LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

lý luận chung về công tác kế toán vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất i. Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất : 1. Vai trò của vật liệu đối với quá trình sản xuất. Muốn cho hoạt động sản xuất của các doanh nghiệp tiến hành đợc đều đặn, liên tục phải thờng xuyên đảm bảo cho nó các loại nguyên vật liệu đủ vế số lợng, kịp về thời gian, đúng về quy cách phẩm chất. Đây là một vấn đề bắt buộc, nếu thiều thì không thể có quá trình sản xuất sản phẩm đợc. Trong doanh nghiệp sản xuất, vật liệu là đối tợng lao động, một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm. Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất, bị tiêu hao toàn bộ, chuyển toàn bộ giá trị một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Việc đảm bảo cung ứng, dự trữ, sử dụng tiết kiệm các loại nguyên vật liệu có tác động mạnh mẽ đến các mặt hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp một cách tích cực là vì : cung ứng, dự trữ đồng bộ, kịp thời và chính xác nguyên vật liệu là điều kiện có tính chất tiền đề cho sự liên tục của quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Việc cung ứng nguyên vật liệu có chất lợng cao còn là điều kiện nâng cao chất lợng sản phẩm, góp phần sử dựng tiết kiệm nguyên vật liệu, tăng năng suất lao động và đảm bảo cung ứng, sử dụng tiết kiệm, dự trữ đầy đủ nguyên vật liệu còn có ảnh hởng tích cực đến tình hình tài chính của doanh nghiệp và việc hạ thấp giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận, tăng tích luỹ cho doanh nghiệp mình. 2. Yêu cầu quản lý vật liệu. Chi phí về các loại vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí, giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất. Do vậy, tăng cờng công tác quản lý, công tác kế toán vật liệu đảm bảo việc sử dụng tiết kiệm và hiệu quả vật liệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng. Xuất phát từ vai trò, đặc điểm của vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ ở mọi khâu từ khâu thu mua, bảo quản, sử dụng và dự trữ. Vật liệu là tài sản dự trữ sản xuất, thờng xuyên biến động. Các doanh nghiệp thờng xuyên phải tiến hành mua vật liệu để đáp ứng kịp thời cho quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm và các nhu cầu khác trong kinh doanh. ở khâu thu mua đòi hỏi phải quản lý về khối lợng, chất lợng, quy cách, chủng loại, giá mua và chi phí mua cũng nh kế hoạch mua theo đúng tiến độ thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Việc tổ chức tốt kho tàng, bến bãi, trang bị đầy đủ phơng tiện cân đo, thực hiện đúng chế độ bảo quản đối với từng loại vật liệu tránh h hỏng mất mát, hao hụt, đảm bảo an toàn là một trong các yêu cầu quản lý đối với vật liệu. Trong khâu sử dụng đòi hỏi phải thực hiện việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm trên các định mức, dự toán chi phí nhằm hạ thấp mức tiêu hao vật liệu trong giá thành sản phẩm, tăng thu nhập, tích luỹ cho doanh nghiệp, do vậy trong khâu này cần tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng và sử dụng vật liệu trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh. Trong khâu dự trữ, doanh nghiệp phải xác định đợc mức dự trữ tối đa, tối thiểu cho từng loại vật liệu để đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh đợc bình thờng, không bị ngừng trệ, gián đoạn do việc cung ứng, mua không kịp thời hoặc gây tình trạng ứ đọng vốn do dự trữ quá nhiều. 3. Nhiệm vụ của kế toán vật liệu. Việc quản lý chặt chẽ vật liệu từ khâu thu mua, bảo quản tới sử dụng và dự trữ là một trong những nội dung quan trọng trong công tác quản lý tài sản ở doanh nghiệp. Để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý, kế toán vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất cần thực hiện các nhiệm vụ sau thật tốt : * Thực hiện việc đánh giá, phân loại vật liệu phù hợp với các nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhất của Nhà nớc và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. * Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng trong doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu về tình hình hiện có và sự biến động tăng, giảm của vật liệu trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. * Tham gia việc phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch mua, tình hình thanh toán với ngời bán, ngời cung cấp và tình hình sử dụng vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh. II/ Phân loại và đánh giá vật liệu. 1/ Phân loại vật liệu: Trong các doanh nghiệp sản xuất, vật liệu bao gồm rất nhiều loại, thứ khác nhau với nội dung kinh tế, công dụng trong quá trình sản xuất và tính năng khác nhau. Để có thể quản lý một cách chặt chẽ và tổ chức hạch toán chi tiết tới từng loại, thứ vật liệu phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành phân loại chúng theo những tiêu thức phù hợp. Trớc hết căn cứ vào nội dung kinh tế và yêu cầu kế toán quản trị trong doanh nghiệp sản xuất, vật liệu chia làm ba loại sau : a. Nguyên, vật liệu chính (bao gồm cả bán thành phẩm mua ngoài): Đối với các doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu chính là đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể của sản phẩm nh sắt thép trong các doanh nghiệp chế tạo máy, cơ khí, xây dựng, bông trong các doanh nghiệp dệt, kéo sợi, vải trong các xí nghiệp may mặc . Đối với bán thành phẩm mua ngoài với mục đích tiếp tục sản xuất sản phẩm cũng đợc coi là nguyên vật liệu chính. b.Vật liệu phụ : Vật liệu phụ có tác dụng phụ trong quá trình sản xuất sản phẩm nh làm tăng chất lợng nguyên vật liệu chính, tăng chất lợng sản phẩm, hoặc phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ sản xuất, cho việc bảo quản bao gói sản phẩm nh các loại thuốc nhuộm, tẩy, sơn, dầu nhờn, . c. Nhiên liệu: Trong doanh nghiệp sản xuất nhiên liệu bao gồm các loại thể lỏng, khí, rắn dùng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho các phơng tiện vận tải, máy móc, thiết bị hoạt động trong quá trình sản xuất kinh doanh nh củi, xăng, dầu, than, ga . d. Phụ tùng thay thế: Bao gồm các thiết bị, phụ tùng, chi tiết dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải . e. Thiết bị xây dựng cơ bản: Bao gồm các thiết bị, phơng tiện đợc sử dụng cho công việc xây dựng cơ bản (cả thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt vào các công trình xây dựng cơ bản). f. Vật liệu khác: Là các loại vật liệu loại ra trong quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm nh gỗ, sắt, thép vụn hoặc phế liệu thu nhặt, thu hồi trong quá trình thanh lý tài sản cố định. Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý và hạch toán chi tiết, cụ thể của từng loại vật liệu, từng loại doanh nghiệp mà trong từng loại vật liệu nêu trên lại đợc chia thành từng nhóm, từng thứ, quy cách . Căn cứ vào mục đích, công dụng của vật liệu cũng nh nội quy, quy định phản ánh chi phí vật liệu trên các tài khoản kế toán thì vật liệu của doanh nghiệp đợc chia thành : * Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm. * Nguyên vật liệu dùng cho các nhu cầu khác : phục vụ, quản lý ở các phân xởng, tổ, đội sản xuất, cho quản lý doanh nghiệp, bán hàng . Căn cứ vào nguồn nhập, vật liệu đợc chia thành vật liệu nhập do mua ngoài, tự gia công chế biến, nhận vốn góp. 2/ Đánh giá vật liệu : Đánh giá vật liệu là xác địng giá trị của chúng theo những nguyên tắc nhất định. Theo quy định hiện hành, kế toán nhập- xuất- tồn kho vật liệu phải phản ánh theo giá trị thực tế, có nghĩa là khi nhập kho phải tính toán và phản ánh theo giá thực tế, khi xuất kho cũng phải xác định giá thực tế xuất kho theo đúng phơng pháp quy định. Tuy nhiên trong nhiều doanh nghiệp để giản đơn và giảm bớt khối lợng ghi chép, tính toán hàng ngày có thể sử dụng giá hạch toán để hạch toán tình hình nhập- xuất vật liệu. Song dù đánh giá theo giá hạch toán, kế toán vẫn phải đảm bảo việc phản ánh tình hình nhập- xuất vật liệu trên các tài khoản, sổ kế toán tổng hợp theo giá thực tế. 2.1. Đánh giá vật liệu theo giá thực tế : a/ Giá thực tế nhập kho : Trong các doanh nghiệp sản xuất, vật liệu đợc nhập từ nhiều nguồn mà giá thực tế của chúng trong từng trờng hợp đợc xác định nh sau : - Đối với vật liệu mua ngoài thì giá vốn thực tế nhập kho là giá mua ghi trên hoá đơn (bao gồm cả các khoản thuế nếu có) cộng thêm với các chi phí mua thực tế (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, phân loại, bảo hiểm .) trừ đi các khoản chiết khấu, giảm giá (nếu có). - Đối với vật liệu do doanh nghiệp tự gia công, chế biến, trị giá vốn thực tế nhập kho là giá thực tế của vật liệu xuất gia công, chế biến cộng với chi phí gia công, chế biến. Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá thực tế nhập trong kỳSố lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập trong kỳĐơn giá thực tế bình quân = - Đối với vật liệu thuê ngoài gia công, chế biến : trị giá vốn thực tế nhập kho là giá thực tế của vật liệu xuất ngoài thuê gia công, chế biến cộng với các chi phí bảo hiểm, bốc dỡ đến nơi thuê chế biến và từ nơi đó về doanh nghiệp cộng với số tiền phải trả cho ngời nhận gia công chế biến. + Trờng hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh bằng vật liệu : giá trị thực tế của vật liệu nhận vốn góp liên doanh là giá do hội đồng liên doanh đánh giá. + Nếu là phế liệu thì đợc đánh giá theo giá ớc tính. b/ Giá thực tế xuất kho: Vật liệu đợc thu mua nhập kho thờng xuyên từ nhiều nguồn khác nhau, do vậy giá thực tế của từng đợt nhập kho là không giống nhau. Vì thế khi xuất kho, kế toán phải tính toán, xác định đợc giá thực tế xuất kho đã đăng ký áp dụng và phải đảm bảo tính nhất quán trong cả niên độ kế toán. Để tính giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho có thể áp dụng một trong các phơng pháp sau: Tính theo giá thực tế tồn đầu kỳ: Theo phơng pháp này thì giá thực tế vật liệu xuất kho đợc tính trên cơ sở số lợng vật liệu tồn đầu kỳ. Giá thực tế xuất kho= Số lợng xuất kho x Đơn giá thực tế tồn đầu kỳ Tính theo giá thực tế bình quân gia quyền: Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất kho cũng đợc căn cứ vào số l- ợng xuất kho trong kỳ và đơn giá thực tế bình quân để tính nh sau: Giá thực tế xuất kho= Số lợng xuất kho x Đơn giá thực tế bình quân Trong đó: Đó là cách tính theo giá thực tế bình quân của toàn bộ số tồn đầu kỳ và toàn bộ số nhập trong kỳ. Theo phơng pháp này, đơn giá bình quân gia quyền có thể đ- ợc tính liên hoàn trong cả kỳ sau mỗi lần nhập- xuất kho, do vậy còn gọi là bình quân gia quyền liên hoàn. * Tính theo giá thực tế nhập tr ớc- xuất tr ớc : Theo phơng pháp này trớc hết, ta phải xác định đợc đơn giá thực tế nhập kho của từng lần nhập và giả thiết hàng nào nhập trớc thì xuất trớc. Sau đó căn cứ vào Giá thực tế tồn ĐK + Giá thực tế nhập trong kỳ Giá hạch toán tồn ĐK + Giá hạch toán nhập trong kỳ H = số lợng xuất kho để tính ra giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc: tính theo đơn giá thực tế nhập trớc đối với lợng xuất kho thuộc lần trớc, số còn lại (tổng số xuất kho - số đã xuất đợt trớc) đợc tính theo đơn giá thực tế lần nhập tiếp sau. Nh vậy giá thực tế của vật liệu tồn cuối kỳ chính là giá thực tế của số vật liệu nhập kho thuộc các lần sau cùng. * Tính theo giá thực tế nhập sau- xuất tr ớc: Theo phơng pháp này cũng phải xác định đợc đơn giá thực tế của từng lần nhập và cũng giả thiết hàng nào nhập kho sau thì xuất trớc. Sau đó căn cứ vào số lợng tồn kho tính ra giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc: tính theo đơn giá thực tế của lần sau cùng đối với số lợng xuất kho thuộc lần nhập sau cùng, số còn lại đợc tính theo đơn giá thực tế của các lần nhập trớc đó. Nh vậy giá thực tế của vật liệu tồn kho cuối kỳ lại là giá thực tế vật liệu thuộc các lần tồn đầu kỳ. * Tính theo giá đích danh: Theo phơng pháp này đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý, theo dõi vật liệu theo từng lô hàng. Khi xuất vật liệu thuộc lô hàng nào thì căn cứ vào số lợng xuất kho và đơn giá nhập kho (mua) thực tế của lô hàng đó để tính ra giá thc tế xuất kho. 2.2. Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán: Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn, khối lợng, chủng loại vât liệu nhiều, tình hình nhập- xuất diễn ra thờng xuyên, việc xác định giá thực tế của vật liệu hàng ngày rất khó khăn và ngay cả trong trờng hợp có thể xác định đợc hàng ngày đối với từng lần, đợt nhập nhng quá tốn kém, nhiều chi phí. Để nâng cao hiệu quả cho công tác kế toán, có thể sử dụng giá hạch toán để hạch toán tình hình nhập- xuất hàng ngày. Giá hạch toán là loại giá ổn định đợc sử dụng thống nhất trong doanh nghiệp trong thời gian dài, có thể là giá kế hoạch của vật liệu. Nh vậy hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá trị vật liệu nhập- xuất. Cuối kỳ phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế để có số liệu ghi vào các tài khoản, sổ kế toán tổng hợp và báo cáo kế toán. Việc điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế đợc tiến hành nh sau: Trớc hết xác định hệ số giữa giá thực tế và giá hạch toán của vật liệu (H). Sau đó tính giá thực tế xuất kho căn cứ vào giá hạch toán xuất kho và hệ số giá: Giá trị vật liệu xuất dùng = Giá hạch toán của VL xuất dùng x Hệ số giá Tuỳ thuộc vào đặc điểm, yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp mà trong các phơng pháp tính giá thực tế vật liệu xuất kho đơn giá thực tế hay hệ số giá (trong trờng hợp sử dụng giá hạch toán) có thể tính riêng cho từng thứ, nhóm, hoặc cả loại vật liệu. Từng cách đánh giá và phơng pháp tính giá thực tế xuất kho đối với vật liệu có nội dung, u nhợc điểm và những điều kiện áp dụng phù hợp nhất định, do vậy doanh nghiệp phải căn cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, khả năng, trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán, yêu cầu quản lý cũng nh điều kiện trang bị các phơng tiện kỹ thuật tính toán, xử lý thông tin mà nghiên cứu để đăng ký ph- ơng pháp áp dụng thích hợp cho doanh nghiệp. III/ Kế toán chi tiết vật liệu. Vật liệu là một trong những đối tợng kế toán, các loại tài sản cần phải đợc tổ chức hạch toán chi tiết không chỉ về mặt giá trị mà cả hiện vật, không chỉ theo từng kho mà phải chi tiết theo từng loại nhóm, thứ .và phải đợc tiến hành đồng thời ở cả kho và phòng kế toán trên cùng cơ sở các chứng từ nhập- xuất kho. Các doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống chứng từ, mở các sổ kế toán chi tiết và lựa chọn, vận dụng phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu cho phù hợp nhằm tăng cờng công tác quản lý tài sản nói chung và công tác quản lý vật liệu nói riêng. 1. Chứng từ kế toán sử dụng: Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo quyết định 1141/TC/QĐ/ CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ trởng Bộ Tài chính, các chứng từ kế toán về vật liệu bao gồm : - Phiếu nhập kho (mẫu 01-VT) - Phiếu xuất kho (mẫu 02-VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (mẫu 03-VT) - Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá (mẫu 08-VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (mẫu 02-BH) - Hoá đơn cớc phí vận chuyển (mẫu 03-BH) Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định của Nhà n- ớc, các doanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán hớng dẫn nh phiếu xuất vật t theo hạn mức (mẫu 04-VT), biên bản kiểm nghiệm vật t (mẫu 05-VT), phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ (mẫu 07-VT) . tuỳ thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể của từng doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế, hình thức sở hữu khác nhau. Đối với các chứng từ kế toán thống nhất bắt buộc phải lập kịp thời, đầy đủ theo đúng quy định về mẫu biểu, nội dung, phơng pháp lập. Ngời lập chứng từ phải chịu trách nhiệm về tính hợp lý, hợp pháp của các chứng từ về các nghiệp vụ kinh tế- tài chính phát sinh. Mọi chứng từ kế toán về vật liệu phải đợc tổ chức luân chuyển theo trình tự và thời gian hợp lý, do kế toán trởng quy định phục vụ cho việc phản ánh, ghi chép và tổng hợp số liệu kịp thời của các bộ phận và các cá nhân có liên quan. 2. Sổ kế toán chi tiết vật liệu: Tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết áp dụng trong doanh nghiệp mà sử dụng các sổ, thẻ kế toán chi tiết sau: - Sổ ( thẻ) kho. - Sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu. - Sổ đối chiếu luân chuyển. - Sổ số d. - . Sổ (thẻ) kho (mẫu số 06-VT) đợc sử dụng để theo dõi số lợng nhập- xuất- tồn kho của từng vật liệu theo từng kho. Thẻ kho do phòng kế toán lập và ghi các chỉ tiêu: Tên, nhãn hiệu, quy cách, đơn vị tính, mã số vật liệu . sau đó giao cho thủ kho để hạch toán nghiệp vụ ở kho, không phân biệt kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp nào. Các sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số d vật liệu đợc sử dụng để hạch toán tình hình nhập- xuất- tồn kho vật liệu về mặt giá trị hoặc cả lợng và giá trị tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết áp dụng trong doanh nghiệp. Ngoài các sổ kế toán chi tiết nêu trên, còn có thể mở thêm các bảng kê nhập, bảng kê xuất, bảng kê luỹ kế tổng hợp nhập- xuất- tồn kho vật liệu phục vụ cho việc ghi sổ kế toán chi tiết đợc đơn giản, nhanh chóng, kịp thời. 3. Các ph ơng pháp kế toán chi tiết vật liệu: Thẻ kho Chứng từxuấtChứng từnhập Sổ kế toán chi tiết Bảng kê tổng hợpNhập ư Xuất ư Tồn (1) (1) (2)(2) (3) (4) : Ghi hàng ngày: Ghi cuối tháng: Đối chiếu kiểm tra Kế toán chi tiết vật liệu là việc ghi chép hàng ngày về tình hình biến động về số lợng, giá trị và chất lợng của từng thứ vật liệu trong từng kho và trong toàn doanh nghiệp. Hạch toán chi tiết vật liệu đợc tiến hành đồng thời ở kho và ở phòng kế toán của doanh nghiệp nhằm đảm bảo cho số lợng đợc khớp đúng giữa sổ sách và hiện vật và việc ghi chép của thủ kho và cảu phòng kế toán. Hiện nay ở các doanh nghiệp thờng sử dụng một trong ba phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu là: 3.1. Phơng pháp thẻ song song: Phơng pháp này thực hiện theo nguyên tắc ở kho là ghi chép về mặt số lợng còn ở phòng kế toán ghi cả về số lợng và giá trị. a. Tại kho: việc ghi chép tình hình nhập- xuất- tồn kho hàng ngày do thủ kho tiến hành trên thẻ kho và chỉ ghi theo số lợng. Khi nhận các chứng từ nhâp- xuất vật liệu, thủ kho phải kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ rồi tiến hành ghi chép số thực nhập, số thực xuất vào chứng từ và thẻ kho. Cuối ngày, tính ra số tồn kho ghi vào thẻ kho. Định kỳ thủ kho gửi (hoặc phòng kế toán xuống kho nhận) các chứng từ nhập- xuất đã đợc phân loại theo từng thứ vật liệu trong phòng kế toán. b. Tại phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu để ghi chép tình hình nhập- xuất- tồn kho theo chỉ tiêu hiện vật và giá trị. Về cơ bản, số (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu có kết cấu giống nh thẻ kho nhng có thêm các cột để ghi chép theo chỉ tiêu hiện vật và giá trị. Cuối tháng kế toán cộng sổ chi tiết vật liệu và kiểm tra đối chiếu với thẻ kho. Ngoài ra để có số liệu đối chiếu kiểm tra với kế toán tổng hợp số liệu kế toán chi tiết từ các sổ chi tiết vào bảng tổng hợp nhập- xuất- tồn kho vật liệu theo từng nhóm, loại vật liệu theo phơng pháp thẻ song song theo sơ đồ dới đây : Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thẻ song song Thẻ kho Chứng từxuấtChứng từnhập Sổ đối chiếu luân chuyển (1) (1) (2) (3) (3) (4) Bảng kênhập Bảng kêxuất (2) : Ghi hàng ngày: Ghi cuối tháng: Đối chiếu, kiểm tra c. Ưu, nh ợc điểm và phạm vi áp dụng : + Ưu điểm: Ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu. + Nhợc điểm: Việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn trùng lặp về chỉ tiêu số lợng. Ngoài ra việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng do vậy hạn chế chức năng kiểm tra kịp thời của kế toán. + Phạm vi áp dụng: áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp có ít chủng loại vật liệu, khối lợng các nghiệp vụ (chứng từ) nhập- xuất ít, không thờng xuyên và trình độ nghiệp vụ chuyên môn của cán bộ kế toán còn hạn chế. 3.2. Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển a. ở kho: Việc ghi chép ở kho của thủ kho cũng đợc thực hiện trên thẻ kho giống nh phơng pháp thẻ kho. b.Tại phòng kế toán: Kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hình nhập- xuất- tồn kho của từng thứ vật liệu ở từng kho cho cả năm, nhng mỗi tháng chỉ ghi một lần vào cuối tháng. Để có số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán phải lập các bảng kê nhập, xuất trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất định kỳ thủ kho gửi lên. Sổ đối chiếu luân chuyển cũng đợc theo dõi cả về chỉ tiêu số lợng và chỉ tiêu giá trị. Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu giữa sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho và số liệu kế toán tổng hợp. Nội dung và trình tự kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển có thể khái quát theo sơ đồ sau: c. Ưu, nh ợc điểm và phạm vi áp dụng : +Ưu điểm: Khối lợng ghi chép của kế toán đợc giảm bớt do chỉ ghi một lần vào cuối tháng. [...]... 002 Vật t, hàng hoá nhận giữ hộ hoặc gia công * Trờng hợp vật liệu xuất dùng cho sản xuất sản phẩm không hết nhập lại kho kế toán ghi: Nợ TK 152 Có TK 621 * Trờng hợp tăng vật liệu do đánh gúa lại: Căn cứ vào số chênh lệch tăng kế toán ghi: Nợ TK 152 Có TK 412 1.2 Kế toán tổng hợp các trờng hợp giảm vật liệu : Vật liêu trong các doanh nghiệp giảm chủ yếu do các nghiệp vụ xuất kho dùng cho sản xuất sản. .. nớc) v Kế toán tổng hợp vật liệu Vật liệu là tài sản lu động, thuộc nhóm hàng tồn kho của doanh nghiệp Theo chế độ kế toán hiện hành (theo QĐ1141/TC/QĐ/CTKT ngày 1/11/`1995) Trong một doanh nghiệp chỉ đợc áp dụng một trong hai phơng pháp hạch toán hàng tồn kho là : Phơng pháp kê khai thờng xuyên và phơng pháp kiểm kê định kỳ Nh vậy, đối với vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất phơng pháp kế toán. .. -Phản ánh giả trị vật liệu do nhận vốn góp liên doanh, vốn cổ phần, cấp phát: Nợ TK 611(1) Có TK 411 -Cuối kỳ tính gia trị vật liệu xuất kho dùng cho sản xuất theo công thức: Giá thực tế vật liệu xuất kho = Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ Sau đó ghi: Nợ TK 621 Có TK 611 + Giá thực tế vật liệu nhập trong kỳ - Giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ trong kiểm kê Sơ đồ Kế toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp... nhập, xuất Nh vậy, việc xác định giá trị vật liệu xuất kho theo phơng pháp KKTX đợc căn cứ trực tiếp vào các chứng từ xuất kho sau khi đã đợc tập hợp, phân loại theo các đối tợng sử dụng để ghi vào các tài khoản và sổ kế toán Ngoài ra, giá trị vật liệu tồn kho trên tài khoản, sổ kế toán đợc xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán 1.1 Kế toán tổng hợp các trờng hợp tăng vật liệu ; a Tài khoản kế. .. kế toán sử dụng : Để kế toán tổng hợp các trờng hợp tăng vật liệu, kế toán sử dụng các tài khoản chủ yếu sau : * Tài khoản 152 Nguyên liệu, vật liệu Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình tăng, giảm các loại nguyên vật liệu theo giá thực tế Tài khoản 152 có kết cấu nh sau : + Bên Nợ : - Trị giá vốn thực tế nguyên, vật liệu nhập kho và các nghiệp vụ làm tăng giá trị nguyên vật liệu - Kết... chép kế toán, công việc đợc tiến hành đều trong tháng + Nhợc điểm: Do kế toán chỉ theo dõi về mặt giá trị nên muốn biết hiện có và tình hình tăng, giảm của từng thứ vật liệu về mặt hiện vật nhiều khi phải xem số liệu trên thẻ kho, hơn nữa việc kiểm tra phát hiện sai sót nhầm lẫn giữa kho và phòng kế toán gặp khó khăn + Phạm vi áp dụng: Thích hợp trong các doanh nghiệp sản xuất có khối lợng các nghiệp. .. liệu phát sinh thờng xuyên nhất là trong các doanh nghiệp có quy mô sản xuất vừa và lớn, khối lợng chủng loại vật liệu nhiều và đối tợng sử dụng vật liệu cũng rất đa dạng khác nhau Trong trờng hợp này các doanh nghiệp sản xuất sử dụng giá hạch toán để hạch toán tình hình nhập - xuất hàng ngày Cuối tháng sẽ tiến hành điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế vật liệu Việc điều chỉnh đợc tiến hành dựa... trùng lặp giữa kho và phòng kế toán về chỉ tiêu hiện vật, việc kiểm tra giữa kho và phòng kế toán cũng chỉ tiến hành vào cuối tháng và hạn chế tác dụng kiểm tra + Phạm vi áp dụng: áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp sản xuất không nhiều nghiệp vụ nhập- xuất, không bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết vật liệu, do vậy không có điều kiện ghi chép, theo dõi tình hình nhập- xuất hàng ngày 3.3 Phơng... nguyên vật liệu Các chứng từ xuất kho vật liệu trong tháng đợc tập hợp rồi phân loại riêng theo từng đối tợng, sử dụng cụ thể, kế toán tổng hợp giá hạch toán xuất dùng trên các chứng từ để ghi vào cột giá hạch toán Lấy hệ số giá nhân với gia hạch toán sẽ đợc giá thực tế xuất dùng cho các đối tợng để ghi vào cột giá thực tế, các dòng tơng ứng Cuối tháng tiến hành cộng tăng phân bổ vật liệu số liệu ở... ánh giá trị thực tế của số vật t hàng hoá mua vào và xuất dùng trong kỳ Kết cấu TK611 nh sau: Bên Nợ:- Kết chuyển giá thc tế vật liệu tồn đầu kỳ - Giá thực tế vật liệu mua vào trong kỳ Bên Có:- Giá thực tế vật liệu kiểm kê cuối kỳ - Giá thực tế vật liệu xuất trong kỳ - Giá chiết khấu mua vật t, hàng hoá, giảm giá, trả lại TK 611 không có số d Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản khác nh phơng . lý luận chung về công tác kế toán vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất i. Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán vật liệu trong doanh nghiệp sản. pháp kế toán chi tiết vật liệu cho phù hợp nhằm tăng cờng công tác quản lý tài sản nói chung và công tác quản lý vật liệu nói riêng. 1. Chứng từ kế toán