185 Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán - AASC

185 Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán - AASC

Chuyên đề tốt nghiệp Trần Thị Hờng - Kiểm toán 41 Lời cảm ơn Em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến thầy cô khoa Kế toán -Kiểm toán, đặc biệt thầy Trần Mạnh Dũng - đà trực tiếp giảng dạy, truyền đạt cho em kiến thức kiểm toán hớng dẫn em hoàn thành chuyên đề Trong ba tháng thực tập Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán, em đà nhận đợc giúp đỡ tận tình mặt Ban Giám đốc nh nhân viên Công ty Em xin trân trọng gửi lời cám ơn đến Ban Giám đốc Công ty, anh Lê Quang Đức, Anh Nguyễn Quốc Hùng - phòng T vấn Đào tạo trực tiếp hớng dẫn em Công ty anh chị phòng T vấn Đào tạo đà tạo điều kiện thuận lợi cho em việc hoàn thành chuyên đề Do hạn chế trình độ chuyên môn, kinh nghiệm thân nên chuyên đề tránh khỏi thiếu sót định Vì vậy, em kính mong nhận đợc giúp đỡ bảo thầy cô, Quý Công ty nh tất bạn quan tâm Lập kế hoạch kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Trần Thị Hờng - Kiểm toán 41 Lời mở đầu Hoạt động kiểm toán hoạt động độc lập, trình kiểm toán kiểm toán viên luôn phải tôn trọng nguyên tắc trung thực, khách quan, tuân thủ pháp luật chuẩn mực nghề nghiệp Vì hoạt động kiểm toán phải đợc thể chế hoá văn pháp luật đợc pháp luật thừa nhận Bất kỳ kiểm toán đợc thực theo trình tự thống nhất, kế hoạch kiểm toán bớc quy trình kiểm toán Kế hoạch kiểm toán bao gồm nội dung công việc đợc kiểm toán theo phơng pháp kiểm toán phù hợp với chi phí vật chất, thời gian số lợng kiểm toán viên cần thiết Kế hoạch kiểm toán đắn sở để kiểm toán viên thu thập chứng có giá trị góp phần đa nhận xét xác đáng thực trạng hoạt động đợc kiểm toán, giữ vững nâng cao uy tín hình ảnh Công ty kiểm toán khách hàng Vì vậy, việc ngiên cứu lý luận tìm hiểu thực tiễn công tác lập kế hoạch kiểm toán để tìm vấn đề tồn đề hớng khắc phục điều cần thiết Nắm bắt đợc vấn đề thời gian thực tập Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán với giúp đỡ Công ty thầy giáo hớng dẫn em đà mạnh dạn chọn đề tài Lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài Tại Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán Chuyên đề gồm ba phần: Phần I: Những vấn đề lý luận lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài Phần II: Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán Phần III: Bài học kinh nghiệm phơng hớng hoàn thiện bớc lập kế hoạch kiểm toán công ty dịch vị t vấn tài kế Toán kiểm toán Phần I Những vấn đề lý luận lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài Lập kế hoạch kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Trần Thị Hờng - Kiểm toán 41 a Quy trình kiểm toán vai trò lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài I Quy trình kiểm toán Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tÝnh hiƯu lùc cđa tõng cc kiĨm to¸n, cịng nh để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm cho kết luận kiểm toán viên tính trung thực hợp lý số liệu Báo cáo tài chính, kiểm toán thờng đợc tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn nh sau: lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán, thực kế hoạch kiểm toán, hoàn thành kiểm toán công bố báo cáo kiểm toán Sơ đồ1.1: Ba giai đoạn kiểm toán Báo cáo tài Giai đoạn I Lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán Giai đoạn II Thực kế hoạch kiểm toán Giai đoạn III Hoàn thành kiểm toán công bố Báo cáo tài Giai đoạn I - Lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán Từ th mời (hoặc lệnh) kiểm toán, kiểm toán viên tìm hiểu khách hàng với mục đích hình thành hợp đồng kế hoạch chung cho kiểm toán Tiếp đó, kiểm toán viên cần thu thập thông tin khách hàng, tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách thể kiểm toán để xây dựng kế hoạch cụ thể chơng trình kiểm toán cho phần hành, đồng thời chuẩn bị phơng tiện lực lợng cho việc triển khai kế hoạch chơng trình kiểm toán đà xây dựng Giai đoạn II - Thực kế hoạch kiểm toán Đây trình sử dụng trắc nghiệm vào việc xác minh thông tin hình thành phản ánh Bảng khai tài Trình tự kết hợp trắc nghiệm trớc hết tuỳ thuộc vào kết đánh giá hệ thống kiểm soát nội giai đoạn I Nếu hệ thống kiểm soát nội đợc đánh giá hiệu lực trắc nghiệm vững chÃi đợc thực với số lợng lớn Ngợc lại, hệ thống kiểm soát nội đợc đánh giá có hiệu lực trớc hết trắc nghiệm đạt yêu cầu đợc sử dụng để xác định khả sai phạm tiếp trắc nghiệm vững chÃi đợc ứng dụng (với số lợng ít) để xác minh sai sót có Lập kế hoạch kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Trần Thị Hờng - Kiểm toán 41 Nếu trắc nghiệm đạt yêu cầu lại cho kết hệ thống kiểm soát nội hiệu lực trắc nghiệm độ vững chÃi lại đợc thực với số lợng lớn Quy mô cụ thể trắc nghiệm nh trình tự cách thức kết hợp chúng phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm khả phán đoán kiểm toán viên với mục đích có đợc chứng đầy đủ tin cậy với chi phí kiểm toán thấp Giai đoạn III - Hoàn thành kiểm toán công bố báo cáo kiểm toán Kết trắc nghiệm phải đợc xem xét quan hệ hợp lý chung kiểm nghiệm quan hệ với việc bất thờng, nghiệp vụ phát sinh sau ngày lập Bảng khai tài Chỉ sở đa đợc kết luận cuối lập Báo cáo kiểm toán II Vai trò lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn mà kiểm toán viên cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý nh điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán đà đợc quy định rõ Chuẩn mực kiểm toán hành: Theo mục 2, Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế quy định: Chuyên gia kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo đợc kiểm toán đợc tiến hành cách có hiệu quả.[2,1] Đoạn hai Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 - Kế hoạch kiểm toán nêu rõ: Kiểm toán viên công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm toán đợc tiến hành cách có hiệu quả.[2,2] Nh vậy, việc lập kế hoạch kiểm toán không xuất phát từ yêu cầu kiểm toán nhằm chuẩn bị điều kiện công tác kiểm toán, cho kiểm toán mà nguyên tắc công tác kiểm toán đà đợc quy định thành chuẩn mực đòi hỏi kiểm toán viên phải tuân theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành công tác kiểm toán có hiệu chất lợng Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm toán có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lợng hiệu chung toàn kiểm toán ý nghĩa giai đoạn ®ỵc thĨ hiƯn qua mét sè ®iĨm sau:  KÕ hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập đợc chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm sở để đa ý kiếm xác đáng Báo cáo tài chính, từ giúp kiểm toán viên hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu công việc giữ đợc uy tín nghề nghiệp khách hàng Lập kế hoạch kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Trần Thị Hờng - Kiểm toán 41 Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên phối hợp hiệu với nh phối hợp hiệu với phận có liên quan nh kiểm toán nội bộ, chuyên gia bên Đồng thời qua phối hợp hiệu đó, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán theo chơng trình đà lập với chi phí mức hợp lý, tăng cờng sức cạnh tranh cho công ty kiểm toán giữ uy tín với khách hàng mối quan hệ làm ăn lâu dài Kế hoạch kiểm toán thích hợp để công ty kiểm toán tránh xảy bất đồng với khách hàng Trên sở kế hoạch kiểm toán đà lập, kiểm toán viên thống với khách hàng nội dung công việc đợc thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán nh trách nhiệm bên Điều tránh xảy hiểu lầm đáng tiếc hai bên Ngoài ra, vào kế hoạch kiểm toán đà đợc lập, kiểm toán viên kiểm soát đánh giá chất lợng công việc kiểm toán đà thực hiện, góp phần nâng cao chất lợng hiệu kiểm toán, từ thắt chặt mối quan hệ công ty kiểm toán với khách hàng Trong điều kiện Việt Nam nay, hoạt động kiểm toán nói chung nh hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng hoạt động mẻ Trong hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán cha đầy đủ, nội dụng, quy trình nh phơng pháp đợc vận dụng kiểm toán Việt Nam giai đoạn đầu, nguồn tài liệu thiếu mặt số lợng, tính đồng hạn chế mặt chất lợng Do vậy, kế hoạch kiểm toán cần đợc coi trọng để đảm bảo chất lợng hiệu kiểm toán Thực tiễn hoạt đọng kiểm toán nớc ta năm vừa qua cho thấy kế hoạch kiểm toán đợc lập đủ chu đáo nhân tố hàng đầu đa đến thành công kiểm toán nh dẫn đến thành công doanh nghiệp B Nội dung lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán bao gồm ba phận: Kế hoạch chiến lợc, kế hoạch kiểm toán tổng thể, kế hoạch kiểm toán cụ thể (chơng trình kiểm toán) I Lập kế hoạch chiến lợc Khái niệm Theo chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam sè 300 - Kế hoạch kiểm toán: Kế hoạch chiến lợc định hớng bản, nội dung trọng tâm phơng ph¸p tiÕp cËn chung cđa cc kiĨm to¸n cÊp đạo vạch dựa hiểu biết tình hình hoạt động môi trờng kinh doanh đơn vị đợc kiểm toán [4;2] Lập kế hoạch kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Trần Thị Hờng - Kiểm toán 41 Theo đó, kế hoạch chiến lợc phải đợc lập cho kiểm toán lớn quy mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng kiểm toán Báo cáo tài nhiều năm Cuộc kiểm toán lớn quy mô kiểm toán Báo cáo tài tổng hợp (hoặc Báo cáo tài hợp nhất) Tổng công ty, có nhiều công ty, đơn vị trực thuộc loại hình khác loại hình kinh doanh Cuộc kiểm toán có tính chất phức tạp kiểm toán có dấu hiệu tranh chấp, kiện tụng nhiều hoạt động mà kiểm toán viên công ty kiểm toán cha có nhiều kinh nghiệm Cuộc kiểm toán địa bàn rộng kiểm toán đơn vị có nhiều đơn vị cấp dới nằm nhiều tỉnh, thành phố khác nhau, kể chi nhánh nớc Kiểm toán Báo cáo tài nhiều năm công ty kiểm toán ký hợp đồng kiểm toán cho số năm tài liên tục, ví dụ năm 2000 ký hợp đồng kiểm toán năm 2000, năm 2001 năm 2002 phải lập kế hoạch chiến lợc để định hớng phối hợp kiểm toán năm Tuy nhiên, theo yêu cầu quản lý công ty kiểm toán lập kế hoạch chiến lợc cho kiểm toán đặc điểm nêu Nội dung kế hoạch chiến lợc 2.1 Tìm hiểu tình hình kinh doanh khách hàng Để xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm xác định trọng tâm công việc kiểm toán, kiểm toán viên cần phải hiểu biết tình hình kinh doanh khách hàng rủi ro mà khách hàng gặp phải: - Những hoạt động kinh doanh kết kinh doanh khách hàng: yếu tố sản phẩm, thị trờng tiêu thụ, nhà cung cấp, khách hàng bên liên quan - Môi trờng kinh doanh mà khách hàng hoạt động: môi trờng pháp luật, môi trêng kinh tÕ , kü tht - Nh÷ng mơc tiêu khách hàng, chiến lợc mà ban quản lý đặt để đạt tới mục tiêu này: khách hàng muốn tối đa hoá thị phần hay tăng lợi nhuận - C¬ cÊu tỉ chøc, bao gåm nhiỊu møc độ trách nhiệm Lập kế hoạch kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Trần Thị Hờng - Kiểm toán 41 - Vị trí cạnh tranh khách hàng: thị trờng mà khách hàng hoạt động, động lực cạnh tranh, đối thủ cạnh tranh chính, biện pháp mà khách hàng áp dụng để tăng khả cạnh tranh 2.2 Xác định vấn đề liên quan đến Báo cáo tài Để xác định vấn đề liên quan đến Báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần xem xét tới khía cạnh sau: - Thông lệ sách kế toán khách hàng: sách ghi nhận doanh thu, tính trớc chi phí mà thông thờng không đợc tính trớc, phơng pháp tính khấu hao thời gian sử dụng tài sản - ảnh hởng sách kế toán kiểm toán tới Báo cáo tài khách hàng - Giả định tính liên tục hoạt động: Báo cáo tài thờng đợc lập với giả định doanh nghiệp tiếp tục trì hoạt động, trình lập kế hoạch chiến lợc, kiểm toán viên cần trao đổi với ban quản lý cân nhắc giả định tính liên tục hoạt động 2.3 Xác định rủi ro mà doanh nghiệp khách hàng gặp phải ảnh hởng tới Báo cáo tài Trong trình lập kế hoạch chiến lợc kiểm toán viên cần phải xem xét rủi ro mà doanh nghiệp khách hàng gặp phải xem xét liệu rủi ro có khả ảnh hởng tới Báo cáo tài doanh nghiệp hay không? Nguyên nhân rủi ro nhân tố ảnh hởng tới môi trờng kinh doanh khách hàng yếu tố ảnh hởng tới toàn ngành nghề kinh doanh khách hàng hay toàn kinh tế Ví dụ: Lập kế hoạch kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Môi trờng kinh doanh Trần Thị Hờng - Kiểm toán 41 Ngành nghề kinh doanh toàn kinh tế Những thay đổi sản phẩm hay Thay đổi công nghệ ngành kinh doanh Ngành nghề kinh doanh gặp nhiều khó khăn Mất thị trờng cho sản phẩm Ngành nghề kinh doanh nhạy cảm với Không có khả đổi nhanh chóng điều kiện kinh tế Không đủ vốn lu động, khiếu nại lớn Cạnh tranh gay gắt phát sinh từ vụ kiện tụng Ngành kinh doanh thay đổi nhanh chóng Không có khả có đợc nguồn tài trợ dài hạn Không có khả thay đổi phong cách quản lý Thông qua trao đổi với ban quản lý cho phép ta hiểu đợc quan điểm ban quản lý khách hàng rủi ro mà doanh nghiệp gặp phải phân tích rủi ro bối cảnh rộng ngành kinh doanh kinh tế nói chung Hiểu rủi ro mà doanh nghiệp khách hàng gặp phải có ảnh hởng quan trọng tới công việc kiểm toán mục tiêu kiểm toán trọng tâm xác định phơng pháp tiếp cận với mục tiêu kiểm toán Tuy nhiên, không thiết tất loại rủi ro mà doanh nghiệp khách hàng gặp phải tạo sai sãt cã thĨ 2.4 Xem xÐt kh¸i qu¸t hƯ thống kiểm soát nội khách hàng Mục đích cđa viƯc xem xÐt kh¸i qu¸t hƯ thèng kiĨm so¸t nội khách hàng: - Hiểu cách thức khách hàng xử lý rủi ro mà họ gặp phải nh - Xác định phơng pháp tiếp cận kiểm toán toàn diện hệ thống kiểm soát nội - Xác định lĩnh vực mà đa đợc kiến nghị hữu ích cho khách hàng Đối với kiểm toán nào, dù lớn hay nhỏ lập chiến lợc kiểm toán giám đốc phải hiểu biết sâu hệ thống kiểm soát nội khách hàng, chủ yếu thông qua trao đổi với ban quản lý khách hàng Giám đốc không thờng xuyên quan tâm tới chi tiết việc lu tài liệu, phần đợc nhân viên khác nhóm kiểm toán xử lý phần lập kế hoạch kiểm toán Thông tin mà giám đốc thu nhận đợc hệ thống kiểm soát nội phục vụ cho Lập kế hoạch kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Trần Thị Hờng - Kiểm toán 41 mục đích lập chiến lợc kiểm toán bao gồm thông tin mà chi tiết thông tin phải đợc phát triển trình lập kế hoạch kiểm toán 2.5 Xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm phơng pháp tiếp cận kiểm toán Mục đích công việc kiểm toán đa đảm bảo hợp lý Báo cáo tài khách hàng không chứa đựng sai sót trọng yếu Tuy nhiên, có khả thu đợc chứng có tính kết luận cho thấy tất khoản mục Báo cáo tài đắn Trong Báo cáo tài thờng có vài khoản mục rủi ro nhiều hơn, việc đánh giá phức tạp khó xác minh đợc khoản mục Để đánh giá mục tiêu kiểm toán mục tiêu kiểm toán trọng tâm phải dựa vào yếu tố: - Rủi ro tiềm tàng cao - Cơ sở dẫn liệu Báo cáo tài liên quan đòi hỏi mức độ đánh giá cao - Khó thu thập đợc chứng áp dơng c¸c thđ tơc kiĨm to¸n - C¸c u tè thuộc hoàn cảnh bên ngoài: tính chất ngành nghề kinh doanh, khả thu lợi nhuận thông thờng, yêu cầu thuyết minh vấn đề khác mà giám đốc chi phối Trong trình lập chiến lợc kiểm toán, giám đốc chịu trách nhiệm đa hớng dẫn chung để xác định phơng pháp tiếp cận kiểm toán mục tiêu kiểm toán trọng tâm, bao gồm: - Tính chất, thời điểm mức độ thủ tục kiểm toán - Sự tham gia nhân viên kiểm toán có kinh nghiệm chuyên gia Hai điều quan trọng phải đáp ứng lựa chọn phơng pháp kiểm toán là: chứng thu thập phải đầy đủ số lợng, chất lợng để thoả mÃn trách nhiệm nghề nghiệp kiểm toán viên chi phí thu thập chứng phải tối thiểu Điều quan tâm thứ quan trọng hơn, nhng điều thứ hai cần thiết công ty kiểm toán có ý thức cạnh tranh muốn có lợi 2.6 Xác định nhu cầu phối hợp chuyên gia Chuẩn mực Kiểm to¸n ViƯt Nam sè 620 - Sư dơng t liƯu cđa chuyªn gia híng dÉn: “Khi sư dơng chuyªn gia, kiểm toán viên phải đánh giá khả chuyên môn, hiểu mục đích phạm vi công việc họ nh phù hợp Lập kế hoạch kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Trần Thị Hờng - Kiểm toán 41 việc sử dụng t liệu cho mục tiêu dự định Kiểm toán viên nên xem xét mối quan hệ chuyên gia với khách hàng, yếu tố ảnh hởng tới tính khách quan chuyên gia Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế ISA 620 quy định: Trong trờng hợp chuyên gia kiểm toán sử dụng t liệu chuyên gia, chuyên gia kiểm toán phải thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp chứng minh t liệu sử dụng khuân khổ kiểm toán.[2;1] Thuật ngữ Chuyên gia ngời văn phòng có lực, hiểu biết kinh nghiệm cụ thể lĩnh vực riêng lĩnh vực kiểm toán kế toán Nếu công ty kiểm toán cho không nhóm kiểm toán có chuyên môn khả lĩnh để thực thủ tục kiểm toán cần thiết định Sau trao đổi với ban quản lý, kiểm toán viên xác định nhu cầu cần đến giúp đỡ chuyên gia Những trờng hợp cần tới giúp đỡ chuyên gia: - Đánh giá số loại tài sản nh đất đai, công trình xây dựng, nhà máy, công cụ sản xuất, tác phẩm nghệ thuật, đá quý - Xác định số lợng tình trạng tài sản nh quặng để thành đống, vỉa quặng, trữ lợng dầu mỏ, thời gian sử dụng lại nhà xởng máy móc, công cụ sản xuất - Đánh giá sản phẩm đà hoàn thành sản phẩm dở dang theo hợp đồng để ghi nhận doanh thu - ý kiến pháp lý có liên quan đến việc diễn giải thoả thuận, pháp lệnh quy định Để xác định xem có cần đến giúp đỡ chuyên gia hay không, kiểm toán viên cần cân nhắc đến: tính trọng yếu khoản mục đợc xem xét rủi ro tiềm tàng mục tiêu kiểm toán liên quan, số lợng chất lợng chứng kiểm toán khác đà có khoản mục đó, xem xét mối quan hệ chi phí kết 2.7 Dự kiến nhóm trởng thêi gian thùc hiÖn ViÖc lùa chän nhãm trëng nhãm kiểm toán đợc tiến hành dựa yêu cầu trình độ khả yêu cầu chuyên môn kỹ thuật thờng Ban giám đốc Lập kế hoạch kiĨm to¸n 10 ... vấn Tài Kế toán Kiểm toán Chuyên đề gồm ba phần: Phần I: Những vấn đề lý luận lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài Phần II: Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài Công ty Dịch vụ T vấn Tài. .. đợc vấn đề thời gian thực tập Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán với giúp đỡ Công ty thầy giáo hớng dẫn em đà mạnh dạn chọn đề tài Lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài Tại Công ty Dịch vụ. .. kiểm toán Báo cáo tài Lập kế hoạch kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Trần Thị Hờng - Kiểm toán 41 a Quy trình kiểm toán vai trò lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài I Quy trình kiểm toán Để