Nghiên cứu chi phí tuân thủ thuế thu nhập cá nhân

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH KIỀU NGUYỆT THỦY TIÊN NGHIÊN CỨU CHI PHÍ TUÂN THỦ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH KIỀU NGUYỆT THỦY TIÊN NGHIÊN CỨU CHI PHÍ TUÂN THỦ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Chuyên ngành: Tài – Ngân hàng Mã số: 60340201 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS PHAN MỸ HẠNH TP Hồ Chí Minh – Năm 2012 i LỜI CÁM ƠN Sau trình học tập nghiên cứu, tơi hồn thành luận văn tốt nghiệp Kết hơm khơng trình nỗ lực thân, mà nhờ nhiều hỗ trợ động viên nhiều người Tôi xin chân thành gửi lời cám ơn tới: Quý Thầy, Cô trường ĐH Kinh tế TP.Hồ Chí Minh truyền đạt kiến thức suốt thời gian mà học trường, đặc biệt hướng dẫn tận tình TS Phan Mỹ Hạnh_Khoa Tài nhà nước tận tình dành nhiều thời gian hướng dẫn tơi hồn thành luận văn Ngồi ra, tơi xin chân thành cám ơn tới Lãnh đạo Cục Thuế, anh chị em đồng nghiệp quan tâm giúp đỡ tơi hồn thành luận văn Gia đình, bạn bè người động viên, hỗ trợ chỗ dựa tinh thần, chia khó khăn q trình tơi thực luận văn Trong q trình hồn tất đề tài, có tham khảo nhiều tài liệu, tranh thủ nhiều ý kiến đóng góp, tích lũy kinh nghiệm thực tiễn, song thiếu sót điều khơng thể tránh khỏi Rất mong nhận đóng góp quý báu Thầy, Cô, đồng nghiệp bạn Xin chân thành cám ơn Tác giả: Kiều Nguyệt Thủy Tiên ii LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi, đúc kết từ q trình học tập nghiên cứu thực tiễn thời gian qua Các số liệu thu thập kết nghiên cứu trình bày đề tài trung thực Các tài liệu tham khảo có nguồn trích dẫn rõ ràng Tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm nội dung tính trung thực đề tài nghiên cứu Tác giả: Kiều Nguyệt Thủy Tiên iii MỤC LỤC LỜI CÁM ƠN i LỜI CAM ĐOAN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU vii DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ viii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ix PHẦN MỞ ĐẦU x CHƯƠNG 1: KHUNG LÝ THUYẾT VỀ CHI PHÍ TUÂN THỦ THUẾ VÀ CHI PHÍ TUÂN THỦ THUẾ TNCN 1.1 Khái niệm tuân thủ thuế tiêu chí đo lường mức độ tuân thủ thuế 1.1.1 Quan niệm tuân thủ thuế 1.1.2 Tiêu chí đo lường mức độ tuân thủ thuế 1.2 Ảnh hưởng chi phí tuân thủ thuế đến mức độ tuân thủ thuế 1.3 Chi phí tuân thủ thuế chi phí tuân thủ thuế TNCN 1.3.1 Chi phí tuân thủ thuế 1.3.2 Chi phí tuân thủ thuế TNCN 16 CHƯƠNG 2: TỔNG QUAN VỀ QUẢN LÝ VÀ CHẤP HÀNH THUẾ TNCN Ở VIỆT NAM 21 2.1 Sơ lược sách thuế TNCN Việt Nam 21 2.2 Hệ thống quản lý thu thuế thu nhập cá nhân 25 2.3 Thực trạng quản lý thuế TNCN 35 2.3.1 Kết đạt 35 2.3.1.1 Về đăng ký Mã số thuế 35 2.3.1.2 Về kiểm tra thuế TNCN 36 2.3.1.3 Về Công tác tuyên tuyền hỗ trợ NNT 38 iv 2.3.1.4 Công tác thu nợ, cưỡng chế thuế 39 2.3.1.5 Xử lý hoàn thuế 40 2.3.1.6 Về tuân thủ NNT 41 2.3.2 Vần đề đặt công tác quản lý thuế 45 2.3.2.1 Về hệ thống sách thuế TNCN 45 2.3.2.2 Về tổ chức máy ngành thuế 46 2.3.2.3 Về Quản lý thu nhập chịu thuế 48 2.3.2.4 Về công tác kiểm tra tra thuế TNCN 50 2.3.2.5 Về chế quản lý thu nợ cưỡng chế thuế 50 CHƯƠNG 3: THIẾT KẾ BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT THÔNG QUA NGHIÊN CỨU ĐỊNH TÍNH 52 3.1 Tổng quan vấn đề nghiên cứu 52 3.1.1 Mục tiêu 52 3.1.2 Phương pháp nghiên cứu 52 3.1.3 Đối tượng nghiên cứu phạm vi thu thập liệu: 52 3.1.4 Quy trình xây dựng bảng câu hỏi: 52 3.2 Nội dung xây dựng hoàn chỉnh mẫu khảo sát nghiên cứu 52 3.2.1 Cơ sở thiết kế dàn cho khảo sát 52 3.2.2 Trình bày mẫu vấn tiêu biểu hoàn chỉnh mẫu vấn nghiên cứu 57 CHƯƠNG 4: KHẢO SÁT CHI PHÍ TN THỦ QUYẾT TỐN THUẾ TNCN NĂM 2011 TẠI CỤC THUẾ TP HỒ CHÍ MINH 61 4.1 Đặc điểm khảo sát cấu kết khảo sát 61 4.2 Phân tích Chi phí thời gian 63 4.3 Phân tích chi phí tiền 65 v 4.4 Tâm lý NNT nguyên nhân sử dụng tư vấn thuế nhờ hỗ trợ thực toán thuế 67 4.4.1 Tâm lý NNT 67 4.4.2 Nguyên nhân sử dụng tư vấn thuế nhờ hỗ trợ NNT .68 4.5 Kết luận khảo sát phân tích nguyên nhân phát sinh chi phí tuân thủ 69 4.5.1 Kết luận khảo sát 69 4.5.2 Nguyên nhân phát sinh chi phí tuân thủ thuế TNCN 70 4.5.2.1 Chính sách liên thuế đến thuế TNCN 70 4.5.2.2 Cơ quan thuế 74 4.5.2.3 Cơ quan chi trả thu nhập 78 4.5.2.4 Cá nhân người nộp thuế 79 4.5.2.5 Nguyên nhân khách quan khác 82 CHƯƠNG 5: GIẢI PHÁP GIẢM CHI PHÍ TUÂN THỦ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 84 5.1 Đối với nhà nước 84 5.1.1 Phát triển hệ thống dịch vụ kế toán, tư vấn, kê khai thuế .84 5.1.2 Điều chỉnh, bổ sung số quy định liên quan đến toán thuế TNCN 85 5.1.3 Các quy định thuế TNCN phải ổn định lâu dài, dễ thực 86 5.1.4 Bổ sung đầy đủ quy định thống hướng dẫn cách tính thuế TNCN 87 5.1.5 Cần triển khai mãnh mẽ hiệu cải cách hành thuế sở nghiên cứu, tính tốn chi phí tn thủ thủ tục hành thuế 89 5.1.6 Cần có trao đổi thơng tin, phối hợp chặt chẽ CQT với quan hữu quan nước nước 90 5.2 Đối với quan thuế 91 5.2.1 Phát huy ưu điểm mơ hình quản lý thuế theo sắc thuế, bước áp dụng đồng mơ hình quản lý thuế theo chức 91 vi 5.2.2 Phát triển đội ngũ cán ngành thuế chất lượng 92 5.2.3 Nâng cao hiệu hoạt động tuyên truyền, phổ biến luật thuế TNCN 92 5.2.4 Phát triển dịch vụ hỗ trợ NNT 94 5.2.5 Mở rộng, phát triển nâng cao hiệu ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý thuế TNCN 95 5.2.6 Thay đổi quan điểm phục vụ NNT 98 5.3 Đối với người nộp thuế 99 5.3.1 Trong chế tự khai tự nộp NNT phải hiểu rõ nghĩa vụ 99 5.3.2 Cơ quan chi trả cần tổ chức máy kế toán chặc chẽ hữu hiệu .99 5.4 Hạn chế nghiên cứu định hướng nghiên cứu 100 KẾT LUẬN 101 vii DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Tóm tắt nghiên cứu chi phí tn thủ thuế TNCN số nước phát triển giới 19 Bảng 2.1: Bảng thống kê kỳ kê khai thuế 30 Bảng 2.2: Tóm tắt chi phí tuân thủ cá nhân nộp thuế TNCN theo phương pháp khấu trừ kê khai trực tiếp 32 Bảng 2.3: Số lượng MST Cục Thuế TP.HCM cấp 35 Bảng 2.4: Tình hình kiểm tra toán thuế TNCN 37 Bảng 2.5: Tổng hợp số liệu hoàn thuế TNCN từ năm 2009 đến 6/2012 40 Bảng 2.6: Số lượng hồ sơ phân theo hoàn thuế khơng hồn thuế 42 Bảng 2.7: Số lượng hồ sơ toán thuế phân theo quốc tịch 43 Bảng 2.8: Tình hình xử phạt vi phạm hành tờ khai thuế TNCN 44 Bảng 3.1 : Các hoạt động NNT toán thuế TNCN 56 Bảng 3.2: Các khoản mục phát sinh chi phí tuân thủ thuế thu nhập cá nhân 59 Bảng 4.1: Cơ cấu 263 phiếu khảo sát 61 Bảng 4.2: Bảng số liệu số cá nhân sử dụng dịch vụ để hỗ trợ kê khai toán thuế 62 Bảng 4.3: Số lượng người Việt Nam hoàn thuế 62 Bảng 4.4: Số lượng người nước hoàn thuế 62 Bảng 4.5: Thời gian tuân thủ phân theo khâu công việc 63 Bảng 4.6: Chi phí tiền NNT 66 Bảng 4.7: Thống kê tâm lý người Việt Nam 67 Bảng 4.8: Thống kê tâm lý người nước 67 Bảng 4.9: Nguyên nhân sử dụng dịch vụ tư vấn thuế nhờ hỗ trợ người khác 68 Bảng 4.10: Quy trình hoàn thuế TNCN 77 viii DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ Hình 1.1: Mơ hình chi phí tn thủ 12 Sơ đồ 2.1: Hệ thống quản lý thu thuế TNCN 26 Đồ thị 2.2: Tổng số lượng MST trước sau áp dụng Luật Thuế TNCN 35 Đồ thị 2.3: Số hồ sơ toán phân theo hồn thuế khơng hồn thuế 42 Đồ thị 2.4: Số hồ sơ toán phân theo quốc tịch 43 Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu mẫu khảo sát 52 111 PHỤ LỤC : MẪU BIỂU TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ TNCN Mẫu số: 09/KKTNCN (Ban hành kèm theo Thơng tư số 28/2011/TTBTC ngày 28/02/2011 Bộ Tài chính) CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN (Dành cho cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công cá nhân có thu nhập từ kinh doanh) [02] Lần đầu: [04] Tên NNT: [05] Mã số thuế: [06] Địa chỉ: [07] Quận/huyện: [09] Điện thoại: [12] Số tài khoản ngân hàng (nếu có): [13] Tên đại lý thuế (nếu có): [14] Mã số thuế: [15] Địa chỉ: [16] Quận/huyện: [18] Điện thoại: [21] Hợp đồng đại lý thuế: Số: Stt Tổng thu nhập chịu thuế (TNCT) kỳ a b Tổng TNCN phá Tổng TNCT làm Tổng TNCT phá 112 Các khoản giảm trừ a Cho thân cá b Cho ngườ c Từ thiện, nhân đ d Đóng góp bảo h trách nhiệm bắt Tổng thu nhập tính thuế Tổng số thuế TNCN phát sinh kỳ Tổng số thuế tạm nộp, khấu trừ, nộp kỳ a Đã khấu trừ b Đã tạm nộp c Đã nộp nước n Tổng số thuế TNCN giảm kỳ Tổng số thuế phải nộp kỳ Tổng số thuế nộp thừa kỳ a Tổng số thuế đề b Tổng số thuế bù Tôi cam đoan số liệu khai chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu khai./ 113 Mẫu số: 09A/PLTNCN (Ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 Bộ Tài chính) PHỤ LỤC THU NHẬP TỪ TIỀN LƯƠNG, TIỀN CÔNG (Kèm theo tờ khai toán thuế thu nhập cá nhân mẫu số 09/KK-TNCN năm ) Họ tên cá nhân có thu nhập:………… ……… ……………… [1] [02] Mã số thuế: Tên đại lý thuế (nếu có):…………………………………… [3] [04] Mã số thuế: Stt Tổng thu nhập chịu thuế phát sinh kỳ a Thu Thu b Thu Tổng số thuế đơn vị trả thu nhập khấu trừ a b Tổng số thuế tạm nộp Việt Nam Tổng số thuế nộp ngồi Việt Nam Tơi cam đoan số liệu khai chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu khai./ NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ Họ tên: …………………… Chứng hành nghề số: Tổn phầ Tổn 114 PHỤ LỤC Mẫu số: 09C/PL-TNCN (Ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 Bộ Tài chính) GIẢM TRỪ GIA CẢNH CHO NGƯỜI PHỤ THUỘC (Kèm theo tờ khai toán thuế thu nhập cá nhân mẫu số 09/KK-TNCN năm ) [01]Tên NNT: [02] Mã số thuế: [3] Họ tên vợ (chồng) có: [04] Mã số thuế: [5] Số CMND/ Số hộ chiếu vợ (chồng): [6] Tên đại lý thuế (nếu có): [07] Mã số thuế: Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam Họ STT tên [08] [09] … Tôi cam đoan số liệu khai c luật số liệu khai./ NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ Họ tên: ……… Chứng hành nghề số: 115 Mẫu số: 20/TXNTNCN (Ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TTBTC ngày 28/02/2011 Bộ Tài chính) CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc THƯ XÁC NHẬN THU NHẬP NĂM Thay mặt tổ chức, cá nhân trả thu nhập…………………………… Tôi xin xác nhận việc ông/bà: Họ tên: Chức vụ (nếu có): Được bổ nhiệm tới công tác Việt Nam với chi tiết sau: Ngày đến Việt Nam: ngày tháng năm Thu nhập giai đoạn từ ngày 01/01/200…đến ngày 31/12/200 Số tiền là…………… Trong đó: a Tại Việt nam: b Tại nước ngoài: Các khoản bị khấu trừ ngồi Việt Nam (nếu có): - Thuế thu nhập cá nhân - Bảo hiểm xã hội loại bảo hiểm bắt buộc tương tự - Các khoản bị khấu trừ khác: Tiền thuê nhà cho ông/bà ……… Việt Nam do………… (ghi rõ tên tổ chức/cá nhân) trả, số tiền là: .đồng ………………, ngày …… tháng …… năm … ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA TỔ CHỨC, CÁ NHÂN TRẢ THU NHẬP Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ đóng dấu (nếu có) 116 PHỤ LỤC : THỐNG KÊ NGUYÊN NHÂN NNT SỬ DỤNG HỖ TRỢ KHAI THUẾ Câu 1: Luật thuế phức tạp Quốc tịch Thống kê Việt Nam Số lượng Nước Số lượng Tổng cộng Số lượng % so với tổng số Câu 2: Sự thay đổi thường xuyên Luật thuế Quốc tịch Thống kê Việt Nam Số lượng Nước Số lượng Tổng cộng Số lượng % so với tổng số Câu 3: Tơi khơng có thời gian nghiên cứu rõ nên cần ý kiến chuyên gia Quốc tịch Thống kê Việt Nam Số lượng Nước Số lượng Tổng cộng Số lượng % so với tổng số 117 Câu : Tơi muốn tránh sai sót Quốc tịch Thống kê Việt Nam Số lượng Nước Số lượng Tổng cộng Số lượng % so với tổng số Câu : Thuê tư vấn rẻ tự làm Quốc tịch Thống kê Việt Nam Số lượng Nước Số lượng Tổng cộng Số lượng % so với tổng số Câu : Tôi không hướng dẫn rõ ràng CQT Quốc tịch Thống kê Việt Nam Số lượng Nước Số lượng Tổng cộng Số lượng % so với tổng số Câu : Công ty trả thuế nên không cần quan tâm Quốc Thống kê 118 tịch Việt Nam Số lượng Nước Số lượng Tổng cộng Số lượng % so với tổng số Câu : CQT không cung cấp dịch vụ tiếng Anh Quốc tịch Thống kê Việt Nam Số lượng Nước Số lượng Tổng cộng Số lượng % so với tổng số 119 PHỤ LỤC 5: CHI PHÍ THỜI GIAN NGƯỜI NƯỚC NGOÀI Chỉ tiêu Thu nhập, lưu trữ chứng từ, tài liệu thuế Thời gian hiểu quy định thuế TNCN Thời gian hoàn thành tờ khai thuế Thời gian nộp tờ khai thuế Thời gian nộp thuế Thời gian tham gia tập huấn thuế Thời gian cung cấp thông tin cho tư vấn thuế Tổng cộng PHỤ LỤC 6: CHI PHÍ THỜI GIAN NGƯỜI VIỆT NAM Chỉ tiêu Thu nhập, lưu trữ chứng từ, tài liệu thuế Thời gian hiểu quy định thuế TNCN Thời gian hoàn thành tờ khai thuế Thời gian nộp tờ khai thuế Thời gian nộp thuế Thời gian tham gia tập huấn thuế Thời gian cung cấp thông tin cho tư vấn thuế Tổng cộng 120 PHỤ LỤC 7: CHI PHÍ THỜI GIAN HOÀN THUẾ Chỉ tiêu Thu nhập, lưu trữ chứng từ, tài liệu thuế Thời gian hiểu quy định thuế TNCN Thời gian hoàn thành tờ khai thuế Thời gian nộp tờ khai thuế Thời gian nộp thuế Thời gian tham gia tập huấn thuế Thời gian cung cấp thông tin cho tư vấn thuế Tổng cộng PHỤ LỤC 8: CHI PHÍ THỜI GIAN KHƠNG THỰC HIỆN HỒN THUẾ Chỉ tiêu Thu nhập, lưu trữ chứng từ, tài liệu thuế Thời gian hiểu quy định thuế TNCN Thời gian hoàn thành tờ khai thuế Thời gian nộp tờ khai thuế Thời gian nộp thuế Thời gian tham gia tập huấn thuế Thời gian cung cấp thông tin cho tư vấn thuế Tổng cộng 121 PHỤ LỤC 9: CHI PHÍ BẰNG TIỀN NGƯỜI VIỆT NAM Chỉ tiêu Chi phí mua sách, tài liệu liên quan thuế Chi phí lại- bưu điện Chi phí văn phịng phẩm Chi phí thuế tư vấn thuế 2011 Chi phí điện thoại, internet Tham dự hội nghị Tổng cộng PHỤ LỤC 10: CHI PHÍ BẰNG TIỀN NGƯỜI NƯỚC NGỒI Chỉ tiêu Chi phí mua sách, tài liệu liên quan thuế Chi phí lại- bưu điện Chi phí văn phịng phẩm Chi phí thuế tư vấn thuế 2011 Chi phí điện thoại, internet Tham dự hội nghị Tổng cộng 122 PHỤ LỤC 11 : CHI PHÍ BẰNG TIỀN HỒN THUẾ Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu Chi phí mua sách, tài liệu liên quan thuế Chi phí lại- bưu điện Chi phí văn phịng phẩm Chi phí thuế tư vấn thuế 2011 Chi phí điện thoại, internet Tham dự hội nghị Tổng cộng PHỤ LỤC 12: CHI PHÍ BẰNG TIỀN NƯỚC NGỒI Chỉ tiêu Chi phí mua sách, tài liệu liên quan thuế Chi phí lại- bưu điện Chi phí văn phịng phẩm Chi phí thuế tư vấn thuế 2011 Chi phí điện thoại, internet Tham dự hội nghị Tổng cộng 123 PHỤ LỤC 13: THỐNG KÊ QUY ĐỊNH LIÊN QUAN ĐẾN THUẾ TNCN STT Văn Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/09/2008 Thông tư số 62/2009/TT-BTC ngày 27/03/2009 Thông tư 27/2009/TT-BTC ngày 06/02/2009 Thông tư 160/2009/TT-BTC ngày 12/08/2009 Thông tư số 02/2010/TT-BTC ngày 11/01/2010 Thông tư số 20/2010/TT-BTC ngày 05/02/2010 Thông tư số 12/2011/TT-BTC ngày 26/01/2011 Thông tư số 78/2011/TT-BTC ngày 08/06/2011 Thông tư số 28/2011/TT-BCT ngày 28/02/2011 10 Thông tư 113/2011/TT-BTC ngày 04/08/2011 11 Nghị định 101/2011/NĐ-CP ngày 04/11/2011 12 Thông tư số 154/2011/TTBTC ngày 11/11/2011 ... 1.2 Ảnh hưởng chi phí tuân thủ thu? ?? đến mức độ tuân thủ thu? ?? 1.3 Chi phí tuân thủ thu? ?? chi phí tuân thủ thu? ?? TNCN 1.3.1 Chi phí tuân thủ thu? ?? 1.3.2 Chi phí tuân thủ thu? ?? TNCN ... hiểu thêm chi phí tuân thủ thu? ?? thu? ?? TNCN cá nhân thực kê khai toán thu? ?? theo ý kiến NNT, tác giả chọn đề tài ? ?Nghiên cứu chi phí tuân thủ thu? ?? thu nhập cá nhân toán thu? ?? trực tiếp Cục Thu? ?? TP.Hồ... trở tuân thủ tự nguyện NNT, không tuân thủ tuân thủ không đầy đủ yêu cầu quy định, chí thực trốn thu? ?? 1.3 Chi phí tuân thủ thu? ?? chi phí tuân thủ thu? ?? TNCN 1.3.1 Chi phí tuân thủ thu? ?? Tác động chi