LÍ LUẬNCƠ BẢN VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT KINH DOANH

LÍ LUẬNCƠ BẢN VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT KINH DOANH I- TẦMQUANTRỌNGCỦAVIỆCHẠCHTOÁNKẾTOÁNNGUYÊNVẬTLIỆUTR ONGSẢNXUẤTKINHDOANH 1- Khái niệm, đặc điểm Nguyên vật liệu là những đối tượng lao động được thể hiện dưới dạng vật hoá, chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh nhất định và toàn bộ giá trị vật liệu được chuyển hết một lần vào chi phí kinh doanh trong kỳ. Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất, dưới tác động của lao động, vật liệu bị tiêu hao toàn bộ hoặc bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu, để cấu thành thực thể của sản phẩm. Nó là cơ sởđể hình thành nên sản phẩm mới Nguyên vật liệu là một yếu tốđầu vào quan trọng nhất của quá trình sản xuất kinh doanh, nó chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm về mặt giá trị nguyên vật liệu chuyển dịch một lần hoàn toàn vào giá trị của sản phẩm mới tạo ra. 2- Vai trò, yêu cầu quản lý nguyên vật liệu trong sản xuất kinh doanh - PAGE 2 - 1 2.1- Vai trò của nguyên vật liệu Nguyên vật liệu ( đối tượng lao động ), là nhân tố cấu thành lớn nhất của thực thể sản phẩm. Muốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp tiến hành được đều đặn, liên tục, phải thường xuyên đảm bảo cho các loại nguyên vật liệu, năng lượng, đủ về số lượng vàđúng về quy cách phẩm chất. Đây là một vấn đề bắt buộc, nếu thiếu thì không thể có quá trình sản xuất sản phẩm được 2 2.2- Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu - Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu về tình hình thu mua, vận chuyển bảo quản. Tình hình nhập - xuất - tồn kho, tính giá thực tế của nguyên vật liệu. - Áp dụng đúng phương pháp và kỹ thuật hạch toán hàng tồn kho theo đúng chếđộ, phương pháp quy định. - Kiểm tra việc chấp hành chếđộ bảo quản, dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu. - Định kỳ tham gia kiểm kê, đánh giá lại hàng tồn kho theo đúng chếđộ nhà nước quy định. 2.3- Nhiệm vụ của công tác kế toán nguyên vật liệu Xuất phát từ yêu cầu quản lý nguyên vật liệu , vai trò và tác dụng của nguyên vật liệu , công dụng hạch toán của nguyên vật liệu mà có những nhiệm vụ sau: -Ghi chép phản ánh kịp thời số hiện có, tình hình luân chuyển của vật liệu cả về giá trị và hiện vật, tính toán đúng giá trị vốn thực tế xuất kho. - PAGE 2 - 2 -Kiểm tra tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch về mua nguyên vật liệu, kế hoạch sử dụng nguyên vật liệu. -Tổ chức kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho. Cung cấp thông tin cho việc lập báo cáo tài chính và phân tích hoạt động và sản xuất kinh doanh II- PHÂNLOẠIVÀĐÁNHGIÁNGUYÊNVẬTLIỆU 1- Phân loại: Nguyên vật liệu được sử dụng trong các doanh nghiệp thường có nhiều loại, có vai trò và công dụng khác nhau. Trong quá trình sản xuất kinh doanh chúng thường biến động tăng giảm liên tục, trước điều kiện đó, đòi hỏi các doanh nghiệp phải phân loại vật liệu theo từng loại, từng nhóm, từng danh mục, nhằm thống nhất tên gọi, ký- mã hiệu, quy cách, đơn vị tính và giá hạch toán thì mới tổ chức tốt việc quản lý doanh nghiệp. Do đó việc phân loại nguyên vật liệu có thể dựa trên nhiều tiêu thức khác nhau. 1.1- Theo vai trò công dụng của nguyên vật liệu trong sản xuất. Cách phân loại này dựa vào vai trò của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh để sắp xếp nguyên vật liệu theo những nhóm nhất định . Theo đặc trưng này nguyên vật liệu được chia thành các loại khác sau: - Nguyên vật liệu chính: Là loại nguyên vật liệu sau quá trình gia công, chế biến, cấu thành hình thái vật chất của sản phẩm . - Nguyên vật liệu phụ : Là loại vật liệu chỉ có tác dụng phụ trợ trong sản xuất , được sử dụng kết hợp với vật liệu chính để hoàn thiện va nâng cao tính năng chất lượng của sản phẩm, đểđảm bảo cho - PAGE 2 - 3 công cụ lao động dược hoạt động bình thường, hoặc được sử dụng đểđảm bảo cho nhu cầu kỹ thuật, quản lý (keo hồ, giẻ lau, xà phòng, dầu nhờn .) - Nhiên liệu : là những thứ dùng để cung cấp nhiệt lượng trong quá trình sản xuất kinh doanh như than, xăng dầu, hơi đốt , khíđốt . - Phụ tùng thay thế : Là loại vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị, phương tiện vạn tải sản xuất. Phụ tùng thay thế do doanh nghiệp bỏ tiền mua để dự trữ. - Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản : Bao gồm các vật liệu và thiết bị ( Cần lấp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ .) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu tư cho xây dựng cơ bản . - Phế liệu thu hồi : là các loại vật liệu thu được trong quá trình sản xuất hay thanh ly tài sản , có thể sử dụng hay bán ra ngoài ( Đá Vụn, Bột Đá .) - Vật liệu khác : bao gồm các loại vật liệu còn lại ngoài các thứ chưa kể trên như Ke móc, Bút xoá,Đĩa Cắt, các loại vật tưđặc chủng . Việc phân loại như trên cóưu điểm là giúp người quản lý thấy rõ vai trò và tác dụng của từng loại vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh. Qua đóđưa ra quyết định về quản lý và hạch toán từng loại nhằm nâng cao hiệu quả huy động và sử dụng nguyên vật liệu . Tuy nhiên cách phân loại này còn bộc lộ một số nhược điểm : Nhiều khi rất khó phân loại ở một doanh nghiệp , có lúc nguyên vật liệu chính được sử dụng như nguyên vật liệu phụ. 1.2- Phân loại theo nguồn hình thành - PAGE 2 - 4 - Nguyên vật liệu mua ngoài - Nguyên vật liệu tự sản xuất : L - Nguyên vật liệu thuê ngoài gia công , chế biến : - Nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh,liên kết hoặc tự biếu tặng, cấp phát: 1.3- Phân loại theo quyền sở hữu : - Nguyên vật liệu tự có - Nguyên vật liệu nhận gia công chế biến hay giữ hộ Cách phân loại này giúp doanh nghiệp có thể theo dõi , nắm bắt được tình hìng hiện có của nguyên vật liệu để từđó lên kế hoạch thu mua, dự trữ nguyên vật liệu phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp . Để quản lý và hạch toán tốt nguyên vật liệu , kết hợp với các cách phân loại trên thì doanh nghiệp phải lập “ Sổ danh điểm nguyên vật liệu “ . Sổ này dùng để thống nhất tên gọi , quy cách , phẩm chất , đơn vị tính , cách ghi mã số , đơn giá thanh toán của nguyên vật liệu . 2- Đánh giá vật liệu và phương pháp tính giá 2.1 - Đánh giá vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu là dùng thước đo tiền tệđể biểu hiện giá trị của nguyên vật liệu theo những nguyên tắc nhất định Nguyên tắc cơ bản là nguyên vật liệu phải được đánh giá theo giá thực tế ( Bao gồm giá mua + chi phí thu mua ) - PAGE 2 - 5 Do nguyên vật liệu có nhiều loại, thường xuyên tăng, giảm trong quá trình sản xuất kinh doanh và yêu cầu của công tác kế toán là nguyên vật liệu phải được phản ánh kịp thời, chính xác tình hình biến động và số hiện có của nguyên vật liệu. Vì vậy công tác hạch toán nguyên vật liệu còn được đánh giá theo giá hạch toán. 2.2- Các phương pháp tính giá nguyên vật liệu 2.2.1- Giá trị thực tế của vật liệu nhập kho. a ) Với vật liệu mua ngoài Giá thực Giá mua Chi phí Thuế nhập Cáckhoản tế VL = (ghi trên + thu + khẩu - giảm mua ngoài hoáđơn) mua (nếu có) trừ - PAGE 2 - 6 b)Với vật liệu thuê ngoài gia công chế biến. Giá thực Giá vật chi phí chi phí tế nguyên = liệu xuất + thuê ngoài + vận chuyển vật liệu chế biến gia công bốc xếp c)Với vật liệu tự sản xuất: Tính theo giá thành sản xuất thực tế. Giá thực tế giá thực tế vật liệu Chi phí trong quá Nguyên vật liệu = xuất để sản xuất + trình sản xuất d) Với vật liêu nhận đóng góp từ các đơn vị, tổ chức cá nhân tham gia liên doanh. Giá thực tế của nguyên vật liệu là giá thoả thuận do các bên xác định cộng (+) với các chi phí tiếp nhận (nếu có). e) Với phế liệu. Giá thực tế là giáước tính có thể sử dựng được hay giá thu hồi tối thiểu. f) Với vật liệu được tặng thưởng. Giá thực tế tính theo giá thị trường tương đương cộng (+) chi phí liên quan tới việc tiếp nhận. 2.2.2 - Giá trị vật liệu xuất kho. Nguyên tắc cơ bản là nhập kho theo giá nào thì xuất kho theo giá cảđó. Nhưng thực tế do nguyên vật liệu có nhiều loại, nhiều thứ và thời gian nhập kho khác nhau cho nên phải áp dụng phương pháp tính - PAGE 2 - 7 giá trị chung cho nguyên vật liệu tuỳ theo đặc điểm của từng doanh nghiệp vào yêu cầu quản lý và trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán. Có thểáp dụng một trong các phương pháp sau theo nguyên tắc nhất quán trong hạch toán.Nừu có thay đổi phải giải thích rõ ràng. a) Phương pháp giáđơn vị bình quân. Theo phương pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng trong kỳđược tính theo công thức: Giá thực tế Số lượng vật giáđơn vị xuất dùng liệu suất dùng bình quân Trong đó giáđơn vị bình quân có thể tính theo một trong ba dạng sau: Dạng 1 : Giáđơn vị bình quân cả kỳ dự trữ. Giáđơn Giá thực tế vật liệu Giá thực tế vật liệu vị bình tồn đầu kỳ + nhập trong kỳ quân = cả kỳ Số lượng vật liệu + Số lượng vật liệu dự trữ tồn kho đầu kỳ nhập trong kỳ Dạng 2 : Giáđơn vị bình quân cuối kỳ trước Giáđơn vị Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ = - PAGE 2 - x= 8 binh quân (hoặc cuối kỳ trước ) cuối kỳ Lượng thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ trước (hoặc cuối kỳ trước ) Dạng 3 : Giáđơn vị bình quân sau mỗi lần nhập Giáđơn vị Giá thực tế vật liệu bình quân tồn kho sau mỗi lần sau mỗi = lần nhập Lượng thực tế vật liệu tồn kho sau mỗi lần nhập b) Phương pháp nhập trước, xuất trước (Fifo) Phương pháp này giả thiết rằng số vật liệu nào nhập trước thì xuất trước, xuất hết số nhập trước mới đến số nhập sau theo giá thực tế của từng số hàng xuất. Nói cách khác cơ sở của phương pháp này là giá thực tế của vật liệu mua trước sẽ dùng làm giáđể tính thực tế vật liệu xuất trước và do vậy giá tự vật liệu tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế của số vật liệu mua vào sau cùng. Phương pháp này thích hợp trong trường hợp giá cốđịnh hoặc có xu hướng giảm c) Phương pháp nhập sau, xuất trước (Lifo) Phương pháp này giảđịnh những vật liệu mua sau cũng sẽđược xuất trước tiên, ngược lại với phương pháp nhập trước, xuất trước ở trên. - PAGE 2 - 9 Phương pháp nhập sau, xuất trước thích hợp trong trường hợp lạm phát. d) Phương pháp trực tiếp Theo phương pháp này, vật liệu dược xác định giá trị theo đơn chiếc hay từng lô và giữ nguyên từ lúc nhập vào cho đến lúc xuất dùng (trừ trường hợp điều chỉnh). Khi xuất vật liệu nào sẽ tính theo giá thực tế của vật liệu đó. Do vậy, phương pháp này còn có tên gọi là phương pháp đặc điểm riêng hay phương pháp giá thực tếđích danh và thường sử dụng với các loại vật liệu có giá trị cao và có tính tách biệt. e) Phương pháp giá hạch toán Theo phương pháp này toàn bộ vật liệu biến động trong kỳđược tính theo giá hạch toán (giá kế hoạch hoặc một loại giáổn định trong kỳ ). Cuối kỳ kế toán sẽ tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Giá thực tế của vật liệu Giá hạch toán của vật Hệ số giá xuất dùng trong kỳ = liệu xuất dùng trong kỳ * vật liệu (hoặc tồn kho cuối kỳ) (hoặc tồn kho cuối kỳ) Hệ số giá có thể tính cho từng loại, từng nhóm hoặc từng thứ vật liệu, chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu và trình độ quản lý. = + + Hệ số Giá thực tế của vật Giá thực tế vật liệu giá vật liệu tồn đầu kỳ nhập trong kỳ liệu Giá hạch toán của Giá hạch toán của Vật liệu tồn đầu kỳ vật liệu nhập trong kỳ - PAGE 2 - 10 [...]... kết cấu giống như phương pháp kê khai thường xuyên V- SỐSÁCHKẾTOÁNNGUYÊNVẬTLIỆU Hệ thống sổ kế toán trong doanh nghiệp được xây dựng để theo dõi tất cả các hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp Nhưng trong phạm vi đề tài này , em chỉ xem xét hệ thống sổ kế toán sử dụng trong hạch toán nguyên vật liệu Tuỳ theo điều kiện cụ thể mà doanh nghiệp có thểáp dụng một trong bốn hình thức sổ kế toán. .. định lượng xuất dùng cho sản xuất kinh doanh và các mục đích khác trong kỳ theo công thức: Giá trị vật Liệu xuất Giá trị vật = Tổng giá trị liệu tồn kho + vật liệu tăng Trong kỳ trong kỳ *Tài khoản sử dụng: thêm trong kỳ Giá trị vật - liệu tồn kho cuối kỳ -Tài khoản 611- “ Mua nguyên vật liệu (Tiểu khoản 611.1- mua nguyên vật liệu) : Dùng để theo dõi tình hình thu mua, tăng, giảm nguyên vật liệu theo... phòng kế toán chỉ tiêu số lượng - Phạm vi áp dụng: Thích hợp với các doanh nghiệp có chủng loại nguyên vật liệu phong phú, đa dạng, mật độ nhập, xuất dày đặc IV- HẠCH TOÁNTỔNGHỢPNGUYÊNVẬTLIỆU Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu là việc mở các tài khoản tổng hợp ghi số tình hình biến động về mặt giá trị của nguyên vật liệu trên các sổ kế toán tổng hợp Hiện nay các doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong. .. tới, kế toán vật tư phải kiểm tra, đối chiếu và ghi đơn giá hạch toán vào thẻ kế toán chi tiết vật tư và tính ra số tiền.Sau đó, lần lượt ghi các nghiệp vụ nhập, xuất vào thẻ kế toán chi tiết vật tư có liên quan Cuối tháng, tiến hành cộng thử vàđối chiếu với thẻ kho Đểđối chiếu giữa kế toán tổng hợp và chi tiết, kế toán phải căn cứ vào các thẻ kế toán chi tiết để lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho về. .. Biên bản kiểm kê vật tư thừa ( Mẫu số 08 - VT) * Chứng từ xuất : Phiếu xuất kho (Mẫu số 02 - VT) Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (Mẫu số 03 - VT) Biên bản kiểm nghiệm vật tư thiếu (Mẫu số 08 - VT) 2- Quá trình hạch toán ban đầu 11 - PAGE 2 - 2.1- Nhập kho nguyên vật liệu * Nhập kho nguyên vật liệu mua ngoài Căn cứ vào hợp đồng kinh tế, doanh nghiệp ký kết với nhà cung cấp Khi nguyên vật liệu về ến... thủ kho và số kế toán Cuối ngày hoặc định kỳ 3-5 ngày, thủ kho tập hợp phiếu nhập kho chuyển cho bộ phận kế toán, ( kế toán nguyên vật liệu ) ghi đơn giá và ghi số kế toán ( số chi tiết nguyên vật liệu ) Sau đó kế toán bảo quản và lưu giữ phiếu nhập kho: * Nhập kho nguyên vật liệu thuê ngoài gia công, chế biến trên cơ sở chứng từ giao hàng của đơn vị nhận gia công chế biến vật liệu, phòng kế hoạch lập... doanh bằng vật liệu Vật liệu thiếu phát hiện trong kiểm kê TK 138.1 Vật liệu thiếu phát hiện trong kiểm kê TK 412 Đánh giáĐánh giá giảm VL tăng VL Sơđồ hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp “Kê khai thường xuyên” ( Doanh nghiệp tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ) 22 - PAGE 2 - TK 333,141,311 111,112,331 TK 152 TK 621 Tổng Tăng do mua ngoài Xuất vật liệu để trực tiếp giá chế tạo sản phẩm... tiết để lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho về giá trị của từng loại vật tư Số liệu của bảng này được đối chiếu với số liệu của phần kế toán tổng hợp Sơđồ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp “thẻ song song” Phiếu xuất kho Thẻ kho Phiếu xuất kho Thẻ hoặc sổ chi tiết vật tư Bảng tổng hợp nhập xuất, tồn kho vật tư Kế toán tổng hợp 15 - PAGE 2 - Ghi chú : Ghi hàng ngày Quan hệđối chiếu...III HẠCHTOÁNCHITIẾTNGUYÊNVẬTLIỆU 1- Chứng từ : Vừa là phương tiện chứng minh tính hợp của nghiệp vụ kinh tế, vừa là phương tiện thông tin về kết quả nghiệp vụ kinh tếđó Các chứng từđược sử dụng trong kế toán nguyên vật liệu ở doanh nghiệp thường bao gồm: * Chứng từ nhập : Hợp đồng mua hàng, phiếu đặt hàng Hoáđơn mua hàng (Mẫu số 01 - 3LL) Biên bản kiểm nghiệm (Mẫu số 05 - BT)... thanh toán Tk 133.1 Thuế VAT được khấu trừ TK 151 TK 627,641,642 Vật liệu đi đường kỳ trước Xuất cho phân xưởng sản xuất TK 411 TK 128,222 Nhận cấp phát, tặng Xuất vật liệu góp vốn thưởng,vốn góp liên doanh liên doanh TK 642,338.1 TK 154 Thừa phát hiện khi kiểm kê Xuất vật liệu thuê ngoài tại kho (trong hoặc ngoài gia công, chế biến định mức) TK 128,222 TK 642,138.1 Nhận lại vốn góp liên Vật liệu thiếu . LÍ LUẬNCƠ BẢN VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT KINH DOANH I- TẦMQUANTRỌNGCỦAVIỆCHẠCHTOÁNKẾTOÁNNGUYÊNVẬTLIỆUTR ONGSẢNXUẤTKINHDOANH. nguyên vật liệu trong sản xuất. Cách phân loại này dựa vào vai trò của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh để sắp xếp nguyên vật liệu theo