CMKT 300 - Lap ke hoach kiem toan

CÔNG BÁO/Số 243 + 244/Ngày 08-05-2013 HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TỐN VIỆT NAM Chuẩn mực kiểm tốn số 300: Lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) I QUY ĐỊNH CHUNG Phạm vi áp dụng Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “kiểm toán viên”) việc lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài Chuẩn mực kiểm tốn áp dụng cho kiểm toán báo cáo tài định kỳ (hoặc năm tiếp theo) Những xem xét bổ sung cho kiểm toán năm quy định đoạn 13 Chuẩn mực Vai trị lịch trình lập kế hoạch kiểm tốn Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc xây dựng: (1) Chiến lược kiểm toán tổng thể (2) Kế hoạch kiểm toán cho kiểm toán Kế hoạch kiểm tốn phù hợp đem lại lợi ích cho việc kiểm tốn báo cáo tài (xem hướng dẫn đoạn A1 A3 Chuẩn mực này), sau: (a) Trợ giúp kiểm toán viên tập trung mức vào phần hành quan trọng kiểm toán; (b) Trợ giúp kiểm toán viên xác định giải vấn đề xảy cách kịp thời; (c) Trợ giúp kiểm toán viên tổ chức quản lý kiểm tốn cách thích hợp nhằm đảm bảo kiểm toán tiến hành cách hiệu quả; (d) Hỗ trợ việc lựa chọn thành viên nhóm kiểm tốn có lực chun mơn khả phù hợp để xử lý rủi ro dự kiến, phân công công việc phù hợp cho thành viên; (e) Tạo điều kiện cho việc đạo, giám sát nhóm kiểm tốn sốt xét cơng việc nhóm; (f) Hỗ trợ việc điều phối cơng việc kiểm toán viên đơn vị thành viên chuyên gia thực hiện, cần thiết Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ quy định Chuẩn mực trình lập thực kế hoạch kiểm toán Đơn vị kiểm tốn (khách hàng) phải có hiểu biết cần thiết Chuẩn mực để phối hợp công việc xử lý mối quan hệ liên quan đến q trình lập thực kế hoạch kiểm tốn Mục tiêu Mục tiêu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán việc lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm toán tiến hành cách có hiệu II NỘI DUNG CHUẨN MỰC u cầu Vai trị thành viên kiểm toán Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán thành viên nhóm kiểm tốn phải tham gia vào q trình lập kế hoạch kiểm tốn, bao gồm lập kế hoạch thảo luận với thành viên khác nhóm kiểm tốn (xem hướng dẫn đoạn A4 Chuẩn mực này) Các thủ tục ban đầu kiểm toán Khi bắt đầu kiểm toán năm tại, kiểm toán viên phải thực thủ tục sau (hướng dẫn đoạn A5 - A7 Chuẩn mực này): (a) Thực thủ tục việc chấp nhận, trì quan hệ khách hàng hợp đồng kiểm toán cụ thể theo quy định đoạn 12 - 13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220; (b) Đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, bao gồm tính độc lập theo quy định đoạn 09 - 11 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220; (c) Hiểu điều khoản hợp đồng kiểm toán theo quy định đoạn 09 - 13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 Thủ tục lập kế hoạch kiểm toán Kiểm toán viên phải xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể để xác định phạm vi, lịch trình, định hướng kiểm toán để làm sở lập kế hoạch kiểm toán Trong việc xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể, kiểm toán viên phải (xem hướng dẫn đoạn A8 - A11 Chuẩn mực này): (a) Xác định đặc điểm kiểm toán nhằm xác định phạm vi kiểm toán; (b) Xác định mục tiêu báo cáo kiểm tốn nhằm thiết lập lịch trình kiểm tốn u cầu trao đổi thơng tin; (c) Xem xét yếu tố mà theo xét đốn chun mơn kiểm tốn viên có vai trị quan trọng việc xác định cơng việc trọng tâm nhóm kiểm toán; (d) Xem xét kết thủ tục ban đầu kiểm toán hiểu biết mà thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán thu từ việc cung cấp dịch vụ trước cho đơn vị kiểm tốn có phù hợp với kiểm tốn khơng; (e) Xác định nội dung, lịch trình phạm vi nguồn lực cần thiết để thực kiểm toán Kiểm toán viên phải xây dựng kế hoạch kiểm toán, bao gồm: (a) Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục đánh giá rủi ro theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315; (b) Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cấp độ sở dẫn liệu theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330; (c) Các thủ tục kiểm toán bắt buộc khác để đảm bảo kiểm toán tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (xem hướng dẫn đoạn A12 Chuẩn mực này) 10 Khi cần thiết, kiểm toán viên phải cập nhật điều chỉnh chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm tốn suốt q trình thực kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A13 Chuẩn mực này) 11 Kiểm toán viên phải xác định nội dung, lịch trình, phạm vi việc đạo, giám sát thành viên nhóm kiểm tốn sốt xét công việc họ (xem hướng dẫn đoạn A14 - A15 Chuẩn mực này) Tài liệu, hồ sơ kiểm toán 12 Theo quy định đoạn 08 - 11 hướng dẫn đoạn A6 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230, kiểm toán viên phải lưu vào hồ sơ kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A16 - A19 Chuẩn mực này): (a) Chiến lược kiểm toán tổng thể; (b) Kế hoạch kiểm toán; (c) Bất kỳ thay đổi quan trọng liên quan đến chiến lược kiểm toán tổng thể, kế hoạch kiểm toán lý thay đổi Thủ tục bổ sung kiểm toán năm Khi bắt đầu kiểm toán năm đầu tiên, kiểm toán viên phải thực thủ tục sau (xem hướng dẫn đoạn A20 Chuẩn mực này): (a) Thực thủ tục liên quan đến việc chấp nhận khách hàng kiểm toán cụ thể theo quy định đoạn 12 - 13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220; (b) Trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm có thay đổi doanh nghiệp kiểm tốn, nhằm tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan III HƯỚNG DẪN ÁP DỤNG Khi thực Chuẩn mực cần tham khảo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 Vai trị lịch trình lập kế hoạch kiểm tốn (hướng dẫn đoạn 02 Chuẩn mực này) A1 Nội dung phạm vi cơng việc lập kế hoạch kiểm tốn khác tùy theo quy mô phức tạp đơn vị kiểm toán kinh nghiệm trước thành viên nhóm kiểm tốn đơn vị đó, thay đổi phát sinh kiểm toán 13 A2 Lập kế hoạch giai đoạn tách rời kiểm tốn, mà q trình lặp đi, lặp lại bắt đầu sau lúc kết thúc kiểm toán trước tiếp tục kết thúc kiểm toán Tuy nhiên, lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc xem xét lịch trình số hoạt động thủ tục kiểm tốn cần phải hồn thành trước thực thủ tục kiểm toán Ví dụ, trước xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu, kiểm tốn viên cần phải xem xét vấn đề sau: (1) Các thủ tục phân tích áp dụng để đánh giá rủi ro; (2) Tìm hiểu khn khổ pháp luật quy định mà đơn vị kiểm toán phải thực mức độ tuân thủ đơn vị; (3) Xác định mức trọng yếu; (4) Sự tham gia chuyên gia; (5) Thực thủ tục đánh giá rủi ro khác A3 Kiểm toán viên thảo luận số vấn đề lập kế hoạch kiểm toán với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán nhằm tạo thuận lợi cho việc thực quản lý kiểm tốn (ví dụ, kết hợp số thủ tục kế hoạch kiểm tốn với cơng việc đơn vị kiểm tốn) Mặc dù có thảo luận với đơn vị kiểm toán kiểm toán viên chịu trách nhiệm chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm toán Khi thảo luận vấn đề chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm toán, kiểm tốn viên cần thận trọng để khơng làm ảnh hưởng đến hiệu kiểm tốn Ví dụ, việc thảo luận nội dung lịch trình thủ tục kiểm toán chi tiết với Ban Giám đốc làm ảnh hưởng đến hiệu kiểm toán thủ tục kiểm toán dễ dự đốn trước Vai trị thành viên kiểm toán (hướng dẫn đoạn 05 Chuẩn mực này) A4 Sự tham gia thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán thành viên nhóm kiểm tốn q trình lập kế hoạch kiểm toán dựa vào kinh nghiệm hiểu biết họ làm tăng hiệu hiệu suất trình lập kế hoạch kiểm toán (xem đoạn 10 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 quy định hướng dẫn việc thảo luận nhóm kiểm tốn khả báo cáo tài dễ có sai sót trọng yếu đoạn 15 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 quy định hướng dẫn việc cần nhấn mạnh thảo luận khả báo cáo tài kiểm tốn dễ có sai sót trọng yếu gian lận) Các thủ tục ban đầu kiểm toán (hướng dẫn đoạn 06 Chuẩn mực này) A5 Các thủ tục ban đầu kiểm toán quy định đoạn 06 Chuẩn mực nhằm hỗ trợ kiểm toán viên việc xác định đánh giá kiện tình ảnh hưởng tiêu cực đến khả kiểm toán viên việc lập kế hoạch thực kiểm toán A6 Thực thủ tục ban đầu kiểm toán cho phép kiểm toán viên lập kế hoạch cho kiểm tốn để: (1) Kiểm tốn viên trì tính độc lập khả thực hợp đồng kiểm tốn; (2) Khơng có vấn đề tính trực Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán ảnh hưởng tới chấp thuận kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán hợp đồng kiểm tốn; (3) Khơng có hiểu nhầm kiểm toán viên khách hàng/đơn vị kiểm toán điều khoản hợp đồng kiểm toán A7 Trong suốt kiểm tốn, có thay đổi hay phát sinh điều kiện mới, kiểm toán viên cần cân nhắc việc tiếp tục trì khách hàng chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, bao gồm tính độc lập Các thủ tục ban đầu việc tiếp tục chấp nhận khách hàng đánh giá yêu cầu đạo đức, tính độc lập, cần hồn thành trước thực thủ tục kiểm toán quan trọng khác cho kiểm toán Đối với hợp đồng kiểm toán năm tiếp theo, thủ tục ban đầu thường thực sau lúc hồn thành kiểm tốn trước Thủ tục lập kế hoạch kiểm toán Chiến lược kiểm toán tổng thể (hướng dẫn đoạn 07 - 08 Chuẩn mực này) A8 Tùy thuộc vào việc hoàn thành thủ tục đánh giá rủi ro, trình xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể hỗ trợ kiểm toán viên xác định vấn đề sau: (1) Nguồn lực cho phần hành kiểm tốn đặc biệt, ví dụ: bố trí thành viên nhóm kiểm tốn có kinh nghiệm phù hợp cho phần hành kiểm tốn có rủi ro cao hay bố trí chuyên gia vào vấn đề chuyên môn phức tạp; (2) Quy mô nguồn lực phân bổ cho phần hành kiểm tốn cụ thể, ví dụ: số lượng thành viên nhóm kiểm tốn tham gia quan sát kiểm kê địa điểm trọng yếu, phạm vi sốt xét cơng việc kiểm tốn viên khác trường hợp thực kiểm toán cho tập đoàn, thời gian dành cho phần hành kiểm tốn có rủi ro cao; (3) Thời điểm triển khai nguồn lực, ví dụ: giai đoạn kiểm tốn sơ thời điểm chia cắt niên độ quan trọng; (4) Phương thức quản lý, đạo giám sát nguồn lực, ví dụ: cần tổ chức họp nhóm kiểm tốn để hướng dẫn rút kinh nghiệm, cách thức tiến hành soát xét thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán chủ nhiệm kiểm toán (như đơn vị kiểm tốn hay văn phịng), cần thiết phải soát xét việc kiểm soát chất lượng kiểm toán A9 Phụ lục Chuẩn mực trình bày điểm cần ý xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể A10 Sau hồn thành chiến lược kiểm tốn tổng thể, kế hoạch kiểm toán cần xây dựng để xử lý vấn đề xác định chiến lược kiểm toán tổng thể, sở đảm bảo đạt mục đích kiểm tốn thơng qua việc sử dụng có hiệu nguồn lực kiểm tốn viên Việc xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm tốn khơng thiết phải q trình riêng rẽ liên tiếp mà có mối liên hệ chặt chẽ với thay đổi q trình làm thay đổi q trình Lưu ý kiểm toán đơn vị nhỏ A11 Để kiểm toán đơn vị nhỏ, cần nhóm kiểm tốn nhỏ Các kiểm tốn loại thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán kiểm tốn viên hành nghề thực Với nhóm kiểm toán nhỏ, liên hệ trao đổi thành viên nhóm thực dễ dàng Xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể cho kiểm tốn nhỏ khơng cần phải phức tạp nhiều thời gian, thay đổi theo quy mô đơn vị kiểm toán, độ phức tạp kiểm tốn quy mơ nhóm kiểm tốn Ví dụ, ghi nhớ tóm tắt lập kết thúc kiểm toán năm trước, dựa vào việc soát xét giấy tờ làm việc vấn đề bật xác định kiểm tốn vừa hồn thành, cập nhật kỳ dựa vào việc thảo luận với người đứng đầu đơn vị kiểm tốn, sử dụng chiến lược kiểm toán cho kiểm toán ghi nhớ bao hàm công việc quy định đoạn 08 Chuẩn mực Kế hoạch kiểm toán (hướng dẫn đoạn 09 Chuẩn mực này) A12 Kế hoạch kiểm toán lập chi tiết so với chiến lược kiểm toán tổng thể, bao gồm nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán thành viên nhóm kiểm tốn thực Việc lập kế hoạch kiểm tốn thực suốt q trình kiểm tốn Ví dụ, lập kế hoạch cho thủ tục đánh giá rủi ro thực bắt đầu kiểm toán Tuy nhiên, lập kế hoạch cho nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cụ thể lại phụ thuộc vào kết thủ tục đánh giá rủi ro Ngoài ra, kiểm tốn viên bắt đầu thực số thủ tục kiểm toán cho số giao dịch, số dư tài khoản thuyết minh trước lập kế hoạch cho tất thủ tục kiểm tốn cịn lại Thay đổi kế hoạch lập q trình kiểm tốn (hướng dẫn đoạn 10 Chuẩn mực này) A13 Khi xảy kiện dự kiến, thay đổi điều kiện chứng kiểm toán thu thập từ kết thủ tục kiểm tốn, kiểm tốn viên cần phải thay đổi chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm tốn, theo đó, dẫn đến thay đổi nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán kế hoạch lập, dựa vào việc xem xét lại rủi ro đánh giá Việc thay đổi xảy trường hợp thơng tin kiểm tốn viên thu thập có khác biệt lớn so với thơng tin sử dụng để lập kế hoạch kiểm toán, chứng kiểm toán thu thập từ việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết mâu thuẫn với chứng kiểm toán thu thập từ việc thực thử nghiệm kiểm soát Chỉ đạo, giám sát soát xét (hướng dẫn đoạn 11 Chuẩn mực này) A14 Nội dung, lịch trình phạm vi việc đạo, giám sát thành viên nhóm kiểm tốn sốt xét cơng việc họ thay đổi theo yếu tố sau: (1) Quy mô mức độ phức tạp đơn vị kiểm toán; (2) Các phần hành kiểm toán; (3) Rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá (ví dụ phần hành kiểm tốn có mức độ rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá cao phạm vi mức độ kịp thời việc đạo, giám sát thành viên nhóm kiểm tốn thường phải tăng lên, việc sốt xét cơng việc họ phải thực chi tiết hơn); (4) Khả lực chun mơn thành viên nhóm kiểm tốn thực công việc họ Đoạn 15 - 17 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 quy định cụ thể việc đạo, giám sát soát xét cơng việc kiểm tốn Lưu ý kiểm tốn đơn vị nhỏ A15 Một kiểm toán đơn vị, dù nhỏ phải kiểm toán viên hành nghề phụ trách kiểm toán thực kiểm toán thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán chịu trách nhiệm soát xét ký báo cáo kiểm toán Tài liệu, hồ sơ kiểm toán (hướng dẫn đoạn 12 Chuẩn mực này) A16 Hồ sơ chiến lược kiểm toán tổng thể tài liệu ghi lại định thông tin quan trọng cần thiết cho việc lập kế hoạch kiểm tốn Ví dụ, kiểm tốn viên tóm tắt chiến lược kiểm tốn tổng thể thành ghi nhớ, bao gồm định quan trọng phạm vi, lịch trình cách thức tổng thể thực kiểm toán A17 Hồ sơ kế hoạch kiểm toán tài liệu ghi lại nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục đánh giá rủi ro thủ tục kiểm toán cấp độ sở dẫn liệu rủi ro đánh giá Việc ghi chép giúp cho việc soát xét phê duyệt thủ tục kiểm toán trước thực Kiểm tốn viên sử dụng chương trình kiểm tốn mẫu danh mục thủ tục kiểm tốn cần hồn thành, sửa đổi cho phù hợp với kiểm toán cụ thể A18 Hồ sơ kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán cần ghi chép lưu lại thay đổi quan trọng chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm toán, dẫn đến thay đổi nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm tốn, lý thay đổi quan trọng này, chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm toán cuối áp dụng cho kiểm toán, phản ánh biện pháp thích hợp để xử lý thay đổi phát sinh q trình kiểm tốn Lưu ý kiểm toán đơn vị nhỏ A19 Như hướng dẫn đoạn A11 Chuẩn mực này, ghi nhớ tóm tắt phù hợp sử dụng chiến lược kiểm toán tổng thể cho đơn vị kiểm toán nhỏ Kiểm toán viên sử dụng chương trình kiểm tốn mẫu hay danh mục thủ tục kiểm tốn cần hồn thành (xem hướng dẫn đoạn A17 Chuẩn mực này) xây dựng dựa giả định rằng, đơn vị nhỏ có hoạt động kiểm sốt liên quan để làm kế hoạch kiểm toán, với điều kiện tài liệu sửa đổi phù hợp với kiểm toán bao gồm đánh giá rủi ro kiểm toán viên Thủ tục bổ sung kiểm toán năm (hướng dẫn đoạn 13 Chuẩn mực này) A20 Mục đích việc lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán hàng năm kiểm toán năm Tuy nhiên, kiểm toán năm đầu tiên, kiểm toán viên cần mở rộng công việc lập kế hoạch kiểm tốn viên chưa có kinh nghiệm q khứ khách hàng Đối với kiểm tốn năm đầu tiên, xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần ý đến vấn đề bổ sung sau đây: (1) Làm việc với kiểm toán viên tiền nhiệm (ví dụ, để sốt xét giấy làm việc kiểm toán viên tiền nhiệm), trừ pháp luật quy định không cho phép; (2) Những vấn đề việc áp dụng ngun tắc kế tốn hay chuẩn mực kiểm toán chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài cần thảo luận với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán lần đầu lựa chọn làm kiểm toán, vấn đề cần trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán ảnh hưởng vấn đề tới chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm toán; (3) Các thủ tục kiểm toán cần thiết để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp số dư đầu kỳ theo quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 510; (4) Các thủ tục kiểm toán khác theo yêu cầu hệ thống kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán năm đầu tiên, ví dụ hệ thống kiểm sốt chất lượng doanh nghiệp kiểm tốn u cầu thành viên khác Ban Giám đốc hay kiểm toán viên cấp cao tham gia soát xét chiến lược kiểm toán tổng thể trước tiến hành thủ tục kiểm toán quan trọng soát xét báo cáo kiểm toán trước phát hành Phụ lục (Hướng dẫn đoạn 07 - 08, A8 - A11 Chuẩn mực này) CÁC ĐIỂM CẦN CHÚ Ý KHI XÂY DỰNG CHIẾN LƯỢC KIỂM TOÁN TỔNG THỂ Phụ lục đưa ví dụ vấn đề kiểm toán viên cần ý xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể Một số vấn đề ảnh hưởng đến kế hoạch kiểm tốn chi tiết Các ví dụ bao gồm nhiều vấn đề áp dụng nhiều kiểm tốn Tuy nhiên, khơng phải tất vấn đề phù hợp với kiểm tốn danh sách điểm khơng phải danh sách đầy đủ tất vấn đề A Đặc điểm kiểm tốn (1) Khn khổ lập trình bày báo cáo tài sử dụng làm sở cho việc lập trình bày báo cáo tài chính, kể u cầu phải đối chiếu với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài khác; (2) Các u cầu lập báo cáo tài theo quy định ngành; (3) Phạm vi kiểm toán dự kiến, bao gồm số lượng địa điểm đơn vị thành viên tập đoàn; (4) Bản chất mối quan hệ kiểm sốt cơng ty mẹ đơn vị thành viên, ảnh hưởng đến cách thức hợp báo cáo tài tập đồn; (5) Phạm vi công việc đơn vị thành viên kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán khác thực kiểm toán; (6) Đặc điểm lĩnh vực kinh doanh đơn vị kiểm toán yêu cầu kiến thức chuyên ngành kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán; (7) Đồng tiền kế toán sử dụng trường hợp phải chuyển đổi đồng tiền để lập báo cáo tài kiểm toán; (8) Sự cần thiết phải kiểm toán báo cáo tài riêng đồng thời với kiểm tốn báo cáo tài hợp nhất; (9) Tình hình kiểm toán nội mức độ tin tưởng kiểm tốn viên cơng việc kiểm tốn nội bộ; (10) Việc đơn vị kiểm toán sử dụng tổ chức cung cấp dịch vụ cách thức kiểm toán viên thu thập chứng liên quan đến việc thiết kế vận hành kiểm soát tổ chức thực hiện; (11) Sử dụng chứng kiểm toán thu thập từ kiểm toán trước, chứng kiểm toán liên quan đến thủ tục đánh giá rủi ro thử nghiệm kiểm sốt; (12) Ảnh hưởng cơng nghệ thơng tin đến thủ tục kiểm tốn, mức độ sẵn có liệu khả áp dụng phương pháp kiểm tốn máy tính; (13) Sự phối hợp phạm vi lịch trình kiểm tốn với cơng việc sốt xét thơng tin kỳ ảnh hưởng thông tin thu thập từ cơng việc sốt xét đó; (14) Mức độ sẵn có liệu nhân đơn vị kiểm toán B Mục tiêu báo cáo, thời gian kiểm tốn nội dung trao đổi thơng tin (1) Thời gian lập báo cáo tài kỳ cuối năm đơn vị kiểm toán; (2) Tổ chức buổi họp với Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán để thảo luận nội dung, lịch trình phạm vi kiểm toán; (3) Thảo luận với Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán yêu cầu báo cáo, loại báo cáo, thời gian phát hành trao đổi khác, lời văn bản, bao gồm báo cáo kiểm toán, thư quản lý thông tin trao đổi với Ban quản trị đơn vị; (4) Thảo luận với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán nội dung trao đổi dự kiến liên quan đến tình hình cơng việc kiểm tốn suốt kiểm toán; (5) Trao đổi với kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán khác kiểm toán đơn vị thành viên loại báo cáo, thời gian phát hành báo cáo kiểm toán vấn đề khác liên quan đến kiểm toán đơn vị thành viên; (6) Thời gian nội dung thảo luận thành viên nhóm kiểm tốn, bao gồm thời gian nội dung họp thời gian sốt xét cơng việc thực hiện; (7) Các thảo luận khác với bên thứ ba, bao gồm trách nhiệm báo cáo, báo cáo bắt buộc theo quy định hợp đồng kiểm toán C Các yếu tố quan trọng, thủ tục ban đầu kiểm toán kiến thức thu thập từ kiểm toán khác (1) Xác định mức trọng yếu theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 và: - Xác định mức trọng yếu đơn vị thành viên trao đổi mức trọng yếu với kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán khác kiểm toán đơn vị thành viên theo quy định đoạn 21 - 23 40(c) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 600; - Xác định sơ đơn vị thành viên nhóm giao dịch, số dư tài khoản thuyết minh có tính chất trọng yếu (2) Xác định sơ phần hành có rủi ro cao sai sót trọng yếu; (3) Ảnh hưởng rủi ro sai sót trọng yếu đánh giá cấp độ tổng thể báo cáo tài đến việc đạo, giám sát soát xét kiểm toán; (4) Cách thức kiểm toán viên nhấn mạnh với thành viên nhóm kiểm tốn cần thiết phải trì tình trạng nghi vấn hồi nghi nghề nghiệp trình thu thập đánh giá chứng kiểm toán; (5) Kết kiểm toán trước việc đánh giá tính hiệu kiểm soát nội bộ, bao gồm nội dung khiếm khuyết phát biện pháp khắc phục khiếm khuyết đó; (6) Thảo luận với cá nhân doanh nghiệp kiểm tốn có trách nhiệm cung cấp dịch vụ khác cho đơn vị kiểm tốn vấn đề ảnh hưởng tới kiểm toán; (7) Bằng chứng cam kết Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán việc thiết kế, thực trì kiểm sốt nội bộ, bao gồm chứng thể hồ sơ kiểm sốt nội đó; (8) Khối lượng giao dịch, từ kiểm tốn viên xác định tính hiệu việc dựa vào kiểm soát nội bộ; (9) Tầm quan trọng kiểm soát nội hoạt động đơn vị kiểm tốn tác động đến thành cơng hoạt động kinh doanh; (10) Những phát triển kinh doanh quan trọng ảnh hưởng đến đơn vị kiểm toán, bao gồm thay đổi công nghệ thông tin chu trình kinh doanh, thay đổi nhân quản lý chủ chốt, hoạt động mua, bán, hợp nhất; (11) Những phát triển quan trọng ngành thay đổi quy định ngành yêu cầu báo cáo; (12) Những thay đổi quan trọng khn khổ lập trình bày báo cáo tài chính, thay đổi chuẩn mực kế tốn; (13) Các phát triển quan trọng khác có liên quan, thay đổi mơi trường pháp lý có ảnh hưởng đến đơn vị kiểm tốn D Nội dung, lịch trình phạm vi nguồn lực (1) Bố trí nhóm kiểm tốn (kể người sốt xét việc kiểm sốt chất lượng) phân cơng cơng việc kiểm tốn cho thành viên, kể việc phân công người có kinh nghiệm thích hợp cho phần hành có rủi ro có sai sót trọng yếu cao hơn; (2) Bố trí nguồn lực cho kiểm tốn, kể việc bố trí thời gian thích hợp cho phần hành kiểm tốn có rủi ro có sai sót trọng yếu cao hơn./ (Xem tiếp Cơng báo số 245 + 246) VĂN PHỊNG CHÍNH PHỦ XUẤT BẢN Địa chỉ: Số 1, Hoàng Hoa Thám, Ba Đình, Hà Nội Điện thoại: 080.44946 – 080.44417 Fax: 080.44517 Email: congbao@chinhphu.vn Website: http://congbao.chinhphu.vn In tại: Xí nghiệp Bản đồ - Bộ Quốc phòng Giá: 10.000 đồng ... thực thủ tục sau (hướng dẫn đoạn A5 - A7 Chuẩn mực này): (a) Thực thủ tục việc chấp nhận, trì quan hệ khách hàng hợp đồng kiểm toán cụ thể theo quy định đoạn 12 - 13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam... nghiệp, bao gồm tính độc lập theo quy định đoạn 09 - 11 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220; (c) Hiểu điều khoản hợp đồng kiểm toán theo quy định đoạn 09 - 13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 Thủ... nhóm kiểm tốn sốt xét cơng việc họ (xem hướng dẫn đoạn A14 - A15 Chuẩn mực này) Tài liệu, hồ sơ kiểm toán 12 Theo quy định đoạn 08 - 11 hướng dẫn đoạn A6 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230,