Bài viết từ cơ sở lý thuyết về kiểm toán hoạt động, đánh giá hiệu quả và lựa chọn dự án đầu tư để xây dựng một số chỉ tiêu đánh giá của kiểm toán hoạt động đầu tư TSCĐ; Đồng thời phân tích kinh nghiệm kiểm toán hoạt động đầu tư TSCĐ một số quốc gia phát triển và đưa ra bài học cho Việt Nam.
KINH NGHIỆM NƯỚC NGOÀI KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI N TS Nguyễn Thị Lê Thanh* TS Nguyễn Thị Khánh Phương* gân hàng thương mại (NHTM) trung gian tài chính, có vai trị quan trọng kinh tế Với giá trị vốn lớn số lượng nghiệp vụ đầu tư tài sản cố định (TSCĐ) phát sinh nhiều theo chương trình đại hóa ngân hàng hiệu thực trình đầu tư cần phải đánh giá Để đánh giá hiệu hoạt động đầu tư TSCĐ NHTM, kiểm toán hoạt động với phương pháp kiểm toán đại lựa chọn tối ưu Kiểm toán hoạt động đầu tư TSCĐ ngân hàng có ý nghĩa quan trọng, ảnh hưởng lớn tới hiệu quản lý đầu tư TSCĐ nghiệp vụ đặc thù đòi hỏi vốn lớn, đồng thời có khả chứa đựng nhiều sai sót, rủi ro Bài viết từ sở lý thuyết kiểm toán hoạt động, đánh giá hiệu lựa chọn dự án đầu tư để xây dựng số tiêu đánh giá kiểm toán hoạt động đầu tư TSCĐ; Đồng thời phân tích kinh nghiệm kiểm tốn hoạt động đầu tư TSCĐ số quốc gia phát triển đưa học cho Việt Nam Từ khóa: Kiểm tốn hoạt động, đầu tư TSCĐ, NHTM, tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực Audit of fixed asset investment activities in commercial banks Commercial banks are financial intermediaries which playing a very important role in the economy With a large capital value and a large number of fixed asset investment operations (fixed assets) under a banking modernization program, the actual effectiveness of this investment process needs to be evaluated properly In order to assess the effectiveness of fixed asset investment activities in commercial banks, performance audit with modern audit methods is the best choice Performance audit of fixed assets investment activities in the bank has an important meaning, greatly affecting the management efficiency because investment in fixed assets is a special operation which requires large capital, and has the ability to contain many errors and risks The article is from the theoretical basis of performance audits, evaluating the effectiveness and selection of investment projects to build a number of criteria of auditing fixed asset investment activities At the same time, this article also analyzes the experience of performance audit of fixed assets investment activities in some developed countries and lessons for Vietnam Keywords: Performance audit, fixed asset investment, commercial banks, economy, efficiency and effectiveness Cơ sở lý thuyết pháp kiểm tốn tổ chức nhằm mục đích 1.1 Khái niệm kiểm toán hoạt động đầu tư tài đánh giá tính hiệu hiệu lực Tại giai đoạn sản cố định hồn thành kiểm tốn hoạt động, kiểm Theo Alvin A.Arens (2014): “Kiểm toán hoạt động xem xét lại tất thủ tục phương * Khoa Kế toán - Kiểm toán, Học viện Ngân hàng 64 Số 138 - tháng 4/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN tốn viên (KTV) thường có kiến nghị để cải tiến hoạt động tổ chức.” Hiệp hội Kiểm toán nội Hoa Kỳ IIA xác định • Kiểm tốn hoạt động việc kiểm tra nhằm “Kiểm tốn hoạt động q trình đánh giá có hệ đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu thống hữu hiệu, tính hiệu tính kinh tế hoạt động đơn vị; hoạt động kiểm soát nhà quản lý báo cáo cho cá nhân thích hợp kết việc đánh giá đồng thời đưa kiến nghị để cải tiến.” Theo Luật Kiểm tốn nhà nước 2015 “Kiểm • Mục tiêu kiểm tốn hoạt động khơng phải đánh giá, mà thông qua kết việc đánh giá để đề xuất phương án/giải pháp cải tiến đảm bảo hoạt động đạt tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu cao tương lai toán hoạt động việc kiểm toán để đánh giá tính Từ việc xem xét phân tích quan điểm kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý sử khác đây, hiểu: Kiểm tốn hoạt dụng tài cơng, tài sản cơng.” động q trình kiểm tra, đánh giá tính kinh tế, Luật Kiểm toán độc lập 2011 xác định “Kiểm toán hoạt động việc KTV hành nghề, doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tính hiệu lực tính hiệu hoạt động đơn vị, từ đề xuất phương án cải tiến hoạt động đơn vị tốn nước ngồi Việt Nam kiểm tra, đưa ý Như vậy, kiểm tốn hoạt động đầu tư TSCĐ kiến tính kinh tế, hiệu lực hiệu hoạt động trình kiểm tra, đánh giá tính kinh tế, tính hiệu phận toàn đơn vị kiểm lực tính hiệu chương trình/dự án tốn.” đầu tư TSCĐ, từ khuyến nghị với đơn vị Như vậy, khái niệm kiểm toán hoạt động khơng kiểm tốn quản lý đầu tư TSCĐ có lĩnh vực cơng mà áp dụng cho 1.2 Tiêu chí đánh giá kiểm tốn hoạt động tổ chức, đơn vị Dù có định nghĩa cụ thể • Tính kinh tế (Economy): Tính kinh tế việc khác kiểm toán hoạt động, quan sử dụng tối ưu nguồn lực cho nhu cầu điểm thống số vấn đề: xác định Đánh giá tính kinh tế tức đánh NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Số 138 - tháng 4/2019 65 KINH NGHIỆM NƯỚC NGOAØI giá việc mua sắm hay khai thác, phân phối sử đầu tư hay không Điều liên quan đến chất dụng nguồn lực có tối ưu khơng lượng số lượng TSCĐ đầu tư nào, Câu hỏi trọng tâm kiểm tốn tính kinh tế kiểm tốn hoạt động ln đặt liệu hoàn cảnh định, nguồn lực có đủ, trì sử dụng đảm bảo tính kinh tế hay khơng; liệu phương án chọn có tạo nhiều lợi ích sử dụng nguồn lực tiết kiệm hợp lý khơng Tính kinh tế cịn gọi “tiết kiệm” Vì vậy, tính kinh tế hiểu việc tiết kiệm giảm tối đa nguồn lực sử dụng cho hoạt động định Có thể đưa ví dụ để xem xét tính kinh tế, tổ chức đấu thầu chấm chọn nhà thầu bỏ giá thầu thấp mua sắm TSCĐ Tuy nhiên chưa hẳn chấm chọn nhà thầu bỏ giá đáp ứng không, công TSCĐ sau sử dụng thực tế có thỏa mãn u cầu khơng, tính đồng tài sản này/ hệ thống tài sản đơn vị • Tính hiệu (Effectiveness): Hiệu việc sử dụng tối thiểu nguồn lực mà bảo đảm đạt mục tiêu đơn vị Điều đồng nghĩa với việc tối đa hóa đầu với mức đầu vào cố định tối thiểu hóa đầu vào với mức đầu cho trước Tính hiệu cịn gọi ngun tắc tối đa - đạt kết cao với nguồn lực định Hiệu mối quan hệ yếu tố đầu đầu vào thấp thỏa mãn tính kinh tế, cần phải Đối với chương trình, dự án đầu tư TSCĐ, xem xét tồn diện tính kinh tế mối tương kiểm tốn tính hiệu khơng cần thiết phải chờ quan chất lượng, số lượng, địa điểm, thời gian đến TSCĐ hoàn thành, đưa vào sử dụng có chi phí thể đánh giá được, mà đánh giá • Tính hiệu lực (Effeciency): Hiệu lực khả giai đoạn dự toán Kiểm tốn tính hiệu thường hồn thành nhiệm vụ với mục tiêu xác định hướng vào yếu tố hiệu (ví dụ hiệu định Tính hiệu lực khái niệm đạt mục tiêu, mặt tài chính) định hướng vào hiệu kết đạt sau thực nhiệm vụ tổng thể (TSCĐ mang lại cho đơn vị, cụ thể hoạt động đơn vị Vì vậy, kiểm uy tín, giá trị thương hiệu, mức độ hài lịng tốn tính hiệu lực kiểm toán hoạt động khách hàng ) Việc đánh giá hiệu tổng thể hiểu kiểm toán kết hoạt động Đánh giá phức tạp, thường hiệu mang tính định tính hiệu lực xem xét kết đạt so với tính, khơng có số liệu để đánh giá mục tiêu ban đầu Tính hiệu yêu cầu tuân thủ có quan hệ Nhiệm vụ KTV không việc đánh mật thiết với Thông thường, đơn vị giá tính hiệu lực hoạt động mà thường bao đặt quy trình chặt chẽ tuân thủ nghiêm gồm việc kiểm tra xem đơn vị kiểm tốn túc đảm bảo hoạt động đơn vị có tiến hành đánh giá tính hiệu lực chưa, đánh giá hiệu Chính lí nên thực tế nhiều có đầy đủ khơng, trình tự thực Như kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động vậy, kiểm toán hoạt động khía cạnh tính hiệu thường kết hợp thực hiện, đặc biệt kiểm lực bao gồm việc đánh giá kiểm soát nội toán hoạt động đầu tư TSCĐ đơn vị kiểm toán 66 thời gian cần dùng tài sản thời gian đầu tư có Tóm lại, kiểm tốn hoạt động loại hình kiểm Tính hiệu lực kiểm tốn hoạt động đầu tư toán nhằm thực hai chức năng: Xác nhận TSCĐ hiểu việc xem xét đánh giá TSCĐ (Đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu sau đầu tư có thực đáp ứng, thỏa mãn mục đích hoạt động), Tư vấn (Đề xuất giải pháp cải tiến Số 138 - tháng 4/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN hoạt động) hay cịn biết đến với tên gọi Kiểm toán 3Es Phương pháp nghiên cứu Để hồn thành nghiên cứu, nhóm tác giả sử dụng phương pháp tổng hợp, thu thập nguồn tài liệu sẵn có, so sánh, phân tích đưa đặc điểm đầu tư TSCĐ NHTM ảnh hưởng đến kiểm toán hoạt động nào; tổng hợp kinh nghiệm kiểm toán hoạt động đầu tư TSCĐ số quốc gia phát triển giới từ rút học cho Việt Nam; đồng thời nhóm tác giả đưa số tiêu chí để đánh giá 3Es kiểm tốn hoạt động đầu tư TSCĐ NHTM Kết nghiên cứu Với TSCĐ hình thành từ mua sắm, khâu quan trọng để đánh giá lựa chọn nhà thầu, làm để lựa chọn nhà thầu với mức giá hợp lý chất lượng TSCĐ đầu tư tốt nhất, phù hơp với yêu cầu sử dụng Với TSCĐ hình thành từ đầu tư XDCB tiến hành kiểm tốn hoạt động có nhiều phức tạp hơn, số đặc điểm riêng có lĩnh vực XDCB ảnh hưởng tới nội dung, phạm vi trình tự kiểm tốn hoạt động: Về nội dung kiểm toán: XDCB lĩnh vực đặc biệt phức tạp, sản phẩm XDCB cơng trình, hạng mục cơng trình đơn chiếc, có thiết kế dự tốn riêng, phương pháp đặc điểm thi công riêng Các cơng trình XDCB ln gắn với 3.1 Đặc điểm đầu tư tài sản cố định địa điểm khu vực thi công định, ngân hàng thương mại ảnh hưởng tới kiểm tốn đơn giá áp dụng cho cơng trình khác hoạt động Sản phẩm xây dựng thường xác định Nguồn hình thành TSCĐ NHTM thơng thường quản lý tập trung hội sở chính, TSCĐ hình thành sử dụng tất cấp toàn hệ thống chi nhánh, sở giao dịch, hội sở Các đơn vị phải có trách nhiệm tổ chức quản lý tốt việc hình thành, sử dụng bảo dưỡng TSCĐ Đồng thời tổ chức việc hạch tốn xác, đầy đủ, kịp thời vào sổ sách kế toán báo cáo đầy đủ trung thực tình hình TSCĐ đơn vị hội sở Do đó, kiểm tốn hoạt động TSCĐ không dừng kiểm tra hồ sơ tài liệu hội sở mà cần phải kiểm tra thực địa chi nhánh, phận sử dụng TSCĐ TCSĐ NHTM doanh nghiệp khác thường hình thành từ hình thức giá tốn đối tượng bán trước có sản phẩm, đồng thời sản phẩm XDCB tiêu thụ chỗ Các đặc điểm địi hỏi việc đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu phải kết hợp phương pháp kiểm toán hoạt động để đánh giá cho dự án riêng biệt Cơng việc kiểm tốn ln gắn liền với quản lý kỹ thuật, quy trình đầu tư, từ thiết kế, dự toán đến thực tế trường sản phẩm cuối hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng tốn cơng trình XDCB hoàn thành XDCB lĩnh vực dễ thất thốt, lãng phí Các yếu q trình quản lý chủ đầu tư dẫn đến tính kinh tế, tính hiệu lực dự án bị ảnh hưởng Các thiếu sót liên quan đến kiểm sốt nội ngun nhân dẫn đến thất Do đó, để tránh thất thốt, lãng phí địi hỏi phải có quy trình đầu tư chuẩn phải tuân mua sắm đầu tư xây dựng (XDCB) Dù thủ nghiêm ngặt quy trình đầu tư Với kiểm mua sắm hay đầu tư XDCB cần tuân thủ toán hoạt động dự án đầu tư XDCB, tiêu chí tính quy trình đầu tư TSCĐ NHTM, từ khâu tuân thủ tính hiệu có mối quan hệ chặt chẽ lập dự tốn, phê duyệt dự án đầu tư, quy trình lựa với Trong q trình kiểm tốn, KTV khơng chọn nhà cung cấp, nghiệm thu, bàn giao đưa vào đơn kiểm tra, xem xét đánh giá tính hiệu sử dụng quả, hiệu lực tính kinh tế thơng qua số liệu NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 138 - tháng 4/2019 67 KINH NGHIỆM NƯỚC NGOÀI có tài liệu mà phải thẩm định độ tin tư Do đó, nhóm kiểm tốn hoạt động phải bao cậy tính tuân thủ đối tượng tham gia quy gồm KTV kỹ sư xây dựng Đồng thời, trình đầu tư thể qua tài liệu để đánh giá tính kinh tế, tính hiệu hiệu lực Về phạm vi kiểm toán: Bằng chứng kiểm tốn cần thu thập từ nhiều nguồn, khơng chủ đầu tư mà từ đơn vị khác có liên quan (tư vấn thiết kế, giám sát, nhà thầu ) Về trình tự kiểm tốn: Trình tự thực kiểm tốn phải gắn liền với quy trình đầu tư, KTV cần bám sát theo bước đầu tư để đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu dự án Bên cạnh hệ thống TSCĐ đầu tư qua mua sắm XDCB hoàn thành, NHTM đại sở hữu hệ thống phần mềm ngân hàng hệ thống ATM rộng lớn Phần mềm đại giúp ngân hàng cung cấp dịch vụ hồn chỉnh thơng qua nhiều kênh phân phối (mạng ATM, ngân hàng điện thoại, ngân hàng trực tuyến ), mở rộng quy mô hoạt động ngân hàng xử lý khối lượng công việc giao dịch lớn khơng làm tăng chi phí tài nguyên sở hạ tầng tương ứng Sử dụng phần mềm, cần có đội ngũ chuyên gia có trình độ, kinh nghiệm việc đánh giá phần mềm, lựa chọn nhà cung cấp, hướng dẫn sử dụng, bảo hành, bảo trì 3.2 Tiêu chí đánh giá sử dụng kiểm toán hoạt động đầu tư tài sản cố định Để đánh giá tính kinh tế, hiệu hiệu lực hoạt động đầu tư TSCĐ, việc kết hợp đánh giá hiệu kiểm sốt nội - đánh giá quy trình đầu tư, kiểm tốn tính tn thủ quy trình đầu tư, KTV hoạt động cần xây dựng tiêu chí đánh giá dựa số liệu Bộ tiêu chí đánh giá chủ quan KTV định, dựa đặc điểm hoạt động đầu tư TSCĐ NHTM cần kiểm tốn, xây dựng theo trình độ kế tốn, kiểm tốn, phân tích KTV kết hợp với kinh nghiệm thực tế chuyên môn đầu tư mua sắm TSCĐ, đầu tư XDCB KTV phần mềm ngân hàng tồn hệ thống giúp Để phân tích đầy đủ yếu tố ảnh ngân hàng quản lý tích hợp ứng dụng tin học hưởng đến 3Es đánh giá mức độ đạt của quản lý thông tin, tài sản, giao dịch, quản trị 3Es hoạt động đầu tư TSCĐ lựa chọn rủi ro Trong điều kiện cạnh tranh, NHTM gì, yêu cầu KTV phải xây dựng thực mở rộng hệ thống dịch vụ rút tiền tiêu chí đánh giá cụ thể Bộ tiêu chí đánh giá tự động ATM, phát triển đại lý điểm giao bao gồm tiêu định tính tiêu định dịch POS lượng Các tiêu định tính thơng thường Các NHTM phải đầu tư khoản chi phí lớn để đầu tư cho phần cứng, hệ thống máy chủ, cho phần mềm hệ thống, phần mềm ứng dụng, sở hạ tầng viễn thông mạng LAN, WAN đội ngũ hoạt động lĩnh vực công nghệ thông tin Như vậy, để kiểm toán hoạt động đầu tư TSCĐ, đặc biệt dự án đầu tư XDCB, KTV 68 việc đầu tư đại hóa NHTM hệ thống dùng để đánh giá tính kinh tế tính hiệu lực hoạt động đầu tư, KTV khó xây dựng trước tiêu này, phụ thuộc vào đặc điểm riêng có hoạt động kiểm tốn Bộ tiêu định lượng thường tập trung vào đánh giá tính hiệu dự án đầu tư TSCĐ, thường gồm: • Giá trị rịng trình độ chun mơn kế tốn, tài mà phải Mục đích việc tính giá trị rịng có kiến thức, kinh nghiệm XDCB, am hiểu sâu (NPV) dự án để đánh giá việc sử dụng sắc lĩnh vực đầu tư dự án, nắm quy trình đầu nguồn lực cho dự án có mang lại lợi ích Số 138 - tháng 4/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN lớn nguồn lực sử dụng không NPV xem tiêu chuẩn quan trọng để đánh giá dự án IRR phản ánh mức sinh lãi dự án sau hồn vốn Sử dụng IRR có ưu điểm tính toán dựa vào số liệu dự án mà khơng cần số liệu chi phí hội vốn (tỉ lệ chiết khấu) Trong đó: • Thời gian hoàn vốn Bt: Thu nhập dự án năm t Thời gian hoàn vốn (Tth) tiêu sử dụng Ct: Chi phí dự án năm t rộng rãi định đầu tư n: Thời gian dự án r: Tỉ lệ chiết khấu • Tỷ số lợi ích - chi phí Tỷ số lợi ích - chi phí (R) tính tỷ số giá trị thu nhập giá trị Thời gian hoàn vốn (thời gian thu hồi vốn) chi phí dự án với tỉ lệ chiết khấu chi phí khoảng thời gian từ bắt đầu thực đầu tư hội vốn đến năm T thỏa mãn cơng thức • Hệ số đảm bảo trả nợ Hệ số đảm bảo trả nợ (K) tỷ số nguồn đảm bảo trả nợ thời điểm số nợ đến hạn phải trả thời điểm Trong đó: Bt: Thu nhập dự án năm t Chỉ tiêu phản ánh mức độ đảm bảo trả nợ Ct: Chi phí dự án năm t từ nguồn thu dự án Tại thời điểm trả n: Thời gian dự án nợ, hệ số K > đánh giá đủ nguồn tài r: Tỉ lệ chiết khấu để trả nợ Chỉ tiêu thường sử dụng để xếp hạng Khi đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu dự án Các dự án có tỷ số lợi ích - chi phí (R) hoạt động đầu tư TSCĐ, KTV kết hợp sử dụng lớn chọn tiêu bổ sung tiêu chí • Tỷ suất sinh lợi nội Tỷ suất sinh lợi nội (IRR) tỷ lệ chiết khấu mà giá trị ròng dự án số tiêu khác để đánh giá toàn diện dự án 3.3 Kinh nghiệm quốc tế học rút cho Việt Nam NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 138 - tháng 4/2019 69 KINH NGHIỆM NƯỚC NGOÀI 3.3.1 Kinh nghiệm quốc tế kiểm toán hoạt động đầu tư tài sản cố định • Kinh nghiệm Ủy ban Kiểm toán Nhật Bản Đối với kiểm toán hoạt động đầu tư TSCĐ, KTV áp dụng kết hợp hai hình thức kiểm tốn kiểm tốn hồ sơ văn phịng kiểm tốn trường Trong kiểm tốn hồ sơ, KTV yêu cầu đơn vị kiểm toán cung cấp tồn hồ sơ có liên quan đến hoạt động đầu tư TSCĐ dự án cụ thể lựa chọn kiểm toán Giai đoạn KTV xem xét tính hợp lý, hợp pháp khâu: Lập kế hoạch, thiết kế, tính tốn chi phí, lựa chọn nhà thầu Cụ thể: thành Công tác điều tra kết cấu hoàn thành nội dung tối quan trọng, đặc biệt nhấn mạnh để xác định khối lượng hoàn thành thực tế Ủy ban Kiểm toán Nhật Bản chủ động việc sử dụng cơng nghệ thơng tin hoạt động kiểm tốn đầu tư TSCĐ Các KTV kết hợp sử dụng nhiều phần mềm lĩnh vực kiểm toán để thu thập liệu, phân tích, chọn mẫu thủ tục khác • Kinh nghiệm từ Cộng hịa Liên bang Đức Áp dụng kiểm tốn chun đề để đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu hoạt động Giai đoạn lập kế hoạch: Đánh giá, lựa chọn dự án cần kiểm tốn Đánh giá tính hợp lý quy mô, địa điểm thời gian dự kiến thực dự án; đánh giá tính khả thi, tính kinh tế dự án xem xét phương án tốt thay Giai đoạn thiết kế: Việc thiết kế cơng trình thuộc chuyên gia kỹ thuật Do đó, cần thiết phải có kỹ sư xây dựng nhóm kiểm tốn để đánh giá thiết kế có hợp lý khơng, xem xét điều kiện việc thiết kế, so sánh kết thiết kế với điều kiện thiết kế Giai đoạn ước tính chi phí: KTV đánh giá dự tốn có lập phù hợp định mức theo quy định, phù hợp với điều kiện đặc thù dự án không, so sánh với dự án tương tự Giai đoạn đấu thầu ký kết hợp đồng: Xem xét tính cạnh tranh cơng tác đấu thầu, lực nhà thầu, kiểm tra hợp đồng tài liệu kèm theo đầu tư TSCĐ Quan điểm KTV đến từ Cộng hịa Liên bang Đức kiểm toán sớm hiệu quả, đa số kiểm toán thực từ giai đoạn chuẩn bị đầu tư, KTV xác định dự án cần kiểm toán để tiến hành kiểm toán sớm Nội dung trọng tâm kiểm toán hoạt động đầu tư TSCĐ bao gồm: - Xác định rủi ro nảy sinh thất khơng; - Tính kinh tế: Các KTV thường trọng: + Khảo sát tính kinh tế: Xem xét phương án để lựa chọn phương án tiết kiệm từ bắt đầu triển khai dự án; + Kiểm toán thiết kế: Xem xét phương án thiết kế, chi tiết hạng mục cơng trình, phát điểm chưa phù hợp để kiến nghị sửa chữa ngay; - Tính tiết kiệm: Nhu cầu đầu tư TSCĐ có thực cần thiết hay tận dụng sở vật chất, trang thiết bị có sẵn Trường hợp cần thiết Giai đoạn tiến hành dự án: Kiểm tra dự án có thực theo kế hoạch khơng, kết cấu cơng trình có đảm bảo thiết kế duyệt 70 giá thực tế trường thi công khối lượng hồn phải đầu tư quy mơ đầu tư phù hợp chưa - Tính tn thủ: Quy trình đầu tư xây dựng nào, có tuân thủ quy định có liên Sau hồn thành sơ cơng tác kiểm tốn hồ quan Nhà nước, ngành, NHTM không sơ, KTV tiến hành kiểm tốn trường để đánh Quy trình đầu tư có phận liên quan Số 138 - tháng 4/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN tuân thủ thực khâu khơng • Kinh nghiệm từ Vương quốc Anh Mục tiêu kiểm toán hoạt động đầu tư TSCĐ gồm: Xác nhận tính đắn, trung thực chi phí thực dự án đánh giá tính kinh tế, tính kinh tế, tính hiệu lực, tính hiệu dự án; - Áp dụng công nghệ, kỹ thuật kiểm toán hoạt động đầu tư TSCĐ: Xây dựng phần mềm kiểm toán chuyên dụng thiết bị hỗ trợ kiểm toán trường hiệu lực tính hiệu dự án kiểm tốn Nội dung kiểm tốn: Kiểm tốn kinh phí thực dự án; kiểm toán việc chấp hành tiêu chuẩn đầu tư TSCĐ; kiểm toán đánh giá 3Es Các KTV thực kiểm toán giai đoạn dự án từ khâu lập kế hoạch, thiết kế, tính tốn chi phí, thi cơng, quản lý bảo dưỡng cơng trình Các KTV Vương quốc Anh áp dụng kết hợp kiểm tốn hồ sơ văn phịng kiểm toán trường Quy TÀI LIỆU THAM KHẢO Đinh Đức Thịnh, Nguyễn Hồng Yến (2012), Kế toán ngân hàng, NXB Đại học KTQD; Thịnh Văn Vinh (2010), Kiểm tốn hoạt động (Sách chun khảo), NXB Tài chính; Kiểm toán nhà nước (2003), Nội dung phương pháp kiểm tốn hoạt động chương trình, dự án đầu tư trình thực kiểm tốn hoạt động đầu tư nguồn ngân sách nhà nước, Đề tài khoa TSCĐ gồm giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, học cấp Bộ; Thực kiểm toán trường Kết thúc kiểm toán 3.3.2 Bài học cho Việt Nam Từ kinh nghiệm thực tế kiểm toán hoạt động đầu tư TSCĐ kiểm toán quốc gia phát triển giới, rút học cho Việt Nam: Kiểm toán nhà nước ACCA (8/2012) Tài liệu Hội thảo, Kiểm toán hiệu đầu tư cơng; Luật Kiểm tốn độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/3/2011; Luật Kiểm toán nhà nước só số 81/2015/ QH13 ngày 24/6/2015; - Cơng việc kiểm tốn tiến hành Phịng Thương mại Công nghiệp Việt sớm mang lại hiệu cao hạn chế lãng Nam (VCCI) (2011) Tài liệu đào tạo kiểm phí sử dụng nguồn lực Bên cạnh kiểm tốn, KTV thực chức tư vấn thơng qua việc thẩm định, đánh giá lại tính khả thi dự án đầu tư TSCĐ NHTM từ giai đoạn chuẩn bị đầu tư để tham gia ý kiến cho nhà quản lý NHTM hiệu đầu tư tốt nhất; - Kết hợp kiểm toán hồ sơ kiểm toán trường để xác định xác tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu dự án đầu tư Không thực tính tốn, phân tích số liệu giấy tờ, tài liệu; - Áp dụng kiểm toán chuyên đề kiểm toán hoạt động đầu tư TSCĐ để đánh giá tồn diện tính tốn nội NHTM; Tạp chí Nghiên cứu Khoa học kiểm tốn, số 57 – 7/2012, Chuyên đề Kiểm toán dự án đầu tư xây dựng cơng trình; Alvin A.Arens (2014), Auditing & Assurance Service, Pearson; 10 Andrew Chambers and Graham Rand (2010) The Opearational Auditing Handbook, Wiley; 11 Merchant K.A (1985) control in business Organization, Pitman, Boston MA; 12 Victor Z Bink & Herbert Witt (1982) Modern Internal Auditing (Appraising Operations and Controls); 13 www.theiia.org NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 138 - tháng 4/2019 71 ... sử dụng kiểm toán hoạt động đầu tư tài sản cố định Để đánh giá tính kinh tế, hiệu hiệu lực hoạt động đầu tư TSCĐ, việc kết hợp đánh giá hiệu kiểm soát nội - đánh giá quy trình đầu tư, kiểm tốn... KIỂM TOÁN Số 138 - tháng 4/2019 69 KINH NGHIỆM NƯỚC NGOÀI 3.3.1 Kinh nghiệm quốc tế kiểm toán hoạt động đầu tư tài sản cố định • Kinh nghiệm Ủy ban Kiểm toán Nhật Bản Đối với kiểm toán hoạt động. .. Như kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động vậy, kiểm toán hoạt động khía cạnh tính hiệu thường kết hợp thực hiện, đặc biệt kiểm lực bao gồm việc đánh giá kiểm soát nội toán hoạt động đầu tư TSCĐ