3. Nhiệm vụ kế toán vật liệu và CCDC: Để thực hiện đúng chức năng giám đốc và là công cụ quản lý kinh tế. Xuất phát từ vị trí của kế toán trong quản lý kinh tế, quản lý doanh nghiệp, Nhà nớc đã xác định nhiệm vụ của kế toán Vật liệu, CCDC đối với các doanh nghiệp nh sau: - Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu về tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản tình hình nhập - xuất - tồn kho vật liệu, CCDC; tính giá thực tế của vật liệu, CCDC mua về nhập kho. Kiểm tra, đôn đốc kịp thời tình hình kế hoạch thu mua vật t về số lợng, chủng loại, giá cả. thời hạn nhằm đảm bảo cung cấp đầy đủ kịp thời, đúng chủng loại cho quá trình sản xuất kinh doanh . - áp dụng đúng đắn các phơng pháp về kỹ thuật, hạch toán vật liệu, hớng dẫn kiểm tra các bộ phận đơn vị trong doanh nghiệp. Thực hiện đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu về vật liệu, CCDC từ khâu lập chứng từ, luân chuyển chứng từ, mở sổ kế toán chi tiết . Thực hiện hach toán vật liệu và CCDC đúng chế độ đúng phơng pháp quy định nhằm đảm bảo sự thống nhất trong công tác kế toán, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác lãnh đạo, chỉ đạo công tác kế toán trong phạm vi ngành kinh tế và toàn bộ nền kinh tế quốc dân. Kiểm tra việc chấp hành chế độ, bảo quản, dự trữ và sử dụng vật t, phát hiện ngăn ngừa tình trạng thiếu hụt, mất mát hoặc vật t kém phẩm chất đồng thời đa ra biện pháp xử lý kịp thời trong trờng hợp thừa hoặc thiếu vật t. Tính toán chính xác số lợng và giá trị vật t thực tế đa vào sử dụng và đã tiêu hao trong quá trình sản xuất kinh doanh . Phân bổ chính xác giá trị vật liệu, CCDC đã tiêu hao cho các đối tợng sử dụng. - Tham gia kiểm kê và đánh giá lại vật liệu, CCDC theo chế độ quy định; lập báo cáo tổng hợp tình hình hiện có về vật liệu phục vụ cho công tác lập kế hoạch thu mua, dự trữ vật liệu sao cho có hiệu quả nhất để nhằm hạ giá thành với mức thấp nhất (trong điều kiện có thể). 4. Những nội dung cơ bản về hạch toán vật liệu, CCDC Để thực hiện tốt các yêu cầu quản lý vật liệu và CCDC, các nhiệm vụ của kế toán vật t thì đòi hỏi quá trình hạch toán vật liệu, CCDC phải bao gồm những nội dung sau: - Phân loại và theo dõi vật t theo từng thứ, từng loại riêng biệt. - Xây dựng các nội quy, quy chế trong bảo quản, sử dụng vật t; doanh nghiệp cần trang bị tốt hệ thống kho tàng, các trang thiết bị phục vụ tốt nhất và nhanh nhất cho công tác nhập, xuất vật t đợc thuận lợi, kho tàng phải thoáng mát, khô giáo, sạch sẽ tránh hiện tợng vật lý hoá làm cho vật t kém phẩm chất . Thủ kho phải thực hiện tốt công tác hạch toán ban đầu ở kho, nếu cần thiết cử thêm bảo vệ trông coi kho. - Tổ chức hạch toán ban đầu thực hiện tốt công tác vận dụng chứng từ và luân chuyển chứng từ một cách hợp lý nhất. - Tổ chức vận dụng các tài khoản kế toán, các hình thức sổ kế toán tổng hợp, chi tiết một cách thích hợp. - Xây dựng các định mức vật t cần thiết nh: Định mức dự trữ vật t tối đa, tối thiểu định mức sử dụng vật t cũng nh định mức hao hụt hợp lý trong vận chuyển và bảo quản. - Tổ chức công tác kiểm tra, kiểm kê đối chiếu vật t cũng nh các báo cáo về tình hình nhập - xuất - tồn vật t. Ngoài ra, cần nắm bắt nhanh chóng thông tin trên thị trờng để đa ra những chính sách và biện pháp giải quyết tốt nhất. II. Phân loại, đánh giá vật liệu, CCDC 1. Phân loại nguyên liệu vật liệu Để tiến hành sản xuất kinh doanh , các doanh nghiệp phải sử dụng nhiều loại vật liệu khác nhau. Mỗi loại vật liệu có những công dụng và đặc tính khác nhau đòi hỏi ngời làm công tác quản lý cần phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu, CCDC để sử dụng đạt hiệu quả nhất. Việc phân loại vật liệu chính là sắp xếp những nguyên vật liệu có cùng một tiêu thức nào đó vào một loại. Có nhiều tiêu thức để phân loại nguyên vật liệu nhng chúng ta chỉ nghiên cứu một số tiêu thức phân loại cơ bản sau: + Phân loại vật liệu căn cứ vào nội dung kinh tế, công dụng của chúng trong quá trình sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp : Vật liệu đ- ợc chia thành: - Nguyên vật liệu chính (kể cả nửa thành phẩm mua ngoài): Là đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể chính của sản phẩm nh: vải, mex, . trong các doanh nghiệp may, xi măng, sắt, thép . trong các doanh nghiệp xây dựng, chè trong các Công ty sản xuất chè. - Vật liệu phụ: Chỉ có tác dụng phụ, có tính chất làm thay đổi hình dáng, tính chất của sản phẩm nhng đôi khi vật liệu phụ chỉ có tác dụng phục vụ cho quá trình sản xuất nh: chỉ, cúc, mex . trong ngành may; bao bì, hộp trong các doanh nghiệp phục vụ bao gói sản phẩm, đồ hộp. - Nhiên liệu: Là một loại vật liệu phụ nhng có tính chất lý, hoá và yêu cầu quản lý đặc biệt, cung cấp nhiệt lợng cho quá trình sản xuất tồn tại dới các trạng thái thể lỏng, thể khí, thể rắn nh xăng, dầu, than, củi . để phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, phục vụ cho các phơng tiện vận tải, máy móc, thiết bị. - Phụ tùng thay thế sửa chữa: Là các chi tiết, bộ phận của sản phẩm để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị hoặc CCDC. - Thiết bị xây dựng cơ bản: Bao gồm thiết bị cần lắp và không cần lắp gắn với quá trình xây dựng cơ bản tạo nên sản phẩm . - Phế liệu: Là loại vật liệu loại ra trong quá trình sản xuất sản phẩm nh: vải vụn, đầu mẩu gỗ, sắt vụn . Trên đây là cách phân loại chính mà hiện nay nhiều doanh nghiệp đang áp dụng, ngoài ra còn có những cách phân loại khác nh: + Phân loại theo nguồn hình thành: Vật liệu đợc chia thành hai loại - Vật liệu nhập từ bên ngoài (mua ngoài): Là những vật liệu doanh nghiệp không thể tự sản xuất đợc mà phải mua từ bên ngoài đem về nhập kho để sản xuất sản phẩm . - Vật liệu tự sản xuất : Là loại vật liệu mà trong quá trình sản xuất sản phẩm doanh nghiệp tự tạo ra để sử dụng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh. + Phân loại theo quyền sở hữu: Vật liệu đợc chia làm hai loại - Vật liệu tự có (thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp). - Vật liệu giữ hộ, nhận gia công (không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp) Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý, quy trình công nghệ sản xuất, mặt hàng doanh nghiệp sản xuất cùng với việc tổ chức công tác kế toán chi tiết của từng loại hình doanh nghiệp mà mỗi loại vật liệu đợc chia thành nhiều nhóm một cách chi tiết hơn bởi những thứ vật liệu ở loại hình doanh nghiệp này là vật liệu chính nhng với loại hình doanh nghiệp khác lại là vật liệu phụ. Thực tế mỗi doanh nghiệp cần tìm biện pháp để phân loại theo dõi vật t cho phù hợp với thực tế doanh nghiệp mình. 2. Phân loại CCDC : + Thông thờng CCDC trong các doanh nghiệp sản xuất đợc chia thành 3 loại: - CCDC dùng cho sản xuất: vật đã lắp, khuân mẫu . - Bao bì luân chuyển - Đồ dùng cho thuê + Cũng nh vật liệu nếu phân chia theo nguồn hình thành thì CCDC đợc chia thành hai nguồn lớn: - CCDC nhập từ bên ngoài. - CCDC tự sản xuất + Căn cứ vào giá trị bản thân và thời gian sử dụng thì CCDC chia làm hai loại lớn. - CCDC phân bổ một lần (100% giá trị): thờng là những loại CCDC có giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn. - CCDC phân bổ nhiều lần (phân bổ dần dần): Là những loại CCDC có giá trị lớn và thời gian sử dụng dài. Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý, chức năng của CCDC trong sản xuất mà mỗi doanh nghiệp có biện pháp phân chia và quản lý chi tiết cho phù hợp. 3. Đánh giá vật liệu, CCDC : Đánh giá vật liệu, CCDC là việc dùng thớc đo tiền tệ để biểu hiện giá trị của vật liệu và CCDC theo những nguyên tắc nhất định đảm bảo yêu cầu chân thực và thống nhất. Về nguyên tắc : Vật liệu, CCDC là thuộc tài sản lu động nên phải đợc đánh giá theo giá mua thực tế của vật liệu, CCDC mua sắm, gia công, chế biến. Trong đó, giá mua thực tế của vật liệu, CCDC là giá mua thực tế của vật liệu, CCDC cộng với chi phí vận chuyển, bốc dỡ (không bao gồm phần thuế GTGT) Do đặc điểm của vật liệu, CCDC có nhiều chủng loại, thờng xuyên biến động trong quá trình sản xuất kinh doanh và yêu cầu công tác kế toán vật liệu phải phản ánh kịp thời thờng xuyên, liên tục tình hình biến động và số hiện có của vật liệu, nên kế toán vật liệu, CCDC còn có thể sử dụng giá hạch toán để phản ánh, ghi chép cho thuận tiện. *. Đánh giá vật liệu, CCDC theo giá thực tế : Nguyên vật liệu , CCDC đợc thu mua từ nhiều nguồn khác nhau, tuỳ từng nguồn nhập mà giá thực tế của vật liệu, CCDC đợc xác định là khác nhau. Cụ thể: - Đối với vật liệu, CCDC mua ngoài thì giá thực tế là giá mua (chính là lấy trị giá ở cột cộng tiền hàng - Hoá đơn GTGT mà bên bán giao cho; trờng hợp không có hoá đơn thì chính là giá mua thực tế mà doanh nghiệp phải bỏ ra để mua nguyên vật liệu nhập kho) cộng với chi phí mua thực tế phát sinh (không bao gồm thuế GTGT) chi phí này bao gồm: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản . trừ đi các khoản chiết khấu, giảm giá (nếu có). - Giá thực tế của vật liệu, CCDC thuê ngoài gia công chế biến bao gồm giá thực tế của vật liệu, CCDC chế biến cộng với chi phí vận chuyển, bốc xếp vật liệu, CCDC đến nơi chế biến và từ nơi chế biến về đơn vị. - Giá thực tế vật liệu, CCDC nhận góp vốn liên doanh, cổ phần là giá thực tế của các bên tham gia góp vốn thống nhất định giá. - Giá thực tế của vật hiện thu nhặt từ phế liệu thu hồi đợc đánh giá theo giá thực tế có thể sử dụng đợc, có thể tiêu thụ theo giá ớc tính. Đối với giá thực tế của vật liệu và CCDC xuất kho có thể sử dụng một trong 5 phơng pháp sau: 1. Phơng pháp tính theo đơn giá thực tế bình quân tồn kho đầu kỳ. Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu, CCDC xuất kho đợc tính trên cơ sở số lợng vật liệu, CCDC xuất dùng và đơn giá bình quân vật liệu, CCDC tồn kho đầu kỳ. Đơn giá bình quân VL Trị giá thực tế VL, CCDC tồn kho đầu kỳ CCDC tồn kho đầu kỳ Số lợng VL, CCDC tồn kho đầu kỳ Trị giá thực tế VL, CCDC Đơn giá bình quân VL Số lợng VL, CCDC xuất kho trong kỳ CCDC tồn kho đầu kỳ Xuất kho trong kỳ 2. Phơng pháp tính theo đơn giá thực tế bình quân : Trị giá thực tế VL, CCDC Trị giá TT VL, CCDC tồn kho đầu kỳ nhập kho trong kỳ Giá thực tế bình quân 1 đơn vị = VL, CCDC Số lợng VL, CCDC Số lợng VL, CCDC tồn kho đầu kỳ nhập kho trong kỳ Trị giá thực tế VL, CCDC Giá thực tế bình quân Số lợng VL, CCDC xuất kho trong kỳ một đơn vị VL, CCDC xuất kho trong kỳ 3. Theo phơng pháp nhập trớc - xuất trớc (FIFO) : Theo phơng pháp này ta phải xác định đợc đơn giá thực tế nhập kho của từng lần nhập. Sau đó căn cứ vào số lợng xuất tính ra giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc: tính theo đơn giá thực tế nhập trớc với số lợng xuất kho thuộc lần nhập trớc, số còn lại (chính bằng tổng số xuất kho từ số thuộc lần nhập trớc) đợc tính theo đơn giá thực tế các lần nhập sau. Giá thực tế vật liệu, CCDC tồn kho cuối kỳ là giá thực tế các lần nhập sau cùng. 4. Phơng pháp nhập sau - xuất trớc (LIFO) : Theo phơng pháp này ta phải xác định đợc đơn giá thực tế nhập kho của từng lần nhập, nhng khi xuất sẽ căn cứ vào số lợng xuất và đơn giá thực tế nhập kho lần cuối sau đó mới lần lợt đến các lần nhập trớc để tính giá thành thực tế = = ì + + ì = xuất kho. Giá thực tế của vật t tồn kho cuối kỳ là giá vật t tính theo đơn giá của những lần nhập đầu. 5. Phơng pháp giá thực tế đích danh : Giá thực tế của vật t xuất kho đợc căn cứ vào đơn giá thực tế của vật t nhập kho theo từng lô hàng, từng lần nhập và số lợng xuất kho theo từng lần xuất. Có nghĩa là xuất lợng hàng thuộc lô nào với đơn giá nào thì tính theo giá thực tế của lô hàng đó (tính cho từng loại vật t) do vậy, đòi hỏi doanh nghiệp ứng dụng phơng pháp này phải để riêng vật t tránh xuất nhầm. Mỗi doanh nghiệp khi lựa chọn phơng pháp nào để tính giá vật t xuất kho cần phải xem xét để lựa chọn cho phù hợp với đặc điểm kinh doanh của mình bởi việc lựa chọn phơng pháp nào để phản ánh nó sẽ kéo theo sự tác động đến hàng loạt yếu tố sau đó. *. Đánh giá vật liệu, CCDC theo giá hạch toán : Đối với các doanh nghiệp có chủng loại vật t lớn, giá cả biến động nhiều việc nhập, xuất vật liệu, CCDC diễn ra thờng xuyên, hàng ngày thì việc hạch toán theo giá thực tế trở nên phức tạp, tốn nhiều công sức và có khi không thể thực hiện đợc. Do đó việc hạch toán chi tiết hàng ngày của kế toán VL, CCDC nên sử dụng giá hạch toán của vật liệu, CCDC là giá quy định thống nhất trong phạm vi toàn doanh nghiệp và đợc sử dụng ổn đinh trong một thời gian dài. Giá hạch toán của vật liệu, CCDC có thể là giá mua vật liệu, CCDC tại thời điểm đó hoặc có thể xác định theo giá kế hoạch của vật liệu, CCDC đã đợc xây dựng. Hàng ngày, kế toán phản ánh tình hình nhập - xuất vật t theo giá hạch toán, cuối kỳ hạch toán tổng hợp giá thực tế của vật liệu, CCDC luân chuyển trong kỳ từ đó tính đổi về giá thực tế thông qua cơ sở hệ số giá vật liệu, CCDC. Hệ số giá vật liệu, CCDC là hệ số chênh lệch giữa giá thực tế so với giá hạch toán của vật liệu, CCDC. Cách xác định: Giá thực tế VL, CCDC + Giá thực tế VL, CCDC tồn kho đầu kỳ nhập kho trong kỳ Hệ số giá VL,CCDC = Giá hạch toán VL, CCDC + Giá hạch toán VL, CCDC tồn kho đầu kỳ nhập kho trong kỳ Từ đó xác định đợc giá thực tế của vật liệu , CCDC xuất kho Giá thực tế VL, CCDC Giá hạch toán VL,CCDC Hệ số giá xuất kho trong kỳ xuất kho tronng kỳ VL, CCDC Để đảm bảo tính kịp thời cho công tác kế toán, việc hạch toán vật liệu, CCDC đợc tiến hành theo 2 loại giá: Giá thực tế và giá hạch toán ; việc hạch toán nh vậy sẽ giảm bớt khối lợng tính toán cho kế toán vật liệu, CCDC đồng thời tăng cờng công tác quản lý, nắm bắt kịp thời yêu cầu để từ đó đáp ứng đầy đủ yêu cầu cung cấp vật t đảm bảo cho quá trình sản xuất . III. Kế toán chi tiết vật liệu, CCDC : 1. Chứng từ sử dụng : Theo "Hệ thống chế độ kế toán doanh nghiệp" hớng dẫn về chứng từ kế toán ban hành theo quyết định số 1141 - TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 của Bộ trởng Bộ Tài chính quy định việc hạch toán vật liệu , CCDC sử dụng các chứng từ kế toán sau: - Phiếu nhập kho (mẫu số 01 - VT) - Phiếu xuất kho (mẫu số 02 - VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (mẫu số 03 - VT) - Phiếu xuất vật t theo hạn mức (mẫu số 04 - VT) - Phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ (mẫu số 07 - VT) - Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá (mẫu số 08 - VT) - Hoá đơn cớc vận chuyển (mẫu 03 - BH) Sổ kế toán sử dụng để hạch toán chi tiết vật liệu, CCDC : Tuỳ thuộc vào phơng pháp hạch toán chi tiết áp dụng trong doanh nghiệp mà kế toán chi tiết vật liệu, CCDC sử dụng các mẫu số kế toán chi tiết nh sau: - Số thẻ (kho) - Sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, CCDC - Sổ đối chiếu luân chuyển - Sổ có d ì = [...]... chủng loại vật liệu và đã xây dựng đợc hệ thống danh điểm vật liệu, dùng giá hạch toán hàng ngày tình hình nhập - xuất - tồn kho, yêu cầu và trình độ quản lý trình độ cán bộ kế toán của doanh nghiệp tơng đối cao IV Kế toán tổng hợp vật liệu và công cụ dụng cụ Vật liệu và CCDC là tài sản lu động thuộc nhóm hàng tồn kho Việc biến động của chúng trên các tài khoản tổng hợp tuỳ thuộc vào doanh nghiệp lựa... trên các tài khoản(TK) và sổ kế toán tổng hợp khi có các chứng từ nhập - xuất hàng tồn kho Nh vậy việc xác định giá trị vật liệu, CCDC xuất dùng đợc căn cứ trực tiếp vào các chứng từ xuất kho sau khi đã đợc tập hợp, phân loại theo các đối tợng sử dụng để ghi vào các TK và sổ kế toán 1.1 Tài khoản kế toán sử dụng Kế toán vật liệu và CCDC trong các doanh nghiệp sản xuất thờng sử dụng các tài khoản : 152,...Ngoài ra còn sử dụng các bảng kê nhập -xuất - tồn kho vật liệu, CCDC bảng phân bổ nguyên vật liệu, CCDC cho từng đối tợng sử dụng với mục đích phục vụ cho việc ghi sổ kế toán chi tiết đợc đơn gian, nhanh chóng, thuận tiện và kịp thời 2 Hạch toán chi tết vật liệu, CCDC : Để tiến hành công tác hạch toán chi tiết vật liệu giữa kho và phòng kế toán tuỳ vào đặc điểm của mỗi loại hình doanh nghiệp mà có thể... số d và đợc mở thành 2 TK cấp 2 : 6111 - Mua nguyên liệu, vật liệu 6112 - Mua hàng hoá Ngoài ra kế toán cũng sử dụng các tài khoản khác liên quan nh phơng pháp kê khai thờng xuyên 2.2 Phơng pháp kế toán tổng hợp vật liệu và CCDC Theo phơng pháp này, kế toán tổng hợp vật liệu và CCDC không căn cứ vào các phiếu xuất kho để xác định giá thực tế vật liệu CCDC xuất dùng mà căn cứ vào giá thực tế vật liệu, ... định giá trị vật liệu, CCDC xuất dùng trên tài khoản kế toán tổng hợp không căn cứ vào chứng từ xuất kho mà lại căn cứ vào giá trị thực tế vật liệu, CCDC tồn kho đầu kỳ, mua (nhập) trong kỳ và kết quả kiểm kê cuối kỳ để tính 2.1 Tài khoản kế toán sử dụng Các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ trong kế toán tổng hợp vật liệu và CCDC sử dụng các tài khoản sau: Tài khoản 152, 153, 151: Theo... xác định đợc do kế toán tổng hợp theo dõi ghi chép tình hình xuất liên tục trên cơ sở các chứng từ xuất Kế toán tổng hợp vật liệu và CCDC theo phơng pháp kiể kê định kỳ đợc biểu diễn khái quát bằng sơ đồ sau: Sơ đồ kế toán vật liệu và công cụ dụng cụ theo phơng pháp kiểm kê định kỳ TK 151, 152, 153 TK 611 (6111) Kết chuyển giá thực tế VL, CCDC tồn (đang đi đờng) đầu kỳ TK 151, 152, 153 Kết chuyển giá... liên quan sử dụng nh sau: TK 111, TK 112, TK 621, TK 627, TK 641, TK 642 1.2 Phơng pháp kế toán tổng hợp vật liệu và CCDC : Kế toán tổng hợp vật liệu và CCDC đợc biểu diễn khái quát bằng sơ đồ hạch toán sau: Sơ đồ kế toán tổng hợp vật liệu, CCDC theo phơng pháp kê khai thờng xuyên TK 151 TK 152(153) TK 621 Nhập kho Xuất bán vật liệu, CCDC dùng trực hàng đang đi đờng kỳ trớc tiếp chế tạo sản phẩm TK... lẫn sẽ khó khăn Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu và CCDC theo phơng pháp sổ số d Phiếu nhập kho Bảng kê nhập Bảng kế lũy nhập Thẻ kho Sổ số d Phiếu xuất kho Bảng kê tổng h ợp nhập - xuất - tồn Bảng kê xuất Bảng kê luỹ kế xuất Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu số liệu Phơng pháp này áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp có khối lợng các nghiệp vụ nhập - xuất vật liệu , CCDC diễn ra thờng... "Nguyên liệu, vật liệu" TK này đợc dùng để ghi chép số hiện có và tình hình tăng, giảm nguyên vật liệu theo giá thực tế Kết cấu của tài khoản này nh sau: Bên Nợ: + Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho và các nghiệp vụ làm tăng giá trị nguyên vật liệu Bên Có: + Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho + Chiết khấu mua hàng, giảm giá và hàng mua trả lại + Các nghiệp vụ làm giảm giá trị nguyên vật liệu Số... kho trong kỳ và kết quả kiểm kê cuối kỳ Giá thực tế VL Giá thực tế VL Giá thực tế VL Giá thực tế VL CCDC xuất kho = CCDC tồn kho + CCDC nhập kho - CCDC tồn kho đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ trong kỳ Để xác định đợc giá trị thực tế của số vật liệu, CCDC xuất dùng cho từng nhu cầu, đối tợng, kế toán phải kết hợp với số liệu hạch toán chi tiết mới có thể xác định đợc do kế toán tổng hợp với số liệu hạch toán . Cơ sở lý luận về hạch toán kế toán vật liệu và công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp sản xuất I. vai trò của tổ chức công tác kế toán vật liệu và công cụ. kế toán sử dụng để hạch toán chi tiết vật liệu, CCDC : Tuỳ thuộc vào phơng pháp hạch toán chi tiết áp dụng trong doanh nghiệp mà kế toán chi tiết vật liệu,